Consumo Importacion Whisky Ecuador

I
UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y NEGOCIOS
ESCUELA DE COMERCIO EXTERIOR E INTEGRACIN
TESIS DE GRADO: PREVIA A LA OBTENCIN DEL TTULO DE

INGENIERA EN COMERCIO EXTERIOR E INTEGRACIN
TEMA
ANLISIS DEL IMPUESTO A CONSUMOS ESPECIALES A LAS
IMPORTACIONES DE WHISKY EN EL ECUADOR, Y SU INCIDENCIA EN
EL COMERCIO EXTERIOR ECUATORIANO, EN EL PERIODO 2008-2011
AUTORA
CRDOVA GUTIRREZ ANGIE ELIZABETH
DIRECTOR DE TESIS: ECON. HUGO CERN
Quito, Ecuador
II
AUTORA
De la presente tesis se responsabiliza su autora:
Angie Elizabeth Crdova Gutirrez
III
DEDICATORIA
"Ensears a volar,
pero no volarn tu vuelo.
Ensears a soar,
pero no soarn tu sueo.
Ensears a vivir,
pero no vivirn tu vida.
Sin embargo...
en cada vuelo,
en cada vida,
en cada sueo,
perdurar siempre la huella
del camino enseado."
Madre Teresa De Calcuta
A los ms hermosos ngeles que Dios con su infinito amor y sabidura supo dejarme ser
parte de su camino; a mi abuelitos que me cuidan desde el cielo Hector y Maruja por cada sonrisa
que hasta ahora siento me brindan, a la mujer ms tierna y dulce mi abuela Luca que con su sola
presencia ilumina mis das, y la persona que es y ser mi gua, gracias mi to padre Jorge por
creer en m.
A ustedes que con cada gesto pude ver el inmenso amor de Dios.
IV
AGRADECIMIENTO
Cuando la vida nos muestra el amanecer, y podemos ver cara a cara la luz del sol es cuando
ms valoramos las gracias que Dios nos da.
Esta tesis quiero agradecer a esas preciosas luces que han iluminado mi camino, entrego mi
estudio, con amor de hija a mis amados padres Fernando y Emmita sin ustedes nada tendra
sentido, gracias por da a da seguirme amando como desde el primer da en que estuve en sus
brazos, gracias por su entrega completa, y a mi complemento diario a ustedes adoradas hermanas
y siempre amigas Lucy y Anah gracias por tanto amor ser esa mano abierta de quien puedo
sostenerme.
Gracias por su paciencia y apoyo entregado, por ustedes mi nico tesoro hoy puedo volar.
V
INDICE
AUTORA .............................................................................................................................................. II
DEDICATORIA ...................................................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................................... IV
INTRODUCCIN .................................................................................................................................. XII
CAPTULO I ............................................................................................................................................1
ANLISIS DEL IMPUESTO A CONSUMOS ESPECIALES A LAS IMPORTACIONES DE WHISKY EN EL ECUADOR, Y
SU INCIDENCIA EN EL COMERCIO EXTERIOR ECUATORIANO, EN EL PERIODO 2008-2011 ......................................1
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...................................................................................................................... 1
1.2 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................................... 2
1.3 OBJETIVOS ESPECFICOS ................................................................................................................................. 2
1.4 JUSTIFICACIN .............................................................................................................................................. 2
1.5 HIPTESIS.................................................................................................................................................... 3
CAPTULO II ...........................................................................................................................................4
MARCO LEGAL PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR .......4
2.1 VISIN GENERAL DE LA NORMATIVA ECUATORIANA .............................................................................................. 4
2.1.1 Obligacin Tributaria ....................................................................................................................... 4
2.1.2 Hecho Generador ............................................................................................................................. 4
2.1.3 Nacimiento ....................................................................................................................................... 4
2.1.4 Determinacin Tributaria ................................................................................................................. 4
2.1.5 Plazos ............................................................................................................................................... 5
2.2 ENTIDADES REGULADORAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR............................................................... 5
2.2.1 Servicio de Rentas Internas .............................................................................................................. 5
2.2.2 Impuestos que Administra el Servicio de Rentas Internas ................................................................ 6
2.2.3 Mandato y Compromiso................................................................................................................... 7
2.2.4 Control .............................................................................................................................................. 7
2.3 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE).................................................................................................. 7
2.3.1 Breve resea de aplicacin del Impuesto a los Consumos Especiales .............................................. 8
2.3.2 Los Fines de los tributos ................................................................................................................... 9
2.3.3 Destino del impuesto ........................................................................................................................ 9
2.3.4 Objeto del impuesto ......................................................................................................................... 9
2.3.5 Hecho Generador y Sujetos de Impuesto a los Consumos Especiales .............................................. 9
VI
2.3.6 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales ............................................................................ 10
2.3.7
Base imponible ....................................................................................................................... 11
2.3.8 Obligacin de declarar y pagar ...................................................................................................... 12

2.3.10 Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas ....................................... 13
CAPITULO III ........................................................................................................................................ 14
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES PARA EL WHISKY EN EL ECUADOR AOS 2008-2012 ........... 14
3.1 BREVE HISTORIA SOBRE LA RECAUDACIN DE IMPUESTOS .................................................................................... 15
3.2 TIPOS DE IMPUESTOS ................................................................................................................................... 17
3.2.1 Fines de los Impuestos.................................................................................................................... 18
3.2.2 Elementos del Impuesto ................................................................................................................. 18
3.2.3 Caractersticas de los Impuestos .................................................................................................... 19
3.2.4 Clasificacin.................................................................................................................................... 19
3.3 RECAUDACIN DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR ................................................................ 21
Figura N 3.1 .....................................................................................................................................................21
Participacin de los impuestos directos e indirectos en el total neto recaudado .......................................21
3.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE RECAUDACIN DE IMPUESTOS ................................................................................ 22

3.5 IMPUESTOS A CONSUMOS ESPECIALES EN EL ECUADOR ...................................................................................... 24
3.5.1 Generalidades del Impuesto a los Consumos Especiales ................................................................ 24
3.5.2 Breve Historia de los Impuestos a Consumos Especiales en el Ecuador ......................................... 25
Figura N3.2 ......................................................................................................................................................25
Recaudacin del ICE enero-diciembre 2007-2011 .........................................................................................25
3.5.3 Anlisis de la Evolucin de los Impuestos a Consumos Especiales en Ecuador periodo 2008-201226
3.5.4. El Impuestos a Consumos Especiales en el Whisky........................................................................ 27
3.5.4.1 Consumo de Bebidas Alcohlicas en el Ecuador ...........................................................................................28
Figura N 3.3 ......................................................................................................................................................28
Bebidas Alcohlicas ................................................................................................................................................29
Preferencia de Bebidas Alcohlicas de los Consumidores ..................................................................................29
Figura N 3.4 ......................................................................................................................................................29
Divisin de Consumo de Licor ..........................................................................................................................29
Whisky .....................................................................................................................................................................30
Preferencia de las marcas de whisky .................................................................................................................... 31
Figura N 3.5 ......................................................................................................................................................31
Whisky (Marcas) ...............................................................................................................................................31
3.5.5 Aos de menor y mayor recaudacin en el periodo 2008-2012, de los Impuestos, por el Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador y el Servicio de Rentas Internas .................................................................... 34
VII
3.5.5.1 Recaudacin de todos los Impuestos, por el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador, en el periodo
2008- 2012 .................................................................................................................................................................................34
a) Estadsticas de Recaudaciones - Por Tipo de Tributo 2008-2012 Miles de Dlares ......................................34
Figura N3.6 .......................................................................................................................................................34
b) Recaudacin Anual de los Impuestos por parte del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador de los
Impuestos Anuales ..............................................................................................................................................................35
c) Recaudacin Porcentual de todos los Impuestos periodo 2008 - 2012 .........................................................37
Figura N 3.7 ......................................................................................................................................................37
3.5.5.2 Recaudacin del Impuestos a los Consumos Especiales, por el Servicio Nacional de Aduanas del
Ecuador, en el periodo 2008- 2012 ..........................................................................................................................................38
Recaudacin porcentual del Impuesto a los Consumos Especiales periodo 2008- 2012 .................................38
Figura N 3.8 ......................................................................................................................................................38
Figura N 3.9 ......................................................................................................................................................39
3.5.5.3 Recaudacin de Impuesto a los Consumos Especiales, por el Servicio de Rentas Internas, periodo 20082012............................................................................................................................................................................................40
Recaudacin del Impuesto a los Consumos Especiales, en las Importaciones Periodo 2008- 2012................40
Recaudacin del Impuesto a los Consumos Especiales a nivel interno en bebidas alcohlicas en miles de
dlares ..................................................................................................................................................................................41
Figura N3.10.....................................................................................................................................................41
Impuesto a los Consumos Especiales en importaciones vs Impuesto a los consumos especiales interno en
bebidas alcohlicas, periodo 2008 2012, miles de dlares ...........................................................................................42
3.6 IMPACTO QUE CAUSA A LAS IMPORTACIONES DE BEBIDAS ALCOHLICAS EN EL ECUADOR, EN EL PERIODO 2008- 2012 .. 43
3.6.1 La inflacin de las bebidas alcohlicas, tabacos y estupefacientes en el Ecuador ......................... 43
Inflacin Anual en el Ecuador ................................................................................................................................43
Figura N 3.11 ....................................................................................................................................................44
Inflacin Anual por Divisiones de Comsumo periodo 2008 - 2011.....................................................................44
Inflacin anual por divisiones de consumo ao 2011 ...............................................................................................44
Figura N 3.12 ....................................................................................................................................................44
Inflacin Anual por divisiones de consumo ao 2010...............................................................................................45
Figura N 3.13 ....................................................................................................................................................45
INFLACIN ANUAL POR DIVISIONES DE CONSUMO AO 2009................................................................................45
Figura N 3.14 ....................................................................................................................................................45
INFLACIN ANUAL POR DIVISIONES DE CONSUMO AO 2008................................................................................46
Figura N 3.15 ....................................................................................................................................................46
3.6.2 Importacin de Whisky, periodo 2008- 2012 ................................................................................. 47

3.6.2.1 Cifras de Importacin anual de Whisky, periodo 2008- 2012 miles de dlares .........................................48
Total Importacin de Whisky Enero - Diciembre 2008 Miles de dlares ...........................................................48
Figura N 3.16 ....................................................................................................................................................48
VIII
Figura N3.17.....................................................................................................................................................48
Figura N3.18.....................................................................................................................................................49
Figura N 3.19 ....................................................................................................................................................49
Figura N3.20.....................................................................................................................................................50
3.7 BENEFICIOS Y PERJUICIO AL SECTOR DE BEBIDAS ................................................................................................. 51

CAPITULO IV ........................................................................................................................................ 54
INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES PARA EL WHISKY EN EL ECUADOR ................ 54
4.1 ASPECTO TRIBUTARIO .................................................................................................................................. 54
4.1.1 Aplicacin prctica de la Resolucin N63 emitida por la corporacin de comercio exterior
(COMEX), del viernes 15 de junio del 2012 y Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno publicada el
10 de mayo del 2011. ......................................................................................................................................... 55
4.1.1.1 EJERCICIO A ..................................................................................................................................................58
APLICACIN DE LA NORMATIVA A ...............................................................................................................60
a) Estudio y Anlisis del ejercicio A ...................................................................................................................63
1. Estudio y Anlisis del Whisky marca Grants ..........................................................................................63
Figura N 4.21 ....................................................................................................................................................63
2. Estudio y Anlisis del Whisky marca McGregor......................................................................................63
Figura N 4.22 ....................................................................................................................................................64
3.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Johnnie Walker ............................................................................64
Figura N 4.23 ....................................................................................................................................................64
Figura N 4.24 ....................................................................................................................................................65
5.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Ballantines 17 aos .....................................................................65
Figura N 4.25 ....................................................................................................................................................66
Figura N 4.26 ....................................................................................................................................................66
4.1.2 Aplicacin prctica del Suplemento del Registro Oficial N 242 de fecha 29 de Diciembre del 2007
y el Registro Oficial N 55 del 27 de Octubre del 2009 ....................................................................................... 67
4.1.1.2 EJERCICIO B ..................................................................................................................................................68
APLICACIN NORMATIVA B ..........................................................................................................................70
b) Estudio y Anlisis del Ejercicio B...................................................................................................................72
1.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Grants ..........................................................................................72
Figura N 4.27 ....................................................................................................................................................72
2.- Estudio y Anlisis del Whisky marca McGregor ....................................................................................72
Figura N 4.28 ....................................................................................................................................................73
IX
3.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Johnnie Walker ............................................................................73
Figura N 4.29 ....................................................................................................................................................73
4.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Chivas............................................................................................74
Figura N 4.30 ....................................................................................................................................................74
Figura N 4.31 ....................................................................................................................................................74
Figura N 4.32 ....................................................................................................................................................75
Estadsticas de los precios en el caso de importacin de Whisky ......................................................................75
Porcentaje de Impuesto Recaudado por Botella de Whisky con la Ley Actual..................................................75
Porcentaje de Impuesto Recaudado por Botella de Whisky con la Ley Anterior ..............................................76
4.2 ASPECTO DE PROCEDIMIENTO .............................................................................................................. 78

