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Contenido
Informes Tributarios

Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin (Parte I) ........................................................................................... I - 1


Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) ..................................................................................................................... I - 5
Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora - Aplicacin Prctica ................................ I - 9

Nuevas consideraciones a tener presente para los Libros y Registros vinculados


actualidad y a Asuntos Tributarios, a propsito de las R.S. N 239-2008/SUNAT y
aplicacin prctica R.S. N 017-2009/SUNAT ............................................................................................................................................................. I-15
Consideraciones a tener en cuenta para la aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009 ....................................................................................................................................... I-20
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23

Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de


ANLISIS JURISPRUDENCIAL tercera categora en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.............................................................................................................................. I-25
jurisprudencia al da ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29

Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin (Parte I)


Ficha Tcnica
Autor : Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009

1. Introduccin
La hiptesis de incidencia consiste en que
la ley describe al hecho generador de la
obligacin tributaria. Esta descripcin
legal abarca los aspectos objetivos, subjetivos, espaciales y temporales del hecho
generador de la obligacin tributaria.
Nosotros nos vamos a concentrar en el
estudio de la Ley del Impuesto a la Renta
del PerLIR1, especialmente en la parte
que se refiere a los aspectos objetivos
de la hiptesis de incidencia. En otras
palabras, vamos a realizar un estudio
del artculo 1 de la LIR para conocer las
diversas rentas que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta.

2. Poltica Fiscal
Partimos del anlisis econmico de los
impuestos. De este modo estaremos
en mejores condiciones para conocer e
interpretar los alcances del artculo 1
de la LIR.
2.1. Principio de Retribucin
El punto inicial es el Principio de Retribucin. Si el Estado produce bienes y
servicios, entonces los usuarios de los
mismos deben cubrir el financiamiento.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 Segn texto aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF del
08-12-04.

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Segunda Quincena - Enero 2009

Cmo saber si una persona natural o


empresa ha utilizado la actividad estatal? Sucede que la obtencin de rentas
por parte de los agentes econmicos del
sector privado son indicios razonables
del uso de la actividad estatal, tal como
se explica a continuacin.
2.2. Renta
Vamos a partir de un ejemplo, si las
empresas realizan actividades econmicas, tales como fabricacin de bienes,
entonces la rentabilidad que van a llegar
a lograr es gracias al factor capital (explotacin de la maquinaria), factor trabajo
(labores de los obreros y empleados) y
factor Estado (aprovechamiento de bienes y servicios que ofrece el Estado).
Con relacin al ltimo de los factores
indicados, vamos a asumir que una fbrica de cerveza ubicada en Lima vende
su producto solamente en esta ciudad,
su rentabilidad es 100. En cambio si esta
fbrica vende su producto en todo el
pas, su rentabilidad es 300. Esta mayor
renta (200) se debe, en gran parte, al
aprovechamiento de las carreteras del
pas para llevar a cabo el transporte de la
mercadera. En consecuencia, la renta es
una evidencia razonable de la utilizacin
de la actividad estatal.
2.3. Impuesto
Por otra parte, cmo financiar la utilizacin de la actividad estatal? Uno de
los mecanismos ms aceptados es el
impuesto. Es decir, se trata de un pago
obligatorio que tienen que realizar los
agentes econmicos (fabrica) a favor del
Estado. Las Finanzas Pblicas quedan
reforzadas, en la medida que ciertos
ingresos corrientes del Estado van a ser
fijos y seguros.

2.4. Imposicin a la Renta


Conjugando las ideas de renta e impuesto
arribamos a la imposicin a la renta. En
este sentido, podemos decir que, en el
diseo de esta clase de impuestos, el
primer punto a desarrollar tiene que ver
con la delimitacin de los casos en que
procede dicha carga tributaria. Para estos
efectos se considera adecuado tomar
como punto de referencia a la renta;
pues, como ya hemos indicado, se trata
de un ndice confiable acerca de la utilizacin de la actividad estatal.

Informes Tributarios

INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Entonces el legislador del Impuesto a la


Renta, lo primero que tiene que detallar, son aquellas rentas relevantes que
obtienen los agentes econmicos del
sector privado, capaces de justificar una
retribucin al Fisco.

3. Ley del Impuesto a la Renta


El Art. 1 de la LIR considera dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta los siguientes ingresos: a) Las rentas
que provienen del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores; b) Las ganancias de capital; c) Otros
ingresos que provengan de terceros; y d)
Las rentas imputadas. Vamos a estudiar
cada uno de estos casos por separado.

4. Teora Renta-Producto
En la Poltica Fiscal nos encontramos con la
teora llamada renta-producto, segn la
cual se considera renta afectable con el Impuesto a la Renta a los ingresos corrientes
que se obtienen como resultado de la explotacin de ciertas fuentes permanentes,
tales como el capital, trabajo o ambos.
Este concepto de renta se encuentra
consagrado en el artculo 1-A de la LIR
cuando establece que en el mbito de
Actualidad Empresarial

I-1

Informes Tributarios

aplicacin del Impuesto a la Renta se


encuentran las rentas que provienen del
capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
4.1. Rentas de Capital
Vamos a partir de un ejemplo. Mara es
una persona natural que es propietaria de
un predio y lo arrienda, a cambio de una
merced conductiva equivalente a 1,000
dlares mensuales, que ciertamente se
encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
En primer lugar, advertimos la presencia
de un predio. Este inmueble se considera
capital, porque Mara lo compr para
usar (y no para vender). Adems, en los
hechos, este predio siempre fue ocupado
por Mara como casa-habitacin. Entonces, para que un predio califique como
capital hay que analizar la finalidad de
la compra (Mara compr el inmueble
para vivir) y, adems, hay que analizar
los hechos (desde que Mara compr el
predio, siempre lo utiliz como casahabitacin).
En segundo lugar, este predio es una
fuente de riqueza porque es capaz de
generar cierta rentabilidad. As ocurre
cuando Mara explota econmicamente
el inmueble, va el arrendamiento. El
caso opuesto es una casa medianamente
destruida por un terremoto. Es muy difcil
pensar que esta clase de propiedad pueda ser objeto de algn aprovechamiento
econmico capaz de generar beneficios
sujetos a imposicin.
En tercer lugar, observamos que la renta
(1000) es un fruto perfectamente separable de la fuente que lo origina. En otras
palabras, la renta (1000) es el resultado
o consecuencia de la explotacin de la
fuente capital (predio).
En cuarto lugar, apreciamos que este ingreso es peridico, toda vez que normalmente un contrato de arrendamiento de
un predio tiene como plazo de duracin
un ao y el inquilino procede con un
pago mensual de la merced conductiva.
En quinto lugar, advertimos que Mara
conserva la propiedad de la fuente
capital, en todo momento. En otras palabras, Mara inicia el aprovechamiento
econmico del predio, sin desprenderse
del inmueble.
En sexto lugar, vemos que el origen de
la renta es voluntario o contractual. Es
decir que Mara, por propia decisin, ha
decidido explotar una fuente (capital)
productora de renta. No estamos frente
a enriquecimientos donde interviene el
puro azar, como puede ser el caso de una
persona natural que sube a un avin y se
encuentra con una billetera perdida que
contiene 2,000 dlares.

I-2

Instituto Pacfico

En stimo lugar, la capacidad contributiva se hace evidente en la obtencin


de riqueza; la misma que generalmente
consiste en sumas dinerarias que ingresan
a la esfera patrimonial de Mara.
4.2. Rentas del Trabajo
Por ejemplo, Juan es contador independiente y atiende a un cliente, a cambio
de una retribucin de 500 dlares. Este
ingreso ciertamente se encuentra dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta. En primer lugar, cabe sealar que
el trabajo viene a ser la fuente generadora
de renta. Este trabajo se traduce en cierta
labor, predominantemente intelectual.
En segundo lugar, notamos que la renta
(500) es un fruto claramente distinguible
de la fuente que lo genera. Dicho de otro
modo, la renta (500) es el resultado de la
explotacin de la fuente trabajo.
En tercer lugar, debemos destacar que
este ingreso es peridico, en el sentido
que un contrato de locacin de servicios
usualmente tiene un plazo de duracin
de 1 ao y el cliente procede con el pago
mensual de los respectivos honorarios.
Inclusive, si recin el ltimo da de diciembre del ao N 1 un profesional comienza
a prestar sus servicios, por primera vez
en su vida, a cambio de una retribucin
equivalente a 100 dlares; esta renta de
todos modos cumple el requisito legal de
periodicidad; toda vez que es suficiente
que exista la potencialidad o probabilidad
para obtener ingresos peridicos.
En cuarto lugar, se entiende que la fuente
generadora de riqueza es permanente,
sobre todo por su carcter eminentemente personal. Mientras el profesional
se encuentre en su ciclo de vida productivo, mantiene la capacidad laboral para
generar renta.
En quinto lugar, podemos anotar que
el origen de la renta es voluntario o
contractual. Juan, por propia voluntad,
presta sus servicios profesionales; es decir,
que Juan por propia decisin procede con
explotar una fuente que genera riqueza:
el trabajo personal.
En sexto lugar, es claro que la capacidad contributiva se pone de manifiesto
cuando Juan obtiene riqueza de corte
monetario.
4.3. Rentas del Capital y Trabajo
Tomemos un ejemplo. Una empresa se
dedica a fabricar un par de zapatos, a
cambio de un precio o renta equivalente
a 30 dlares. En primer lugar, notamos
que las fuentes generadoras de riqueza
son: capital y trabajo. El capital, bsicamente, est constituido por los activos
fijos tales como inmuebles y maquinarias. El trabajo viene a ser la labor de
los empleados, obreros, ejecutivos, personal administrativo, etc. En la medida

que exista una explotacin conjunta de


ambos factores, entonces la empresa
puede obtener ingresos por la venta de
su mercadera.
En segundo lugar, la renta (30) es perfectamente separable de las fuentes que
la generan. El ingreso (30) viene a ser el
resultado de la explotacin de las fuentes
capital y trabajo.
En tercer lugar, en la medida que nos
estamos refiriendo a la venta de mercaderas, definitivamente tenemos que
pensar que los respectivos ingresos son
con carcter peridico.
En cuarto lugar, las fuentes que son capital y trabajo ciertamente tienen vocacin
de permanencia. La empresa mantiene la
propiedad de sus activos fijos (capital) y
slo transfiere la propiedad de su mercadera en las operaciones de venta que
realiza con sus clientes.
En quinto lugar, la renta (30) tiene origen
voluntario, pues las ventas de mercadera
definitivamente son transacciones econmicas en el contexto del libre juego de la
oferta y demanda.
En sexto lugar, resulta claro que la capacidad contributiva queda en evidencia
cuando la compaa obtiene riqueza
monetaria.

5. Teora Flujo de Riqueza


En la Poltica Fiscal se ha desarrollado la
teora denominada flujo de riqueza,
segn la cual dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta se encuentra
todo beneficio que obtiene una persona
natural o empresa.

6. Empresas
Vamos a comenzar el anlisis de nuestra
legislacin a la luz de la teora flujo de
riqueza, tomando como punto de partida
los casos de empresas, en el entendido
que son unidades de explotacin conjunta de capital y trabajo.
6.1. Ley del Impuesto a la Renta
El ltimo prrafo del Art. 3 de la LIR seala que en materia de empresas el mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta
alcanza a cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros.
Para la Poltica Fiscal, la teora flujo de
riqueza abarca los beneficios que obtienen
las empresas, exista o no una operacin
con terceros. Por ejemplo, si una empresa
XX vende su activo fijo por un precio de
100; obtiene una renta que se encuentra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta; pues en este caso
la venta constituye una operacin con
terceros que genera un beneficio gravable.
Por otra parte, la empresa XX participa en
el juego de la lotera y se gana un premio
de 200,000 dlares, obteniendo una renN 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
ta que tambin se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta. Desde el punto de vista econmico
la compaa XX no ha realizado una operacin con terceros, en la medida que dicha
empresa no ha llevado a cabo una venta,
as como tampoco ha prestado servicios. Es
verdad que desde la perspectiva jurdica la
compaa XX ha celebrado un contrato de
juego de azar con la entidad organizadora
del juego de lotera, pero insistimos en que
la empresa XX no ha realizado actividad
econmica alguna a favor de terceros y, sin
embargo, obtiene un beneficio gravable
con el Impuesto a la Renta.

en sus operaciones con terceros, como resultado del desarrollo de su objeto social.
Es el caso de una fbrica de zapatos que
vende su mercadera y obtiene ingresos.
Estos beneficios son gravables.

En el terreno legal, la LIR se refiere a los


beneficios econmicos que obtienen las
empresas, solamente cuando realizan
operaciones con terceros. Se trata de un
texto cuyo contenido es limitado, toda
vez que estara excluyendo del mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta a
los beneficios que obtienen las empresas
cuando no provienen de operaciones
con terceros.

Desde el punto de vista del principio de


retribucin, no se justifica la afectacin
de este beneficio, porque las empresas
no han utilizado la actividad estatal, de
tal modo que no tienen por qu realizar
retribucin alguna al Fisco, va el pago
de impuestos.

6.2. Reglamento del Impuesto a la


Renta
Por su parte, el Art. 1-g del Reglamento
del Impuesto a la Renta RIR2 establece
que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros a que se refiere
el Art. 3 de la LIR es la obtenida en el
devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con particulares, en
las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.
Agrega la norma reglamentaria que,
en consecuencia, constituye ganancia o
ingreso para una empresa, el beneficio
proveniente de actividades accidentales,
ingresos eventuales y por concepto de
transferencias a ttulo gratuito que realice
un particular a su favor.
Finalmente, esta norma del RIR precisa
que el trmino empresa comprende a
toda persona o entidad perceptora de
rentas de tercera categora y a las personas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial.
6.2.1. Visin de conjunto
Realizando una apreciacin global sobre
los alcances de este dispositivo reglamentario, nos parece que su texto es un tanto
ms amplio que la ley, incluyendo dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta a ciertos beneficios que obtiene
una empresa, exista o no una operacin
con terceros.
6.2.2. Primer prrafo del texto reglamentario (Art. 1-g del RIR)
Esta parte del RIR se refiere bsicamente a
los beneficios que obtienen las empresas
2 Segn texto aprobado por Decreto Supremo N 122-94-Ef del
21-09-04.

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Segunda Quincena - Enero 2009

Sin embargo, el texto reglamentario


limita las rentas afectables solamente al
caso de beneficios de origen voluntario
o contractual. Si una ley establece un
beneficio econmico para las empresas
como por ejemplo el drawback (devolucin de impuestos): Se trata de una
renta gravable? Aqu nos encontramos
ante un beneficio que no tiene origen
voluntario.

Esta sera la razn por la cual el primer


prrafo del texto reglamentario no comprende a los beneficios de origen legal
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta.
6.2.3. Segundo prrafo del texto reglamentario (Art. 1-g del RIR)
Nos estamos refiriendo a los beneficios
que obtiene la empresa por concepto
de actividades accidentales, ingresos
eventuales y por transferencias a ttulo
gratuito que realiza un particular a su
favor. Veamos cada uno de estas figuras
por separado.
En el caso de actividades accidentales
podemos citar ciertos casos de indemnizaciones que resultan gravables. El Art.
3.b de la LIR seala que se encuentran
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta las indemnizaciones
destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en
la parte que exceda del costo computable
de ese bien.
Si una empresa de transporte de pasajeros sufre la prdida de una unidad
vehicular porque se cae a un precipicio,
la compaa de seguros paga una indemnizacin de 100. Supongamos que
el costo computable del vehculo es 80.
Entonces, la renta afectable es 203. Como
se aprecia, el origen de la renta gravable
para el contribuyente se encuentra en
cierto hecho involuntario y accidental: el
siniestro o prdida de la unidad vehicular
por accidente.
Mientras que en el primer prrafo del
texto reglamentario se hace referencia a
3 El propio Art. 3.b de la LIR establece que esta renta (20) se puede
liberar de la carga tributaria (impuesto) si se cumplen ciertos
requisitos que seala el Art. 1.f del RIR. Estos requisitos son: a) La
adquisicin de la nueva unidad vehicular debe ser contratada dentro
de los 6 meses siguientes a la fecha que la compaa de transporte
perciba el monto indemnizatorio; y, b) La efectiva reposicin del
bien debe ocurrir dentro del plazo de 18 meses contados a partir
de la referida percepcin del monto indemnizatorio.

los beneficios de las empresas derivados


de la realizacin de las actividades voluntarias y propias de su objeto social, el
segundo prrafo del texto reglamentario
ms bien se dirige a los beneficios de
las empresas que se originan en hechos
ajenos a su voluntad y desarrollo de su
objeto social.
El otro caso tiene que ver con los beneficios eventuales que obtiene una
empresa. Es el caso de las compaas que
participan en el juego de lotera y ganan
un premio de 200,000 dlares. Aqu nos
encontramos ante un resultado gravable
que depende exclusivamente del azar y
que ocurre de modo extraordinario.
Advertimos que el primer prrafo del texto reglamentario se refiere a los ingresos
voluntarios, siempre que se encuentren
vinculados al objeto social de la empresa.
En cambio, tratndose de los beneficios
eventuales que venimos estudiando, el
segundo prrafo del texto reglamentario
ms bien considera gravables ciertos
beneficios involuntarios y ajenos al desarrollo del objeto social de la empresa.
El tercer y ltimo caso tiene que ver con
las transferencias a ttulo gratuito que
realiza un particular en beneficio de la
empresa. El caso tpico es la donacin que
terceros realizan a favor de una empresa.
Una persona natural o una compaa
pueden donar dinero, bienes muebles,
inmuebles, etc., a una empresa ZZ. Este
beneficio obtenido por la compaa ZZ
es gravable.
En los dos primeros casos contemplados
en el prrafo que venimos comentando,
apreciamos operaciones a ttulo oneroso;
en la medida que la empresa que obtiene el beneficio econmico debe pagar
un precio. La empresa de transporte
de pasajeros tiene que pagar un precio
(prima) a la compaa de seguros. La
empresa que gana el premio en el juego
de la lotera debe pagar un precio a la
entidad que organiza dicho juego para
poder participar. En cambio, en materia
de donaciones, el beneficiario no tiene
que pagar un precio al donante.
Notamos que en el primer prrafo del
texto reglamentario es importante que el
beneficio se encuentre vinculado al desarrollo del objeto social de la empresa.
En cambio en el caso de los beneficios a
ttulo gratuito que venimos analizando,
stos pueden o no estar relacionados
con el desarrollo del objeto social de la
empresa que recibe la donacin.
Por ejemplo, una fbrica de zapatos puede recibir en donacin cierta maquinaria.
Se trata de un beneficio que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta. Por otra parte, un
Banco puede recibir por concepto de
donacin un determinado predio que lo
Actualidad Empresarial

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Informes Tributarios

destina al desarrollo de actividades culturales, pues lleva adelante un proyecto


de casa-museo. La donacin del predio
de todos modos constituye un beneficio
gravable.
6.2.4. Tercer prrafo del texto reglamentario (Art. 1.g del RIR)
Recordemos que esta parte del RIR establece que el trmino empresa comprende
a toda persona o entidad perceptora de
rentas de tercera categora y a las personas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial.
En este caso, el sujeto que obtiene el
beneficio gravable, si tiene la situacin
de domiciliado en el Per y es perceptor
de rentas de tercera categora, califica
como empresa para los efectos de la
determinacin de los beneficio gravables.
Normalmente, el RIR se est refiriendo
a los beneficios que obtienen las empresas que participan en el proceso de
produccin y distribucin que se realiza
en el Per.
Esta parte del RIR parece ser una norma
poco elaborada, pues estara llegando
a comprender ciertos casos que en estricto no corresponde. Por ejemplo, un
contador, que presta sus servicios de
modo independiente, residente en Lima,
resulta que en el 2004 compra un predio
donde vive y adems compra una casa de
playa, ms una casa de campo cercana a
Lima. Este profesional tambin compra
una casa que se encuentra lejos de Lima,
pero dentro del Per, para ocuparla con
motivo de vacaciones. Si en el 2009 este
contribuyente vende todos estos predios,
los ingresos que obtiene por la venta del
predio que se encuentra lejos de la ciudad
de Lima califica como renta de tercera categora, segn lo dispone el Art. 28.a de
la LIR. Sin embargo, no parece adecuado
y carece de mayor sentido considerar que
este sujeto califica como empresa, en los
trminos que plantea el tercer prrafo
del texto reglamentario que venimos
analizando: toda vez que en este caso
difcilmente el contribuyente va a obtener
beneficios por concepto de actividades
accidentales, ingresos eventuales o por
transferencias a ttulo gratuito que los
particulares realicen a su favor.
Por otra parte, tenemos el universo de
los sujetos que obtienen beneficios econmicos y califican como no domiciliados
en el Per. Solamente si estos sujetos
realizan actividad empresarial, califican
como empresa para los efectos del tercer prrafo del texto reglamentario que
venimos analizando.
El RIR no define lo que debe entenderse
por actividad empresarial. Nosotros consideramos que la actividad empresarial
debe ser entendida como toda participacin que realiza un sujeto en el proceso de

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Instituto Pacfico

produccin y distribucin. Si una empresa


residente en EE.UU. presta el servicio de
reparacin en el Per, sufre un siniestro
en el pas y obtiene una indemnizacin
gravable dentro de los alcances del Art.
3 de la LIR; entonces este beneficio se
encuentra dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto a la Renta.