LA LEGISLACIN ECUATORIANA ESTIPULA QUE PARA REALIZAR UNA CORRECTA IMPORTACIN SE DEBEN CUMPLIR CON
REQUISITOS, QUE SE DETALLARAN A CONTINUACIN. ........................................................................................................... 78
4.2.1 Procedimiento para Importar Whisky ............................................................................................ 79

4.2.2. REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) ............................................................................................. 80
4.2.3. Registro de firmas electrnicas ..................................................................................................... 81
4.2.4 Registrarse en el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador ......................................................... 82
4.2.4.1 Ecuapass ...........................................................................................................................................................82
4.2.4.2 Ventanilla nica...............................................................................................................................................83
4.2.5
Documentos que acompaan a la Declaracin Aduanera ..................................................... 83
4.2.5.1 Documentos de acompaamiento .................................................................................................................84

4.2.5.2 Documentos de soporte ................................................................................................................................84
Factura Comercial ..................................................................................................................................................84
Documentos de Transporte Internacional ...........................................................................................................85
Conocimiento de Embarque.- ...............................................................................................................................85
Gua Area ..............................................................................................................................................................85
Certificado de Origen .............................................................................................................................................86
Declaracin Aduanera de Valor.............................................................................................................................86
Registro Sanitario ...................................................................................................................................................88
Tramites ........................................................................................................................................................................89
Modalidades de Aforo ...........................................................................................................................................89
Canal de Aforo Automtico ...................................................................................................................................89
Canal de Aforo Electrnico ....................................................................................................................................89
Canal de Aforo Fsico ..............................................................................................................................................90
Despacho con Pago Garantizado........................................................................................................................... 90
4.3 Aspecto Social ................................................................................................................................... 91
X
CAPITULO V ......................................................................................................................................... 94
PROPUESTA PARA INCENTIVAR LAS EXPORTACIONES DE LICORES .......................................................... 94
5.1 INCENTIVOS A LAS EXPORTACIONES DE LICORES ................................................................................................. 95
Figura N 5.33 ....................................................................................................................................................97
5.1.1
Concepto de Incentivos a las Exportaciones .......................................................................... 98
5.1.2 Tipos de Incentivos ......................................................................................................................... 98

5.1.2.1 Incentivos Fiscales ...........................................................................................................................................98
5.1.2.2 Incentivos Aduaneros .....................................................................................................................................98
1) Regmenes de Exportacin ..........................................................................................................................99
2) Otros regmenes aduaneros ........................................................................................................................99
3) Regmenes de Excepcin........................................................................................................................... 102
5.1.2.3 Incentivos impositivos.................................................................................................................................. 102
5.1.3 Inventario de Entidades y Organizaciones ................................................................................... 103

5.1.4 Caso de Exportacin de Bebida Alcohlica marca Zhumir Latin Spirit ........................................ 103
5.1.4.1 Azende Corporacin ..................................................................................................................................... 103
5.1.4.2 Zhumir Latin Spirit ........................................................................................................................................ 104
5.1.4.3 Cifras de la Exportacin de Bebida Alcohlica Marca Zhumir Latin Spirit periodo 2008- 2012 ............ 106
Figura N5. 34 ................................................................................................................................................. 106
Figura N5.35.................................................................................................................................................. 107
Figura N5.36Fuente: Banco Central del Ecuador ....................................................................................... 107
Figura N 5.37 ................................................................................................................................................. 108
5.1.4.4 Principales Exportadores de Ron y dems Aguardientes de Caa ........................................................... 109
Figura N5.40.................................................................................................................................................. 109
Figura N5.41.................................................................................................................................................. 109
Figura N5.42.................................................................................................................................................. 110
Figura N5.43.................................................................................................................................................. 110
Figura N5. 44 ................................................................................................................................................. 110
5.1.4.5 Anlisis .......................................................................................................................................................... 111
INVERSIN EXTRANJERA DIRECTA ....................................................................................................................... 111

5.1.2
Concepto de Inversin Extranjera Directa ............................................................................ 112
5.2.2 Efectos de la Inversin Extranjera Directa.................................................................................... 112

5.2.3 Clasificacin de la Inversin Extranjera Directa ........................................................................... 112
5.2.3.1 Inversin Extranjera Directa Horizontal..................................................................................................... 113
5.2.3.2 Inversin Extranjera Directa Vertical .......................................................................................................... 113
5.2.4 Factores Determinantes de la Inversin Extranjera Directa ......................................................... 113

5.2.5 Evolucin de la Inversin Extranjera Directa en Ecuador ao 2005-2011 .................................... 113
Figura N 5.45 ................................................................................................................................................. 113
XI
Figura N5.46.................................................................................................................................................. 114
ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO ECONMICO ................................................................................................. 114

5.3.1 Ubicacin...................................................................................................................................... 114
CAPTULO VI ...................................................................................................................................... 116
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................................................... 116
CONCLUSIONES .......................................................................................................................................... 116
RECOMENDACIONES .................................................................................................................................. 118
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................................... 120
XII
INTRODUCCIN
Los impuestos en el Ecuador tienen como objetico principal el abastecer de los recursos necesarios
para cubrir los egresos que debe hacer el Estado peridicamente; para lo cual cuenta con dos
principales clases de impuestos los directos que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad
o la renta; y los impuestos indirectos en grava el consumo, no afecta de manera directa los ingresos de
un contribuyente sino que recae sobre el costo de algn producto.
Dentro de nuestro anlisis se tomara en cuenta el impuesto que ha tenido la mayor variacin
en los ltimos aos que es el Impuesto a los Consumos Especiales, en vista de el alto ndice de
mercancas que no se encuentran dentro de la canasta bsica familiar, y que a aquellos que perjudican
la salud; dentro de los cuales se encuentra la bebida alcohlica llamada whisky, la cual es importada en
mayor volumen.
El estudio tiene como objetivo describir y analizar los posibles efectos econmicos y sociales
que causa el impuesto, la metodologa que se utiliza se basa en el tipo de investigacin documental,
descriptiva, analtica y explicativa.
En el desarrollo del primer captulo se especifican los motivos de la investigacin, la

importancia del estudio, cuales son los objetivos que se quiere alcanzar, varios conceptos que ayudaran
en el entendimiento del anlisis.
Para una correcta aplicacin del sistema tributario en el caso de los impuestos a los consumos
especiales, es necesario conocer la base legal en la que se rige; y el marco terico especificando, a
quien afecta, como y cuanto se debe aportar, lo cual se detalla en el segundo captulo.
Tanto el Servicio de Rentas Internas como el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador son
las dos entidades encargadas de la percepcin de este impuesto, proporcionando datos reales de la
recaudacin, en el periodo 2008- 2012; lo cual se especifica en el captulo tercero; y una breve resea
histrica sobre la recaudacin de impuestos en el Ecuador.
XIII
Mediante el uso de dos escenarios propuestos para las dos ltimas reformas tributarias, se
puede dar paso a un anlisis de la indecencia que se genera en las personas naturales por la disuasin de
compra tambin a las personas jurdicas especialmente en el negocio de la comercializacin de
bebidas alcohlicas y para el sector que se dedica al fraude por medio del contrabando y de la
adulteracin de bebidas alcohlicas, describiendo el anlisis de los efectos econmicos causado por el
Impuesto a los Consumos Especiales.
Con el objetivo de fomentar la redistribucin de la riqueza en la poblacin, se propone la

estimulacin de los productores de bebidas alcohlicas los cuales se beneficien de los incentivos a las
exportaciones, la inversin extranjera directa o la utilizacin de las Zonas Econmicas de desarrollo
especial, tomando en cuenta las cifras de venta del caso de Zhumir Latin Spirit.
Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones en base a los resultados

descritos anteriormente.
1
CAPTULO I
ANLISIS DEL IMPUESTO A CONSUMOS ESPECIALES A LAS

IMPORTACIONES DE WHISKY EN EL ECUADOR, Y SU INCIDENCIA EN EL
COMERCIO EXTERIOR ECUATORIANO, EN EL PERIODO 2008-2011
1.1 Planteamiento del problema

En el Ecuador el 80% de las personas alguna vez han consumido algn tipo de bebidas alcohlicas por
lo que existe una gran oferta en el mercado de este tipo de bebidas, las cuales en su mayora no son
producidas en el pas, lo que causa que se deba realizar peridicamente importaciones de licores entre
ellos de whisky.
La principal bebida alcohlica que se importa es el whisky, por lo que se encuentra en el
ranking de los 10 principales productos importados. El pas que ms whisky vende hacia el Ecuador es
Inglaterra.
El Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones el cual es la Ley para la
facilitacin aduanera del Ecuador, en su Libro V, nos indica en el Articulo 147.- Importacin para el
Consumo.- Es el rgimen aduanero por el cual las mercancas importadas desde el extranjero o desde
una Zona Especial de Desarrollo Econmico pueden circular libremente en el territorio aduanero, con
el fin de permanecer en el de manera definitiva, luego del pago de los derechos e impuestos a la
importacin, recargos y sanciones, cuando hubiere lugar a ellos, y el cumplimiento de las formalidades
y obligaciones aduaneras.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010) Al
momento de realizar una importacin se debe cancelar de manera obligatoria los tributos, pero el
porcentaje o el tipo de impuestos varan dependiendo el producto.
Debido al alto porcentaje de consumo del whisky, el Gobierno de la Repblica del Ecuador a
travs del Servicio de Rentas Internas y del Servicio Nacional de Aduanas impone el porcentaje y
cules son los tributos que cada mercanca tiene. Para el caso de las bebidas alcohlicas
especficamente para el whisky se debe cancelar al momento de realizar la desaduanizacion de la
mercanca los siguientes impuestos Ad-valorem, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Fodinfa, y el
2
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), y adems se debe cumplir con algunas condiciones frente a
la importacin como es el Registro Sanitario.
A partir del
24 de noviembre del 2011, por medio de la Ley de Fomento Ambiental y
Optimizacin de los Ingresos del Estado, se increment el porcentaje y la manera de calcular el

Impuesto a los Consumos Especiales, esta disposicin legal era para 5 grupos de mercancas que son;
perjudiciales para la salud, o consideradas de lujo. Por lo que el whisky al ser una bebida alcohlica
que causa directamente problemas a la salud y al desarrollo de la poblacin ecuatoriana, se busca que
disminuya el porcentaje de demanda, ya que al incrementar el porcentaje de los impuestos el precio de
venta al pblico llega a tener un aumento considerado.
El excesivo consumo de bebidas alcohlicas es uno de los mayores problemas en el mundo por lo
que muchos de los pases toman medidas para disminuir el consumo de estos productos como
son restringir las horas de venta, tambin se controla la cantidad de alcohol que la gente compra y bebe
o ver una manera en el que el precio de este bien se incremente por medio la creacin de impuestos en
el momento de importar.
1.2 Objetivo General
Analizar la incidencia tributaria causada por el Impuesto de Consumos Especiales en las importaciones
de whisky en el periodo 2008-2012.
1.3 Objetivos Especficos
-
Conocer las ventajas y desventajas de la imposicin del Impuesto a Consumos Especiales, en el
desarrollo econmico del pas.

- Identificar las razones de por qu el Gobierno tom la decisin de gravar con un porcentaje de
impuesto a ciertos productos.
1.4 Justificacin
Este tema es importante analizar puesto que el Impuesto a los Consumos Especiales son rubros que
generan mayores ingresos al presupuesto general del Estado, pero a su vez causan que los importadores
3
de estos productos deban pagar ms al Estado, al ser entes pasivos, lo cual provoca que este valor que
se pag, se lo incremente al precio de venta a los consumidores nacionales.
Pero el Estado ha implantado una medida tributaria llamada, Impuesto a los Consumos
Especiales. Esta medida tributaria se impuso a cinco grupos de productos los cuales son considerados
suntuarios, perjudiciales para la salud y del medio ambiente.
Uno de los grupos que causa
mayor controversia y debate es el Grupo A, en el cual se
encuentran productos como son el tabaco, bebidas alcohlicas, perfumes y aguas de tocador,
videojuegos, armas de fuego, y armas deportivas. De este grupo los productos que tiene un gran
impacto son los tabacos y las bebidas alcohlicas ya que vivimos en una sociedad en la cual al menos
un 27% de la poblacin total ingieren algn tipo de bebida. Lo que provoca un alto porcentaje de
consumo a nivel nacional
En este estudio se abarcar el whisky por lo que este producto se lo importaba con mucha
frecuencia, ya que tiene un alto ndice de consumo, y en vista que la produccin nacional no logra
satisfacer la demanda, se debe realizar importaciones de los mismos, pero al existir un impuesto ms al
momento de importar se genera una disminucin de utilidad para las empresas que se dedican a esta
actividad.
Cuando se aplican medidas tributarias en un pas sean de disminucin o aumento de impuestos se

crean reacciones tanto econmicas como sociales, en vista de que muchos de los importadores al ver
que uno de los productos que ms le generaban ingresos, ahora ese ndice de utilidad a disminuido a
causa de esta medida tributaria llamada Impuesto a los Consumos Especiales, ocasionando una
problemtica ms al pas llamada contrabando generada por la tenencia de licores sin los respectivos
documentos legales al interior del pas, con la finalidad de evadir los respectivos impuestos.
1.5 Hiptesis
El Impuesto a los Consumos Especiales en los aos 2008-2012, incidir restringiendo las
importaciones de los bienes gravados.
4
CAPTULO II
MARCO LEGAL PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS

ESPECIALES EN EL ECUADOR
2.1 Visin general de la normativa ecuatoriana
En el Ecuador la Normativa Tributaria, tiene su fundamento en la Constitucin Poltica de
la
Repblica del Ecuador, las mismas que estn reguladas a travs del Cdigo Tributario, la Ley de
Equidad Tributaria, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno con su respectivo Reglamento.
2.1.1 Obligacin Tributaria
Es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras
de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley. (Cdigo Tributario, 2012).
2.1.2 Hecho Generador
Se enti54 ende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada
tributo. (Cdigo Tributario, 2012)
2.1.3 Nacimiento
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para
configurar el tributo(Cdigo Tributario, 2012)
2.1.4 Determinacin Tributaria
a) Facultad determinadora:
La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos
reglados realizados por la administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso
particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la
cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del
tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la
5
adopcin
de
las
medidas
legales
que
se
estime
convenientes
para
esa
determinacin.(Cdigo Tributario, 2012).

2.1.5 Plazos
Los plazos o trminos a que se refieren las normas tributarias se computarn en la
siguiente forma:
1. Los plazos o trminos en aos y meses sern continuos y fenecern el da
equivalente al ao o mes respectivo; y,
2. Los plazos o trminos establecidos por das se entendern siempre referidos a
das hbiles.
En todos los casos en que los plazos o trminos vencieren en da inhbil, se
entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.(Cdigo Tributario, 2012).
2.2 Entidades reguladoras de la obligacin tributaria en el Ecuador

2.2.1 Servicio de Rentas Internas
a) Antecedentes
En 1975 se expide el Cdigo Tributario, con la finalidad de estabilizar las polticas fiscales , a
partir de esto la carga tributaria en el Ecuador creci significativamente del 15.1% en 1960 al 21.2%
en 1973 en comparacin al PIB, debido a los ingresos extraordinarios en impuesto a la renta, regalas,
comercializacin y otros vinculados con la produccin y exportacin petrolera(Espinosa, 2009) fines
de los aos 80, se consolidan las principales fuentes de ingresos tributarios: Impuesto a la Renta, IVA e
ICE, a pesar de lo cual la carga tributaria se reduce, situndose las captaciones en 1988 en el orden del
5% del PIB, en tanto que el gasto pblico se incrementa, tornndose persistente el dficit fiscal, a
consecuencia del incremento en el pago de la deuda pblica.
En vista de la insistencia en una evasin tributaria y toda la corrupcin que generaban los
funcionarios encargados de la recaudacin de impuestos, se decide cambiar la estructura creando el
Servicio de Rentas Internas, en remplazo de la Direccin Nacional de Rentas a fines de 1997, con Elsa
de Mena a la cabeza y se establecieron nuevas reglas para la recaudacin tributaria, con el respaldo de
6
la Potestad Tributaria Crase el Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad tcnica
autnoma, con personera jurdica, de derecho pblico, patrimonio y fondos propios, jurisdiccin
nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestin estar sujeta a las disposiciones de esta Ley,
del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de las dems leyes y reglamentos que
fueren aplicables y su autonoma concierne a los rdenes administrativo, financiero y operativo(Ley
de Creacin del Servicio de Rentas Internas, 1997). Poniendo en sus manos el desafo de fomentar una
cultura tributaria, recaudar y administrar todos los ingresos por tributos.
A partir de esto el Servicio de Rentas Internas, cambia la percepcin de los ecuatorianos acera de
la Administracin Tributaria, generando un alza de la presin tributaria1 del 7,3% del PIB en 1998 al
11.2% en el 2007 desde entonces se convirti en un eficaz agente de recaudacin de ingresos o fiscales.
b) Visin
Ser una Institucin que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pas. Hacer
bien al pas por nuestra transparencia, modernidad, cercana y respeto a los derechos de los ciudadanos
y contribuyentes. Hacer bien al pas porque contamos con funcionarios competentes, honestos,
comprometidos y motivados. Hacer bien al pas por cumplir a cabalidad la gestin tributaria,
disminuyendo significativamente la evasin, elusin y fraude fiscal
c) Misin
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios ticos

y legales, para asegurar una efectiva recaudacin que fomente la cohesin social.
2.2.2 Impuestos que Administra el Servicio de Rentas Internas

- Impuesto a la Renta
- Impuesto a los Consumos Especiales
Trmino econmico para referirse al porcentaje de los ingresos que los particulares deben aportar al Estado en concepto
de impuestos. De ese modo, la presin tributaria de un pas es el porcentaje del PIB recaudado por el Estado por
impuestos.
7
- Impuesto al Valor Agregado
- Impuesto a la Salida de Divisas
- Impuesto a los Activos en el Exterior
- Impuestos a los vehculos motorizados
2.2.3 Mandato y Compromiso
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios

ticos.
2.2.4 Control
Facltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de control que
sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias en relacin con el
impuesto a los consumos especiales. (Cdigo Tributario, 2012)
2.3 Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y
gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del
sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca
pblica,
las
empresas
pblicas
los
gobiernos
autnomos
descentralizados.(Constitucin de la Repblica del Ecuador, 2008).
La recaudacin de impuestos llega a ser el rubro ms importante del presupuesto general del
estado el cual ha tenido una evolucin a partir de los aos 2000, sobre todo cuando la produccin
petrolera en el ao 2007 decreci. Esto llev a que cerca del 70% de los ingresos del Gobierno Central
dependieran de los tributos, concentrados principalmente en los impuestos indirectos.2
El Impuesto a los Consumos Especiales es un impuesto directo, en algunos casos se graba a los
consumidores finales y a la prestacin de servicios; antes de la ltima reforma, a finales del ao 2007,
el ICE tenia uno de los 4 primeros puestos en recaudacin con un 9,5%, a partir de aqu en la reforma
2
El impuesto que grava el consumo, Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino
que recae sobre el costo de algn producto o mercanca. El impuesto indirecto ms importante es el impuesto al valor agregado o
IVA el cual constituye una parte importante de los ingresos tributar en muchos pases del mundo.
8
tributaria se elimina el ICE a las telecomunicaciones y se empieza a redistribuir los impuestos en el
resto de bienes considerados perjudiciales para la salud, o suntuarios.
El ICE desde el 2008 al 2010 representa el 0,9% del PIB, pero en participacin de los tributos
disminuy de 7,4% a 6,6% en el mismo periodo. Del total de impuestos el comercio en 2008 aport
con el 32,7% de las recaudaciones mientras que en el 2010 baj a 29,6%, sin embargo se mantiene
como el sector econmico que ms aporta al fisco; esto sucede puesto que la normativa tributaria
cambio en el ao 2008, eliminando el ICE a las telecomunicaciones pero incrementando para el resto
de productos suntuarios.
2.3.1 Breve resea de aplicacin del Impuesto a los Consumos Especiales
En los aos 80, el Ecuador atraves por lo que se llama la crisis de la deuda externa,
entrando as en una etapa de graves desequilibrios internos ya que normalmente el Estado
cubra sus gastos con endeudamiento externo. Las severas restricciones financieras
internacionales hicieron insostenible el modelo proteccionista y de subsidios imperante,
obligando as a buscar una estrategia econmica distinta. Bajo el escenario
macroeconmico de entonces, las polticas sectoriales vigentes perdieron relevancia, y en
su lugar se aplicaron esquemas globales de ajuste con nfasis en el control de los
desequilibrios de balanza de pagos y fiscales.(Ruz, 2009, pg. 24).
A la crisis de la deuda externa le acompaaron una serie de sucesos coyunturales que

permitieron que la crisis sea an ms grave. El dficit de cuenta corriente de la balanza
de pagos fue de 1201 millones (equivalente a un 11.5%), el dficit del sector pblico no
financiero fue del 6.7%, la inflacin lleg al 63.4%, adems el incidente fronterizo con
Per y las inundaciones de 1983, todo esto contribuy a hacer aun ms crtico el
escenario macroeconmico.(Zaida, 2010, pg. 20).
En vista de todos los acontecimientos, se tomaron medidas reformatorias que cambiaron el

esquema poltico de esa poca. Se incrementaron las tasas de inters, se otorgaron subsidios e insumos
a los agricultores con la finalidad de e incrementar las exportaciones, de igual manera se redujo los
gastos pblicos, para equilibrar la balanza de pagos.
En 1982 con la reforma tributaria se estableci el impuesto al consumo de cervezas y cigarrillos

y se incremento el impuesto a los bienes suntuarios y la creacin del impuesto a la matriculacin de
vehculos de lujo.
2.3.2 Los Fines de los tributos
Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como
instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atendern a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la
renta nacional. (Cdigo Tributario, 2012).
2.3.3 Destino del impuesto
El producto del impuesto a los consumos especiales se depositar en la respectiva

cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central
del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores
pertinentes sern transferidos, en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente
nica del Tesoro Nacional. (Ley de Rgimen Tributario Interno , 2012).
2.3.4 Objeto del impuesto

Establese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicar de los bienes 3 y
servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de esta Ley(Ley de
Rgimen Tributario Interno , 2012)
2.3.5 Hecho Generador y Sujetos de Impuesto a los Consumos Especiales
a) Hecho generador.- En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser
su desaduanizacion(Ley de Rgimen Tributario Interno , 2012).
Bienes.- Productos alcohlicos.- A efectos de la aplicacin del Impuesto a los Consumos Especiales,
alcohlicos, las bebidas alcohlicas aptas para el consumo humano.
ICE, se considerarn productos
10
Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada
tributo.(Cdigo Tributario, 2012)
b) Sujeto activo: El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del
Servicio de Rentas Internas.(Ley de Rgimen Tributario Interno , 2012).
Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.(Cdigo Tributario, 2012).
c) Sujetos pasivos: Son sujetos pasivos del ICE:
1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;
2.
Quienes
realicen
importaciones
de
bienes
gravados
por
este
impuesto;
3.
Quienes presten servicios gravados(Ley de Rgimen Tributario Interno , 2012).
y,
Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de
bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.(Cdigo
Tributario, 2012).
2.3.6 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales
Estn gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y servicios:
e) GRUPO V TARIFA ESPECIFICA TARIFA - AD VALOREM
- Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A
- Bebidas alcohlicas, 6,20 USD por litro de incluida la cerveza alcohol puro 75%
La tarifa especfica de bebidas alcohlicas, incluida la cerveza, se ajustar anual y
acumulativamente en funcin de la variacin anual del ndice de precios al consumidor
(IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien "bebidas alcohlicas", a noviembre de
cada ao, elaborado por el organismo pblico competente, descontado el efecto del
incremento del propio impuesto. El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de
11
Rentas Internas en el mes de diciembre, y regir desde el primero de enero del ao
siguiente.(Ley de Rgimen Tributario Interno , 2012).
2.3.7
Base imponible
De manera especfica, la base imponible para bebidas alcohlicas incluida la
cerveza ser:
-
Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza

La base imponible se establecer en funcin de:
1. Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohlica. Para efectos
del clculo de la cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida
alcohlica, se deber determinar el volumen real de una bebida expresada en litros
y multiplicarla por el grado alcohlico expresado en la escala Gay Lussac o su
equivalente, que conste en el registro sanitario otorgado al producto, sin perjuicio
de las verificaciones que pudiese efectuar la Administracin Tributaria. Sobre
cada litro de alcohol puro determinado de conformidad con este artculo, se
aplicar la tarifa especfica detallada en el artculo 82 de esta Ley; y,
2. En caso de que el precio ex fbrica o ex aduana, segn corresponda, supere

el valor de USD 3,6 por litro de bebida alcohlica o su proporcional en
presentacin distinta a litro, se aplicar, adicionalmente a la tarifa especfica, la
tarifa ad valorem establecida en artculo 82 de esta Ley, sobre el correspondiente
precio ex fbrica o ex aduana. Para dar cumplimiento con lo anterior, en el caso de
bebidas alcohlicas importadas, el importador deber contar con un certificado del
fabricante, respecto del valor de la bebida, conforme las condiciones establecidas
mediante Resolucin del Servicio de Rentas Internas.
El valor referencial por categora de producto se ajustar anual y

acumulativamente en funcin de la variacin anual del ndice de Precios al
Consumidor Urbano (IPCU) para el subgrupo de bebidas alcohlicas, a noviembre
de cada ao, elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, INEC.
Los nuevos valores sern publicados por el Servicio de Rentas Internas en el mes
de diciembre y regirn desde el primero de enero del ao siguiente.
12
El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y ser pagado respecto de

los productos mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o
importador en una sola etapa.(Ley de Rgimen Tributario Interno , 2012).
La parte pertinente del Art. 197 seala que:

La base imponible del ICE no considerar ningn descuento aplicado al valor de la
transferencia del bien o en la prestacin del servicio.
4) Bienes importados y fabricados para consumo propio.

En caso de no existir precio de venta al pblico sugerido o precio referencial para
bienes importados o fabricados, de consumo propio, el ICE se calcular en base al
precio ex aduana o ex fbrica, segn corresponda, ms el 25% de margen mnimo
presuntivo. (Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno,
2012).
2.3.8 Obligacin de declarar y pagar
2. Importadores de bienes gravados.
En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes
gravados con este impuesto, se liquidar el ICE en el documento de importacin
correspondiente. El pago del tributo se efectuar en una institucin autorizada para
recaudar impuestos, previa la desaduanizacin. Si el valor pagado por el Impuesto a los
Consumos Especiales al momento de la desaduanizacin de los bienes es menor al que
corresponda, el importador est obligado a:
a) Reliquidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta aplicacin de la
normativa vigente, tomando como pago previo, el valor liquidado y pagado al momento
de la desaduanizacin; y,
b) Pagar el valor de la re liquidacin del impuesto y de los intereses que
correspondan, mismos que debern ser calculados desde la fecha en la cual se calcul y
pag el ICE para efectos de la desaduanizacin.(Reglamento para la Aplicacin de la
Ley de Rgimen Tributario Interno, 2012).
13
2.3.10 Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas
En el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de

importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente.(Ley de Rgimen Tributario Interno , 2012)
14
CAPITULO III
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES PARA EL WHISKY EN EL

ECUADOR AOS 2008-2012
Los Impuestos son lo que pagamos por una sociedad civilizada

Juez Holmes, Compaa de Tabacos vs. Collector of International Revenue, 1927
El Ecuador es un pas en el cual, el progreso en todos los sectores est de la mano con la recaudacin
de impuestos, los cuales en los ltimos aos han tenido grandes avances econmicos; el Servicio de
Rentas Internas ha decidido no perdonar a ningn contribuyente, cumpliendo con las metas proyectadas
anualmente.
En el caso del Impuesto al Valor Agregado es el tributo ms representativo dentro del sistema
impositivo como lo ha venido siendo por varios aos, participa con un promedio de 47% dentro de los
ingresos tributarios es en promedio, en segundo lugar se encuentra el Impuesto a la Renta con una
participacin del 30% en promedio, y tercer lugar se encuentra el Impuesto a los Consumos Especiales,
el 6% respectivamente en el perodo 2006 al 2011.
Todos los impuestos son parte de los pilares fundamentales para el correcto progreso de la
economa ecuatoriana, todos los impuestos son colocados con la finalidad de generar ms rubros al
Presupuesto General del Estado, pero en el caso del Impuesto a los Consumos Especiales tambin
tienen otra finalidad, que es bajar el ndice de consumo de los bienes suntuarios, y perjudiciales para la
salud de los ecuatorianos. Por lo que los productos que frecuentemente, tienen cambios en el porcentaje
tributario son las bebidas alcohlicas, y cigarrillos.
La medida de incrementar el porcentaje tributario parece ser la solucin a la problemtica de el

alto ndice de consumo de bebidas alcohlicas; anteriormente se trato de concientizar a las personas
con diferentes tipos de campaas publicitarias tanto en colegios, universidades, empresas, siendo la de
mayor impacto corazones azules la cual inculcaba a evitar manejar en estado etlico, para poder
disminuir las muertes generadas por accidentes de trnsito, pintando corazones azules en el pavimento
de las calles de aquellas personas que haban fallecido en un accidente de trnsito; tambin existi otra
15
campaa llamada conductor elegido en la que se brinda beneficios aquella persona que decida no
ingerir alcohol en un evento social, el cual sea el encargado de manejar. A pesar de todos los intentos
de disminuir el consumo, la poblacin no ha tenido mayores avances, obligando al Estado a tomar una
medida, la que afecta directamente a que el precio de venta de las bebidas alcohlicas se eleve,
aquejando al sector de importacin, y de comercializacin; en vista que el tamao de venta en el
mercado ecuatoriano se reduce.
En el Ecuador de todos los licores, la preferencia muy marcada, es de cerveza tanto nacional
como importada; se la puede encontrar de diferentes colores, sabores y texturas, esta predileccin se
genera por su bajo contenido de alcohol que puede tener la cerveza, llegando a variar de 3GL (GayLussac)4 a 12 GL (Gay-Lussac) aproximadamente. La cerveza sin alcohol contiene menos del 1 GL
(Gay-Lussac), y la ms fuerte del mundo tiene 41GL (Gay-Lussac) 5. En el segundo lugar de
preferencia de licores de los ecuatorianos se encuentra el whisky, la cual se comercializa con un
contenido alcohlico de entre 40 GL (Gay-Lussac) y 62 GL (Gay-Lussac) la cual todava no se
produce a nivel local, debiendo importar para el consumo local.
Para el caso del whisky, al momento de ingresarlo al pas legalmente, es necesario cancelar
tributos, como son el Ad- valorem, FODINFA, Impuesto a los Consumos Especiales e Impuesto al
Valor Agregado, por lo cual encarece el producto; dando paso a que los personas decidan comercializar
whisky proveniente del contrabando, o la venta de whisky adulterado; generando el Estado, reciba
menos ingresos al Presupuesto General de esta manera el gobierno no podra dotar de mejores obras en
educacin, salud, empleo, vivienda, etc. Por lo cual es necesario tributar para el mejoramiento y
crecimiento del pas.
3.1 Breve Historia sobre la recaudacin de impuestos
Los tributos han existido desde tiempos inmemoriales, desde cuando los pueblos a travs de la guerra
sometan a otros pueblos y les exigan como tributo: alimentos, piedras preciosas, pieles etc.; asimismo
fue una fuente de ingresos utilizado por las grandes civilizaciones como los Babilonios, Egipcios,
4
Grados Alcohlicos, En Amrica latina es usual, en honor a Louis Joseph Gay-Lussac (1778-1850), Vol. es sustituido por la
iniciales del citado cientfico, precedidas de un superndice (GL), aunque no se haya usado el alcoholmetro de su invencin. En
la prctica Vol. o vol. y GL significan lo mismo. http://es.wikipedia.org/wiki/Graduaci%C3%B3n_alcoh%C3%B3lica, 2012
5
Grado Alcohlico de la cerveza, http://www.elgrancatador.com/2011/08/08/grados-de-alcohol-de-la-cerveza
16
Griegos, Romanos y otros pueblos de la antigedad que a travs de una serie de acciones procedan al
cobro de los tributos para lograr no solo el mantenimiento de su civilizacin sino su crecimiento y
desarrollo.
Durante la colonia, los Reyes Catlicos, Carlos V. y Felipe II, conceptuaron que el indgena era un
ser sencillo e ignorante, que deba ser salvado y elevado mediante una intensa labor de cristianizacin,
y educacin, y dentro de estas nuevas reglas apareci tambin el cobro de tributos.
a) Las Encomiendas
Durante la poca espaola, con autorizacin de la Corona, se reparti entre
conquistadores, soldados y otras personas grandes extensiones de tierra, no en propiedad
sino en dominio, en stas se incluan numerosos grupos de indios los que pasaban a ser
tributarios de un encomendero.
La tasa del tributo se estableca de acuerdo al rendimiento de la tierra y se pagaba

por parte de los indios en dinero, tejidos o especies. A cambio el encomendero deba
cuidarlos y atenderlos y sobre todo darles educacin cristiana, para lo que contaba con
los servicios de un cura doctrinero quien reciba un estipendio tomado de los
tributos.(Encomiendas, 2012).
b) Revolucin de las Alcabalas.Se desarroll entre julio de 1592 y abril de 1593, en poca en que don
Manuel Barros de San Milln desempeaba el cargo de Presidente de la Real Audiencia
de Quito; y tuvo su origen cuando Felipe II, Rey de Espaa, expidi la Cdula Real por
medio de la cual dispuso el pago de un nuevo impuesto del 2% sobre las ventas y
permutas.
Este impuesto fue creado con la finalidad que lo protegieran los mares de las
indias y el comercio de las ciudades y puertos espaoles de Amrica, ya que estos
sufran a causa de los piratas que los asaltaban. La cdula fue expedida en noviembre de
1591 y fue recibida en Quito el 22 de julio del ao siguiente y en ella se estableca que
17
el nuevo impuesto deba empezar a cobrarse desde el 15 de agosto de 1592; aos ms
tarde la alcabala ascendi al dos y medio por ciento; luego al 4%, y a fines del siglo
XVIII hasta el 6%.(Revolucin de las Alcabalas, 2012).
c) El Quinto del Rey.Era un tributo que se le pagaba al rey el 20% al encontrar algn tesoro, sea oro, plata,
piedras preciosas; el cual con el paso del tiempo disminuyo al 10% a causa de los
escases de los tesoros(Torres Castro, 2008, pgs. 13,14).
3.2 Tipos de impuestos
Definicin de Impuestos.- es un instrumento de poltica econmica (Fiscal), que sirve para desestimular
el consumo de un bien; son fuente generadora de ingresos para el Estado.
Los impuestos son las prestaciones obligatorias, que satisfacen generalmente en

dinero y que el estado exige por su poder de imperio y en virtud de una ley sobre la
base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. La exigencia de los tributos
permite alimentar de forma considerable el presupuesto general del Estado. El impuesto
es una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero al verificarse el
hecho generador previsto por la ley.(Cdigo Tributario, 2010).
La finalidad de los impuestos es satisfacer necesidades del Estado es decir las necesidades
colectivas, puesto que estas son utilizadas en obras que son para el bienestar social.
El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que los ciudadanos dan

obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho administrativo para ponerlos
en condiciones de proveer a la satisfaccin de las necesidades colectivas, su carcter es
coactivo y su producto se destina a la realizacin de utilidad general y de naturaleza
invisible.(Vitti, 2012).
18
3.2.1 Fines de los Impuestos
Fines fiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una
necesidad pblica de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la