7. Ganancia de Capital
Continuando con el estudio de los
alcances de la teora flujo de riqueza
observamos que el Art. 1.b se refiere a
las ganancias de capital. En el Art. 2 de
la LIR se precisa el concepto de ganancia
de capital. Debe entenderse por capital
a los bienes que son adquiridos por el
contribuyente para su uso propio.
Esta norma tambin precisa que la ganancia de capital se configura cuando
ocurre una enajenacin del capital. En
esta clase de beneficios, el contribuyente
se desprende de la propiedad del bien.
Al respecto conviene recordar el Art. 5
de la LIR cuando seala que se entiende
por enajenacin a la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aportes
a sociedades, y, en general, todo acto
de disposicin por el que se transmite el
dominio a ttulo oneroso.
Es interesante repasar que para la teora
renta-producto, el beneficio (ingreso)
debe ser peridico y tiene que provenir
de una fuente (capital y/o trabajo) permanente. En cambio para la teora flujo
de riqueza, especialmente en el caso de
la ganancia de capital, el beneficio puede
ser extraordinario (o sea no se trata de un
beneficio peridico) y el contribuyente
ms bien se desprende de la fuente generadora de riqueza: capital.
Es oportuno distinguir entre renta de capital y ganancia de capital. Una renta de
capital son los ingresos o beneficios que
obtiene el titular de un bien (capital) por
su explotacin. Por ejemplo, nos estamos
refiriendo a la merced conductiva derivada del arrendamiento de un predio.
En cambio, la ganancia de capital tiene
que ver con el beneficio que se obtiene
por enajenar o transferir la propiedad del
capital (predio).
Por otra parte, el trmino ganancia
debe ser entendido como sinnimo de
beneficio, el mismo que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta. Tema diferente es
el resultado de una venta (de un bien de
capital). Dicho resultado puede generar
una ganancia (porque los ingresos superan a los costos y gastos de la operacin)
o prdida (si los costos y gastos de la
operacin superan a los ingresos).
7.1. Personas naturales
Lneas atrs vimos el caso de un contador
independiente que en el 2009 vende

sus 4 predios. En el caso especfico de la


venta de su casa-habitacin, los ingresos
que obtenga el contador se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta. Estos
ingresos califican como ganancia de
capital. Lo que pasa es que legislador
cuenta con la opcin de gravar o inafectar
este beneficio. La LIR peruana seala la
inafectacin de este beneficio, segn se
desprende de la parte final del Art. 2
de la LIR.
Tratndose de la venta de la casa de playa
y casa de campo, los ingresos que obtenga el contador constituyen ganancia de
capital que adems se encuentran dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto
a la Renta.
En cambio, los ingresos que tiene el
contador, provenientes del predio que
se encuentra lejos de la ciudad de Lima,
constituye un caso especial. En el Per
existen pocas personas que pueden llegar
a comprar esta clase de inmuebles para su
uso personal o familiar. En rigor, si en el
2004 la compra del predio ha sido para
uso privado y efectivamente as ha ocurrido todos estos aos; entonces, los ingresos
por concepto de la venta del predio en el
2009 son considerados una ganancia de
capital para la poltica fiscal.
Sin embargo, el legislador entiende que
en estos casos podra haber maniobras
para evitar el pago del Impuesto a la Renta que grava las utilidades empresariales.
Podra ser que la sociedad annima HH se
dedica al comercio de predios, pagando
el Impuesto a la Renta del 30% sobre las
utilidades. Uno de los socios mayoritarios
de esta sociedad es Eduardo y conviene
con su hermana Manuela para que ella
participe como compradora y vendedora
de predios en calidad de persona natural
y no de empresa. El objetivo de esta
maniobra sera que las utilidades por la
venta de predios se encuentren sometidas
al Impuesto a la Renta que corresponde
para las personas naturales, cuyo nivel es
menor al 30%.
Por esta razn, el art. 28.a de la LIR
seala que los ingresos que corresponde
a la venta del cuarto predio de propiedad
del contador, ubicado lejos de la ciudad
de Lima, no califican como ganancia de
capital y ms bien se encuentran sometidos al tratamiento del Impuesto a la
Renta para empresas, segn se desprende
del Art. 28.a de la LIR.
7.2. Empresas
Las empresas tambin pueden lograr una
ganancia de capital. As ocurre cuando
una compaa vende su activo fijo por
un precio de 24,000 dlares. En este caso
la ganancia de capital (24,000 dlares)
se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, segn se
desprende del art. 2.b.4 de la LIR.
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria

Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II)


Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009

9. Normas que otorgan incentivos


o exoneraciones tributarias
La norma X del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario (TP del CT) no ha
establecido ninguna regulacin sobre la
aplicacin de la norma tributaria cuando
esta otorga incentivos o exoneraciones
tributarias.
La norma VII (hoy derogada) del TP del
CT hoy derogada s regul algo sobre
este tema, y la actual Ley Marco para
la dacin de exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios nos da las reglas
bsicas sobre la regulacin de este tipo
de normas, las mismas que vamos a
comentar a continuacin:
9.1. Norma VII del TP del CT
Con el Decreto Legislativo N 953 se sustituy ntegramente la norma VII (norma
que como sabemos fue derogado con el
Decreto Legislativo N 977) del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, en el
inciso g) se estableci lo siguiente:
Toda norma que otorgue incentivos o
exoneraciones tributarias ser de aplicacin
a partir del 1 de enero del ao siguiente,
salvo casos de emergencia nacional.

Entendemos que esta norma se refera al


ao siguiente al de la publicacin de la
norma que otorga el incentivo o la exoneracin tributaria. Esta es la regla general,
pero se contempl una excepcin, que es
el de los casos de emergencia nacional.
En ese momento qued pendiente responder a lo siguiente quin deber sealar los casos de emergencia nacional?
Como sabemos, esta es un facultad del
Presidente de la Repblica, as lo seala
el artculo 137 de la Constitucin El
Presidente de le Repblica puede decretar los estados de excepcin que en
este artculo se contemplan: 1.- Estado de
Emergencia.
Entendemos que se podra tratar de este
caso, como de otro, si el Congreso de la
Repblica otorga incentivos o beneficios
tributarios por considerar que hay una
emergencia nacional. En estos casos,
la regulacin normativa de incentivos
o exoneraciones tributarias tendran vigencia a partir del da siguiente al de su
publicacin y no a partir del 1 de enero
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

del ao siguiente al de su publicacin.


As lo entendemos nosotros.

reconoce la retroactividad benigna en el


caso de las infracciones.

9.2. Decreto Legislativo N 977


Como podemos apreciar de la Disposicin complementaria derogatoria, con
esta norma se ha derogado ntegramente
la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.

De otro lado, en Nuestro Cdigo Tributario, el artculo 164 establece que toda
accin u omisin que importe violacin
de normas tributarias constituye infraccin
sancionable de acuerdo con lo establecido
en este ttulo. Asimismo, el Cdigo ha establecido cules son las infracciones y las
sanciones correspondientes. Por su parte,
en nuestra legislacin, tenemos algunas
normas, que regulan todo lo concerniente
al Delito Tributario, entre ellas tenemos
al Decreto Legislativo N 813, donde se
establecen las sanciones a la comisin
de un tipo de delito tributario.

Para el tema que nos ocupa, es importante


mencionar que en el inciso g) del Decreto
Legislativo N 977, que se refiere a la entrada en vigencia de la norma que apruebe
exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, se precisa lo siguiente:
"toda norma que otorgue exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios ser de
aplicacin a partir del 1 de enero del ao
siguiente -se entiende del ao siguiente al
de la publicacin de la norma- salvo disposicin contraria de la misma norma".

Como podemos apreciar, el criterio del


legislador ha cambiado, ya que, como
hemos visto en la norma anterior que
regulaba esto, se haba comprendido salvo casos de emergencia nacional. Hoy la
norma est mejor estructurada, y otorga
seguridad jurdica a los contribuyentes,
de tal manera que la regla general cuando se trata de exoneraciones y beneficios
tributarios es que la norma entra en
vigencia a partir del 1 de enero del ao
siguiente, con excepcin de aquellos
casos en que el legislador disponga otra
cosa, lo cual significa que podra entrar
en vigencia antes del 1 de enero, pero no
podra tener efectos retroactivos.

10. Retroactividad Penal y las


Sanciones Tributarias
10.1. Constitucin y Cdigo Tributario
Como hemos sealado, el artculo 103
de la Constitucin regula el principio de la
irretroactividad y establece como excepcin la retroactividad benigna en materia
penal. Asimismo, hemos indicado que
se discute si se debera contemplar la
retroactividad slo en materia penal o si
el artculo 103 de la Constitucin hace
referencia tanto en materia de ilcitos criminalizados e ilcitos no criminalizados
El punto de partida de la argumentacin es
que el Art. 103 de la Constitucin se refiere solamente a los delitos tributarios.
El Tribunal Fiscal mediante la RTF N 20004-96, que tiene naturaleza de precedente
de observancia obligatoria, seala que
el artculo 103 de la Constitucin slo
hace referencia a delitos y no a sanciones
tributarias. Y como bien sabemos los
precedentes de observancia obligatoria
son vinculantes para la Administracin
Tributaria. En esta RTF, el Tribunal Fiscal
seala que el actual Cdigo Tributario no

Esto significa que en nuestro sistema la


aplicacin de sanciones administrativas
tributarias (reguladas por el Cdigo Tributario) es autnoma de la aplicacin de las
sanciones penales (reguladas por la Ley Penal Tributaria, entre otras), pero en relacin
a la retroactividad benigna en materia de
sanciones establecidas en el Anteproyecto,
la retroactividad se aplicara en todos los
casos de sanciones, sean estas de ndole
Administrativa, de ndole Laboral, de ndole
Penal, o de cualquier otra naturaleza.
Pero lo sealado en el prrafo anterior no
siempre ha sido as, sino recordemos el Primer Cdigo Tributario, aprobado por D.S.
N 263-H-66, regulaba en el Libro Cuarto
De las Infracciones y Delitos Tributarios
y de sus Sanciones; aqu se diferenciaba
a las sanciones administrativas de las
penales de la siguiente manera: El artculo 145 estableca que Toda accin u
omisin que importe violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal
constituye infraccin sancionable... En
este mismo sentido estableca el artculo
146 La infraccin ser determinada en
forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias. Por su
parte, el artculo 163 estableca que La
configuracin del delito tributario requiere
la existencia de dolo, artculo seguido,
el 164: corresponde a la justicia penal
ordinaria, la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las sanciones en los delitos
tributarios.
Finalmente, el artculo 150 estableci
que:
Las normas tributarias administrativas
que establezcan supresin o reduccin de
sanciones extinguirn o reducirn las que se
encontraren en trmite o en ejecucin.

Como podemos apreciar el artculo 150


del Primer Cdigo Tributario, estaba
recogiendo la retroactividad benigna en
materia de contravenciones tributarias.
Esto no cambi con el Segundo Cdigo
Tributario1, ya que el artculo 168 del
1 D.L. N 25859.

Actualidad Empresarial

I-5

Informes Tributarios

mismo repiti exactamente lo sealado


por el artculo 150 del Primer Cdigo
Tributario.
Un cambio sustantivo encontramos en
el Tercer Cdigo Tributario2 al incluir la
palabra "no". Veamos:
Las normas tributarias administrativas
que establezcan supresin o reduccin
de sanciones NO3 extinguirn o reducirn
las que se encontraren en trmite o en
ejecucin.

El Cuarto Cdigo4, y el Texto nico del


Cdigo Tributario5 (TUO) no ha tenido
cambio alguno. Veamos:
Como sabemos, el artculo 168 del Cdigo Tributario vigente se titula Irretroactividad de las Normas Sancionatorias,
y precisa lo siguiente:
Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.

Aqu es importante recordar el comentario del profesor Francisco Ruiz de Castilla


en relacin a este artculo (en su libro Cdigo Tributario, Doctrina y Comentarios)
cuando seala que:
La RTF N 2000-4-96 del 03-03-97 es una
jurisprudencia de observancia obligatoria
cuya posicin interpretativa es que el artculo 168 del Cdigo Tributario prohbe toda
posibilidad de aplicacin retroactiva de
normas relativas a la infraccin y la sancin.
Sin embargo, esta posicin del Tribunal
Fiscal comenz a perder cierta consistencia
desde la vigencia de la Ley N 27444, toda
vez que el artculo 230.5 de este cuerpo
legal seala que en materia administrativa
cabe la aplicacin retroactiva de la norma
penal, siempre que sea ms favorable para
el sujeto infractor.

Indica el profesor Ruiz de Castilla


Queda claro que en el sistema administrativo sancionador peruano es posible la
aplicacin retroactiva de la norma que regula la infraccin y la sancin. A la luz de
este nuevo marco legal nos preguntamos
si existe alguna razn que justifique que
en el procedimiento administrativo sancionador de naturaleza tributaria se siga
manteniendo la posicin de negar toda
posibilidad para la aplicacin retroactiva
de la norma penal. La respuesta parece
ser negativa desde la perspectiva de la
poltica fiscal, gestin tributaria, sistema
jurdico general y sistema jurdico penal
administrativo.
Termina el comentario sobre este artculo de la siguiente forma: Toca a
los administrados la tarea de cuestionar
la posicin del Tribunal Fiscal para que
este cuerpo colegiado revise sus criterios
y modifique la jurisprudencia ya reseada.
2 D.L. N 773.
3 Hemos colocado en maysculas el NO para resaltarlo, y distinguirlo
del artculo que regulaba lo mismo pero sin el NO.
4 D.L. N 816.
5 D.S. N 135-99-EF.

I-6

Instituto Pacfico

Ahora bien, revisemos el artculo 230


numeral 5 de la Ley 274446 cuando,
en relacin a la potestad sancionadora,
seala como principios de la potestad
sancionadora administrativa al Principio
de Irretroactividad:
La potestad sancionadora de todas las entidades est regida adicionalmente por los
siguientes principios especiales: 5) Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones
sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir el administrado en la conducta a
sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables.

Lo cierto es que las sanciones pueden


ser penales, laborales y administrativas,
entre otras (como consecuencia de una
infraccin penal delito, infraccin laboral o infraccin administrativa) y cuando
el Cdigo Tributario en el artculo 168 se
refiere a las sanciones por infracciones
tributarias est haciendo clara alusin
a las sanciones administrativas, no a las
sanciones penales.
Tambin es cierto que el artculo 230
numeral 5) de la Ley N 27444 se refiere a
las sanciones de naturaleza administrativa,
pero el artculo 103 de la Constitucin
permite la retroactividad benigna en materia penal, no en materia sancionatoria
en general.
Aunque mayores argumentos a esta
afirmacin las hemos desarrollado en
el rubro 3) de este trabajo, consideramos que hay que tener presente que la
Constitucin establece como excepcin la
retroactividad no para las sanciones que
en buena cuenta la sancin constituye un
concepto inherente al de norma jurdica
y, por lo tanto, es aplicable a todas las
ramas del derecho sino para la materia
penal y siempre que favorezca al reo.
Finalmente, entendemos que las sanciones son parte inherente a las normas
jurdicas penales debidamente tipificadas
como delito, y no se podra extender sus
alcances a las sanciones administrativas,
tal y como est redactada actualmente la
Constitucin vigente.
10.2. LPAG
El artculo 230 de la LPAG seala cules
son los principios de la potestad sancionadora administrativa, precisando que
stos son: i) legalidad, ii) debido procedimiento, iii) razonabilidad, iv) tipicidad,
v) irretroactividad, vi) concurso de infracciones, vii) continuacin de infracciones,
viii) causalidad, ix) presuncin de licitud,
y x) non bis in idem.
Ahora veamos el artculo 230.5 de la
LPAG que consagra la retroactividad benigna, cuando seala lo siguiente:
Principios de la potestad sancionadora
administrativa. 5. Irretroactividad.- Son
aplicables las disposiciones sancionadoras
6 Ley del Procedimiento Administrativo General.

vigentes en el momento de incurrir el


administrado en la conducta a sancionar,
salvo que las posteriores le sean ms
favorables.

Como podemos apreciar la LPAG7 recoge


como regla general el principio de irretroactividad, en concordancia con la Constitucin vigente (1993) y como excepcin
la retroactividad benigna en materia sancionatoria. Esta excepcin es justamente la
parte controvertida, ya que como hemos
sealado se discute la amplitud del trmino penal cuando la Constitucin consagra
la retroactividad penal.
Hay quienes sealan que, cuando el artculo 103 de la Constitucin consagra
como excepcin la retroactividad benigna
en materia penal, en realidad esta excepcin de la irretroactividad tambin se
aplique para el mbito sancionador administrativo, con lo cual la retroactividad
benigna se aplicara para las sanciones
en general y no slo para las sanciones
administrativas.
Justamente normas como las contenidas
en la LPAG parecen llevar a interpretar
que hay retroactividad en materia de
sanciones, en general.
Nosotros no compartimos este criterio,
aun cuando consideramos que el tema
es discutible.
Por su parte el Tribunal Fiscal, con
posterioridad a la vigencia de la LPAG,
mantiene su criterio segn el cual el Art.
168 del Cdigo Tributario prohbe la
aplicacin retroactiva.
El caso que motiv el pronunciamiento
del Tribunal Fiscal que acabamos de
resear fue el siguiente:8
La Sociedad Agrcola Vir SA pretenda
que la multa por infringir el Art. 54 de la
LPAG e incurrir en la infraccin tipificada
en el Art. 103.e de dicha ley, no sea
calculada segn la Tabla de Sanciones del
D.S. N 122-96-EF, vigente al momento
en que se cometi la infraccin; sino conforme a la Tabla del D.S. N 13-2005-EF,
porque esta ltima le resulta ms favorable, invocando la aplicacin supletoria
del Art. 230.5 de la LPAG.
El Tribunal Fiscal sostiene que no se
aplica la LPAG en la parte que permite
la retroactividad benigna.
El Tribunal Fiscal indica que el Cdigo
Tributario impone una irretroactividad
estricta, excluyendo toda posibilidad de
aplicacin retroactiva.
As es dice el Tribunal Fiscal porque si
bien el Derecho Penal y el Derecho Sancionador Administrativo obedecen a fines
similares y tienen un mismo sujeto activo,
en el Derecho Penal debe tenerse en cuenta el elemento subjetivo para determinar
la culpabilidad, mientras que en Derecho
7 Publicada el 11-04-01, entr en vigencia el 11-10-01.
8 Ver RTF N 5873-A-2005.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
Sancionador Administrativo y Derecho
Tributario el anlisis es objetivo y debe
perseguir la erradicacin de la conducta
antijurdica, reforzando la prohibicin con
una sancin para la observancia, en este
caso, de la obligacin de tributar.
10.3. Decreto Legislativo N 1029
Como sabemos el artculo 230 de la
LPAG se encuentra en el Captulo II Procedimiento Sancionador, del Ttulo IV
De los procedimientos Especiales.
Con el Decreto Legislativo N 1029 que
modifica la LPAG, se seala en el artculo
229, donde se regula el mbito de aplicacin de ese captulo, que las reglas del
Art. 230 de la LPAG son de observancia
obligatoria en los procedimientos administrativos sancionadores especiales.
En este sentido, se entiende (por un sector de la doctrina peruana) que la regla
del artculo 230.5 de la LPAG es de observancia obligatoria en el procedimiento
administrativo sancionador tributario.
Nosotros tenemos la siguiente posicin:
las normas en general, entre ellas, las
leyes y la propia Constitucin constituyen
finalmente una posicin-opcin-decisin
del legislador y del constituyente respectivamente.
En este sentido, hay que tener presente
que la Constitucin de 1979 estableca
como una excepcin la retroactividad benigna en materia penal, laboral y tributaria cuando favoreca el reo, al trabajador
y al contribuyente. De otro lado, en la
Constitucin de 1993 slo qued recogida la retroactividad benigna en materia
penal cuando favorece al reo. Y es cierto
que con el proyecto de Constitucin en
el ao se propuso la retroactividad en
materia de sanciones, pero como hemos
indicado no prosper.
Es por ello, que consideramos necesario
que la Constitucin se modifique, no
es suficiente la LPAG ni la aprobacin
del Decreto Legislativo N 1029, que
en buena cuenta estn recogiendo una
regulacin no prevista constitucionalmente y es por ello que las sanciones
administrativas no pueden aplicarse con
efectos retroactivos.
La discusin entonces no se debe centrar
en si resulta o no razonable sostener que
la retroactividad benigna s se aplica para
delitos y las penas y no para ilcitos menores, como las infracciones y sanciones
tributarias, sino es si la Constitucin ha
previsto la aplicacin retroactiva en materia de sanciones, independientemente
de si es o no razonable.

rior y derogacin tcita o implcita.9


El fin de la vigencia por el transcurso del
tiempo prefijado, es decir que la propia
ley fije un plazo para su vigencia, este
primer supuesto de apariencia simple
es muy poco frecuente en el mbito del
derecho privado.
La derogacin expresa si es utilizada
en nuestro derecho, y el tercer caso de
la derogacin tcita de normas legales
tributarias es igualmente utilizada por
el legislador.
Como seala Rosendo Huamani10, la derogacin tcita consiste en la derogacin
de la norma por existir incompatibilidad
absoluta entre una ley (lase norma jurdica o legal) anterior y otra posterior (de
igual o mayor rango que la anterior), sin
que haya manifestacin o indicacin de
la supresin de la norma legal anterior.
En materia tributaria (materia especial),
en muchos casos se aplica y es vlida la
derogacin tcita.
En nuestra Constitucin vigente como
hemos visto en prrafos anteriores, el
artculo 103 seala que la ley se
deroga slo por otra ley. Tambin queda
sin efecto por sentencia que declare su
inconstitucionalidad.
De otro lado, la norma VI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario vigente
establece que Las normas tributarias
slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo
rango o jerarqua superior. Toda norma
tributaria que derogue o modifique otra
norma deber mantener el ordenamiento
jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
No obstante lo sealado en la norma
VI antes referida, no es tan cierto que
las normas tributarias slo se derogan o
modifican por declaracin expresa, pues
la derogacin tcita se aplica en nuestro
sistema tributario.
El hecho de que exista incompatibilidad
absoluta entre una norma que ha sido
sustituida o modificada por otra, aunque
no se seale de manera expresa que la
anterior ha quedado derogada. Independientemente de si se le denomina o no
esto derogacin tcita, lo que queremos
aclarar es que no es tan cierto que las
normas tributarias slo se derogan o
modifican por declaracin expresa, sino
que pueden darse casos de manifestacin absolutamente indubitables que
significan sin lugar a dudas la cesacin o
derogacin de la norma anterior.