recaudacin (el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios pblicos.
Fines extra fiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una
necesidad pblica o inters pblico de manera directa. El clsico ejemplo son los
impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohlicas.
Fines mixtos: es la finalidad de bsqueda conjunta de los dos fines
anteriores.(Anlisis de los indicadores econmicos, 2008, pg. 77).
3.2.2 Elementos del Impuesto
a)
Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con
la ley, origina la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de

una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la
titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por herencia o
donacin.
b)
Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurdica que est
obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre

contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o sustituto del
contribuyente que est obligado al cumplimiento material o formal de la obligacin.
c)
Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el
recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el
respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos son
administraciones de carcter territorial de orden nacional, departamental, municipal o
distrital, a los que la creacin del tributo define en un caso u otro como destinatarios.
d)
Base imponible: es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y
determina la obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede

tambin tratarse de otros signos, como el nmero de personas que viven en una
vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros.
19
e)
Tipo de gravamen: es la proporcin que se aplica sobre la base imponible
con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.(Pinto,
Anlisis de los efectos econmicos en los impuestos en el Ecuador, 2010, pg. 5).
3.2.3 Caractersticas de los Impuestos
Los impuestos deben al menos contener las siguientes caractersticas:

i.
La cantidad que constituye una obligacin.
i.
Deben ser establecidos por la Ley.
ii.
Debe ser proporcional y equitativo.
iii.
Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley.
3.2.4 Clasificacin
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, llamados
tasas de
impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base imponible. Los impuestos se clasifican en:
Impuestos directos e indirectos
Impuestos reales y personales
Impuestos externos
Impuestos extraordinarios
Impuestos proporcionales y regresivos
i.
Impuestos Directos.- Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la
carga del impuesto, siendo imposible trasladados a una tercera persona(Bentez, 2010)
Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base
a situaciones especficos de cada uno, por ejemplo el impuesto a la renta, a los vehculos, al patrimonio,
predial urbano, al patrimonio, etc.
Los impuestos directos son aplicables a la riqueza del contribuyente, gravando directamente los
ingresos del trabajo, el capital y la renta. La caracterstica de este impuesto es que se lo paga
personalmente. Los impuestos directos se clasifican en renta, exportaciones y patrimonio.
20
El impuesto directo es fijo, estable, regular, el contribuyente puede contar exactamente en el
presupuesto.
ii.
Impuestos Indirectos.- Estos impuestos son aquellos donde el sujeto jurdico no es el mismo
sujeto econmico, afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a
quienes adquieren o reciben los bienes(Tejada, 2010)
Aquellos que imponen gravmenes sin relacin con la capacidad contributiva, recayendo sobre
el consumidor final, grava al consumo de bienes y servicios: El Impuesto al Valor Agregado, el
Impuesto a los Consumos Especiales
Los impuestos indirectos son aplicables a la actividad econmica, produccin, y venta, al valor
agregado de los productos, al volumen del negocio y a todos los otros impuestos y derechos que se
aplican en la produccin sea extraccin, venta, alquiler o entrega de productos y servicios.
El impuesto indirecto es de cobro irregular, inestable, por lo que el contribuyente no sabe cunto
es el monto en el presupuesto.
iii.
Impuestos Reales.- Son aquellos que se aplican sobre los rendimientos netos obtenidos de cada
fuente de renta o sobre aquello capaz de generar un rendimiento, sin considerar la situacin global o
personal del contribuyente(Diccionario de Economa, 2012)
iv.
Impuestos Personales.- Es un gravamen que recae sobre los ingresos anuales que perciben las
personas naturales dentro del trmino municipal, tengan o no domicilio o residencia(Jurdica, 2012).
v.
Impuestos Externos.- Son los que se establecen a nivel de frontera en un pas,
sirven para el
control del comercio internacional. As, los impuestos a las importaciones, llamados aranceles.
vi.
Impuestos Extraordinarios.- Es el obtenido por las empresas que han suscrito contratos con el
Estado para la explotacin y exploracin de recursos no renovables(Torres Castro, 2008, pg. 18)
Los impuestos extraordinarios en su mayora surgen en perodos de crisis. Asimismo
determinados impuestos ordinarios son denominados de emergencia al momento de su legislacin lo
que implicara que los podran considerarse como extraordinarios, pero en formar reiterada son
prorrogados en el tiempo.
vii.
Impuestos Proporcionales.- podemos definirlos cuando se mantiene una relacin constante
entre el impuesto y el valor de la riqueza gravada.

viii.
Impuestos Regresivos como aquellos que a medida que va aumentando el monto imponible va
decreciendo la alcuota del tributo.
21
3.3 Recaudacin de Impuestos Directos e Indirectos en el Ecuador
Figura N 3.1
Participacin de los impuestos directos e indirectos en el total neto
recaudado
F
u
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Impuestos directos.- Se considera como directos los que se pagan directamente por las personas
que a temor de las disposiciones legales, debe soportar el gravamen.
Impuestos indirectos.- Se denominan as porque el contribuyente determinado por la ley no es el
que paga si no que traslada el pago a una tercera persona.
Como principales impuestos directos en el Ecuador tenemos el Impuesto a la Renta y al Patrimonio,

mientras que los principales impuestos indirectos contamos con el Impuesto al Valor Agregado y el
Impuesto a los Consumos Especiales.
Para tener un mayor nivel de recaudacin de impuestos, el Gobierno aplico programas de

asesoramiento a los contribuyentes, destinando recursos humanos y materiales, en respuesta de estas
medidas la recaudacin de los impuestos indirectos, cada ao ha tenido un incremento, generando
como resultado que anualmente superen a los impuestos directos.
Para el presupuesto General del Estado la recaudacin de impuestos directos e indirectos juegan
un papel fundamental, para el ao 2012, se prev que la presin tributaria llegue a un 14,5% del PIB
nacional(Catlica, 2010), este porcentaje es necesario para poder satisfacer los diferentes gastos que
22
se generan anualmente, por lo cual los beneficios que se generan a travs de los impuestos, son
netamente para el Estado.
Podemos ver que los Impuestos Indirectos, han venido teniendo un porcentaje mayor al 50% de
participacin en los ltimos 6 aos; este alto porcentaje se da gracias al Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que ha tendido un porcentaje tributario estable en los ltimos aos, y cada vez existe ms
cultura tributaria por parte de los contribuyentes, asegurando el Estado una cierta renta anual; para el
caso del Impuesto a los Consumos Especiales en los ltimos aos el porcentaje tributario se ha
incremento lo cual tambin aporta a que los Impuestos Indirectos sigan por sobre el 50% en
participacin. Los Impuestos Directos han tenido una menor participacin, ya que el Impuesto a la
Renta no ha tenido variaciones porcentuales en los ltimos aos, generando que sus cifras sean
constantes.
3.4 Ventajas y desventajas de recaudacin de impuestos
En la mayora de los pases de Amrica Latina ha existido una propensin a incrementar la presin
tributaria en los ltimos aos, puesto que en todos los casos existe una amplia responsabilidad del fisco
para poder cubrir las necesidades de la poblacin, especialmente de los sectores menos favorecidos.
En el caso del Ecuador se comenz a ejercer grandes cambios, a partir que se expidi la reforma
tributaria en el ao 2007, aqu se ampli la base tributaria con la creacin del Impuesto a la Salida de
Divisas, y el aumento de la base impositiva para el caso del Impuesto a los Consumos Especiales, en
cual afecta a varios productos considerados de consumo especial. Estas reformas, han cumplido con su
objetivo principal, que es la recaudacin tributaria; generando que aumente anualmente la tasa del
mismo, a dos dgitos.
La importancia que tienen los ingresos tributarios dentro de los ingresos totales es fundamental
para la sostenibilidad y la liquidez de las finanzas pblicas. En el perodo 2006 al 2011, este rubro
represent en promedio alrededor del 57% y 79% de los ingresos totales y de los ingresos permanentes,
respectivamente(Catlica, 2010) Los impuestos son una de las principales fuentes de financiamiento
del pas andino junto con los ingresos petroleros y las remesas enviadas por ecuatorianos que residen en
el exterior.
23
El Servicio de Rentas Internas, es la entidad encargada del correcto cobro de los impuestos, prev
que la recaudacin tributaria alcance los USD 10.362,49 millones, es decir un crecimiento de 8.8%
con respecto a la previsin del 2011. Vale la pena mencionar, que la presin tributaria calculada para el
2012 llega a un 14,5% del PIB, lo cual quiere decir, que por cada 100 dlares generados dentro de la
economa, 14.5 dlares sern destinados nicamente al pago de impuestos(Catlica, 2010). De los
cuales tenemos como los dos pilares el Impuesto al Valor Agregado como el Impuesto a Renta.
Los principales elementos del ingreso tributario que recauda el fisco, se puede constatar que en
promedio un 60% est concentrado en los impuestos indirectos que gravan al consumo como Impuesto
al Valor Agregado y el Impuesto a los Consumos Especiales, estos impuestos afectan de la misma
manera a la poblacin sin importar en nivel socioeconmico, mientras que los impuestos directos,
representa un 37%, como es el caso del Impuesto a la Renta, el cual est gravado proporcionalmente al
nivel de ingreso de cada contribuyente.
El Impuesto al Valor Agregado es el nico impuesto en el Ecuador que es constante en el tiempo,

con una tasa de crecimiento promedio anual de alrededor del 13% en el perodo 2003 al 2011. El
consumo sea de bienes y servicios de la poblacin ecuatoriana ha sido relativamente estable a pesar de
las distintas variaciones en la economa; mientras que el Impuesto a la Renta y el Impuesto a los
Consumos Especiales, varan dependiendo el ciclo econmico.
En la estructura tributaria del pas, nos damos cuenta que el IVA, es el impuesto que mejor
recaudacin tiene, es de fcil administracin y control. La meta del Servicio de Rentas Internas en la
recaudacin del impuesto en el periodo 2006-2011, muestra en promedio un sobre cumplimiento de
sus metas en el 106%.
Para el caso de los Impuestos a los Consumos Especiales, la variacin que ha existido en los
ltimos aos en su recaudacin ha sido significativa, del ao 2009 al 2010 se recaudo 40,9 millones de
dlares ms, mientras que en el ao 2010 al 2011 la recaudacin fue de 24,2 millones de dlares ms,
el porcentaje a comparacin del ao 2009 fue menor en vista de la ltima reforma(Produccin, 2011),
en la cual se aumenta el porcentaje de carga tributaria para varios productos suntuarios y otros
perjudiciales a la salud.
24
El mayor beneficiario con la recaudacin de impuestos es el Estado, ya que el Presupuesto
General del Estado necesita de este rubro, y aunque para la poblacin al realizar los pagos tributarios
no les sea del total agrado, es necesario y una obligacin cumplir con la obligacin tributaria.
3.5 Impuestos a Consumos Especiales en el Ecuador
3.5.1 Generalidades del Impuesto a los Consumos Especiales
Existe un porcentaje establecido de impuesto que busca gravar y por ende reducir el consumo de
bienes considerados suntuarios de lujo y nocivos para la salud; el cual se aplicar a los bienes y
servicios de procedencias nacionales o importadas llamado Impuesto a los Consumos Especiales, este
impuesto tiene como abreviatura ICE.
El Impuesto a los Consumos Especiales asume directamente el consumidor final, grava

nicamente los actos que realice el sujeto pasivo, en el momento del consumo. Los sujetos pasivos de
ICE son las personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto, quienes
realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto y quienes presten servicios gravados.
El hecho generador del impuesto a los consumos especiales ser: en el caso de consumo de
bienes de produccin nacional ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el
fabricante; en el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su
desaduanizacion.
Las ventajas y desventajas que ocasiona el impuesto a los consumos especiales son:
a)
En el Ecuador estos impuestos son selectivos en su cobertura, ya que la
ley los enumera individualmente.

b)
Son impuestos indirectos y por lo tanto repercutibles sobre el consumidor,
aunque a veces se recauden en la fase de fabricacin o distribucin y no en el consumo.

c)
Discriminan intencionalmente, aunque el fin de tal discriminacin puede
ser muy diversifica y se haya apoyado en esos fines la justificacin de su

implantacin.(Pinto, Anlisis de los efectos econmicos en los impuestos en el Ecuador,
2010, pg. 62).
25
3.5.2 Breve Historia de los Impuestos a Consumos Especiales en el Ecuador
En los aos 80, el Ecuador atraves por lo que se llama la crisis de la deuda externa, ingresando
en una etapa de graves desequilibrios internos, ya que era el Estado quien cubra sus gastos con
endeudamiento externo, las severas restricciones financieras internacionales provocaron que la crisis
sea ms grave.
Exista un dficit de cuenta corriente de la balanza de pagos de 1201 millones (equivalente a un

11.5%), el escenario macroeconmico tuvo mayor problemas con las inundaciones que afectaron a esos
aos. Las medidas que se tomaron en el plano monetario fueron el incremento de las tasas de inters, se
concedieron subsidios e insumos a los agricultores con la finalidad de fomentar a las exportaciones, se
introdujo una poltica de austeridad del gasto pbico, y con la incrementacin de la base tributaria.
En 1982 se cre el impuesto al consumo de cervezas y cigarrillos, se incremento los impuestos a

los bienes suntuarios, y tambin se introdujo el impuesto a la matriculacin de vehculos de lujo.
En todos estos aos
ha existido una tendencia creciente en la recaudacin de impuestos,
existieron dos aos en los cuales el ndice una disminucin, fue en el ao 1996 y en mayor medida en
el ao 1999 a causa de la crisis.
Figura N3.2
Recaudacin del ICE enero-diciembre 2007-2011
Fuente: Servicio de Rentas Internas
26
En Impuesto a los Consumos Especiales, ha tenido un menor crecimiento y para el ao 2008 su
recaudacin fue menor, debido a que se elimin el ICE a las telecomunicaciones, lo que genero un gran
problema en la provisin de agua potable y alcantarillado, ya que este tributo se distribua directamente
a esos rubros; pero a la vez se incremento el porcentaje para los bienes como son bebidas alcohlicas,
cigarrillos, perfumes, vehculos, videojuegos, clubes sociales, armas de fuego, focos incandescentes,
televisin pagada, casinos y juegos de azar.
Los ltimos aos han marcado un gran ndice de incremento, ya que los llamados bienes
suntuarios en muchos casos se han llegado a convertir en bienes de consumo masivo, por lo que el
Gobierno ha visto la necesidad de tomar medidas para frenar el consumo; generando que el Impuesto a
los Consumos Especiales, sea un importante rubro dentro del Presupuesto General del Estado.
3.5.3 Anlisis de la Evolucin de los Impuestos a Consumos Especiales en Ecuador periodo

2008-2012
La sociedad en el Ecuador, cada vez fue volvindose compleja, por lo que tambin el Presupuesto
General del Estado tuvo que generar mayor ingresos para sustentar la vida de los ciudadanos.
De todos los impuestos que se recaudan en el Ecuador, el Impuesto a los Consumos Especiales
fue creado con la finalidad de disminuir el consumo de aquellos bienes llamados suntuarios, lo cuales
no se encuentran dentro de la canasta bsica ya que por sus caractersticas y precio no lo consumen
todos dentro de la poblacin siendo pocas personas que tienen el presupuesto para acceder a los
mismos, el nico uso es por lujo y comodidad ms que por necesidad; tambin se encuentran gravados
tributariamente aquellos productos que son perjudiciales para la salud.
En la actualidad el ICE afecta a bebidas alcohlicas, cigarros, gaseosas, automviles, avionetas,

barcos, perfumes, videojuegos, armas de fuego, por lo que todos estos productos al estar bajo este
impuesto se afectan directamente al precio provocando que este sea cada vez mayor.
En el caso de las bebidas alcohlicas, y cigarrillos su ndice de consumo es masivo, ms que

exclusivo; puesto que la mayora de esta gama de productos, no son producidos localmente, forjando a
27
tener que adquirirlo en el mercado internacional, provocando que se deba importar en grandes
volmenes.
Para las empresas cuya actividad comercial es la venta de estos productos gravados con ICE, se
ven afligidas cuando el porcentaje del impuesto tiene un incremento, al generar que los precios de
venta aumenten, fomentando que la cantidad de sus ventas disminuya. En un mercado en el cual existe
una reaccin inmediata sobre la demanda en el incremento del precio, las utilidades son menores
excitando que estas empresas cada vez tengan menor comercializacin, y en muchas de estas empresas
ya no cuenten con tantos recursos, y se vean le necesidad de despedir a sus empleados, induciendo al
desempleo.
3.5.4. El Impuestos a Consumos Especiales en el Whisky
El Ecuador se encuentra en el segundo puesto de Amrica Latina, con mayor consumo de bebidas
alcohlicas per cpita; localizando a Argentina que consume vino, el pas que lo supera.
El consumo de las bebidas alcohlicas en el Ecuador cada vez es ms alto, siendo uno de los
principales problemas, puesto que este bien si no se lo consume con moderacin, puede llegar a
convertirse en una adiccin. Este problema del uso indebido de las bebidas alcohlicas cada vez
comienza desde ms temprana edad, en la actualidad, los estudios demuestran que en el Ecuador se
comienza a ingerir bebidas alcohlicas desde los 12 aos, generando no solo problemas a la salud de
quien lo consume, sino tambin de quienes lo rodean, como familiares, amigos, y muchas veces
terceros en vista que varios accidentes se generan porque los conductores se han encontrado en estado
etlico.
Con esta problemtica de los altos valores de personas que ingieren bebidas alcohlicas, la
Organizacin Mundial de la Salud en conjunto con el Gobierno del Ecuador, se llego a posibles
soluciones que logre la disminucin de consumo de bebidas alcohlicas.
El Gobierno del Ecuador tom como primera medida para reducir el nivel de consumo, comenzar
a controlar los das y horas de expendio de bebidas alcohlicas. Para lo cual cada cuidad tiene un lmite
en el horario para la venta de estos bienes. En el caso de la cuidad de Quito, la medida indica que los
28
bares y restaurantes pueden expedir bebidas alcohlicas de lunes a jueves hasta las 12:00 pm, mientras
que los viernes y sbados hasta las 2:00 am y los das domingo es prohibida la venta de bebidas
alcohlicas en cualquier establecimiento. Tambin se prohibi la venta de cualquier clase de bebidas
alcohlicas en gasolineras y sitios en donde se practique deporte.
En vista que esta medida no tuvo el alcance de baja esperada, a pesar de los controles, el
Gobierno tomo una medida la cual afecte al precio de estos productos, incrementando el porcentaje
tributario, en el impuesto a los consumos especiales, para que las bebidas alcohlicas tabacos y
estupefacientes; ya que con el aumento en el precio de venta al pblico se provoca ms molestias a los
demandantes.
En el Ecuador las bebidas alcohlicas que ms se consumen son la cerveza tanto nacional como
importada, y como bebida ms fuerte se encuentra el whisky que solo es Importado, por lo que el
anlisis se enfoca nicamente en el whisky. Este impuesto afecta de manera directa a las bebidas
alcohlicas, y tabacos importados, y en vista que la preferencia de consumo son licores importados, el
nivel de consumo es menor.
3.5.4.1 Consumo de Bebidas Alcohlicas en el Ecuador

Figura N 3.3
Consumo de bebidas alcohlicas
Fuente:(Gualle, 2010)
29
Entre 780 personas con la mayora de edad, demuestra que, 362 personas han
consumido algn tipo de bebidas alcohlicas, mientras que 428 personas no son
consumidores, lo que demuestra que en el Ecuador existe un gran ndice de consumo de
algn tipo de bebidas alcohlicas(Gualle, 2010, pg. 85)
Bebidas Alcohlicas
Las bebidas alcohlica son bebidas que contiene
etanol (alcohol etlico); atendiendo a la
elaboracin, se pueden distinguir entre bebidas producidas por fermentacin alcohlica (vino, cerveza,
hidromiel, sake) en las que el contenido en alcohol no supera los 20 grados, y las producidas por
destilacin, generalmente a partir de un producto de fermentacin (licores, aguardientes, etc.) que
superan los 20 grados de alcohol.
Las especies alcohlicas aptas para el consumo humano, provenientes de la fermentacin,

destilacin, preparacin o mezcla de productos alcohlicos de origen vegetal; entre ellas se encuentran
bebidas de muy variadas caractersticas, y que van desde los diferentes tipos de brandy y licor, hasta de
whisky, tequila, ron, gin, y vodka entre otros.
La cantidad de alcohol de un licor u otra bebida alcohlica se mide bien por el porcentaje de
volumen de alcohol que contenga, o bien por su grado de alcohol.
Preferencia de Bebidas Alcohlicas de los Consumidores

Figura N 3.4
Divisin de Consumo de Licor
Fuente: Revista Markka
30
El estudio indica que, la bebida de mayor gusto es la cerveza con un 42%, sea nacional como
importada, en segundo lugar se encuentra el whisky con un 27%, y en tercer lugar se encuentra en ron
con el 25%(Estrategias, 2008)
Whisky
El nombre Whisky, en galico quiere decir Uisge Beatha, o en espaol, agua
de vida
La primera gran produccin de whisky se obtuvo en Escocia, all por el ao 1494,
cuando el fraile Juan Cor logr un volumen equivalente a ms de 1400 litros del
preciado nctar.
Su difusin masiva comenz como un antdoto contra la pena, por lo que dicha
medicina era consumida mayoritariamente en funerales, o por personas que haban
perdido a un familiar o ser querido. Con el tiempo, el beber y brindar por dichos seres
queridos se transform en un acto de alegra y el brindis se puso de moda. Por sus
propiedades reanimantes casi mgicas, o por su puro y especial sabor y aroma, este
preciado elixir recorri un largo camino.
Antiguas barricas de roble de aejamiento de whisky. Actualmente el sistema es

casi idntico.
Fue recin en el ecuador del siglo XIX cuando los escoceses comenzaron a
mezclar whisky de malta con whisky de grano, ms liviano y barato. Este punto
representa una evolucin fundamental hacia los distintos tipos de whisky blended y
single malt, siendo la variedad casi ilimitada.
Actualmente, los distintos tipos de whisky se identifican por la zona en la que es
elaborado y su tipo de proceso de elaboracin.(Whisky, 2013).
31
Preferencia de las marcas de whisky
Figura N 3.5
Whisky (Marcas)
Fuente: (Gualle, 2010, pg. 88)
La preferencia en el Ecuador, se genera por el

precio de venta, siendo de esta manera
el whisky
Grants, el ms vendido en el mercado local; el cual se

lo puede conseguir desde $37,00 aproximadamente; a
ser un precio accesible existe un alto ndice de
demanda de este whisky. Esta bebida tiene un origen
escocs.
32
PRESENTACION DE LAS DIFERENTES MARCAS
Jack
Swing
Daniels
Old
Parr
Ballantines
Black & White

Buchanans
33
Old Times
Mark One
Johnnie Walker
Chivas Regal
Something Special
MacGregor
34
3.5.5 Aos de menor y mayor recaudacin en el periodo 2008-2012, de los Impuestos, por
el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador y el Servicio de Rentas Internas
3.5.5.1 Recaudacin de todos los Impuestos, por el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador,
en el periodo 2008- 2012
a) Estadsticas de Recaudaciones - Por Tipo de Tributo 2008-2012 Miles de Dlares
Figura N3.6
Estadsticas de Recaudaciones - Por Tipo de Tributo 2008-2012

Miles de Dlares
2.500.000,00
Miles de dlares
2.000.000,00
1.500.000,00
1.000.000,00
500.000,00
0,00
AO 2008
837.129,60
AO 2009
678.649,16
AO 2010
941.988,66
AO 2011
1.077.787,78
AO 2012
1.168.934,99
IVA
1.707.990,90
1.324.884,28
1.700.902,33
1.884.689,77
2.003.335,15
ICE
139.524,23
96.981,88
140.824,73
161.996,39
174.014,72
FODINFA
91.179,99
73.106,96
91.438,10
93.893,58
94.627,39
OTROS
5.199,69
316.920,44
206.072,22
7.573,10
9.683,16
AD- VALOREM
Fuente. Servicio Nacional de Aduana del Ecuador

Elaboracin: La Autora
En todos los aos el principal impuesto recaudado por el Servicio Nacional de Aduanas es el
Impuesto al Valor Agregado, en vista que para llegar a este valor es necesario sumar los valores de los
dems impuestos y a partir de ello poder sacar el 12% tambin en vista que todas las mercancas que
ingresen al Ecuador sin excepcin deben pagar este impuesto.
35
En segundo lugar tenemos el Ad-Valorem, ya que a medida que han pasado los aos los
porcentajes de arancel se han incrementado para la gran mayora de mercancas del mundo arancelario,
ya que el Estado trata de proteger a los mercancas producidas localmente y el incrementar los
aranceles en las importaciones logra este objetivo; y lo ms importante poder lograr tener una Balanza
Comercial positiva; e este rubro cada vez es mayor; en tercer lugar los Impuestos a los Consumos
Especiales el cual en los ltimos aos ha tenido un incremento considerable, en vista de las reformas
tributarias, las cuales se enfocan a disminuir el consumo de estos productos suntuarios, de lujo o
perjudiciales a la salud.
En el periodo 2008- 2012, el ao que se registro una menor recaudacin fue el ao 2009, lo que
demuestra que ese ao las importaciones de todas las mercancas disminuyeron, dentro del periodo
estudiado; los tres aos siguientes la recaudacin de impuestos en las importaciones fue cada vez
mayor; el ao 2012 el ao que mas cifras tiene con un total de tributos recaudados de 3.450.595,41
miles de dlares, , siendo el mes de Noviembre el mes que se logro recaudar 316.697,27 miles de
dlares, que es la cifra ms alta en ese ao.
b) Recaudacin Anual de los Impuestos por parte del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
de los Impuestos Anuales
1.
Recaudacin Porcentual y en Cifras - Ao 2008

Fuente. Servicio Nacional de Aduana
Tabla N3.1 del Ecuador - Elaboracin: La Autora
RECAUDACIN EN CIFRAS DE TOTAL IMPUESTOS AO 2008, POR SENAE

(MILES DE DOLARES)
AD-VALOREM
$ 837.202,91
ICE
$ 139.524,22
IVA
$ 1.708.140,82
FODINFA
$ 91.180,11
OTROS
$ 5.201,07
36
2.