12. Declaracin de Inconstitucionalidad

11. Cese de la vigencia de las


normas tributarias

12.1. Constitucin
El artculo 204 de la Constitucin esta-

Al igual que toda ley, las leyes tributarias


pueden cesar en su vigencia por tres causas: transcurso del tiempo prefijado en la
misma, derogacin expresa por ley poste-

9 MARTIN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; POVEDA


BLANCO, Francisco. Curso de Derecho Financiero y Tributario.
Editorial Aranzadi. Pg. 94
10 HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado.
Juristas Editores. Quinta Edicin. Lima, 2007.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

blece que la norma declarada inconstitucional queda sin efecto al da siguiente


de la publicacin de la sentencia que as
la declara. Tambin seala que no tiene
efecto retroactivo la sentencia del Tribunal
que declara inconstitucional, en todo o en
parte una norma legal En este sentido, se
entiende que como regla general se aplica
el principio de irretroactividad.
De otro lado, el artculo 74 de la Constitucin seala que no surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin
de los principios tributarios.
12.2. Cdigo Procesal Constitucional
En materia tributaria, conforme se establece en el segundo prrafo del artculo 81
del Cdigo Procesal Constitucional11 (CPC)
se precisa que el Tribunal Constitucional
debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisin en
el tiempo y debe resolver lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia la norma
declarada inconstitucional.
Esta atribucin faculta al Tribunal Constitucional decidir, en materia tributaria, si
los efectos de sus sentencias deben ser a
futuro (ex nunc) o con carcter retroactivo
(ex tunc).
Entendemos que esta facultad de que
goza el Tribunal Constitucional no est
alejada de la necesidad de evaluar situaciones como el costo econmico, jurdico
y poltico.
Esto debido a que en materia tributaria
en la generalidad de los casos hay tributos que se han pagado, o se han dejado
de pagar, pero implican la necesidad de
conocer el impacto econmico tanto para
el Estado (que ya puede haber cobrado
el tributo declarado inconstitucional y
haber gastado ese dinero y no tener
para devolver, o como en el caso de los
arbitrios,12 donde si bien es cierto se pudo
haber declarado la sentencia con efectos
retroactivos, esto podra traer como resultado la quiebra de un nmero grande
de municipalidades del Per.
En este sentido se ha pronunciado el Tribunal Constitucional:13 i) Las sentencias
que declaran la inconstitucionalidad de
una norma legal tienen efectos de: a)
fuerza de ley; b) cosa juzgada; y c) aplicacin vinculante a los poderes pblicos.
As lo ha dispuesto el Cdigo Procesal
Constitucional mediante sus artculos 81
y 82, estableciendo que la sentencia que
declara fundado el proceso de inconstitucionalidad tiene alcance general y calidad
de cosa juzgada, por lo que vincula a
todos los poderes pblicos, produciendo
efectos desde el da siguiente de su publicacin. La materia tributaria, sin embargo, est exceptuada de esta regla ex nunc,
en cuyo caso, ese colegiado puede modu11 CPC aprobado por la Ley N 28237.
12 STC N 0041-2004-AI/TC.
13 ver numeral 5 de la STC N.0041-2004-AI/TC.

Actualidad Empresarial

I-7

I
lar los alcances de su fallo en el tiempo,
y, ii) El Tribunal Constitucional tiene la
posibilidad de modular los efectos en el
tiempo de la sentencia de inconstitucionalidad en materia tributaria, debiendo
pronunciarse respecto de las situaciones
jurdicas producidas mientras la norma
inconstitucional estuvo vigente y pudiendo descartar la posibilidad dictar un fallo
con efecto retroactivo, en consideracin a
las consecuencias inconstitucionales que
de ello puedan derivar.14

13. Vigencia de las Normas Interpretativas


13.1. Aspectos Generales
Como sabemos, si bien es cierto no se ha
normado legislativamente la vigencia de
las normas de naturaleza interpretativa,
se entiende que la interpretacin de
una norma a travs de otra rige desde
la vigencia de la norma que se est interpretando.
La razn de este principio jurdico es que
la ley interpretativa no innova o recrea
ninguna norma de naturaleza sustantiva,
tampoco innova el ordenamiento jurdico, slo lo precisa.
Esta es la razn por la cual consideramos
que en el caso de las normas interpretativas
no se debe tratar de si estas son o no retroactivas, ya que la retroactividad se aplica a
las normas de naturaleza sustantiva.
Ahora bien, un tema distinto es qu sucede si la norma que se llama interpretativa
no lo es. En este caso, esta norma aunque
no es interpretativa no puede retrotraer
sus efectos a la norma que supuestamente est interpretando.
Esto quiere decir que la norma interpretativa no debera tener efectos retroactivos
cuando excede el marco que le es propio,
esto es, cuando en lugar de precisar la ley
interpretada la innova y crea un nuevo
orden jurdico.
En resumen, aunque no hay regla normativa respecto la vigencia de este tipo de
normas, se entiende que la interpretacin
de una norma a travs de otra rige desde
la vigencia de la norma interpretada.
Esto debido a que la ley interpretativa
no contiene normas de naturaleza sustantiva, sino que slo aclara o precisa
otra norma anterior a ella. Es por ello
que no podemos decir que una norma
interpretativa (siempre que su naturaleza
as lo sea) es retroactiva.
No obstante ello, aun cuando estemos
ante una norma de naturaleza interpretativa, el propio legislador puede sealar
desde cuando entra en vigencia la norma
interpretativa.
14 Ver Fundamento 70 de la STC N 0041-2004-AI/TC.

13.2. Tribunal Constitucional


Concepto
El Tribunal Constitucional con la STC
sobre el Expediente 0002-2006-AI/TC15
ha precisado que las normas interpretativas son aquellas que declaran o fijan
el sentido de una norma dictada con
anterioridad y se reconocen porque, al
promulgarlas el Legislador, generalmente, utiliza palabras como interprtese,
aclrese o precsese.
Asimismo el Tribunal Constitucional
adopta los tres requisitos establecidos
por la Corte Constitucional de Colombia
para considerar a una norma como interpretativa: a) referirse expresamente a una
norma legal anterior; b) fijar el sentido de
dicha norma anterior enunciando uno de
los mltiples significados plausibles de la
norma interpretada; c) no debe agregarle
a la norma interpretada un contenido que
no estuviera comprendido dentro de su
mbito material.16
Contenido de una Norma Interpretativa
Las normas interpretativas declaran o
fijan el sentido de una norma dictada
con anterioridad y se reconocen porque,
el Legislador, generalmente, utiliza palabras como interprtese, aclrese o
precsese.
El objetivo de una norma interpretativa es
eliminar la ambigedad que produce una
determinada norma en el ordenamiento
jurdico. As, ambas normas (la interpretada y la interpretativa) estn referidas a
la misma regulacin; por consiguiente,
la norma interpretativa debe regir desde la entrada en vigencia de la norma
interpretada.
Seala el Tribunal Constitucional que el
problema que se plantea con este tipo
de normas es que a veces el Legislador
pretende atribuir un efecto interpretativo
a normas que, en el fondo, no lo son.
Estas aparentes normas interpretativas
deberan entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin, y no desde la entrada en vigencia de la supuesta
norma interpretada, ya que en estos casos
no existe una unidad normativa esencial
entre ambas normas.17
Elementos que identifican el contenido de una norma interpretativa
Aclara el Tribunal Constitucional que
como no es suficiente que una norma se
autodefina como interpretativa para que
realmente lo sea, el TC ha considerado
conveniente adoptar los 3 requisitos
establecidos por la Corte Constitucional
Colombiana (que ya hemos menciona15 F 20-23.
16 Idem.
17 F 22.

do) que deben satisfacer dicha clase de


normas, sin los cuales se desnaturalizan
y carecen de la virtud de integrarse a la
norma interpretada.
Es importante mencionar que el Tribunal
Fiscal en la RTF N 10021-4-2008 (precedente de observancia obligatoria) ha
recogido el concepto de norma interpretativa dada por el Tribunal Constitucional
en la sentencia que hemos referido.
En esta RTF, el Tribunal preciso que, aun
cuando la norma seale carcter interpretativo, no lo ser si no cumple con la
naturaleza de una norma interpretativa;
por eso el Tribunal seal que la norma
que analizaban no tena carcter interpretativo sino innovativo.

14. Conclusiones
1. En relacin a la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo, le son
aplicables las reglas establecidas en la
Constitucin vigente, lo cual significa
que se rigen por el Principio de la
Irretroactividad y de manera excepcional se pueden regir por el principio
de Retroactividad o de Ultractividad,
de ser el caso.
2. Esto significa que una Ley tributaria
entre en vigencia de manera inmediata, a partir del da siguiente al de
su publicacin, salvo que la propia
ley posponga su vigencia en todo
o en parte, dando lugar a lo que
denominados aplicacin diferida de
la norma.
3. Por seguridad jurdica el legislador ha
establecido que las leyes que regulen
tributos de periodicidad anual entran
en vigencia a partir del primero de
enero del ao siguiente, en todo
aquello que signifique la modificacin de los elementos esencial del
tributo que estn modificando, no
as para aquellas modificaciones a los
elementos no esenciales del tributo.
4. Cuando el artculo 109 de la Constitucin establece la retroactividad
benigna en materia penal, esta no
alcanza a las sanciones establecidas
como consecuencia de las infracciones o contravenciones de naturaleza
tributaria, sino slo al delito tributario.
5. Las normas que otorguen beneficios,
incentivos tributarios o exoneraciones
surten efecto a partir del 1 de enero
del ao siguiente a la fecha de la
publicacin de la norma que otorga
el beneficio, salvo que el propio
legislador disponga otra cosa.
6. Cuando se trata de normas interpretativas, estas rigen a partir de
la vigencia de la norma que estn
interpretando, y no existe en estos
supuestos retroactividad.
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora


Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Determinacin de la Renta Neta de Tercera
Categora - Aplicacin Prctica
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009

Finalizado un determinado ejercicio econmico, se trazan las labores a desarrollar


para llevar a cabo el cierre contable, y dentro de ellas se tiene al anlisis de las partidas consideradas dentro de la contabilidad
con la finalidad de medir y determinar su
situacin tributaria versus lo contable; esto
es, para determinar el resultado contable
y el resultado tributario. Este ltimo se
conoce como Renta Neta que viene a ser
la base de clculo del Impuesto a la Renta
del Ejercicio que ha concluido, por supuesto que siempre que hay renta neta, por
cuanto puede que tambin, habindose
obtenido un resultado positivo luego de
realizado la conciliacin, resulta que no
hay renta neta (prdida tributaria), esto
es, por la conciliacin (contable vs. tributario) de la validez y/o negativa temporal o
permanente de las operaciones realizadas
por la empresa, las cuales forman parte de
la contabilidad.
Para una mejor apreciacin de lo antes
expresado, vamos a desarrollar el caso
de una empresa de comercializacin en
donde, luego de la mencionada conciliacin, vamos a determinar el resultado
tributario, del cual vamos a proceder a
determinar el impuesto a la renta del
ejercicio 2008; as tambin la participacin del trabajador en las utilidades del
ejercicio, que de paso es de comentar
que tiene como base de clculo a la Renta
Neta, que es la misma base de clculo
del Impuesto a la Renta (artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892).

1. Caso integral renta de tercera


categora
El presente caso es el de la empresa
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC,
con nmero de RUC 20451436946; que
habiendo concluido el ejercicio 2008 y en
aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), ha determinado un resultado antes de participaciones e impuestos al 31de diciembre de
2008 de S/. 2,345,560, segn podemos
apreciar en el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General preliminar:
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC

Balance General al 31 de diciembre de 2008


(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y bancos
478,800
Clientes
1,613,360
Cuentas por cobrar diversas
739,200
Mercaderas
1,064,000
Desvalorizacin de existencias
-34,440
Valores
341,600
Inmuebles, maquin. y equipo
470,400
Depreciacin y amortiz. acum.
-120,400
Cargas difer. (Pagos a cta. Renta)
537,040

Total Activo
5,089,560
=======
PASIVO
Tributos por pagar
70,000
Remuneraciones por pagar
95,200
Proveedores
1,624,000
Cuentas por pagar diversas
408,900
Benef. sociales de los trabajad.
23,800
Pasivo Diferido
11,100

Total Pasivo
2,233,000
PATRIMONIO
Capital
280,000
Reservas
22,400
Excedente Revaluacin
18,900
Resultados acumulados
189,700
Resultado del ejercicio
2,345,560

Total Patrimonio
2,856,560

Total Pasivo y Patrimonio
5,089,560
=======

CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC

Estado de Ganancias y Prdidas


Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
15,960,000
Costo de Ventas
-4,273,640

Utilidad Bruta
11,686,360
Gasto de administracin
-4,440,800
Gastos de ventas
-5,320,000

Utilidad operativa
1,925,560
Gastos financieros
-560,000
Ingresos financieros
980,000

Utilidad del ejercic. antes de
participaciones e impuestos
2,345,560
=======

2. Operaciones a revisar
A continuacin, vamos a hacer mencin
de algunas operaciones que se encuentran
dentro de la contabilidad de la presente
empresa que requiere llegar a determinar
el resultado tributario respectivo.
Antes de continuar es de aclarar que el
presente caso es sobre la base de un escenario supuesto, del cual las operaciones
que se mencionan son las nicas que
requieren un anlisis especial respecto a
su situacin tributaria.

2.1. Valuacin de inventarios


Procedimiento Contable seguido
En aplicacin de la NIC 2 Existencias
(prrafo 9), los inventarios de la empresa
inicialmente es reconocido a su costo de
adquisicin o al valor neto realizable,
segn cual sea menor.
La misma norma contable define al valor
neto realizable de la siguiente manera:
Valor Neto Realizable (VNR). Valor neto
realizable es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operacin,
menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
La definicin expresada en frmula sera:
VNR = VEV - (CET + CEV)
Donde:
VNR : Valor Neto Realizable
VEV : Valor Estimado de Venta
CET : Costo Estimado de Terminacin
CEV : Costo Estimado de Venta

Todas las existencias han sido medidos a


su VNR, pero, para el presente ejercicio,
parte de ellas ha resultado que el VNR
es menor al costo de adquisicin que
es cmo se medi inicialmente; esto ha
llevado a que en el presente ejercicio se
reconozca una prdida.
El clculo de la determinacin del VNR
de las mencionadas existencias, as como
el tratamiento contable fue determinado
de la siguiente manera:
Datos a utilizar:
Costo de Adquisicin
S/. 3,650
Valor Estimado de Venta (VEV)
S/. 4,000
Costos Estimad. de Terminac. (CET)
Embalajes
S/. 130
Fletes
S/. 25
Costos Estimados de Venta (CEV)
Comisin 4% del VEV
S/. 160
Otros gastos de ventas:
6% del VEV
S/. 240
Unidades
Unid. 120

Valor Neto de Realizacin por unidad


VNR = 4,000 - (155 + 400)
VNR = 4,000 - 555
VNR = 3,445

Ajuste del Stock por unidad


Ajuste = Costo de Adquisicin - VNR
Ajuste = S/. 4,000 - S/. 3,445
Ajuste = S/. 205

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinacin del total de Desvalorizacin:


Desvalorizacin = Ajuste x unidades
Desvalorizacin = S/. 205 x 120 unidades
Desvalorizacin = S/. 24,600

La contabilizacin fue realizada como


sigue:
x

DEBE HABER

68 PROVISIN POR DESVALO RIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600


685 Desvaloriz. de existencias

29 PROVISIN PARA DESVALO RIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600
291 Mercaderas

x/x Por la provisin por desvalorizacin de existencias.
x
94
79

x/x

GASTOS DE ADMINISTR. 24,600


CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 24,600
Distribucin del gasto.

Aspectos Tributarios
Respecto a las existencias, el concepto
deducible por prdida en el valor de las
mercaderas e inventario en general es
el referido a MERMAS y DESMEDROS,
del cual el presente caso cabra la figura
de un desmedro que es la prdida del
orden cualitativo.
En cuanto al caso de los DESMEDROS de
existencias, de acuerdo al Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto se
encuentra condicionada a la existencia de
la prueba de destruccin realizada ante
Notario Pblico o Juez de Paz; asimismo, a
la comunicacin previa a la SUNAT con seis
(6) das hbiles de anticipacin a la destruccin de las existencias con desmedro.
De lo expuesto, el procedimiento seguido
en la contabilidad es en aplicacin de normas contables respecto a la valuacin de
existencias con la finalidad de su presentacin en los Estados Financieros, por lo que
se puede afirmar que el resultado contable
antes de participaciones e impuestos de
S/. 2,345,560 fue obtenido considerando
el gasto contable de S/. 24,600.
De lo expuesto, es correcto afirmar que entre las posiciones contables y tributarias hay
diferencias, por cuanto contablemente es
un procedimiento vlido, mientras que en
lo tributario dicho gasto no es aceptado, al
menos en el presente ejercicio 2008; digo
esto por cuanto las referidas mercaderas
van a ser vendidas en un fecha prxima,
y cuando esto ocurra se harn al precio
de lista que la empresa fije, el mismo que
debe ser considerando las condiciones del
mercado (precio de mercado).
Cuando se lleguen a realizar (vender), las
referidas existencias, es cuando tambin,
desde un punto de vista tributario, en que
se van a confirmar la desvalorizacin de
las existencias; pero eso es un escenario
que se va a dar ms adelante, pero no en

I-10

Instituto Pacfico

el presente ejercicio 2008, del cual hay


que establecer el monto de la Renta Neta
Imponible (resultado tributario) como
base de clculo del Impuesto a la Renta.
Lo expuesto en el prrafo anterior en contabilidad se conoce como DIFERENCIA
TEMPORAL, quiere decir que el gasto que
figura en la contabilidad para el presente
ejercicio, tributariamente no es deducible
como gasto; por lo que en lo contable ha
de determinarse el importe de la participacin del trabajador y del impuesto a la
renta que ha de afectar al resultado del
ejercicio, as como el importe del activo
tributario diferido, el cual ser regularizado en un prximo ejercicio, en donde
el gasto reparado en el presente ejercicio
ser aceptada tributariamente.
Determinacin de la diferencia: Temporal
Monto a reparar temporalmente
24,600
Participacin
del Trabajador 10% -2,460

22,140
Impuesto
a la Renta 30%
-6,642

-9,102
Marco Legal Revisado:
Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley
del IR.
Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Reglamento de la LIR.

2.2. Depreciacin de activo fijo revaluado


Procedimiento contable seguido
Dentro de los gastos contabilizados en el
presente ejercicio 2008, se ha incluido un
importe por concepto de depreciacin, el
mismo que corresponde a un activo cuya
revaluacin fue realizada en el anterior
ejercicio 2007.
El caso es el de un automvil, cuyo valor
neto en libros era de cero (0) por razones
de que ya haba acumulado el total de su
depreciacin estimada de acuerdo a su
vida til; este activo fijo, de acuerdo a una
tasacin realizada en el ejercicio 2007, su
valor razonable es de S/. 30,000.
De acuerdo a las decisiones adoptadas
en el mencionado ejercicio 2007, se
procedi a la revaluacin del mencionado
activo fijo; para ello se estableci como
datos los siguientes:
Costo de Adquisicin
100,000
Depreciacin acumulada
-100,000
Valor Neto en Libros
0

Valor razonable
30,000
Impuesto a la Renta
30%
Participacin del Trabajador
10%
Depreciacin Contable y Tributaria
20%

Este procedimiento de revaluacin de


activos obedece a que los activos son
medidos inicialmente al costo, el mismo
que al presentarse el escenario de cambios significativos en su valor razonable,
requiere se evale y de corresponder,
se realice su revaluacin, como es en el
presente caso.

Lo antes indicado se encuentra contenida


en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y
Equipos, que viene a ser la norma contable que contiene los criterios a aplicarse
a los activos fijos.
Aspectos Tributarios
La incidencia en futuros ejercicios est en
la depreciacin del mayor valor atribuido
al referido activo fijo, por cuanto el gasto
por depreciacin de un activo revaluado
voluntariamente no es gasto aceptado
para fines tributarios (revisar el inciso L
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta); por lo que es de deducir, que
al momento de determinar el importe de
la revaluacin, tambin debe medirse el
impacto de dicha revaluacin en el resultado de los ejercicios posteriores cuando
se determine el Impuesto a la Renta
Contable de dichos ejercicios respecto al
Impuesto a la Renta Tributaria.
En el presente ejercicio, se ha cargado al
gasto el importe de S/. 6,000 (vase el
clculo explicado en lneas posteriores), el
cual en base a lo establecido en el inciso L)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta no es gasto deducible para a determinacin de la Renta Neta Imponible.
Marco Legal Revisado:
Inciso L) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.

Clculos que explican cmo fue tratado en el ejercicio 2007


La determinacin del Pasivo Tributario
fue de la siguiente manera:
Mayor valor
30,000
Participacin del Trabajador 10%
-3,000


27,000
Impuesto a la Renta 30%
-8,100

Pasivo Tributario Diferido = S/. -11,100
=======

Determinacin del excedente de revaluacin fue:


Revaluacin del AF
30,000
<-> Participacin del trabajador
-3,000
<-> Impuesto a la Renta
-8,100

Excedente de Revaluacin
18,900

Contabilizacin
La contabilizacin en el ejercicio 2007
fue de la siguiente manera:
x

DEBE HABER

35 VALORIZAC. ADICIONAL
DE INM. MQ. EQUIPOS 30,000
49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,100
497 Pasivo Tributario Difer.
4971 IR Diferido
3,000
4972 Participac. Traba
jadores Diferido 8,100
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 18,900
573 Valorizacin Adicional
31/12/07 Por la reevaluacin de AF.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
El cuadro de proyeccin de la depreciacin del referido activo fijo revaluado es
como sigue:
Ejercicio
2007

Valor
del AF

Depreciacin 20%

30,000

Valor
Neto
30,000

2008

6,000

24,000

2009

6,000

18,000

2010

6,000

12,000

2011

6,000

6,000

2012

6,000

La contabilizacin de la depreciacin
en el presente ejercicio 2008 fue de la
siguiente manera:
x

DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL EJERCIC. 6,000


681 Depreciacin de

Inmuebles, Maqui
naria y Equipos
39 DEPRECIACIN Y AMOR TIZACIN ACUMULADA 6,000
393 Depreciacin de Inm.,

Mq. y Equipos
x/x Por la provisin de depreciacin
de activos fijos.
x
94
79

x/x

GASTOS DE ADMINISTR. 6,000


CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 6,000
Por el destino de los gastos.

Nota. El vehculo es empleado en actividades


administrativas.

2.3. Diferencia de cambio


Procedimiento contable seguido
La empresa posee saldos en cuentas por
pagar (pasivos) que representan a operaciones en moneda extranjera. Parte de
estas cuentas por pagar estn vinculadas
a la adquisicin de existencias (parte
de ellas an permanecen en stock) y
tambin a la adquisicin de activos fijos
(plenamente identificado).
El tratamiento contable de las diferencias
de cambio han sido con afectacin a resultados (cuentas 67 y 77); tratamiento
contable determinado en aplicacin del
criterio expuesto en el prrafo 28 de la
NIC 21 Efectos de las Variaciones en el
Tipo de Cambio en Operaciones en Moneda Extranjera, en la que se establece
lo siguiente:
28. Las diferencias de cambio que surjan
al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido
durante el ejercicio o en estados financieros
previos, se reconocern en el resultado del
ejercicio en el que aparezcan ...

El tratamiento contable de dicha operaciones fue como sigue:


N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

DEBE HABER

67 CARGAS FINANCIERAS 60,000


676 Prdida por diferencia

de cambio
42 PROVEEDORES 60,000
421 Facturas por pagar
x/x Diferencia de cambio de cuentas
por pagar en ME.
Nota. Del importe de S/. 60,000 de diferencia
de cambio, S/. 45,000 corresponde a compra de
existencias identificadas que an permanecen
en stock

DEBE HABER

En el caso de la DC contabilizado como INGRESO


Monto a reparar temporalmente
74,000
Participacin del trabajador 10%
-7,400


66,600
Impuesto a la Renta 30%
-19,980

Pasivo Tributario Diferido
-27,380
Marco legal Revisado:
Inciso e) y f) del artculo 61 del TUO de la
Ley del IR.

2.4. Otros gastos contabilizados

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS 74,000
461 Prstamos de terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS 74,000
776 Ganancia por diferencia

de cambio
x/x Diferencia de cambio de cuentas
por pagar en ME.

2.4.1. Gastos Personales y familiares


Existen gastos contabilizados dentro
de la cuenta 65 CARGAS DIVERSAS DE
GESTIN, que corresponden a operaciones que tienen que ver con compra de
repuestos y servicios de mantenimiento
de vehculos de propiedad de un familiar
del titular.

Nota. Se trata de la diferencia de cambio de


un pasivo (cuenta 46) que tiene que ver con la
adquisicin de un Activo Fijo, el mismo que viene
utilizndose en las actividades de explotacin.

Todo el importe del comprobante de


pago fue contabilizado como gasto (no
se emple el IGV como Crdito Fiscal); la
contabilizacin de dichas operaciones se
muestra a continuacin:

Aspectos Tributarios
De acuerdo a lo establecido en el inciso e)
y f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables,
ya sea que se encuentren en existencia o
en trnsito a la fecha del balance general,
as como activos fijos existentes o en trnsito a la fecha del Balance General, debern
afectar al valor neto de los inventarios y/o
al costo del activo fijo.
El tratamiento contable establecido a las
diferencias de cambio fue que stos se
reconocieron como resultados (ingresos
y gastos), los cuales estn influyendo en
la determinacin del resultado, mientras
que para fines tributarios stos deben de
afectar al costo. Esto hace que entre lo
contable y tributario se genere una diferencia, en donde el gasto contabilizado
para la determinacin de la renta neta no
es deducible como tal, pero esto es slo
por el presente ejercicio; por cuanto en
posteriores ejercicios, dichos montos van
a ser deducibles bajo la figura de costo
de ventas (en el caso de las existencias)
y depreciacin (en el caso de los activos
fijos), pudiendo tambin considerarse
como costo de enajenacin en caso se
venda el referido activo fijo. A esto se le
denomina DIFERENCIA TEMPORAL.
En el caso de la DC contabilizado como GASTO
Monto a reparar temporalmente
60,000
Participac. del trabajador 10%
-6,000


54,000
Impuesto a la Renta 30%
-16,200

Activo Tributario Diferido
-22,200

DEBE HABER

65 CARGAS DIVERSAS DE
GESTIN 11,294
659 Otras cargas diversas

de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11,294
469 Otras cuentas por

pagar diversas
x/x Por la compra de repuestos y reparacin del auto de un accionista.
x
94 GASTOS DE ADMINIS-
TRACIN 11,294
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 11,294
x/x Por el destino de los gastos.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 11,294
469 Otras cuentas por

pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 11,294
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la deuda.

Aspectos Tributarios
De acuerdo al inciso a) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, no son deducibles las operaciones
que correspondan a gastos personales
y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
Este monto contabilizado como gasto de
S/. 11,294, del cual est incidiendo en
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

el resultado determinado (ver Estado de


Ganancias y Prdidas) tributariamente
no es deducible en el presente ejercicio
ni en prximos ejercicios (Diferencia
PERMANENTE).
Marco legal Revisado:
Inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.

2.4.2. Impuesto a la Renta de Terceros


Dentro de las operaciones de gasto, tambin se encuentra conceptos por impuesto
a la renta pero que stos corresponden a
terceros, exactamente de proveedores no
domiciliados que prestaron servicios en
el pas, pero que en su momento establecieron como condicin que sus honorarios
fijados eran libre de impuesto, del cual la
empresa tambin acepto asumirlas.
La contabilizacin de la referida operacin
fue realizada de la siguiente manera:
x

DEBE HABER

64 TRIBUTOS 40,320
649 Otros tributos
6491 I.R terceros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 40,320
469 Otras cuentas por

pagar diversas
x/x Por el impuesto a la renta del
propietario asumido por la empresa.
x
94
79

x/x

GASTOS DE ADMINISTR. 40,320


CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 40,320
Por el destino del gasto.

x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
40,320
469 Otras cuentas por

pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 40,320
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del impuesto
asumido por la empresa.

Aspectos Tributarios
En el presente caso, el asumir gastos por
pagos de obligaciones de terceros, son
actos de liberalidad que desde el punto
de vista tributario no es deducible como
tal (Diferencia Permanente).
Marco legal Revisado:
Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.

2.4.3. Sanciones Administrativas


Fiscales
En el ejercicio, la empresa ha incurrido en
infracciones tributarias, las mismas que
han sido contabilizadas, tanto la multa
como los intereses moratorios (aplicacin
de la TIM) al gasto.

I-12

Instituto Pacfico

La contabilizacin realizada fue la siguiente:


x

DEBE HABER

66 CARGAS EXCEPCIONALES 15,800


666 Sanciones adminis
trativas fiscales
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 15,800
469 Otras cuentas por

pagar diversas
x/x Por la provisin de las multas.

x
94
79

x/x

DEBE HABER

GASTOS DE ADMINISTR. 33,600


CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 33,600
Destino del gasto.

64 TRIBUTOS 5,130
641 IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,130
401 Gobierno central
x
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
x/x Por el IGV de la donacin.
DIVERSAS 15,800
x
469 Otras cuentas por

pagar diversas
94 GASTOS DE ADMINISTR. 5,130
10 CAJA Y BANCOS 15,800
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
5,130
104 Cuentas corrientes
x/x Por el destino del gasto.
x/x Por el pago de las multas.

Aspectos Tributarios
De acuerdo al inciso c) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta, las
multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el cdigo tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional no son deducibles
para la determinacin de la Renta Neta
Imponible de tercera categora.
Marco legal Revisado:
Inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.

2.4.4. Donaciones
En el presente ao, la empresa ha realizado donaciones de activos fijos que fueron
reemplazados por unos nuevos.
Datos de los Activos Fijos Donados
Costo de Adquisicin
56,000
Depreciacin Acumulada
-22,400

Importe Neto
33,600

Valor de mercado del AF donado
27,000

Es de resaltar que las mencionadas operaciones no reunen mayor documentacin


que las de los comprobantes de pago
de las trasferencias a ttulo gratuito; los
donatarios no se encuentran calificados
como perceptores de donaciones.
La contabilizacin de la donacin de
activos fijos fue como sigue:

Aspectos Tributarios
De acuerdo a lo establecido en el inciso d)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en especie
no es deducible para fines de determinar
la Renta Neta imponible.
Marco legal Revisado:
Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.

2.4.5. Venta de Mercaderas Desvalorizadas


En el presente ejercicio 2008 se procedi
a la venta de mercaderas desvalorizadas
cuya provisin al gasto, se realiz al cierre
del anterior ejercicio 2007 por un importe de S/. 7,000.
La contabilizacin de la desvalorizacin
en el ejercicio 2007 fue como sigue:
x

DEBE HABER

68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO 7,000
685 Desvalorizacin

de Existencias
29 DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
7,000
31/12/07 Provisin desvalorizacin.

En el mencionado ejercicio 2007, no se


pudo deducir dicho importe como gasto
tributario, por cuanto la norma del IR
65 CARGAS DIVERSAS
slo prev a los gastos por desmedro
DE GESTIN 33,600
siempre que se haya realizado la des 654 Donaciones
truccin de las referidas existencias con
39 DEPRECIACIN Y AMORdesmedro, las cuales deben acreditarse
TIZACIN ACUMULADA 22,400
con el Acta Notarial y la comunicacin
393 Depreciacin inmuebles,
previa con 6 das hbiles de anticipacin

maq, y equipo
a la SUNAT.

DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINA RIA Y EQUIPO 56,000


336 Equipos diversos
x/x Por la donacin de activos fijos
usados.

De lo expuesto, el gasto de S/. 7000 por


concepto de desvalorizacin de existencias, represent en una diferencia temporal, de donde se procedi a determinar
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
el activo tributario diferido que consisti
en lo siguiente:

Diferencia Temporal (gasto)


7,000

Participacin del Trabajador 10%
700
Impuesto a la Renta 30%
1,890

Total Activo Tributario Diferido
2,590

Nota. El importe de los S/. 2,590 forma parte del


saldo de la cuenta 38.

Datos de las mercaderas vendidas


Costo de Adquisicin
12,000
Desvalorizacin provisionada
-7,000

Costo Neto en Libros
5,000

El asiento del Costo de Ventas en el presente ejercicio 2008 fue como sigue:
x

DEBE HABER

DEBE HABER

no cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el


Reglamento de Comprobantes de Pago,
94 GASTO DE ADMINISno son deducibles en la determinacin
TRACIN 15,200
de la Renta Neta.
79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS 15,200


x/x Por el destino de los gastos.

Marco legal Revisado:


Inciso r) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.

3. Consolidacin de las diferencias Contable-Tributario

69 COSTO DE VENTAS 5,000


685 Desvalorizacin

de Existencias
Descripcin
29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS 7,000
20 MERCADERAS 12,000
Desvalorizacin de existencias
x/x Salida de mercaderas por ventas.

Aspectos Tributarios
Tributariamente, el importe de la desvalorizacin resultante de las mediciones
contables que no guarden relacin con lo
establecido en el inciso f) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, as como del
numeral 2 del inciso c) del Reglamento
de la Ley del IR no son deducibles como
gasto del ejercicio.

DEBE HABER

46 CUENTAS POR
63 SERVICIOS PRESTADOS
PAGAR DIVERSAS 15,200
POR TERCEROS
13,000
469 Otras cuentas por
630 Transporte y alma
pagar diversas

cenamiento
10
CAJA
Y
BANCOS 15,200
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIN 2,200
104 Cuentas corrientes
659 Otras cargas
x/x Por el pago de los gastos.

diversas de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR
Aspectos Tributarios
DIVERSAS 15,200
De acuerdo al inciso r) del artculo 44 del
469 Otras cuentas por
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los

pagar diversas
gastos cuya documentacin sustentatoria
x/x Por la provisin de los gastos.

Cuenta
Contable

Monto Contabilizado
Dbito

Crdito

Tipo Diferencia

Impuesto a la
Renta 30%

Participac Trabaj 10%

Activo
Pasivo
Activo
Pasivo
Nota
Diferido
Diferido Diferido Diferido

68

24,600

Temporal

2,460

Deprecicin AF Revaluado

68

6,000

Temporal

600

6,642

(1)

1,620

Diferencia de Cambio

67

60,000

Temporal

6,000

Diferencia de Cambio

77

74,000

Temporal

16,200

7,400

19,980

Gastos Personales y familiares

65

11,294

Permanente

Impuesto a la Renta

64

40,320

Permanente

Sanciones Administrat. y Fiscales

66

15,800

Permanente

Donacin de AF (Costo)

65

33,600

Permanente

Donacin de AF (Reintegro IGV)

64

5,130

Permanente

Venta Existencias desvalorizadas

29

(2)

700

1,890

Gastos documentacin no vlida

63

13,000

Permanente

Gastos documentacin no vlida

65

2,200

Permanente

9,060

8,100

24,462

21,870

7,000

Temporal

En el presente caso, se trata de una mercadera cuya desvalorizacin se realiz en


el ejercicio anterior, del cual las existencias relacionadas a dicha desvalorizacin
se estn confirmando en el presente ejercicio al realizarse la venta de stos.

(1) Regularizacin de Pasivo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 49).
(2) Regularizacin de Activo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 38).

El activo tributario diferido determinado


en el ejercicio anterior es regularizado en
el presente ejercicio 2008.

4. Determinacin de la Renta Neta

Marco legal Revisado:


Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley
del IR.
Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Reglamento de la LIR.
Artculo 33 del Reglamento de la Ley del IR.

2.4.6. Gastos sustentados con documentos que no renen requisitos


formales
Se han registrado operaciones cuya documentacin no rene las caractersticas
mnimas para ser considerados como
comprobantes de pago y/o documentos
vlidos para sustentar gastos y/o costos.
La contabilizacin de estos gastos fue
como sigue:
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

211,944 81,000

Detalle
Utilidad contable

Base Contable

Base Tributario

2,345,560

2,345,560

121,344

121,344

90,600

-81,000

2,466,904

2,476,504

Diferencias

Adiciones
(+) Diferencias permanentes
(+) Diferencia temporal
Deducciones
(-) Diferencias permanentes
(-) Diferencia temporal
Renta Neta
Partic.Trab. 10%
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%

-246,690

-247,650

2,220,214

2,228,854

666,064

668,656

Actualidad Empresarial

960
2,592

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Determinacin del Impuesto


a la Renta a regularizar
Detalle

Importes

Impuesto a la Renta del Ejercicio


2008

668,656

<-> Saldo a favor de ejercicio


anteriores

<-> Pagos a cuenta del IR (ver


detalle)

-537,040

<-> Potros crdito con derecho


a devolucin

<-> Saldo del ITAN

Saldo de la deuda tributaria

131,616

Detalle de los Pagos a Cuenta Mensuales del IR


Perodo

Mes del
Pago

Monto
Pagado

Ene-08

Feb-08

43,400

Feb-08

Mar-08

44,800

Mar-08

Abr-08

44,240

Abr-08

May-08

44,520

May-08

Jun-08

45,080

Jun-08

Jul-08

41,720

Jul-08

Ago-08

43,680

Ago-08

Set-08

45,360

Set-08

Oct-08

45,640

Oct-08

Nov-08

44,240

Nov-08

Dic-08

47,040

Dic-08

Ene-09

47,320

Total

537,040

6. Contabilizacin de las operaciones


x
86

38


49


38


49


41

DISTR. LEG. DE RTA. NETA 246,690


861 Particip. de los trabaj.
CARGAS DIFERIDAS 8,460
389 Otras cargas diferidas
3891 Participacin diferida
GANANCIA DIFERIDA 600
499 Otras Ganancias Dif.
4991 Particip. Trabajador
CARGAS DIFERIDAS 700
389 Otras cargas diferidas
3891 Participacin diferida
GANANCIA DIFERIDA 7,400
499 Otras Ganancias Dif.
4991 Particip. Trabajador
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 247,650

x/x Por la participacin del trabajador Ejercicio 2008 y regularizacin


de activos y pasivos tributarios de
ejercicios anteriores.

I-14

DEBE HABER

Instituto Pacfico

x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064
38 CARGAS DIFERIDAS
22,842
389 Otras cargas diferidas
3891 Participacin diferida

49 GANANCIA DIFERIDA 1,620
499 Otras ganancias diferidas
4991 Particip. trabajador
38 CARGAS DIFERIDAS 1,890
389 Otras cargas diferidas
3891 Participacin diferida
49 GANANCIA DIFERIDA 19,980
499 Otras ganancias diferidas
4991 Particip. trabajador
40 TRIBUTOS POR PAGAR 668,656
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
x/x Por el I.R. del Ejercicio 2008 y
regularizacin de activos y pasivos
tributarios de ejercicios anteriores.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 912,754
891 Utilidad del ejercicio
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 246,690
861 Participacin

de los trabajadores
88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064
x/x Afectacin del I.R. y la participacin contable en el resultado del
ejercicio.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 1,432,806
891 Utilidad del ejercicio
59 RESULTADOS ACUMUL. 1,432,806
591 Utilidades no distribuidas
x/x Traslado del resultado del ejercicio a la cuenta de balance.

7. Estados Financieros del 2008


(finales)
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC
Balance General al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO

Caja y bancos
478,800
Clientes
1,613,360
Cuentas por cobrar diversas
739,200
Mercaderas
1,064,000
Desvalorizacin de existencias
-34,440
Valores
341,600
Cargas diferidas
565,752
Inmuebles, maquinaria y equipo 470,400
Depreciacin y amortiz. acum. -120,400

Total Activo
5,118,272
=======
PASIVO

Tributos por pagar
738,656
Remuneraciones por pagar
342,850
Proveedores
1,624,000
Cuentas por pagar diversas
408,900
Beneficios sociales de los trabaj. 23,800
Pasivo Tributario Diferido
36,260

Total Pasivo
3,174,466

PATRIMONIO

Capital
280,000
Reservas
22,400
Excedente de Revaluacin
18,900
Resultados acumulados
189,700
Resultado del ejercicio
1,432,806

Total Patrimonio
1,943,806

Total Pasivo y Patrimonio
5,118,272
=======

CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC


Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
15,960,000
Costo de Ventas
-4,273,640

Utilidad Bruta
11,686,360
Gasto de administracin
-4,440,800
Gastos de ventas
-5,320,000

Utilidad operativa
1,925,560
Gastos financieros
-560,000
Ingresos financieros
980,000
REI
0

Utilidad del ejercicio
2,345,560
Participac. de los trabajadores
-246,690
Impuesto a la Renta
-666,064

Utilidad Neta
1,432,806
=======

8. Parte final
Para finalizar, deseo comentarle que para
la determinacin del Resultado Tributario (Renta Neta y/o Prdida Tributaria)
debemos partir del Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos, lo que la
norma del Impuesto a la Renta la menciona como el Resultado Comercial; es aqu
del cual partimos para llegar al resultado
tributario, en donde aquellos gastos contabilizados que no sean deducibles como
gasto tributario se adicionan y, por otro
lado, los ingresos contabilizados pero no
gravados con el impuesto se deducen.
Pueden presentarse otras operaciones
que no necesariamente se encuentran
contabilizadas, pero que el contribuyente
tiene derecho a deducir montos con la
finalidad de determinar la Renta Neta.
Tal es el caso de la aplicacin de la Ley
N 27050 Ley General de la Persona con
Discapacidad; del cual lo resaltante es
que el clculo y su aplicacin es extracontable como lo es tambin para las
adiciones y deducciones mencionadas
en el prrafo anterior.
En si la labor de determinacin de la Renta Neta es de manera extracontable, del
cual, al identificar operaciones a adicionar y/o deducir, es que tambin debemos
de identificar si tales diferencias (contable
vs. tributario) van a tener implicancias en
los prximos ejercicios cuando tambin
se determine la renta neta (diferencias
temporales y diferencias permanentes);
la medicin es para determinar los importes que han de contabilizarse, esto es,
en aplicacin de la NIC 12 IMPUESTO A
LA RENTA.
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

I
Nuevas consideraciones a tener presente para los
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios,
a propsito de las R.S. N 239-2008/SUNAT y
R.S. N 017-2009/SUNAT
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Nuevas consideraciones a tener presente
para los Libros y Registros vinculados a
Asuntos Tributarios, a propsito de las
R.S. N 239-2008/SUNAT y R.S. N 0172009/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2008

1. Introduccin
Con la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, la Administracin
Tributaria estableci en un nico cuerpo
legal todas las disposiciones vinculadas
con los requisitos, formas y condiciones
que deben cumplir los Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios, la cual
entr en vigencia desde el 01-01-09.
Ahora bien, haciendo un breve recuento
en la norma reseada en el prrafo anterior, esta debi de entrar en vigencia
desde el 01-01-08; pero, debido a que
la mayora de contribuyentes an no
estaban preparados para cumplir con
estas nuevas disposiciones, se aplaza su
aplicacin hasta el 01-01-09, ocurriendo adems en ese lapso de tiempo un
cambio en la obligacin de llevar libros
y registros para los sujetos del Impuesto a
la Renta del Rgimen Especial y Rgimen
Especial, as como la aplicacin de manera optativa para el 2009 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial.
Por lo antes expuesto, la Administracin
se ve en necesidad de adecuar a ello su
norma, para lo cual emite la R.S N 2392008/SUNAT (31-12-08) vigente desde
el 01-01-09.

No obstante lo anterior, el 24-01-09 la


Administracin Tributaria publica la R.S.
N 017-2009/SUNAT, en la cual seala que
a su juicio ve por conveniente suspender
extraordinaria y temporalmente la vigencia
del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/
SUNAT y modificatorias hasta el 31-12-09,
la cual contaba con una vigencia de 24
das, con excepcin de los numerales 5-A y
en el numeral 13.4 de dicho artculo, indicando adems que los que ya empezaron
a llevar sus libros y registro con las normas
correspondientes podrn seguir llevndolos conforme dichas disposiciones.
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

En ese sentido, en el presente informe


abordaremos en dos (2) partes estas dos
modificaciones de ltimo momento. En la
Primera Parte, se abordar sobre la modificacin impuesta por la R.S. N 239-2008/
SUNAT, vigente desde 01-01-09 y luego
en la Segunda Parte lo sealado por el
R.S. N017-2009/SUNAT, vigente desde
el 25-01-09.