Tabla N 3.2
RECAUDACIN EN CIFRAS DE TOTAL IMPUESTOS AO 2009 (MILES DE DOLARES)
AD-VALOREM
$ 678.640,17
ICE
$ 96.981,87
IVA
$ 1.324.884,35
FODINFA
$ 73.106,99
OTROS
$ 316.922,64
Fuente. Servicio Nacional de Aduana del Ecuador - Elaboracin: La Autora
3.

Tabla N 3.3
RECAUDACIN EN CIFRAS DE TOTAL IMPUESTOS AO 2010
(MILES DE DOLARES)
AD-VALOREM
$ 941.991,29
ICE
$ 140.824,72
IVA
$ 1.700.904,28
FODINFA
$ 91.438,12
OTROS
$ 206.072,21
Fuente. Servicio Nacional de Aduana del Ecuador / Elaboracin: La Autora
4.
Tabla N 3.4
(MILES DE DOLARES)
AD-VALOREM
$ 1.077.787,77
ICE
$ 161.996,35
IVA
$ 1.884.689,76
FODINFA
$ 93.893,56
OTROS
$ 7.573,13
Fuente. Servicio Nacional de Aduana del Ecuador/ Elaboracin: La Autora
37
5.

Tabla N 3.5
(MILES DE DOLARES)
AD- VALOREM
$ 779.728,02
ICE
$ 120.751,28
IVA
$ 1.342.196,12
FODINFA
$ 63.536,48
OTROS
$ 6.854,08
c) Recaudacin Porcentual de todos los Impuestos periodo 2008 - 2012

Figura N 3.7
RECAUDACIN PORCENTUAL DEL TODOS LOS
TRIBUTOS PERIODO 2008-2012
AO 2008
19%
AO 2012
23%
AO 2011
21%
AO 2009
17%
AO 2010
20%
Al momento de realizar una importacin la ley obliga a la cancelacin de los tributos

correspondientes, dependiendo de la naturaleza de la mercanca, y del pas que provenga. Por lo cual
anualmente se va a contar con estas cifras; en el periodo 2008- 2012 el ao que se pudo recaudar mayor
cantidad de tributos es el ao 2012, con un 23% de representacin, y 3.450.595,41 miles de dlares de
total impuestos recaudados, siendo en mes de Agosto el que mayor cifra recauda con un valor de
332.425,66 miles de dlares, en este ao la mayor recaudacin proviene de total Guayaquil, y el ao
que muestra las menores cifras es Diciembre con 2703,24 miles de dlares pudiendo ser las nuevas
tarifas arancelarias el motivo de esta disminucin. El ao que menor recaudacin genera es el 2009,
38
con el 17% de la representacin y un valor total de 2.490.542,72 miles de dlares, con el mes de
Diciembre en primer lugar de recaudacin con 273.337,44 miles de dlares, en la que el distrito de
Guayaquil es de donde se obtiene las mayores cifras.
Es resto de aos muestran una participacin estable; en el ao 2008 se cobro 2.781.024,42 miles
de dlares, con una participacin del 19%, siendo en el mes de Octubre en donde se recaudo en mayor
medida con un total de 269.064,74 miles de dlares, siendo el distrito de Guayaquil el lugar de donde
se generan ms cifras. Para el ao 2010, se logra una representacin del 20% y un valor total de
3.081.226,05 miles de dlares, con el mes de Diciembre en primer lugar de recaudacin con
303.624,85 miles de dlares, en la que el distrito de Guayaquil es de donde se obtiene las mayores
cifras. El ao 2011 tiene una representacin del 21%, con recaudacin total de 3.225.940,57 miles de
dlares, Diciembre fue el mes en el cual se recaudo la mayor cantidad con cifras de 304.663,33 miles
de dlares, siendo el distrito de Guayaquil el de mayor recaudacin.
3.5.5.2 Recaudacin del Impuestos a los Consumos Especiales, por el Servicio Nacional de
Aduanas del Ecuador, en el periodo 2008- 2012
Recaudacin porcentual del Impuesto a los Consumos Especiales periodo 2008- 2012
Figura N 3.8
Recaudacin porcentual del Impuesto a los Consumos Especiales
periodo 2008- 2012
AO 2012
24%
AO 2008
19%
AO 2009
14%
AO 2011
23%
AO 2010
20%
39
Figura N 3.9
Impuesto a los Consumos Especiales
Periodo 2008- 2012
Miles de dlares
140.824,73
139.524,23
161.996,39
174.014,72
96.981,88
AO 2008
AO 2009
AO 2010
AO 2011
AO 2012
El Servicio Nacional de Adunas de Ecuador, indica que el ao de menor recaudacin del

Impuesto a los Consumos Especiales, fue el ao 2009, y una de las razones fue la variacin de
crecimiento del porcentaje a este impuesto, y la grabacin a nuevos productos los cuales eran
provenientes de la importacin. Mientras que el ao que mayor recaudacin fue el ao 2012, ya que a
partir del 1 de Enero del ao 2012 el porcentaje tributario especfico para el clculo del Impuesto a los
consumos especiales se incremento, generando todas las importaciones generadas en este ao, causen
ms ingresos tributarios.
La recaudacin del Impuesto a los Consumos Especiales, en el periodo 2008- 2012 (expresados
en miles de dlares), no ha sido muy variada lo que demuestra que los productos que estn gravados
con este impuesto no han tenido una disminucin muy significativa de importacin, a causa que al ser
bienes elsticos por mas que se incremente el precio, muchos personas no disminuyen el consumo del
mismo, en grandes proporciones. En el ao 2008 se logro recolectar 139.524,22 miles de dlares y en
el 2009 se disminuyo en un 30.49%, lo que indica que este ao se recaudo 96.981,87 miles de dlares
a causa que para este ao el porcentaje tributario del impuesto a los consumos especiales era mayor y a
partir del ao 2010 se disminuyo el porcentaje, generando que exista un incremento del 31.18%, y
gracias a la estabilidad que se dio en la economa del pas se logro recaudar la cifra de 140.824,73
miles de dlares; para el ao 2011 tambin se logra un incremento de 13% con una cifra de 161.996,39
miles de dlares.
40
3.5.5.3 Recaudacin de Impuesto a los Consumos Especiales, por el Servicio de Rentas
Internas, periodo 2008-2012
En el caso del Servicio de Rentas Internas, van a existir dos rubros en el caso de los Impuestos a
los Consumo Especiales, uno para el caso del ICE en las importaciones, y el otro dentro del ICE
interno; en los dos tipos se contemplan las bebidas alcohlicas.
Recaudacin del Impuesto a los Consumos Especiales, en las Importaciones Periodo 2008- 2012
Tabla N 3.6
RECAUDACIN ICE EN IMPORTACIONES (Miles de Dlares)
AO 2008
$ 139.785,50
AO 2009
$ 97.263,66
AO 2010
$ 138.182,38
AO 2011
$ 162.426,69
AO 2012
$ 177.516,25
Fuente: Servicio de Rentas Internas / Elaboracin: La autora
Para el beneficio del Presupuesto General del Estado, el caso del Impuesto a los Consumos
Especiales se ha mantenido con grandes cifras a pesar de las reformas que han existido en el aspecto
tributario. Lo percibo de los impuestos es a nivel de todas las provincias, pero para el caso del ao
2008, la provincia en la cual se registran mayor ndice de recaudacin es en Pichincha con un total de
90.667,4 miles de dlares
y el mes en donde existi una mayor recaudacin fue el mes de Octubre,
esto generalmente se da ya que la mayora de los importadores deciden realizar en este mes las compras
para la poca de navidad, con la finalidad que no exista un estancamiento de trmites al momento de la
desaduanizacin.
En el ao 2009, el ndice de recaudacin disminuy en relacin al ao 2008, en este ao en la

provincia de Pichincha se recaud 61.508.1 miles de dlares, siendo la provincia que recaud ms
impuestos; en el mes de Enero se registra la mayor recaudacin con 2.732.9 miles de dlares.
41
El ao 2010, demuestra que existi un incremento en la recaudacin de impuestos lo que nos
demuestra que en este ao, las importaciones de bienes gravados con el Impuesto a los Consumos
Especiales fue la ms alta con relacin al periodo 2008- 2012, en el mes que se recaud mas fue en
Diciembre, con 18.638.4 miles de dlares.
En el ao 2011, el incremento de la recaudacin de los impuestos sigue y Pichincha continua

siendo la provincia que registra la mayor recaudacin, el mes de Noviembre se registra el cobro de
18.674.9.miles de dlares. Para el ao 2012, los registros se muestran que es el ao que mayores
beneficios se generaron, con un total de 177.516,25 miles de dlares americanos, representando en este
periodo con un 25%, incrementando en un 9,3% nominalmente en relacin al ao 2011.
Recaudacin del Impuesto a los Consumos Especiales a nivel interno en bebidas alcohlicas en
miles de dlares
Figura N3.10
Recaudacin porcentual del Impuesto a los Consumos Especiales
a nivel interno en bebidas alcohlicas en miles de dlares
AO 2008
AO 2009
AO 2010
AO 2011
16%
28%
17%
20%
19%
Fuente. Servicio de Rentas Internas / Elaboracin: La Autora
AO 2012
42
Tabla N3.7
RECAUDACIN
ICE BEBIDAS ALCOHLICAS (MILES DE DLARES
F
u
AO 2008
$ 19.246,20
AO 2009
$ 21.098,60
AO 2010
$ 23.049,20
AO 2011
$ 23.760,30
AO 2012
$ 33.673,90
t
e
.
Servicio de Rentas Internas / Elaboracin: La Autora
Impuesto a los Consumos Especiales en importaciones vs Impuesto a los consumos especiales