2. Primera Parte: Resolucin de


Superintendencia N 2392008/SUNAT
Esta resolucin est vigente desde el
01-01-09, pero al tener modificaciones respecto al artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, los efectos de
la modificacin correspondiente se
suspenden desde el 25-01-09 hasta el
31-12-091, pero sealando su aplicacin
de manera voluntaria para los casos
en que los contribuyentes ya hubieran
comenzado a llevarlos u opten voluntariamente por ello,
Ahora bien, a fin de los contribuyentes
que opten por llevar o seguir llevando
desde el 2009 sus libros y registros con los
nuevos requisitos de informacin mnima
y formatos mostramos a continuacin los
respectivos comentarios de los cambios
que se introdujeron con la R.S. N 2392008/SUNAT.
2.1. De la adecuacin de los Libros y
Registros al Nuevo Plan Contable
General Empresarial (PCGE)
Come es sabido por los profesionales contables, el 25-10-08, el Consejo Normativo de Contabilidad publica la Resolucin
N 041-2008-EF/94, en la que se aprueba el uso obligatorio del Plan Contable
General Empresarial (PCGE) desde el 0101-10, en reemplazo de Plan Contable
General Revisado (PCGR), pero se recomienda su aplicacin desde el 01-01-09,
en vista de que este nuevo plan est ms
adecuado a las NIC/NIFF.
En ese sentido, ante la posibilidad que
tienen los contribuyentes de usar el PGCE,
la Administracin Tributaria se ve en la
1 Si bien es cierto, se suspende su aplicacin del artculo 13 de la
R.S. N 234-2006/SUNAT hasta el 31-12-09, el artculo 1 de la
R.S. N 017-2009/SUNAT establece que se no estn comprendidos
dentro de este aplazamiento los numeral 5-A y 13.4 del referido
artculo sobre la informacin mnima de llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado y de la excepcin de la obligacin de llevar
el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas cuando
se est llevando el Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.

necesidad de modificar con el inciso b)


del artculo 6 de la R.S. N 234-2006/
SUNAT, en la que se indica que para el
registro de las operaciones se utilizar
el Plan Contable General Vigente en el
pas, a cuyo efecto emplear el nmero
de cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de los dgitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicacin
de las normas tributarias deba realizarse
una desagregacin mayor.
En ese sentido, el contribuyente que
use desde el 01-01-09 el PCGE deber
desagregar a nivel de 5 dgitos como
mnimo y si sigue usando el PCGR deber
de desagregar las cuentas como mnimo
a 3 dgitos.
Se establece adems que la utilizacin del
Plan Contable General vigente en el pas
no ser de aplicacin en aquellos casos en
que por ley expresa, los contribuyentes
se encuentren facultados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad
u otro similar, en cuyo caso debern
utilizar estos ltimos. Como ejemplo
para este ltimo caso podemos sealar el
plan contable que usan las empresas del
Sistema Financiero y de Seguros.
Estas disposiciones comentadas en los prrafos anteriores del presente acpite 2.1.
continan plenamente vigentes al no estar
prescrita en el Artculo nico de la R.S.
N 017-2009/SUNAT.

2.2. Libro de Inventarios y Balances,


informacin mnima y formatos
Con el artculo 2 de la R.S. N 2392008/SUNAT se efecta una serie de
cambios a la informacin y requisitos
que se debe cumplir con el Libro de
Inventarios y Balances.
Entre los cambios que podemos sealar
se establece que la informacin que deber contener como mnimo al cierre de
cada ejercicio gravable es la relacionada
al Plan Contables o Manual de Contabilidad o Plan Contable General vigente,
adecuando los formatos que se establece
para este fin.
Es disposicin tambin es de aplicacin
para el caso de fusin, escisin y dems
formas de reorganizacin de sociedades,
as como tambin para el caso de cierre
o cese definitivo.
Otro de los cambios importantes que se
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

establece es la derogatoria del numeral


3.3 de la R.S. N 234-2006/SUNAT,2 la
cual estableca la obligacin de llevar el
Libro de Inventarios y Balances para los
sujetos del Rgimen Especial, con los
requisitos y caractersticas segn dicha
norma, debido a que con los cambios
establecidos en el artculo 124 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, por
el Decreto Legislativo N 1086, vigente
desde el 01-10-08, se establece que los
sujetos acogidos a este rgimen slo
debern llevar un Registro de Compras
y un Registro de Ventas.
Ahora bien, a continuacin mostraremos
en un cuadro comparativo los formatos
que integran este Libro de Inventario
y Balances, antes y despus de la modificaciones introducidas por la R.S.
N 239-2008/SUNAT.
Cuadro Comparativo de las modificaciones
los formatos del Libro de Inventarios y
Balances
R.S. N 2342006/SUNAT

R.S. N 2392008/SUNAT.
(VIGENTES DESDE EL
01-01-09)

FORMATOS
QUE FUERON
MODIFICADOS
POR LA R.S.
N 239-2008/
SUNAT

A) FORMATO 3.1: LI- A) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


RIOS Y BALANCES
- BALANCE GENE- BALANCE GENERAL
RAL

(NO)

B) FORMATO 3.2: LI- B) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 10
DE LA CUENTA 10
- CAJA Y BANCOS
- CAJA Y BANCOS

(S)

c) FORMATO 3.3: LI- c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


RIOS Y BALANCES
DETALLE DEL SAL DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
12 CLIENTES
12 CLIENTES

(S)

d) FORMATO 3.4: LI- d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


RIOS Y BALANCES
DETALLE DEL SAL DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
14 CUENTAS POR
14 CUENTAS POR
COBRAR A ACCIOCOBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS)
NISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL
Y PERSONAL

(S)

e) FORMATO 3.5: LI- e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 16
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO- CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
BRAR DIVERSAS

(NO)

f) F O R M AT O 3 . 6 : f) F O R M AT O 3 . 6 :
LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL
CES - DETALLE DEL
SALDO DE LA CUENSALDO DE LA CUENTA 19-PROVISIN
TA 19-PROVISIN
PARA CUENTAS DE
PARA CUENTAS DE
COBRANZA DUDOCOBRANZA DUDOSA
SA

(S

g) FORMATO 3.7: LI- g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


RIOS Y BALANCES
DETALLE DEL SAL DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
20 MERCADERAS
20 MERCADERAS
Y LA CUENTA 21
Y LA CUENTA 21
PRODUCTOS TER PRODUCTOS TERMINADOS
MINADOS

(NO)

2 Contenida en la Primera Disposicin Complementarias Derogatorias


de la R.S. N 239-2008/SUNAT.

I-16

Instituto Pacfico

R.S. N 2342006/SUNAT

R.S. N 2392008/SUNAT.
(VIGENTES DESDE EL
01-01-09)

FORMATOS
QUE FUERON
MODIFICADOS
POR LA R.S.
N 239-2008/
SUNAT

h) FORMATO 3.8: LI- h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


RIOS Y BALANCES
DETALLE DEL SAL DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
31 VALORES
31 VALORES

(NO)

i) FORMATO 3.9: LI- i) FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


RIOS Y BALANCES
DETALLE DEL SAL DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
34 INTANGIBLES
34 INTANGIBLES

(NO)

j) FORMATO 3.10: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCESDETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA


40-TRIBUTOS POR
PAGAR

-----------------------

(DERROGADO)3

k) FORMATO 3.11: LI- k) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCESRIOS Y BALANCESDETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 41DE LA CUENTA 41REMUNERACIONES
REMUNERACIONES
POR PAGAR
POR PAGAR

(S)

l) FORMATO 3.12: LI- l) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO
DETALLE DEL SALDO
DE LA CUENTA 42
DE LA CUENTA 42
- PROVEEDORES
- PROVEEDORES

(S)

m) FORMATO 3.13: m) FORMATO 3.13:


LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
46 - CUENTAS POR
46 - CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
PAGAR DIVERSAS

(S)

n) FORMATO 3.14: n) FORMATO 3.14:


LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
47 - BENEFICIOS
47 - BENEFICIOS
SOCIALES DE LOS
SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES
TRABAJADORES

(NO)

o) FORMATO 3.15: o) FORMATO 3.15:


LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
49 - GANANCIAS
49 - GANANCIAS
DIFERIDAS
DIFERIDAS

(NO)

p) FORMATO 3.16: p) FORMATO 3.16:


LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
DO DE LA CUENTA
50-CAPITAL
50-CAPITAL

(NO)

q) FORMATO 3.17: q) FORMATO 3.17:


LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE
CES - BALANCE DE
COMPROBACIN
COMPROBACIN

(S)

r) FORMATO 3.18: r) FORMATO 3.18:


LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
TARIOS Y BALANCES
- ESTADO DE FLUJOS
- ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO
DE EFECTIVO

(NO)

s) FORMATO 3.19: s) FORMATO 3.19:


LIBRO DE INVENLIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
TARIOS Y BALANCES
- ESTADO DE CAM- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL
MONIO NETO DEL
01.01 AL 31.12
01.01 AL 31.12

(NO)

t) FORMATO 3.20: LI- t) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTABRO DE INVENTARIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
CIAS Y PRDIDAS
POR FUNCIN DEL
POR FUNCIN DEL
01.01 AL 31.12
01.01 AL 31.12

(NO)

3 Se derog este formato segn lo dispuesto en la segunda disposicin


complementaria y final de la R.S. N 239-2008/SUNAT.

Del cuadro mostrado anteriormente,


podemos sealar que se est derogando
el Formato 3.10: Libro de Inventarios y
Balances-Detalle del Saldo de la Cuenta
40-Tributos por Pagar y se modifica la
informacin mnina de ocho (8) de los
formatos que integran el Libro de Inventarios y Balances.
Para finalizar, cabra agregar que en este
libro se deber de anotar el balance que
se debe formular para efecto de la comunicacin de cambio de coeficiente o porcentaje, segn lo prescrito por el artculo
6 de la R.S. N 141-2003/SUNAT.
2.3. Cambios de algunos de los formatos que integran el Libro de
Inventario y Balances
Conforme lo expusimos en el numeral
2.2 del presente informe son ocho (8)
los formatos que integran el Libro de
Inventarios y Balances, que sufrieron
cambios, conforme lo mostramos en el
cuadro anterior, siendo el propsito de
este espacio sealar los requisitos mnimos que comprenden stos.
2.3.1. Formato 3.2: Libro de Inventario y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 10 - Caja y Bancos
Los cambios consisten en lo siguiente:
Se adecua la exigencia de usar el Plan
Contable vigente, sealndose adems
que las cuentas se desagregarn al nivel
de dgitos de acuerdo al Plan Contable
General Revisado o el Plan Contable General Empresarial segn corresponda.
2.3.2. Formato 3.3: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 12 - Clientes
La informacin mnima que se deber consignar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
Cliente (segn Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del Cliente.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del Cliente.
Monto de cada Cuenta por Cobrar
del Cliente, salvo que presenten la
informacin resumida en funcin a
cada cliente.
Saldo Final Total de la Cuenta por
Cobrar.
Fecha de emisin del comprobante
de pago.
Ahora bien, en el caso de que la informacin por cada cliente se registre de
manera resumida, el contribuyente deber contar con un reporte auxiliar con
la informacin detallada, el cual podr
ser legalizado.
En el caso de empresas del sistema
financiero y las empresas que realicen
operaciones de seguros supervisadas por
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
la SBS, podrn resumir la informacin
de las cuentas por cobrar, cuyos saldos
sean menores a tres (3) UIT. En ese caso
debern mantener el detalle de dicha
informacin detallada en un reporte
auxiliar, el cual podr ser legalizado.
Se seala tambin que las empresas del
sistema financiero podrn sustituir el
Formato 3.3 por el Anexo 5 Informe de
Clasificacin de Deudores y Provisiones,
establecido en el Manual de Contabilidad
para Empresas del Sistema Financiero
aprobado por SBS.
2.3.3. Formato 3.4: Libro de Inventarios
y Balances - Detalle del Saldo de la
Cuenta 14 - Cuentas por Cobrar a
Accionistas (o Socios) y Personal
La informacin mnima que se deber consignar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
accionista, socio o personal (segn
Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del accionista, socio o personal.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del accionista, socio o
personal.
Monto de cada Cuenta por Cobrar del
accionista, socio o personal, salvo que
presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
Saldo Final Total de la Cuenta por
Cobrar.
Fecha de inicio de la operacin.
Ahora bien, cuando la informacin sea
resumida en funcin al accionista, socio
o personal, el deudor tributario deber
contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
Se seala tambin que las empresas del
sistema financiero y las empresas de
seguro supervisadas por la SBS podrn
resumir la informacin de las cuentas
por cobrar a los accionistas y/o personal
cuyos saldos sean menores a tres 3 UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
2.3.4. Formato 3.6: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 19 - Provisin para
Cuentas de Cobranza Dudosa
La informacin mnima que deber de
consignar este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
deudor (segn Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del deudor.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del deudor.
Nmero del documento que origin
la Cuenta por Cobrar provisionada.
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Fecha de emisin del comprobante


de pago o fecha de inicio de la operacin.
Monto de cada provisin del deudor.
Monto Total provisionado.
Se seala adems que los deudores
tributarios que realicen operaciones de
seguros supervisados por la SBS pueden
sustituir el referido formato 3.6, por los
reportes que estn obligados a presentar
a la SBS, en la medida que stos contengan toda la informacin requerida por
dicho formato.
2.3.5. Formato 3.11: Libro de Inventario y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 41 - Remuneraciones
por Pagar
En el presente formato se hace modificacin slo a los acpites I), II) y VII),
en los que se adecua la redaccin a la
necesidad de desagregar al cuentas hasta la cantidad de dgitos segn el Plan
Contable vigente.
2.3.6. Formato 3.12: Libro de Inventarios y Balances - Detalle de la
Cuenta 42 - Proveedores
La informacin mnima que se deber consignar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
proveedor (segn Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del proveedor.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del proveedor.
Monto de cada Cuenta por Pagar
al proveedor, salvo que presenten
en un reporte auxiliar, conforme se
establece en el prrafo siguiente.
Saldo Final Total de la Cuenta por
pagar.
Fecha de emisin del comprobante
de pago.
Se establece tambin que cuando la
informacin sea resumida en funcin de
cada uno de los proveedores, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado por el contribuyente.
En el caso de empresas del sistema financiero supervisadas por la SBS, podrn resumir la informacin de la cuenta Proveedores, cuyos saldos sean menores a las tres (3)
UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte que podr ser
legalizado por el contribuyente.
2.3.7. Formato 3.13: Libro de Inventarios y Balances - Detalle de la Cuenta
46 - Cuentas por Pagar Diversas
La informacin mnima que se deber
consignar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
tercero (segn Tabla 2).

Nmero del documento de identidad


del tercero.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social de terceros.
Descripcin de la obligacin.
Fecha de emisin del comprobante
de pago o fecha de inicio de la operacin, salvo que la informacin sea
resumida por cada tercero y se cuente
con un reporte auxiliar conforme se
indica en el prrafo siguiente.
Monto pendiente de pago al tercero.
Saldo total pendiente de pago.
Cuando la informacin es resumida por
cada tercero por cada uno de los terceros,
el contribuyente deber tener el detalle
de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Adems, se seala que las empresas
del sistema financiero supervisadas por
la S.B.S podrn resumir la informacin
de las cuentas por cobrar cuyos saldos
sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
2.3.8. Formato 3.18: Libro de Inventarios y Balances - Balance de
Comprobacin
Slo se hace modificaciones en lo referente a los cdigos de cuentas y la denominacin de estas, establecindose su
uso desagregado segn el Plan Contable
vigente, es decir, segn el PCGR o el PCGE
segn corresponda.
2.4. Libro Diario de Formato Simplificado
Se incorpora el numeral inciso 5-A, Libro
Diario de Formato Simplificado, en el
cual se seala que se deber consignar
la siguiente:
Nmero correlativo o cdigo nico
de la operacin.
Fecha o perodo de la operacin.
Glosa o descripcin de la operacin.
Cuentas de acuerdo al Plan Contable
General vigente.
Totales.
Adems, se consigna el empleo de un
nuevo Formato 5.2: Libro Diario de
Formato Simplificado.
Cabra sealar que en esta resolucin se
dispone la derogatoria del numeral 5.3 de
la R.S. N 234-2006/SUNAT, que contena
la informacin mnima del anterior Libro
Diario de Formato Simplificado.
2.5. Registro de Activos Fijos
2.5.1. Formato 7.1: Registro de Activos
Fijo - Detalle de los Activos Fijos
Se sustituye el acpites II) del Formato
7.1, en el cual se seala que adems de
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

consignar la informacin de la marca,


modelo, nmero de serie y/o placa del
activo, se establece la obligacin de
anteponer la sigla "D-" para el caso de
bienes en desuso y para el caso de bienes
obsoletos se antepondr la sigla "O-".
En caso de que no encuentre en ninguna de las dos situaciones mencionadas
en el prrafo anterior se antepondr la
sigla "R-".
Ahora bien, las siglas O y D tambin
se antepondrn respecto de aquellos
bienes que habiendo quedado fuera de
uso u obsoletos, el contribuyente opte
por darlos de baja por el valor an no
depreciado, cumplindose de esta forma
lo dispuesto en el numeral 2 del inciso
i) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, disposicin
que hace referencia a la baja de activos
fijos por obsolescencia.
2.5.2. Formato 7.2: Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos
Fijos Revaluados
Se sustituye el acpite II) del formato 7.2,
donde se seala que el deudor tributario

opcionalmente podr incluir en este concepto la marca, el modelo y el nmero


de serie y/o placa del activo fijo. Adems,
se establece que en caso de bienes en
desuso se antepondr a la descripcin la
sigla "D-" y en el caso de bienes obsoletos
se antepondr la sigla "O-".
En el caso de que no se encuentre en
ninguna de las situaciones descritas en
el prrafo anterior se antepondr la
sigla "R-".
2.6. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Se establece que los contribuyentes que
se encuentren obligados a llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado
se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
De esta manera, SUNAT, en uso de la
facultad establecida en el inciso h) del
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
exime a los deudores tributarios de llevar
el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas, puesto que dicha

informacin est contenida en el mencionado Registro de Inventario Permanente


valorizado.
2.7. Planilla Electrnica
Se sustituye la cuarta disposicin complementaria Final de la R.S. N 234-2006/
SUNAT, en donde se hacia alusin al
Libro de Planillas para hacer referencia a
la Planilla Electrnica que se rige por lo
dispuesto por el D.S. N 018-2007-EF.
2.8. Formatos Sustituidos
Mediante la Segunda Disposicin
Complementaria Final del R.S. N 2392008/SUNAT, se establece la sustitucin
de los Formatos 3.2; 3.11; 3.17 y 5.2
por los que figuran en el Anexo de la
presente norma, los cuales recin se
publicaron el 08-01-09. De esta forma,
tambin se adecuan estos Formatos a
los cambios que se establecieron en
dicha norma.
A continuacin mostraremos dichos formatos que se mencionan en el prrafo
anterior.

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS"
EJERCICIO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Cuenta
Cdigo

Referencia de la Cuenta
Entidad Financiera
(tabla 3)

Denominacin

Se deber consignar el cdigo de la


cuenta contable y su correspondiente
denominacin desagragado al nivel de
dgitos de acuerdo al plan vigente.

Nmero de la Cuenta

Saldo Contable Final


Tipo de Moneda
(tabla 4)

Deudor

Acreedor

El presente formato no es de uso obligatorio cuando el contribuyente lleve


el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro
Mayor contenga esta informacin.

TOTALES

Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.
FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR"
EJERCICIO:

RUC:

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Cuenta
Cdigo

Denominacin

Trabajador
Cdigo

Apellidos y Nombres

Documento de Identidad
Tipo (tabla 2)

Saldo Final

Nmero

Se deber consignar el cdigo de la cuenta contable


y su correspondiente denominacin desagragado al
nivel mximo de dgitos de acuerdo al plan vigente.

Total

I-18

Instituto Pacfico

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.
FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"
EJERCICIO O PERODO:
Cuenta
Cdigo

Denominacin

RUC:
Saldos iniciales
Deudor

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:


Movimientos

Acreedor

Debe

Saldos Finales

Haber

Deudor

Acreedor

Saldos Finales del


Balance General
Activo

Saldos Finales del Estado de


Prdidas y Ganancias por Funcin

Pasivo y
Patrimonio

Prdidas

Ganancias

En el caso de contribuyentes que realicen operaciones de seguros supervisados por la SBS, podrn sustituir este formato
por el Balance de Comprobacin de Saldos establecido en el
Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador.

Se deber consignar el cdigo de la cuenta


contable y su correspondiente denominacin desagragado al nivel mximo de dgitos
de acuerdo al plan vigente.

Totales
Resultado del ejercicio o perodo
Totales

FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO


PERODO:

RUC:

Nmero correFecha o
Glosa o
lativo o Cdigo
perodo de la descripcin de
nico de la
Operacin
la Operacin
Operacin

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Activos

Se exige que se consigne el


cdigo o numero correlativo
que se asigne al registro correspondiente.

Pasivos

Patrimonio

Gastos

Ingresos

Saldos Intermediarios
de Gestin

Cuentas de Funcin
del Gasto

Cuentas de
Orden

En la modificacin de este formato ya no se incluyen


las cuentas contables debido a que en el 2009 es
posible el uso tanto del PCGR o del PCGE.

Totales

3. Segunda Parte: Resolucin de


Superintendencia R.S. N 0172009/SUNAT
Como lo mencionamos en la parte introductoria, el 24-01-09, se publica la
R.S. N 017-2009/SUNAT, en la cual se
establece que de manera excepcional y
temporal la aplicacin del artculo 13 de
la R.S. N 234-2006/SUNAT, Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios y
modificatorias, hasta el 31-12-09 con excepcin de los numerales 5-A Libro Diario
de Formato Simplificado y del numeral
13.4 referidos a los contribuyentes que
se encuentren obligados a llevar Registro
de Inventario Permanente Valorizado se
encontrarn exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

En otras palabras, las nuevas disposiciones referidas al Libro Diario de Formato


Simplificado, introducidas por el artculo
3 de la R.S. N 239-2008/SUNAT, comentadas en los numerales 4 y 8 del presente informe, se mantienen aplicables y
vigentes, as como tambin la disposicin
de la excepcin de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas comentadas en el numeral 6 tambin
del presente informe.
Adems, se establece tambin que los
deudores tributarios que a partir del 0101-09 hubieran empezado a llevar sus
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de acuerdo a lo establecido en
el numeral 13 de la R.S. N 234-2006/
SUNAT y modificatorias podrn optar
por lo siguiente:

Continuar llevando conforme a lo


dispuesto en el referendo artculo.
Una vez ejercida dicha opcin, esta
no podr ser modificada.
Cerrar los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios existentes y
llevarlos a partir del 01-01-09, conforme lo deban llevar al 31-12-08.
Para finalizar, se establece tambin la
opcin de que a partir de la entrada
en vigencia de la R.S. N 017-2009/
SUNAT, los contribuyentes podrn optar
por llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 13 R.S.
N 234-2006/SUNAT y modificatorias;
sealndose tambin que una vez que
se haya hecho uso de la opcin, esta no
podr ser modificada.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Consideraciones a tener en cuenta para la


aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009
Ficha Tcnica
Autor : Patricia Romn Tello*
Ttulo : Consideraciones a tener en cuenta para la
aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Febrero 2009

1. Introduccin
Como todos los aos, los sujetos generadores de renta de tercera categora
(acogidos al Rgimen General), deben
determinar su Impuesto a la Renta de
acuerdo con el Balance cerrado al 31 de
diciembre. As, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los contribuyentes abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable 2009, cuotas
mensuales que determinarn con arreglo
al Sistema de Coeficiente o Sistema del
Porcentaje (dependiendo de la utilidad o
prdida tributaria del ejercicio 2008).
La determinacin del sistema de pago
a cuenta se efecta en funcin de los
resultados del ejercicio anterior y con
ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente
al pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio.1
Resolucin del Tribunal Fiscal N 41685-20022
Al inicio de cada ejercicio, el contribuyente
debe establecer cul es el sistema que le corresponde aplicar por todo el ejercicio para
efectos del clculo de los pagos a cuenta del
IR en funcin de los resultados del ejercicio
anterior y no en base a los resultados del
ejercicio precedente al anterior para efectos
de los pagos a cuenta de enero y febrero;
por lo que al no haberse obtenido renta
neta en el ejercicio anterior corresponde
reliquidar el pago a cuenta del mes de enero conforme al sistema de coeficiente.

Cabe sealar que existe la posibilidad de


realizar la modificacin del coeficiente o del
porcentaje correspondiente a los sistemas
de pagos a cuenta, la cual se realizar con
la presentacin de los respectivos balances,
en la forma y condiciones que establezca el
artculo 54 del Reglamento de la LIR.
Antes de indicar los alcances generales
del tema, debemos mencionar lo siguiente:
* Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
1 Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio.
2 Publicada el 24-10-02.

I-20

Instituto Pacfico

Qu se entiende por Ingresos Netos


Gravables?3
Se consideran ingresos netos al total de
ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la
plaza,4 ello en concordancia con el artculo 85 de la LIR en concordancia con el
numeral 3) de inciso a) del artculo 54
del Reglamento de la LIR.
Cabe recordar que mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 02760-520065 (Precedente de Observancia
Obligatoria) se estableci que: las
ganancias por diferencia de cambio no
constituyen ingreso mensual para la determinacin de los pagos a cuenta.

2. Sistema de Coeficiente
Se aplica a los sujetos del Impuesto que
hayan obtenido renta imponible (utilidad tributaria) en el ejercicio anterior
(2008).
2.1. Los pagos a cuenta por los perodos
de enero y febrero (ejercicio 2009)
Se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior (es decir,
de 2007). El resultado se redondea considerando cuatro (4) decimales. En este
caso, de no existir impuesto calculado
en el ejercicio precedente al anterior se
aplicar el coeficiente 0.02.6

Coeficiente =

Impuesto a la Renta 2007


(ejercicio precedente al anterior)
Ingresos Netos Gravables 2007
(ejercicio precedente al anterior)

2.2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a


diciembre (ejercicio 2009)
Se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior (esto es,
2008) entre los ingresos netos del citado
ejercicio (2008). El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
3 Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin- REI.
4 Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn
mensualmente al propietario.
5 Publicada el 02-02-06.
6 Este supuesto resulta aplicable a aquellos casos en los cuales el
contribuyente ha iniciado operaciones en el ejercicio 2008, puesto
que no tiene impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
(2007).

Coeficiente =

Impuesto a la Renta 2008


(ejercicio anterior)
Ingresos Netos Gravables 2008
(ejercicio anterior)

En base a los resultados que arroje el


balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrn
modificar dicho coeficiente, el cual ser
de aplicacin para la determinacin de
los futuros pagos a cuenta.
2.3. Modificacin del coeficiente (balance acumulado al 30 de junio)
Los contribuyentes pueden modificar el
coeficiente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, mediante
la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
La modificacin del coeficiente surtir
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que contenga el balance acumulado
al cierre del ejercicio anterior.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al
30 de junio los siguientes montos:
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, pero slo hasta el lmite del
50% de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio,
si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley.
Luego, el monto del impuesto calculado
en el procedimiento anterior se divide
entre los ingresos netos que resulten del
balance acumulado al 30 de junio, conforme se seala en el siguiente cuadro:
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
Impuesto Calculado
(segn balance acumulado
al 30 de junio)
Ingresos Netos
(segn balance acumulado
al 30 de junio)

= Nuevo
Coeficiente7

3. Sistema de Porcentaje (2%)


Aplicable a aquellos sujetos que inicien
sus actividades en el ejercicio 2009
(empresas nuevas) o empresas que en el
ejercicio 2008 no obtengan renta neta
imponible. Dichos sujetos efectuarn
sus pagos a cuenta, fijando como cuota
a pagar el 2% sobre los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
A continuacin, un pronunciamiento del
Tribunal Fiscal respecto a la aplicacin del
Porcentaje (2%):
RTF N 06507-1-20038 (Precedente de
Observancia Obligatoria)
El contribuyente que no haya obtenido
impuesto calculado en el ejercicio anterior
deber efectuar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por todo el ejercicio
gravable (incluso por enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos
regulado en el inciso b) del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistema
de coeficientes, regulado en el inciso a) del
citado artculo, aun cuando haya obtenido
impuesto calculado en el ejercicio precedente
al anterior, en aplicacin de lo previsto en
el citado artculo 85, en razn que dicha
norma, por su jerarqua, prevalece respecto
del numeral 1 del inciso c) del artculo 54
del Decreto Supremo N 122-94-EF.

En este sistema, debemos sealar que a


diferencia del sistema de coeficientes,9
los contribuyentes pueden modificar el
porcentaje aplicable a partir de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de
enero o julio, alternativamente. En ese
sentido, el contribuyente podr optar
por modificar el porcentaje una sola vez
o dos veces al ao.
3.1. Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero
Los contribuyentes comprendidos en este
sistema pueden modificar el porcentaje
aplicable a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero o
julio, alternativamente. No obstante, si
modifica el porcentaje durante el primer
semestre del ejercicio, se encontrar obligado a presentar una nueva declaracin
jurada que contenga un balance acumulado al 30 de junio, ello de conformidad
con el numeral 4.3 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la LIR.
Procedimiento de modificacin del
porcentaje al 31 de enero
La modificacin del porcentaje a partir
del pago a cuenta correspondiente al
7 Este resultado, se redondea a cuatro decimales.
8 Publicada el 29-12-03.
9 El cual slo se puede modificar a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, mediante la presentacin del balance
acumulado al 30 de junio.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

mes de enero, se realizar mediante la


presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 31 de enero, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
Los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al
31 de enero, los siguientes montos:
Un dozavo (1/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta el lmite 50% de
la renta neta que resulte del balance
acumulado al 31 de enero, si hubieran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 de la Ley.
El impuesto determinado en el procedimiento anterior se divide de la siguiente
manera:
Impuesto Calculado
(Segn balance acumulado al 31 enero)
Ingresos Netos
(Segn balance acumulado al 31 enero)

x 100 =

Nuevo
Porcentaje

La modificacin del porcentaje surtir


efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero a
junio que no hubieren vencido a la fecha
de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el balance acumulado al 31
de enero, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga
el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo
requisito a los contribuyentes que hubieran
iniciado actividades en el ejercicio.
De no presentar dicha declaracin, los
pagos a cuenta se calcularn aplicando el
porcentaje del dos por ciento (2%) sobre
los ingresos netos, hasta que se regularice
la presentacin de dicha declaracin. En
caso de regularizacin, el nuevo porcentaje se aplicar nicamente a los pagos
a cuenta de julio a diciembre que no
hubieran vencido.
3.2. Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo
54 inciso c) numeral 5.1 del Reglamento
de la LIR, la modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta correspondiente
al mes de julio, se realizar mediante
la presentacin a la Administracin Tri-

butaria de una declaracin jurada que


contenga el balance acumulado al 30
de junio, ajustado por inflacin, de ser
el caso.
Para determinar la renta neta imponible,
los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior podrn deducir de la
renta neta resultante del balance acumulado al 30 de junio, los siguientes
montos:
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, pero slo hasta el lmite del
50% de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio,
si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley.
El impuesto determinado en procedimiento anterior, se divide de la siguiente
forma:
Impuesto Calculado
(Segn balance acumulado al 30 de junio)
Ingresos Netos
(Segn balance acumulado al 30 junio)

x 100 =

Nuevo
Porcentaje

Nota: Este nuevo porcentaje, se redondea hasta dos decimales.


La modificacin del porcentaje surtir
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio 2008.10

4. A travs de qu medios se
efecta la modificacin del
coeficiente o porcentaje?
Los sujetos del Impuesto a la Renta de
tercera categora que determinen pagos
a cuenta y ejerzan la opcin de modificar
el coeficiente podrn hacerlo a travs del
Formulario Virtual PDT N 625 Modificacin del Coeficiente o Porcentaje
para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, aprobado por la
R.S N 141-2003/SUNAT (publicada el
20-07-03).
10 No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

Actualidad Empresarial

I-21

Actualidad y Aplicacin Prctica

En ese sentido, la presentacin del


Formulario Virtual PDT N 625 puede
efectuarse en el transcurso del ao, con
ocasin de modificar el coeficiente o
porcentaje del perodo no vencido a la
fecha de presentacin.
Para ello, se debe tener en cuenta los
siguientes plazos de presentacin:
Tratndose del sistema del coeficiente
respecto del balance acumulado al
30 de junio: hasta el vencimiento
del pago a cuenta correspondiente
al perodo diciembre.
Tratndose del sistema de porcentaje
respecto del balance acumulado al
31 de enero: hasta el vencimiento
del pago a cuenta correspondiente
al perodo de junio.
Tratndose del sistema del porcentaje
respecto al balance acumulado al 30
de junio: hasta el vencimiento del
pago a cuenta correspondiente al
perodo de diciembre.

5. Aplicacin Prctica

Caso N 1
La empresa ABC SAC desea determinar
el sistema de pago a cuenta que le corresponde aplicar para los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta en el
ejercicio 2009. Ante ello, nos proporciona la siguiente informacin:

a todo el ejercicio, es por ello que es


importante conocer los resultados; ya
que de realizar la eleccin incorrecta del
sistema a aplicar, el Impuesto a la Renta
determinado en cada mes correra la misma suerte, situacin que podra causar la
omisin de tributo, lo cual se encuentra
sancionado por el artculo 178 numeral
1 del Cdigo Tributario.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10564-2004:11
Los pagos a cuenta calculados por los contribuyentes sobre la base de los ingresos netos e
impuesto calculado consignados en la declaracin original del IR, que es posteriormente
rectificada, origina que se hayan efectuado
pagos menores a los que correspondera
realizar y, por tanto, al constituir una omisin,
resulta procedente que se exija el pago de los
intereses generados por dicha omisin.

Impuesto Resultante
S/ 30,000.20
Ingresos Netos del
Ejercicio
S/ 3,432,563.02

Pagos a cuenta de marzo a diciembre


2009
Para los meses de marzo a diciembre
2009 la empresa ABC SAC, deber tener
en cuenta el siguiente procedimiento:

Ahora bien, el numeral 2) del inciso a)


del artculo 54 del Reglamento de la
LIR establece que la determinacin del
sistema de pago a cuenta se efecta en
funcin de los resultados del ejercicio
anterior (en el presente caso, ejercicio
2008) y con ocasin de la presentacin
de la declaracin jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio (es decir, en enero
2009). Dicho sistema resulta aplicable
Instituto Pacfico

Impuesto a la Renta 2008


(ejercicio anterior)
Ingresos Netos Gravables 2008
(ejercicio anterior)

Estima una Renta


Neta Imponible
ascendente a
S/ 11,200.00

Solucin:
Como se puede apreciar, la empresa ABC
SAC ha estimado que obtendr renta en
el ejercicio 2008; por ello, corresponde
aplicar el sistema de coeficiente de conformidad con el inciso a) del artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta.

I-22

Ingresos Netos gravables 2007


(ejercicio precedente al anterior)

Nota: El coeficiente (0.0087) se encuentra redondeado a cuatro decimales, como


lo dispone numeral 2.2 del inciso b) del
artculo 54 de la LIR.

Ejercicio 2008

Pagos a cuenta de enero y febrero


2009
Para los meses de enero y febrero 2009
la empresa ABC SAC deber tener en
cuenta el siguiente procedimiento:

Impuesto a la Renta 2007


(ejercicio precedente al anterior)

Coeficiente =

Coeficiente =
Ejercicio 2007

Procedimiento para determinar el


coeficiente 2009
Debemos sealar, que de acuerdo a lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 54
de la LIR, se encuentran comprendidos en
el Sistema de Coeficientes los contribuyentes que tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior. En el presente caso,
se aplica este sistema, ya que la empresa
ABC SAC ha estimado que obtendr en
el ejercicio 2008 una Renta Neta Imponible ascendente a S/. 11,200.00.

Caso N 2
La empresa La Poderosa SAC nos informa que el sistema de pago a cuenta que
le corresponde aplicar para los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
en el ejercicio 2009 es el Sistema de Coeficiente. Para ello, la empresa nos comunica
que inici sus operaciones en el ejercicio
2008 y estima que obtendr Renta Neta
Imponible. La empresa nos consulta cul
es el procedimiento para calcular el coeficiente en sus pagos a cuenta?
Datos adicionales:
Impuesto a la Renta 2008
: 300 000
Ingresos Netos Gravables 2008 : 10 000
Coeficiente =

S/. 30,000.20
S/. 3,432,563.02

= 0,0087

Solucin:
Procedimiento para determinar el
coeficiente 2009
Tal y como sealamos en el caso 1, se
encuentran comprendidos en el Sistema
de Coeficientes los contribuyentes que
tuvieran renta imponible en el ejercicio
anterior. En el presente caso, tambin se
aplica este Sistema de Coeficiente ya
que la empresa La Poderosa SAC ha
estimado que obtendr en el ejercicio
2008 una Renta Neta Imponible ascendente a S/. 12,200.00.
Coeficiente para enero y febrero 2009
A diferencia del caso 1, donde por los
meses de enero y febrero, se consideraban los ingresos del ejercicio precedente
al anterior, es decir, del 2007.
En este caso, para los meses de enero y
febrero 2009, la empresa La Poderosa
SAC deber tener en cuenta lo dispuesto
por el numeral 2.2 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, mediante el cual
se seala que de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al
anterior (2007), se utilizar el coeficiente
0.02.
Coeficiente para marzo a diciembre
2009
La empresa La Poderosa SAC deber
tener en cuenta el siguiente procedimiento:

Impuesto a la Renta 2008 (ejercicio anterior)


Ingresos Netos Gravables 2008 (ejercicio anterior)

300,000
100,000

= 0.03

11 Publicada el 25-02-04.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Nos preguntan y contestamos


1. IMPUESTO A LA RENTA - Ingresos Extraordinarios por la recepcin de un bien mueble transferido
gratuitamente a favor de la empresa

Consulta
Una empresa nos consulta qu tratamiento
corresponde aplicar en el Impuesto a la
Renta cuando se recibe como bonificacin
una impresora mltiple por la compra de
varias computadoras? Esta transferencia
se ha realizado en el mes de noviembre de
2008, perodo que ya fue declarado por la
empresa.
Respuesta
En respuesta a la consulta informamos que
la transferencia de la impresora que la empresa recibe como una bonificacin por el
volumen de compra de las computadoras
califica como un ingreso extraordinario y
conforme lo determina el segundo prrafo

del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la


Renta, cuyo TUO fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias, al precisar que constituye
renta gravada de las empresas cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme
a la legislacin vigente.
Al ser considerado como un ingreso tributario, el bien recepcionado de manera gratuita
a favor de la empresa, deber considerar
como valor de ingreso al patrimonio el valor
de mercado del bien y utilizarlo como costo
computable en caso decida venderlo.
La consecuencia inmediata es que el valor
de mercado sobre el cual la empresa ha
calculado el valor de ingreso al patrimonio

afectar el pago a cuenta que le corresponda


cancelar al contribuyente, el cual en este caso
afectar al pago correspondiente al mes de
noviembre de 2008.
As, al haber ya declarado el perodo noviembre 2008 en el mes de diciembre de
2008 y no haber incluido el valor del ingreso
a patrimonio por la transferencia gratuita
de la impresora multifuncional, la empresa
ha incurrido en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, la cual se sanciona con
una multa equivalente al 50% del monto del
tributo omitido, con la posibilidad de una
rebaja equivalente al 90%, siempre que se
subsane de manera voluntaria, esto ltimo
en aplicacin de lo dispuesto en el artculo
179 del Cdigo Tributario que regula la
aplicacin de los incentivos tributarios.

Nos preguntan y contestamos

rea Tributaria

2. IMPUESTO A LA RENTA - Se declaran los Ingresos Exonerados en la Declaracin Anual


del Impuesto a la Renta e ITF 2008?

Consulta
Una persona natural que en el ejercicio gravable 2008 percibi ingresos por rentas de
cuarta categora por el desempeo profesional realizado en el rea de asesora contable
equivalentes a S/. 38,500 Nuevos Soles y al
estar en planilla le abonaron en los meses
de mayo y noviembre la Compensacin por
Tiempo de Servicios ascendente a S/. 8,600
Nuevos Soles.
Con esta informacin nos consulta si se
encuentra en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
y si debe incorporar a dicha declaracin los
montos percibidos por concepto de la CTS.
Respuesta
El artculo 88 del Cdigo Tributario precisa que la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por ley, reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar,

la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.


Asimismo, el artculo 79 de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que los
contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables para efectos de dicha
Ley, debern presentar declaracin jurada
de la renta obtenida en el ejercicio gravable,
en los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT, la cual podr
establecer o exceptuar de la obligacin de
presentar declaraciones juradas en los casos
que estime conveniente a efecto de garantizar
una mejor administracin del impuesto.
Dentro de este contexto, la SUNAT public
el pasado 9 de enero de 2009 la Resolucin de Superintendencia N 001-2009/
SUNAT, la cual aprob las disposiciones y
formularios para la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio
gravable 2008.
En dicha Resolucin, se menciona en el
acpite iv del literal b) del artculo 3 que
se encuentran obligados a presentar la men-

cionada declaracin los contribuyentes que


durante el ejercicio hayan percibido rentas
de cuarta categora por un monto superior
a S/. 30,625 Nuevos Soles. En tal sentido,
en la consulta planteada se menciona que
los montos que percibe el contribuyente
por las rentas de cuarta categora es de
S/. 38,500 Nuevos Soles, motivo por el cual
s se encontrar en la obligacin de presentar
la mencionada declaracin de acuerdo con
el cronograma que la Resolucin de Superintendencia determina.
En lo concerniente a los ingresos que percibi
por concepto de Compensacin por Tiempos
de Servicios (CTS) que ascienden a la suma
de S/. 8,600 Nuevos Soles, este supera el
equivalente a dos (2) UIT correspondientes
al ejercicio gravable 2008 (la UIT era de
S/. 3,500 X 2 = S/. 7,000 Nuevos Soles).
Por tanto, al ser ingresos exonerados del
pago del Impuesto a la Renta, los mismos no
deben tributar pero s se deben declarar bajo
el rubro de conceptos no gravados dentro del
PDT N 661 Renta Anual 2008 Persona
Natural Otras Rentas.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Existe afectacin a impuestos por los servicios
prestados en un centro de llamadas (Call Center)?

Consulta
La empresa Idaho Conection S.A., domiciliada en el Per, ofrece sus servicios de llamadas
telefnicas a travs de un Centro de llamadas
(Call Center), el cual realiza dicho servicio
a favor de clientes domiciliados en Estados

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Unidos por encargo de entidades financieras


ubicadas en Costa Rica y Mxico.
Las labores que realiza la mencionada empresa estn dirigidas a presentar informacin
crediticia a sus clientes y la colocacin de
productos financieros.
Considerando que se trata de un servicio
prestado ntegramente a favor de personas

no domiciliadas, la empresa Idaho Conection


S.A. manifiesta que nunca incorpor el
IGV dentro de su facturacin emitida hacia
las entidades financieras ubicadas en el
Costa Rica y Mxico, motivo por el cual nos
consulta si es vlido que la Administracin
Tributaria le exija el pago del IGV y si est
afecto a alguna multa al respecto.

Actualidad Empresarial

I-23

Nos preguntan y contestamos

Respuesta
Los servicios prestados en el Per, independientemente de si se prestan a una persona
domiciliada o no domiciliada, se encuentran
gravados con el IGV, toda vez que los nicos
servicios que se encuentran exonerados del
pago del referido impuesto son los que se
encuentra expresamente sealados en los
Apndices II y V de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
El resto de servicios no incorporados en
los mencionados Apndices se encuentran
gravados con el IGV. As, los servicios de comunicaciones con personas no domiciliadas
a travs de un centro de llamadas, efectua-

dos desde el Per se encuentran gravados,


en principio, con el mencionado impuesto
por el perodo comprendido desde el inicio
de las actividades de la empresa Idaho
Conection S.A..
El numeral 13 al Apndice V de la Ley del IGV
e ISC considera exonerados a los servicios de
asistencia telefnica que brindan los centros
de llamadas a favor de empresas o usuarios,
no domiciliados en el pas, cuyos potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre
que sean utilizados fuera del pas.
La inclusin de este tema en el Apndice
V de la Ley permite exonerar del pago del
IGV a los servicios brindados por la empresa

Idaho Conection S.A., toda vez que las


llamadas que se realizan en dicho centro
son canalizadas en su integridad hacia el
exterior.
En el presente caso, no resulta relevante que
la ubicacin del centro de llamadas sea en
el territorio peruano sino que en todo caso
el servicio de llamadas en su integridad sea
realizado fuera del pas. En este caso, la facturacin que gire por este tipo de servicio no
se encontrar afecta al pago del IGV, aunque
s deber emitir el respectivo comprobante
de pago que sustente la operacin. No existiendo tributo omitido en el presente caso,
no se habr configurado infraccin alguna.

4. EMPASTE DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:


Cul es el nmero mnimo de hojas para poder empastar?

Consulta
Una empresa durante el ejercicio gravable
2008 ha tenido una baja considerable de las
operaciones comerciales en relacin con aos
anteriores, razn por la cual el registro contable de las mencionadas operaciones ha sido
mnimo. Por ello, nos consultan si se puede
empastar los libros y registros contables con
menos de veinte (20) folios.
Respuesta
En respuesta a su consulta, debemos mani-

festarle que conforme lo establece el artculo


5 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT precisa que los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios que
se lleven utilizando hojas sueltas o continuas
debern empastarse, de ser posible, hasta
por un ejercicio gravable.
La obligacin mencionada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero
de hojas sueltas o continuas a empastar sea
menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podr comprender dos (2) o ms ejercicios
gravables.

Para efecto de lo dispuesto en el primer


prrafo, el empaste deber efectuarse, como
mximo, dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente al que
correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
Asimismo, el empaste deber efectuarse,
como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente
a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas
sueltas o continuas.

5. Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT


Exportacin e Importacin de Bienes

Consulta
La empresa ORBIT PLACE S.A. efecta ventas
de artefactos elctricos en el pas y a la vez
realiza operaciones de importacin y exportacin respecto de los mismos bienes, teniendo
por ello proveedores internos y externos.
Por lo expuesto, nos consulta si debe incluir o
no dentro de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT, como proveedores
a los sujetos ubicados en el extranjero.

Respuesta
La Resolucin de Superintendencia N 0242002/SUNAT (modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 007-2009/SUNAT),
regula la Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros DAOT y establece en su artculo 6 las transacciones que no deben considerarse para el clculo de las operaciones con
terceros, dentro de las cuales se encuentran
la exportacin de bienes y/o servicios, as
como la importacin de bienes.

Por ello, si la empresa ORBIT PLACE S.A.


cumple con los requisitos establecidos para
la presentacin de la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros DAOT, slo
deber incluir dentro de las operaciones a
declarar aquellas realizadas al interior del
pas y con proveedores internos, siempre y
cuando los montos de las operaciones superen las dos (2) UIT. Se excluir entonces de la
declaracin aquellas operaciones en las que
se presenten proveedores externos.

6. An se puede efectuar la comunicacin por el cambio del Sistema de contabilidad Manual a Mecanizado?

Consulta
La empresa Distribuidora de repuestos
SAC nos consulta si es posible efectuar la
comunicacin del cambio de sistema de
contabilidad en la ltima semana de enero
del presente ao o slo se presenta durante
los cinco primeros das del mes de enero
de cada ao tomando en cuenta que dicho
plazo ya venci.
Respuesta
En respuesta a la consulta planteada, debemos partir del hecho que conforme lo
determina la Resolucin Directoral N 10-DGC
(13-02-70) el plazo para comunicar el cambio
del sistema de contabilidad es en los primeros
cinco (5) das hbiles del mes de enero de
cada ejercicio gravable.

I-24

Instituto Pacfico

En ese mismo sentido, el literal l) del artculo


24 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT determina que se debe
comunicar a la Administracin Tributaria toda
otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.
As, si se modifica la informacin relacionada
con el sistema de contabilidad se trata de un
dato que debe ser comunicado a la Administracin Tributaria, utilizando para ello el
Formulario N 2127 Solicitud de Modificacin
de Datos.
Este tipo de comunicacin es de tipo declarativo y no constitutivo, motivo por el cual
puede realizar el cambio en el plazo sealado
en su consulta, slo que habr incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 5) del
artculo 173 del Cdigo Tributario (cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas


modificatorias), el cual sanciona el hecho de
no proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. La multa equivale
al 30% de la UIT.
Considerando que sobre esta sancin se
le aplica la gradualidad aprobada por la
Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, si la empresa Distribuidora
de repuestos SAC subsana la infraccin
efectuando la comunicacin del cambio de
sistema de contabilidad de manera voluntaria sin que tenga notificacin por parte de
la SUNAT tendr una rebaja del 100% del
monto de la multa.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Si un contribuyente no ha realizado actividades


gravadas generadoras de rentas de tercera categora
en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
RTF :
03984-2-2008
Ttulo : Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de
tercera categora en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009

Sumilla
Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de
tercera categora en el ejercicio, por lo que al
no tener la condicin de sujeto del impuesto
en mencin no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.

1. Introduccin
La presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta refleja
informacin que el contribuyente entrega
a la Administracin Tributaria cada ao
de manera obligatoria, siempre que se
cumplan las condiciones establecidas en
la norma que el fisco aprueba tambin
anualmente.
Se entiende que en la declaracin jurada en mencin se comunica al fisco el
resultado de los ingresos que la empresa
obtuvo durante el ejercicio gravable,
al igual que la deduccin de los gastos
que incurri para generar los ingresos,
siempre que cumplan con el principio
de causalidad. De ser el caso, el contribuyente informa las prdidas que arrastra al
igual que los saldos a favor del ejercicio
anterior, entre otros datos.
Esta declaracin posteriormente es analizada por el fisco durante el perodo de prescripcin en funcin a las reglas de cmputo
de plazos del Cdigo Tributario.
Sin embargo, lo antes mencionado
deber cumplirse siempre que como
condicin previa el contribuyente haya
generado ingresos tributarios conforme
a las reglas establecidas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
El presente anlisis jurisprudencial permite revisar el criterio que tuvo la Administracin Tributaria de imponer una multa
por la no presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

un determinado ao, cuando en realidad


el contribuyente no tuvo ingresos por
declarar, lo cual genera una distorsin en
el tema de la aplicacin de las sanciones
por parte del fisco.

2. Materia controvertida
En el presente caso, el asunto objeto de la
controversia se enmarc en establecer si
un contribuyente inscrito en el RUC como
generador de rentas de tercera categora
y que no ha generado rentas gravadas
en el ejercicio 2004, se encuentra en la
obligacin de presentar la respectiva la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2004.
Sobre el particular, el recurrente interpuso
un recurso de apelacin contra la Resolucin de Multa N 053-002-0019777,
girada por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario, respecto a la no
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2004.
En este sentido, a continuacin desarrollaremos el pronunciamiento del Tribunal
Fiscal sobre este tema.

3. Posicin del Contribuyente


El recurrente sostiene que el 22 de setiembre de 2004 solicit la baja definitiva
del RUC, al no haber iniciado actividades
ni haber emitido comprobantes de pago,
puesto que no solicit autorizacin para
su impresin.
Asimismo, agrega que por error declar
un dbito fiscal de S/. 50 por el perodo
julio de 2004, no obstante procedi a
presentar la declaracin rectificatoria
correspondiente al no haber obtenido
ingresos en dicho perodo.

4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin Tributaria
menciona que el recurrente present la
declaracin jurada del impuesto a la
renta del ejercicio 2004 vencido el plazo
mximo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 019-2005/SUNAT
y que en atencin a lo dispuesto en el
numeral 5.2 de la Resolucin de Intendencia N 159-2004/SUNAT, al haber impugnado la resolucin de multa y haberse
acreditado la comisin de la infraccin,

perdi el derecho a la gradualidad, por lo


que recalcula el monto de la multa.
Tambin indica que el comprobante de
informacin registrada, el recurrente ha
sealado el 8 de marzo de 2004 como
fecha de inicio de actividades, por lo
que, a fin de establecer las obligaciones
tributarias, le solicit que exhibiera la
documentacin contable vinculada con
la obligacin del ejercicio 2004.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anota que, mediante Requerimiento


N 0560550001285, solicit al recurrente que exhibiera la documentacin
contable vinculada con el perodo 2004,
no obstante vencido el plazo otorgado,
no cumpli con lo solicitado.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


Sobre la base de los argumentos esbozados por las partes en conflicto, el Tribunal
Fiscal a fin de establecer si el recurrente
ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario resulta necesario determinar
en primer lugar si este se encontraba
obligado a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2004.
5.1. La declaracin jurada y los obligados a presentarla
Como marco normativo a analizarse,
el Tribunal Fiscal parte por indicar que
conforme con lo dispuesto en el artculo
88 del Cdigo Tributario, la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por ley, reglamento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
En este sentido, el artculo 79 de la Ley
del Impuesto a la Renta determina que los
contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables para efectos de dicha
Ley, debern presentar declaracin jurada
de la renta obtenida en el ejercicio gravable, en los medios, condiciones, forma,
plazos y lugares que determine la SUNAT,
la cual podr establecer o exceptuar de
la obligacin de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administracin del impuesto.
El Tribunal Fiscal hace referencia al conteActualidad Empresarial

I-25

Anlisis Jurisprudencial

nido de la Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT, la cual aprueba


las disposiciones y formularios para la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta precisando que para el ejercicio
gravable 2004 se encuentran en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada
los contribuyentes que se encuentren en
las siguientes situaciones:
i) Cuando consignen un saldo a favor
del fisco la casilla N 142 del formulario correspondiente, luego de
deducir los crditos con derecho a
devolucin.
ii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004 una renta neta
global por un monto superior a los
S/. 28,071 Nuevos Soles.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004 una renta neta global
por un monto superior a S/. 35,000
Nuevos Soles.
Dichas rentas se determinarn sumando
los montos de las casillas 113 y 116 del
formulario N 953.
5.2. La obligacin de inscribirse en
el RUC
En virtud a lo regulado por el artculo 2
del Decreto Legislativo N 943, deben
inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT,
todas las personas naturales o jurdicas,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas que:
a) Sean contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, tengan
derecho a la devolucin de impuestos
a cargo de esta entidad, en virtud de
lo sealado por una Ley o norma con
rango de Ley.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos
en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que
realice, la SUNAT considere necesaria
su incorporacin al registro.
5.3. La inscripcin en el Registro y el
inicio de actividades
El 8 de marzo de 2004, el recurrente
se inscribi en el RUC, sin embargo, el
hecho que se haya inscrito en dicho registro no implica que realice actividades
generadoras de rentas de tercera categora a partir de la fecha de su inscripcin;
debido a que la legislacin del tributo
expresa el supuesto del hecho gravado,
que de materializarse produce el nacimiento de la obligacin tributaria, lo que
determina el deber formal de presentar
la declaracin.

I-26

Instituto Pacfico

El rgano colegiado cita el criterio de la


RTF N 4726-4-2006, la cual seala que
los deudores tributarios se encuentran
obligados a presentar las declaraciones
juradas del Impuesto a la Renta mientras
no cesen actividades, entendindose
por cese de actividades, en el caso de
personas naturales, la no generacin
de ingresos ni la adquisicin de bienes
y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
Al consultar la informacin registrada, se
aprecia que el recurrente seal como
fecha de inicio de actividades el 08-0304, y se encuentra en estado de Baja
Definitiva Cierre/Cese, figurando como
fecha de baja el 31-08-04. Asimismo,
en el rubro Histrico de Formularios
Presentados se aprecia que el recurrente
no solicit autorizacin para la impresin
de comprobantes de pago.
Por ltimo, al revisar el reporte Consultas
preliminares, si bien el recurrente present declaraciones juradas del Impuesto
a la Renta e IGV por los perodos marzo a
agoto de 2004, no declar haber obtenido renta gravada, habiendo consignado
S/. 0.00 en los mencionados perodos.
En conclusin, el Tribunal Fiscal precisa
que de la documentacin que obra en el
expediente no se encuentra acreditado
que el recurrente haya realizado actividades generadoras de rentas de tercera
categora durante el ao 2004; por lo
que al no tener la condicin de sujeto
del impuesto en el perodo acotado, no
se encontraba obligado a presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2004.

6. Anlisis y comentarios
Respecto a la posicin adoptada por
el Tribunal Fiscal en torno al asunto en
cuestin, sobre el particular, concordamos
con la opinin esbozada por el colegiado,
toda vez que de considerarse lo contrario,
la Administracin Tributaria podra por el
simple hecho de obtener el RUC obligar a
todos los contribuyentes a que presenten
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto

a la Renta e inclusive multarlos por la


omisin de la misma sin siquiera estar
obligados. A continuacin, presentaremos
algunos argumentos aplicables al presente
caso para analizar si realmente es correcta
la aplicacin o no de una sancin por no
presentar la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta.
6.1. La hiptesis de incidencia y el
hecho imponible en el Impuesto
a la Renta
Bajo el concepto de hiptesis de incidencia,
podemos entender a aquel presupuesto o
descripcin de hechos que el legislador
de una manera anticipada concibe bajo
la figura de una frmula que es de conocimiento pblico dentro de las normas
que regulan los tributos. Ello equivale a
decir que constituye una previsin de tipo
legislativo acerca de un hecho futuro que
acaecer. Este trmino fue utilizado por los
autores Gerardo Ataliba y Becker.
Sobre este tema es importarte revisar el
comentario de BRAVO CUCCI, cuando precisa que ... es factible afirmar que los
aspectos o criterios de la hiptesis viene
a ser las coordenadas fctico-espaciotemporales, que el legislador esculpe
en la norma, a los efectos de describir
las circunstancias necesarias para que
determinado hecho acaecido en el
mundo fenomnico, subsumindose
en el supuesto de hecho normativo, y
luego de ser irradiado jurdicamente,
califique como hecho imponible.1
Ello equivale a mencionar que, si el
legislador en aquella previsin legal que
efecta determina que cierta actividad se
encuentra sujeta a imposicin del fisco,
bastar simplemente que se cumpla la
misma de manera objetiva en un determinado acto que la Ley le otorga efectos
jurdicos y que cumple la previsin normativa que tuvo el legislador al momento
de crear la norma tributaria.
Un grfico permitir identificar nuestra
explicacin relacionada con el concepto
de hiptesis de incidencia, a efectos de
poder aplicarla al Impuesto a la Renta.

Hiptesis de Incidencia

Aspecto Subjetivo
(quin)

Aspecto Material
(qu)

Aspecto Temporal
(cundo)

Aspecto Espacial
(dnde)

Hecho
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Sujeto Activo

Prestacin
Tributaria

Sujeto Pasivo

1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Editorial Palestra, 2003, p. 152.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria
En esa misma lnea de pensamiento observamos el criterio de CALVO ORTEGA, quien
manifiesta que La obligacin tributaria,
debido a su carcter legal, nace de la
realizacin de un hecho establecido en
la Ley. Se trata de un hecho jurdico no
slo por su origen, sino tambin por
sus efectos: una vez realizado el sujeto
queda vinculado y debe efectuar una
prestacin obligatoria a favor de una Administracin Pblica como acreedor.2
Siendo as las cosas, si no se cumple con alguno de los presupuestos antes mencionados, simplemente no existir el nacimiento

de la obligacin tributaria y, por ende,


tampoco se efectuar el cumplimiento de
prestaciones, dentro de las cuales se incluye
la de presentar la declaracin tributaria (sea
esta determinativa o informativa).
6.2. El nacimiento de la obligacin
tributaria en el Impuesto a la Renta
Cabe precisar en este momento que para
efectos del Impuesto a la Renta se debe
determinar con claridad bajo qu teora
impositiva se est aplicando la afectacin
del contribuyente, conforme se explica a
continuacin3:

Teora de la
Renta Producto

Se considera renta el producto que una fuente


durable produce o puede producir peridicamente,
habiendo sido habilitada racionalmente para producir
beneficios.

Teora del Flujo


de la Riqueza

Se considera que la renta es el ingreso monetario o en


especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo
a raz de transacciones de terceros.

Teora del Consumo ms incremento de patrimonio

Se considera que la renta es igual al valor del consumo


ms el incremento del patrimonio registrado en el
perodo, sea incorporacin de nuevos bienes o por
la simple valorizacin de los existentes.

Al apreciar el desarrollo de las tres teoras predominantes en la afectacin del


Impuesto a la Renta, nos percatamos que
en todas ellas existe un referente comn y
es que existan ingresos o flujo de riquezas
en un determinado perodo; de tal modo
que, si el mismo no existiera, no se considerara la existencia de una afectacin
al pago del Impuesto a la Renta.
Considerando que el Impuesto a la Renta
constituye un impuesto anual por excelencia, su determinacin se va a producir
al concluir el ejercicio gravable, es decir,
cuando culmine el ao calendario que
se inicia el 1 de enero y culmina el 31
de diciembre.
Slo en ese tiempo es posible verificar
la existencia de ingresos a favor del
contribuyente, por ello si en ese lapso
de tiempo el contribuyente inscrito ante
la SUNAT como generador de rentas de
tercera categora.
Si se observa adems la propia legislacin
del Impuesto a la Renta, especficamente el texto del artculo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta que consagra la
denominada teora de la renta producto, se observa que all se menciona que
el Impuesto a la Renta grava las rentas
que provengan del capital, del trabajo
2 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I, Derecho
Tributario. Parte General, 8va. ed. Madrid: Thomson Civitas. 2004,
p. 144.
3 Se ha tomado como referencia la informacin que figura en el Libro
de GARCA MULLN, Roque titulado Manual del Impuesto a la
Renta, el cual constituye un documento del CET N 872, p. 27.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

y de la aplicacin conjunta de ambos


factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
peridicos (el subrayado es nuestro). De
all se infiere que si no existen ingresos,
simplemente no existir afectacin al
pago del Impuesto a la Renta.
Igual tratamiento se aplicara a las reglas
del teora del Balance que se encuentran,
reguladas en el artculo 2 y siguientes de
la Ley del Impuesto a la Renta.
6.3. El cumplimiento de lo deberes
formales: la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
El fisco tiene en la declaracin jurada
una herramienta muy importante para
captar informacin del contribuyente al
igual que sirve para que este efecte la
determinacin de los impuestos.
Conforme lo precisa HUAMAN CUEVA,
La declaracin tributaria (tambin
denominada declaracin jurada tributaria), en general, es un acto formal
por el cual se manifiesta o comunica
a la Administracin Tributaria de diversos hechos o datos que permitan
determinar la obligacin tributaria
o conocer la situacin tributaria del
deudor tributario. Y aunque cuando se
la menciona se entiende referida casi
exclusivamente a la declaracin determinativa (de la obligacin tributaria),
tambin se puede extender tal condi-

cin a la declaracin informativa.4


As, de acuerdo con el primer prrafo
del artculo 88 del Cdigo Tributario5, la
declaracin jurada es la manifestacin de
hechos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma y lugar establecidos
por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la
cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
En concordancia con lo antes sealado,
el primer prrafo del artculo 79 de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
los contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para los
efectos de esta ley, debern presentar
declaracin jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable.
Para el caso especfico de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
cada ao la SUNAT aprueba y publica una
Resolucin de Superintendencia respecto
al contenido de la mencionada declaracin, determinando, entre otros aspectos,
aquellas personas que se encuentren en
la obligacin de presentar la respectiva
declaracin jurada anual.
En el caso materia de anlisis, la SUNAT
aprob la Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT, la cual considera las disposiciones y formularios para la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, precisando que para el ejercicio
gravable 20046 se encuentran en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada
los contribuyentes que se encuentren en
las siguientes situaciones:
i) Cuando consignen un saldo a favor del
fisco la casilla N 142 del formulario
correspondiente, luego de deducir los
crditos con derecho a devolucin.
ii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2004, una renta neta
global por un monto superior a los
S/. 28,071 Nuevos Soles.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004 una renta neta global
por un monto superior a S/. 35,000
Nuevos Soles.
Dichas rentas se determinarn sumando
los montos de las casillas 113 y 116 del
formulario N 953.
Como se observa, la Resolucin de Superintendencia en mencin precisa que existe
la obligacin de presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF
siempre que se cumplan las condiciones
que all se mencionan. En el caso materia
de anlisis se observa que el contribuyente
present varias declaraciones consignando
4 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, 5ta.
ed. Lima: Jurista Editores EIRL. 2007, pp. 560-561.
5 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y modificatorias.
6 A manera de informacin, indicamos que para el ejercicio 2008 la
Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT, publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 09-01-09, aprob las Disposiciones
y Formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2008.

Actualidad Empresarial

I-27

Anlisis Jurisprudencial
No procede la emisin de una
multa por no presentar la Declaracin Jurada del Impuesto
a la Renta, debido a que no se
ha acreditado que la recurrente
se halle obligada a presentar
la referida declaracin, pues el

hecho que se le haya transferido


un local, o el que se haya inscrito
al RUC no implica que desarrolle
actividad generadora de renta
de tercera categora, que es
presupuesto para presentar las
aludidas declaraciones.

RTF N 839-2-1999
29-10-99

Que al haber presentado el recurrente la comunicacin de cese de


actividades y solicitud de baja del
RUC, qued demostrado que ya
no era sujeto del impuesto; en
consecuencia, no tena la obligacin de presentar la declaracin

-pago por el Impuesto General a


las Ventas e Impuesto a la RentaRgimen General, motivo por el
cual no se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin tipificada
en el num. 3 del Art. 176 del
Cdigo Tributario.

RTF N 424-4-2000
17-05-00

Se revoca la apelada en el extremo referido a las Resoluciones


de Multa impugnadas, emitidas
por no presentar las declaraciones juradas del IR e IGV,
debido a que la Administracin
no ha acreditado la infraccin
contenida en estas, ya que no

se verificado que el recurrente


hubiera obtenido ingresos que
debieran ser declarados y, en
consecuencia, obligado a presentar las citadas declaraciones; cabe
resaltar que dicho criterio ha
sido recogido en jurisprudencia
anterior de este Tribunal.

Con fecha 29 de marzo de 1995,


la recurrente se inscribi en el
Registro nico de Contribuyentes; sin embargo, el hecho que
se haya inscrito en dicho registro
no implica que realice actividades generadores de rentas de
tercera categora a partir de la

fecha de su inscripcin; debido


a que la legislacin del tributo
expresa el supuesto del hecho
gravado, que de materializarse
produce el nacimiento de la obligacin tributaria, lo que acarrea
el deber formal de presentar su
declaracin.

Se declara nula e insubsistente


la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las
resoluciones de multa emitidas
por la infracciones tipificadas en
los numerales 1 y 3 del artculo
176 del Cdigo Tributario,
dado que la Administracin no
se pronuncia sobre lo alegado
por la recurrente respecto de
que no tena la obligacin de
presentar dichas declaraciones
al no haber iniciado actividades,

sustentando lo afirmado en el
Comprobante de Informacin
Registrada elaborado por la
Administracin, en cuyo rubro de
histrico de formularios presentados no se encuentra registrada
ninguna autorizacin para la
impresin de comprobantes de
pago, procede declarar la nulidad
e insubsistencia de la apelada a
efectos de que la Administracin
emita pronunciamiento sobre
dicho hecho.

Se revoca la resolucin apelada, al no estar acreditado que


haya cometido la infraccin
de no presentar la Declaracin
Jurada anual del Impuesto a la
Renta de 1998 dentro del plazo
establecido, ya que si bien la

recurrente se inscribi en el RUC


en 1997, no se ha acreditado
que haya realizado actividades
generadoras de rentas de tercera
categora a partir de la inscripcin ni que haya estado obligada
a declarar.

Se revoca la resolucin apelada dejndose sin efecto la


multa girada por la infraccin
consistente en no presentar la
declaracin jurada que contenga
la determinacin de la deuda
tributaria por concepto de IGV
de marzo de 2002. Se indica
que slo existe la obligacin de
presentar Declaracin Jurada
del Impuesto General a las
Ventas cuando se es sujeto del

impuesto, aprecindose en el
caso de autos de los Registros de
Compras y de Ventas y del Libro
de Caja, que no realiz operaciones desde abril de 2001; por lo
que en marzo de 2002, perodo
acotado, no tena la condicin
de contribuyente del impuesto,
no pudindosele sancionar por
no presentar una declaracin a
la que no estaba obligado.

RTF N 065-2-1998
21-01-98

RTF N 8475-3-2001
16-10-01

RTF N 1590-5-2002
22-03-02

RTF N 2520-2-2002
10-05-02

RTF N 1678-2-2003
27-03-03

I-28

Instituto Pacfico

como monto de ingresos cero (S/. 0.00),


lo cual demuestra que no genera ingresos
afectos. En tal sentido, si el contribuyente
no ha generado ingresos para efectos tributarios, no existir afectacin al Impuesto
a la Renta, toda vez que no ha nacido la
obligacin tributaria.
Al no existir el nacimiento de la obligacin tributaria, por no haberse cumplido
el hecho imponible, el contribuyente no
se encuentra afecto al pago del Impuesto
a la Renta y, por ende, tampoco se encuentra obligado al cumplimiento de la
prestacin tributaria relacionada con la
presentacin de la declaracin jurada. Es
ms, tampoco cumplira los parmetros
sealados en la Resolucin de Superintendencia que aprueba los lineamientos
sobre quines estn obligados a presentar
la respectiva declaracin.

7. Jurisprudencia del Tribunal


Fiscal vinculada con el tema
materia de anlisis
A manera de complemento consideramos pertinente citar algunos pronunciamientos del Tribunal Fiscal que guardan
relacin con el caso materia de anlisis y
que determinen una serie de criterios que
pueden ser de utilidad como argumentos
de defensa por parte del contribuyente
frente a una acotacin del fisco.

8. Existen ventajas al efectuar


la lectura de la jurisprudencia
emitida por el tribunal fiscal?
Por supuesto que s, toda vez que ello
permite conocer los pronunciamientos
del Tribunal Fiscal, tanto en la revisin de
las resoluciones que tengan la calificacin
de Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, como tambin en el caso de aquellas que no renen tal caracterstica.
Las ventajas pueden nombrarse a continuacin:
Tomar informacin de los criterios
establecidos por el Tribunal Fiscal.
Reconoce que el orden jurdico en su
conjunto sea ms flexible.
Se verificara la aplicacin de Principio de Predictibilidad en los pronunciamientos del Tribunal Fiscal con
respecto a los argumentos planteados
en las reclamaciones por los contribuyentes.
Se permite una mejor aplicacin
del aspecto jurdico a las situaciones
concretas que se presenten.
Procura eliminar las lagunas del Derecho permitiendo una correcta aplicacin de la normatividad tributaria.
Permite la resolucin de un problema
que es de alcance ms general, lo
cual facilita su aplicacin a otros casos
similares.
Logra adaptar al Derecho a la realidad
de un caso concreto, el cual por su
naturaleza es mutable y voluble.
N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria

Gastos Deducibles y Gastos No Deducibles


Los gastos resultarn deducibles en tanto se acredite oportunamente
que se efectuaron para la generacin de la renta o para el
mantenimiento de su fuente
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07474-4-2006 (09-12-05)
El Tribunal Fiscal seala que, aun cuando los gastos no califican como gastos
de representacin, sino a sus funcionarios, gerentes, directores, Junta General
de Accionistas y personal, dichos gastos resultaran deducibles en tanto se
acreditase que hubieran sido incurridos para la generacin de la renta o
para el mantenimiento de su fuente; que sobre el particular, debe indicarse
que la recurrente no present durante la fiscalizacin documentacin alguna que acreditara de manera fehaciente la relacin de causalidad entre
dichos gastos y la generacin de la renta o mantenimiento de su fuente,
al no haber demostrado que se encontraba obligada a asumir tales gastos,
debiendo indicarse que si bien el recurrente durante la etapa de reclamacin
present diversa documentacin a fin de sustentar los gastos, en atencin
a lo dispuesto en el artculo 141 del Cdigo Tributario, no caba ser admitido como medio probatorio, al no haberse probado que su omisin en la
fiscalizacin no se gener por su causa o haya acreditado la cancelacin del
monto reclamado actualizado a la fecha de pago, o presentando carta fianza
bancaria o financiera. Por ello, el Tribunal confirma la apelada.

Las Liquidaciones de Compra deben cumplir con los requisitos


formales establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
para que los gastos sustentados en este tipo de comprobantes de
pago puedan ser deducibles
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02690-3-2004 (29-04-04)
El Tribunal Fiscal indica que las liquidaciones de compra que no cumplen
con los requisitos previstos en el inciso b) del numeral 4.7 del artculo 8
(Datos de Identificacin del Vendedor) del Reglamento de Comprobantes
de Pago, debido a que en ellas no se identifica el distrito, la provincia o el
departamento donde se realizaron las operaciones. Asimismo, las copias de
estos comprobantes de pago que corresponden a la SUNAT se encuentran
anotados con tinta lquida y caligrafa distinta a la empleada para consignar
los datos del vendedor, la cantidad, descripcin, precio unitario y precio
total del bien objeto de la transaccin; por ello, los gastos sustentados en
estos comprobantes de pago no son deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta. En consecuencia, el Tribunal encuentra que el reparo
efectuado por Sunat es correcto.

No es suficiente indicar el destino de los gastos para que stos


sean deducibles, sino que se debe adjuntar la documentacin que
sustente y acredite la vinculacin de los gastos con la generacin
de la renta
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1165-3-2004 (27-02-04)
Con esta resolucin, el Tribunal Fiscal confirm los reparos a los gastos no
deducibles que efectu la Administracin Tributaria, debido a que a la
fecha del cierre del ltimo requerimiento dentro de un procedimiento de
fiscalizacin la contribuyente se limit a indicar el destino de los gastos,
sin adjuntar la documentacin sustentatoria de los mismos, tampoco
present documentacin que acredite la vinculacin de los gastos que
fueron reparados por la Administracin Tributaria con la produccin
de la renta gravada. Por ello, el Tribunal resolvi mantener los reparos
efectuados.

Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da

No son deducibles aquellos gastos que consten en recibos simples,


ya que, para que sean deducibles, la documentacin sustentatoria
debe cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00284-2-2000 (31-03-00)
El Tribunal Fiscal confirm la resolucin apelada, en relacin al reparo por
gastos efectuados mediante recibos simples, ya que no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.

No son deducibles como gasto, las adquisiciones de bienes como


combustible, lubricantes y repuestos, cuando stos constituyen
gastos ajenos al contribuyente
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00386-1-2000 (23-06-00)
En esta resolucin, el Tribunal Fiscal confirma la resolucin apelada, debido
a que las adquisiciones de combustible, lubricantes y repuestos, constituyen
gastos ajenos al contribuyente; por ello, considera que no son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta.

Glosario Tributario
1. Qu es la Declaracin Tributaria?
La Declaracin Tributaria es la transmisin de informacin a la
Administracin Tributaria efectuada por el sujeto pasivo. Esta transmisin de informacin puede utilizar diversos tipos de vas: fsica,
virtual, entre otras. El artculo 88 del Cdigo Tributario seala que
la Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin puede
tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.
2. Cul es la diferencia entre una Declaracin Tributaria Informativa y una Declaracin Tributaria Determinativa?
Mediante la Declaracin Tributaria Informativa, un sujeto transmite
una informacin a la Administracin Tributaria, que no tiene que
ver con la determinacin de la Obligacin Tributaria. Por ejemplo,
cuando se comunica a la Administracin el cambio de domicilio fiscal;
o cuando se efecta y pone en conocimiento de la Administracin
Tributaria la Declaracin de Predios.
De otro lado, la Declaracin Tributaria Determinativa es aquella que

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

tiene que ver con la Determinacin de la Obligacin Tributaria. Por


ejemplo, cuando se efecta la Declaracin Determinativa de Renta
de un ejercicio.
3. Qu es la Determinacin de la Obligacin Tributaria?
La Determinacin de la Obligacin Tributaria consiste en el acto o
conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares
o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance de la obligacin. La determinacin cumple
una triple funcin: i) verifica la realizacin del hecho imponible,
ii) identifica al sujeto deudor, y iii) cuantifica la obligacin.
4. Qu es la liquidacin tributaria?

En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin y Liquidacin. Sobre esto, debemos precisar que estamos ante conceptos
jurdicos distintos, la liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un
sentido restringido, debido a que se encuentra vinculado al aspecto
final del proceso de determinacin de la Obligacin Tributaria, que
tiene que ver con la cuantificacin de la obligacin; por lo tanto, la
liquidacin es parte de la determinacin.

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

Participacin en las utilidades


--

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin

Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%

ID
9

IMPUESTO -ANUAL

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

ID
4

Exceso de 54 UIT
30%

Remuneraciones de meses anteriores

=R

ABRIL

Hasta 27 UIT
15%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre

Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin

ENERO-MARZO

ID
12

Remuneracin mensual por el


nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)

R : Retenciones del mes


ID : Impuesto determinado

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA


2009

2008

2007

2006

2005

2004

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales

30%

30%

30%

30%

30%

30%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4.1%

4 y 5 categ.*

Hasta 27 UIT

1,2,4 y 5 categora

15%

15%

15%

15%

15%

15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21%

21%

21%

21%

21%

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

30%

30%

30%

30%

30%

1 y 2 categ.*

No aplica

6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.

30%

30%

30%

30%

30%

30%

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

5 000

5 000

8 000

8 000

50

13 000

13 000

200

20 000

20 000

400

30 000

30 000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60 000

60 000

20

S/. 1,500

Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en


el mes no superen la suma de:

S/. 2,589

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:

S/. 2,071

1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio

* Se debe tener presente que si se superan estos montos los


contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.

Dlares
Ao

S/.

Ao

Activos
Compra

Pasivos
Venta

2006 3.194 3,197 4.121 4.249


2005 3.429 3.431 3.951 4.039
S/.

2004 3.280 3.283 4.443 4.497


2003 3.461 3.464 4.287 4.368

2009

3 550

2004

3 200

2008

3 500

2003

3 100

2007

3 450

2002

3 100

2006

3 400

2001

3 000

2005

3 300

2000

2 900

Instituto Pacfico

Euros
Pasivos
Venta

2007 2.995 2.997 4.239 4.462

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

Activos
Compra

2008 3.137 3.142 4.319 4.449

(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)

I-30

Cuota
Mensual
(S/.)

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

Parmetros
Categoras

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.

AGENTE
RETENEDOR

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2002 3.513 3.515 3.535 3.621


2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

Anexo 1

001 Azcar

003 Alcohol etlico

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes


No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.

10%

10%

Anexo 3

Anexo 2

Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV

018
023

Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera

012
019
020
021
022
024
025
026

Intermediacin laboral y tercerizacin


Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas

004
005
006
007
008
009
010
011
016
017

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*


- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.


9% y 15% 1
7%
10%5 y 15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%

Servicios Gravados con el IGV


No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.

Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I

12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4

de la Ley del lGV es el 15%.


3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1

Operaciones sujetas al sistema

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

Porcentaje

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado


con IGV.

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:


- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
do
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)


Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
3210.00.90.00.
del cuero.

Actualidad Empresarial

I-31

Indicadores Tributarios
Referencia

Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.

Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches porta discos

Slo los discos pticos y estuches porta disco,


comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.

PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA


PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin

Porcentaje

Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de


pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.

0.5%

En los dems casos no incluidos anteriormente.

2%

1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.

Libro bancos

Libro de ingresos y gastos

Libro de inventarios y
balances

Rgimen
General

Libro de retenciones incisos e)


y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Mximo
atraso
permitido

Acto o circunstancia que determina el


inicio del plazo para el mximo atraso
permitido

Cd.

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.

16

Diez (10)
das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde


el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.

Tres (3)
meses

Libro diario

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones.

Libro diario de formato Simplificado

Tres (3)
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas la operaciones

Libro mayor

Tres (3
meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones.

Registro de activos fijos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del


ejercicio gravable.

Registro de compras

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

Registro de consignaciones

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

10

Registro de costos

Tres (3)
meses

Desde el da hbil siguiente al cierre del


ejercicio gravable.

11

Registro de huspedes

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

12

Registro de inventario permanente en unidades fsicas

Un (1)
mes **

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente valorizado

Tres (3)
meses
**

Desde el primer da hbil del mes siguiente


de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

5-A

13

14

Registro de ventas e ingresos

Diez (10)
das hbiles

15

Registro de ventas e ingresos


- artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/
SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Instituto Pacfico

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.

Mximo
atraso
permitido

Acto o circunstancia que determina el


inicio del plazo para el mximo atraso
permitido

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.

Registro del rgimen de retenciones

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente


a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.

Registro IVAP

Diez (10)
das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha


del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.

19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin


de Superintendencia N. 022-98/
SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo


artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

21

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 1422001/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2562004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

23

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2572004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2582004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer


prrafo artculo 5 Resolucin
de Superintendencia N. 2592004/SUNAT

Diez (10)
das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a


aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

17

18
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realice el pago.

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios
Registro del rgimen de percepciones

Desde el da hbil siguiente al cierre del


ejercicio gravable.

Diez (10)
das hbiles

I-32

Libro o Registro vinculado a


asuntos tributarios

** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora


el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la
que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

N 175

Segunda Quincena - Enero 2009

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC

Perodo
Tributario

Ene. 09
Feb. 09
Mar. 09
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
Dic. 09

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
11 feb.
12 mar.
17 abr.
18 may.
16 jun.
17 jul.
20 ago.
21 set.
09 oct.
10 nov.
11 dic.
14 ene.

12 feb.
13 mar.
20 abr.
19 may.
17 jun.
20 jul.
21 ago.
08 set.
12 oct.
11 nov.
14 dic.
15 ene.

13 feb.
16 mar.
21 abr.
20 may.
18 jun.
21 jul.
10 ago.
09 set.
13 oct.
12 nov.
15 dic.
18 ene.

16 feb.
17 mar.
22 abr.
21 may.
19 jun.
08 jul.
11 ago.
10 set.
14 oct.
13 nov.
16 dic.
19 ene.

17 feb.
18 mar.
23 abr.
22 may.
08 jun.
09 jul.
12 ago.
11 set.
15 oct.
16 nov.
17 dic.
20 ene.

18 feb.
19 mar.
24 abr.
11 may.
09 jun.
10 jul.
13 ago.
14 set.
16 oct.
17 nov.
18 dic.
21 ene.

19 feb.
20 mar.
13 abr.
12 may.
10 jun.
13 jul.
14 ago.
15 set.
19 oct.
18 nov.
21 dic.
22 ene.

20 feb.
09 mar.
14 abr.
13 may.
11 jun.
14 jul.
17 ago.
16 set.
20 oct.
19 nov.
22 dic.
11 ene.

09 feb.
10 mar.
15 abr.
14 may.
12 jun.
15 jul.
18 ago.
17 set.
21 oct.
20 nov.
09 dic.
12 ene.

BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9

10 feb.
11 mar.
16 abr.
15 may.
15 jun.
16 jul.
19 ago.
18 set.
22 oct.
09 nov.
10 dic.
13 ene.

23 feb.
24 mar.
27 abr.
26 may.
22 jun.
23 jul.
24 ago.
23 set.
23 oct.
24 nov.
23 dic.
26 ene.

24 feb.
23 mar.
28 abr.
25 may.
23 jun.
22 jul.
25 ago.
22 set.
26 oct.
23 nov.
23 dic.
25 ene.

1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).

FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE


INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)


Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 07-02-03 a la fecha

1.50%

0.0500%

R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833%

R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)


Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

Del 01-02-04 a la fecha

0.75%

0.02500%

R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)

Del 07-02-03 al 31-01-04

0.84%

0.02800%

R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03

0.90%

0.03000%

R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-08-00 al 31-10-01

1.10%

0.03667%

R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)

Del 01-12-92 al 31-07-00

1.50%

0.05000%

R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)

*PLAZO PARA LA DECLARACIN


ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
EJERCICIO 2008

Cronograma de vencimiento
para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
de Operaciones con Terceros
Ejercicio 2008

ltimo dgito
de RUC

Fecha de
Vencimiento

Ultimo digito del


nmero del RUC

26-03-2009

27-03-2009

30-03-2009

31-03-2009

01-04-2009

02-04-2009

03-04-2009

06-04-2009

2
3
4
5
6
7
8
9
0
1
Buenos
Contribuyentes

07-04-2009

08-04-2009

* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/


SUNAT.

N 175

Vencimiento
23-02-2009
24-02-2009
25-02-2009
26-02-2009
27-02-2009
02-03-2009
03-03-2009
04-03-2009
05-03-2009
06-03-2009
09-03-2009

* Resolucin de Superintendencia N 007-2009/


SUNAT

Segunda Quincena - Enero 2009

Mes/ao

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Enero
1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero
1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo
1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
1.014
Mayo
1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio
1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
Agosto
1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
Octubre
1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual
1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).

TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones.
3% 2
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
20%
hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75% 3
Bienes

1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).


2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).

OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1


AGENTE
RETENEDOR

No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten
sean un importe que no exceda a

S/. 1,500

P
e
r
c
e
p
t
o
r
e
s

Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no


superen el monto establecido por SUNAT mensuales.

S/. 2,589

Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.

S/. 2,071

Renta
de
4.ta y 5.ta
categora

(1) Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT.

Actualidad Empresarial

I-33

Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D

noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009


DA
Compra

Venta Compra Venta Compra Venta
3.086 3.090 3.094 3.096 3.137 3.142
01
3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142
02
3.086 3.090 3.110 3.111 3.137 3.142
03
3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142
04
3.076
3.115
3.116
3.137
3.142
05 3.075
3.075
3.119
3.120
3.138
3.140
06 3.073

3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134
07
3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142
08
3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142
09
3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134
10

3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134
11
3.090 3.092 3.107 3.109 3.134 3.134
12
3.103
3.111
3.112
3.139
3.140
13 3.102
3.108
3.111
3.112
3.147
3.149
14 3.107
3.097
3.111
3.112
3.150
3.151
15 3.096
3.096 3.097 3.103 3.105 3.149 3.150
16
3.096 3.097 3.088 3.092 3.145 3.147
17
3.103
3.076
3.078
3.145
3.147
18 3.100
3.102 3.103 3.090 3.091 3.145 3.147
19
3.103 3.105 3.104 3.105 3.151 3.153
20
3.103 3.105 3.104 3.105 3.157 3.158
21
3.103 3.105 3.104 3.105 3.152 3.154
22
3.105
3.111
3.113
3.153
3.154
23 3.103
3.103 3.105 3.129 3.130 3.160 3.161
24
3.091 3.094 3.142 3.144 3.160 3.161
25
3.092 3.093 3.142 3.144 3.160 3.161
26
3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160
27
3.091 3.092 3.142 3.144 3.161 3.162
28
3.094 3.096 3.142 3.144 3.162 3.163
29
3.094 3.096 3.133 3.135 3.167 3.167
30
3.137 3.140 3.173 3.174
31

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009

Compra
Venta Compra Venta Compra Venta
3.886
4.006
3.875
4.040
4.319
4.449
3.886
4.006
3.903
3.957
4.319
4.449
3.886
4.006
3.951
3.965
4.319
4.449
3.902
3.959
3.918
3.940
4.319
4.449
3.938
3.969
3.942
3.964
4.319
4.449

3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305
3.904
3.958
3.931
3.970
4.130
4.311

3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336

3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427

3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349

3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349

3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349
3.851
3.876
4.036
4.173
4.108
4.338

3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263

3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232

3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374
3.895
3.914
4.092
4.261
3.914
4.409
3.862
3.945
4.113
4.361
3.914
4.409
3.855
3.981
4.329
4.503
3.914
4.409

3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259

3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322

3.918 3.987 4.150 4.536 3.980 4.172

3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193
3.918
3.987
4.190
4.437
3.802
4.281
3.876
4.023
4.248
4.490
3.802
4.281
3.844
4.065
4.248
4.490
3.802
4.281

3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356
3.966
4.003
4.248
4.490
3.950
4.407

3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326

3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342
4.349 4.522 3.842 4.342

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1


D

noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009


Venta
Compra
Venta
Compra
Venta

3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142
3.086
3.090
3.110
3.111
3.137
3.142

3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142

3.075 3.076 3.115 3.116 3.137 3.142

3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140

3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134

3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142

3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142

3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134

3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134
3.090
3.092
3.107
3.109
3.134
3.134
3.102
3.103
3.111
3.112 3.139
3.140
3.107
3.108
3.111
3.112 3.147
3.149
3.096
3.097
3.111
3.112
3.150
3.151

3.096 3.097 3.103 3.105 3.149 3.150

3.096 3.097 3.088 3.092 3.145 3.147

3.100 3.103 3.076 3.078 3.145 3.147

3.102 3.103 3.090 3.091 3.145 3.147

3.103 3.105 3.104 3.105 3.151 3.153

3.103 3.105 3.104 3.105 3.157 3.158

3.103 3.105 3.104 3.105 3.152 3.154
3.103
3.105
3.111
3.113 3.153
3.154

3.103 3.105 3.129 3.130 3.160 3.161

3.091 3.094 3.142 3.144 3.160 3.161

3.092 3.093 3.142 3.144 3.160 3.161

3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160

3.091 3.092 3.142 3.144 3.161 3.162

3.094 3.096 3.142 3.144 3.162 3.163

3.094 3.096 3.133 3.135 3.167 3.167

3.094 3.096 3.137 3.140 3.173 3.174
3.137 3.142 3.173 3.174


DA
Compra

DA
DIA

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009

Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta

3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449

3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449

3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449

3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449

3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305

3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311

3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336

3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427

3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349

3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349

3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349

3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338

3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263

3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232

3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374

3.895 3.914 4.092 4.261 3.914 4.409
3.862
3.945
4.113
4.361
3.914 4.409

3.855 3.981 4.329 4.503 3.914 4.409

3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259

3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322

3.918 3.987 4.150 4.536 3.98 4.172

3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193

3.918 3.987 4.190 4.437 3.802 4.281

3.876 4.023 4.248 4.490 3.802 4.281

3.844 4.065 4.248 4.490 3.802 4.281

3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356

3.966 4.003 4.248 4.490 3.95 4.407

3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326

3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342

3.875 4.040 4.349 4.522 3.842 4.342
4.319 4.449 3.842 4.342

1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08


COMPRA

I-34

3.137

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08


3.142

COMPRA

4.319

N 175

VENTA

4.449

Segunda Quincena - Enero 2009