interno en bebidas alcohlicas, periodo 2008 2012, miles de dlares
Tabla N 3.8
ICE BEBIDAS
AOS
ALCOHLICAS
ICE IMPORTACIONES
Recaudacin Ao 2008
$ 19.246,20
$ 139.785,50
Recaudacin Ao 2009
$ 21.098,60
$ 97.263,66
Recaudacin Ao 2010
$ 23.049,2
$ 138.182,40
Recaudacin Ao 2011
$ 23.760,3
$ 162.426,69
Recaudacin Ao 2012
$ 33.673,9
$ 177.516,30
Fuente. Servicio de Rentas Internas / Elaboracin: La Autora
Las bebidas alcohlicas son productos que se encuentran ya muy posicionadas en el mercado por
el alto ndice de consumo que existe, lo que genera que por ms que se incremente el precio el
porcentaje de consumo no disminuye muy fuertemente; y en el caso de el pago de impuestos tampoco
ha disminuido, tal como se observa en los cuadros anteriores, los valores no han tenido mucha
disminucin.
43
3.6 Impacto que causa a las Importaciones de Bebidas Alcohlicas en el Ecuador, en el
periodo 2008- 2012
A partir de la reforma a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, a varios
productos se les aumento el porcentaje tributario generando que el precio de estos bienes tengan un
incremento por lo tanto su inflacin, para el caso de las bebidas alcohlicas, tabacos y estupefacientes,
el precio ha tenido un gran alza, lo que genera que el consumo de estos productos sea menor,
generando grandes problemas para las personas que se dedican a la importacin de estos productos.
Las ganancias que se generaban los aos anteriores, era mayor, provocando que muchas
empresas hayan tenido que cerrar, creando mayor ndice de desempleo en el Ecuador, o que muchos de
los consumidores prefieran consumir bebidas de muy bajo precio, las cuales en muchos casos no
cuentan ni con los registros sanitarios correspondientes, lo que provoca que se hayan encontrado varios
casos de intoxicacin, por el consumo de bebidas alcohlicas. O lo que es peor que muchos ciudadanos
se vean en la necesidad de dedicarse al contrabando, trayendo estas mercancas desde el pas de
Colombia y Per, en el los cuales el precio de estos bienes es menor.
3.6.1 La inflacin de las bebidas alcohlicas, tabacos y estupefacientes en el Ecuador
Definicin de Inflacin: La inflacin, en economa, es el incremento generalizado de los precios
de bienes y servicios con relacin a una moneda sostenida, durante un perodo de tiempo determinado.
Cuando el nivel general de precios sube, cada unidad de moneda alcanza para comprar menos bienes y
servicios. Es decir que la inflacin refleja la disminucin del poder adquisitivo de la moneda: una
prdida del valor real del medio interno de intercambio y unidad de medida de una economa. Una
medida frecuente de la inflacin es el ndice de precios, que corresponde al porcentaje anualizado de la
variacin general de precios en el tiempo (el ms comn es el ndice de precios al consumidor).
Inflacin Anual en el Ecuador
La inflacion acumulada y anual enero- diciembre 2011 fue de 5.41%, nivel superior al registrado
en igual periodo de los aos 2009 y 2010 (4.31% y 3.33% respectivamente). Este incremento
acumulado registro su mayor variacion en las divisiones de Bebidas Alcohlicas Tabaco y
Estupefacientes (14.07%); Prendas de vestir y calzado (6.99%); y, Alimentos y Bebidas no Alcohlicas
(6.83%).
44
Figura N 3.11
Fuente: Instituto Nacional de Estadistica y Censos INE
Inflacin Anual por Divisiones de Comsumo periodo 2008 - 2011
Inflacin anual por divisiones de consumo ao 2011

Figura N 3.12
Fuente: Instituto Nacional de Estadistica y Censos INEC
45
Inflacin Anual por divisiones de consumo ao 2010
Figura N 3.13
INFLACIN ANUAL POR DIVISIONES DE CONSUMO AO 2009

Figura N 3.14
46
INFLACIN ANUAL POR DIVISIONES DE CONSUMO AO 2008
Figura N 3.15
En los dos ltimos aos 2011, y 2010 es en donde se ha visto un incremento de inflacin
significativo, en el caso de las bebidas alcohlicas, tabacos y estupefacientes; encontrndose en primer
lugar en los dos aos entre, con el 15.62% y 6.63% respectivamente, en el ao 2009, el porcentaje
disminuy al 0,26%, posicionndose en noveno lugar, mientras que en a0 2008 se increment dando
como resultado un 1.41%, con el segundo lugar.
La inflacin en el Ecuador se van dividiendo en cada ciudad, en el ao 2011 los principales

rubros se registran en Ambato con un 0,81%, en Machala con un 0,74%, en Quito con un 0,66%, y
Loja con un 0,45% con la mayor variacin de precios al consumidor por sobre el promedio general, el
mayor incremento es en bebidas alcohlicas, tabacos y estupefacientes.
En todos los aos el rubro de bebidas alcohlicas y estupefacientes es uno de los principales
generadores de inflacin en el pas, colocndose en los aos 2008, 2010 y 2011 en el primer lugar; a
47
causa de las disposiciones tributarias, los precios han tenido un aumento muy fuerte, el cual en muchos
casos supera el 100%.
3.6.2 Importacin de Whisky, periodo 2008- 2012
El whisky es una bebida alcohlica que aun no se produce a nivel local, lo que provoca que deba
ser importado, en todo el periodo 2008- 2012 se encuentra que el pas del cual mas se importa este
producto, es desde el Reino Unido, ya que el whisky con mejor reconocimiento y preferencia es de
Escocia y esta es una Nacin Constituyente del Reino Unido.
Se puede decir que en el ao 2008 los ecuatorianos invirtieron 2 dlares, para comprar whisky,
lo cual confirma la problemtica que existe con el alto ndice de consumo de bebidas alcohlicas.
En los dos ltimos aos 2010 y 2011 la partida arancelaria6, tuvo un cambio ya que antes era
genrica mientras que ahora tiene una partida especfica, lo que causa que no haya un registro claro de
cmo se han comportado las importaciones, sin embargo si analizamos los datos que nos muestra el
Banco Central, nos indica que en estos dos aos las importaciones de whisky han decrecido, y esto se
debe a las reformas al porcentaje tributario, tanto del ad-valorem, como del Impuesto a los Consumos
Especiales.
Las importaciones de whisky han venido disminuyendo en todos los aos, y una de las
principales razones de esta medida, es la variacin porcentual que se han venido dando en el porcentaje
ad valorem, y en el impuesto a los consumos especiales.
6
Unidades en que se divide la Nomenclatura del Sistema Armonizado en donde se clasifican grupos de mercancas y que se
identifican por 4 dgitos.
48
3.6.2.1 Cifras de Importacin anual de Whisky, periodo 2008- 2012 miles de dlares
Total Importacin de Whisky Enero - Diciembre 2008 Miles de dlares

Figura N 3.16
Fuente: Banco Central del Ecuador

Figura N3.17
49
Figura N3.18

Figura N 3.19
50

Figura N3.20
La importacin de whisky para la venta al pblico, es un rubro muy representativo para los
comerciantes de este bien, ya que esta bebida alcohlica muestra ser la segunda bebida alcohlica de
mayor preferencia de consumo en los ecuatorianos, siendo la cerveza la cual no necesita importarla
porque la marca que ms se consume en el mercado local es Pilsener la cual se produce en el Ecuador.
Desde el ao 2008 hasta el ao 2012, el principal pas de importacin de whisky es el Reino

Unido, por lo que este pas se obtiene los mejores whiskys, haciendo sus productos tengan un alto nivel
de demanda internacional; Holanda y Alemania son los pases de los cuales tambin se muestran
importantes niveles de importacin.
En el ao 2008 se import el mayor volumen en toneladas a un valor FOB7 total de 20.334,32
miles de dlares; en el ao 2009 el porcentaje disminuy en un 50,59%, obteniendo a importar
7
Free On Board franco a bordo (puerto de carga convenido)

El vendedor entrega la mercanca sobre el buque. El vendedor contrata el transporte a travs de un consignatario,
pero el coste del transporte lo asume el comprador. El incoterm FOB es uno de los ms usados en el comercio
internacional. Se debe utilizar para carga general (bidones, bobinas, contenedores, etc.) de mercancas, no utilizable
para granel. El incoterm FOB se utiliza exclusivamente para transporte en barco, ya sea martimo o fluvial.
51
10.045,55 miles de dlares FOB; para el ao 2010 las importaciones se incrementaron en un 37,35%
alcanzando a 13.797,78 miles de dlares FOB; en el ao 2011 como no existi reforma tributaria
disminuy el nivel de importacin en tan solo 2,84% teniendo un valor FOB de 13.404,62 miles de
dlares, en el ao 2012 es cuando se muestran la disminucin ms representativa, a causa de la reforma
tributaria, el cual afecta a los valores que se deben cancelar para nacionalizar la mercanca ante el
Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador, y por lo tanto al precio de venta al pblico, llegando a
importar un menos que el ao anterior, con un valor de tan solo 6.103,79 miles de dlares.
3.7 Beneficios y perjuicio al sector de bebidas
El whisky muy reconocida y producida a nivel mundial; pero en el caso del Ecuador, no hay
muestras de una produccin que cumpla con las medidas legales, ni con la produccin suficiente que
pueda satisfacer el mercado; por lo cual la mayora de whisky es importado. Los precios que se
encuentran en el mercado extranjero son el distintos con relacin al mercado ecuatoriano, por ejemplo
una botella de Johnnie Walker etiqueta negra en el mercado extranjero lo encontramos a $37,50
mientras en la actualidad en el Ecuador el precio de la misma botella es de $77.35(Usuarios deben
apretar la billetera si desea comprar licor importado, 2012); por lo que la compra de bebidas
alcohlicas es muy comn cuando las personas se encuentran fuera del pas, la normativa indica que es
posible ingresas al Ecuador sin pagar impuestos hasta 3 litros de cualquier bebida alcohlica, pero
cuando se supera este lmite las personas estn obligadas a cancelar los respectivos impuestos de los
bienes.
52
En el caso de comprar cantidades altas de bebidas alcohlicas es obligatorio realizar mediante

una importacin. Para poder comenzar la venta a nivel nacional es necesario se
realice la
desaduanizacion del producto lo cual est a cargo del importador. Los impuestos que son establecidos
por el Gobierno en el caso de las importaciones son canceladas al momento de desaduanizar la
mercanca al Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.
Al momento de querer liberar la mercanca no solo es necesario el pago de tributos, tambin es

necesario demostrar que se cuenta con todos los requisitos documentales que exige la ley los cuales
varan dependiendo la naturaleza de la mercancas. El importador al ser el responsable de realizar esta
actividad, tambin es quien asume el costo de la desaduanizacion; para el caso del whisky ha existido
una gran variacin en los tributos anual, llegando al ao 2012 a tener un arancel mixto, conformado por
ad- valorem y derechos especficos, lo que causa que el valor a pagar al Servicio Nacional de Aduanas
del Ecuador, sea muy alto, provocando que la cantidad de importaciones de whisky hayan disminuido,
tal y como se observa en los cuadros.
Pero las bebidas alcohlicas, no han salido del mercado, lo cual se debe a que varias personas han
decidido evadir el pago de impuestos en el momento de la importacin, y comercializar productos de
procedencia ilegal.
En contrabando en el Ecuador cada vez toma ms fuerza, en el caso del la frontera norte en el
Carchi son 26 los pasos ilegales que existen a lo largo de 178 kilmetros, Los contrabandistas utilizan
los sectores rurales de El Capul, Peas Blancas, Chical, La Unin, El Partidero, Tufio, San Juan,
Arenal, Aguas Hediondas, Veinte de Marzo, El Charco, Puente Nuevo, Calle Larga, Cuatro Esquinas,
La Estrellita, Casa Pintada, Cartagena, El Carmelo y Santa Brbara.
Donde operan mayormente es en La Pintada, La Calle Larga y El Carmelo. En esta zona tienen
al frente el poblado colombiano Yaramal. Es una zona que no es tan controlada por la polica
colombiana. Y tambin por el mismo Puente de Rumichaca. Tratan de inducir al engao encaletando
(escondiendo) mercanca(Guerrn, 2012)
53
Los pobladores de esos sectores son quienes ayudan a realizar estos delitos a cambio de dinero o
vveres. Tambin se trasladan las mercancas por el puente de Rumichaca, con el uso de bicicletas o en
contenedores que usualmente deberan llevar frutas. No existen datos sobre el nivel de contrabando,
pero los esfuerzos por parte del el Gobierno para evitar se sigan cometiendo estos delitos son cada vez
mejores.
Otro delito que es muy comn es la venta de licores adulterados, lo cual provoca no solo daos a
la economa del pas, sino a la salud de quienes consumen este tipo de productos, se han encontrado
varios sitios en donde se sacaba la mitad del licor de las botellas y se la rellenaba con una sustancia no
determinada mezclado con azcar, etiquetas, embudos y sellos de seguridad para as poder llevar al
mercado las botellas de bebidas con licor adulterado. Los procedimientos ms comunes son inyectar de
otra sustancia a las botellas utilizando jeringa. Para quienes lo consuman los efectos son dolor de
cabeza muy fuerte, con un malestar a nivel de todo el cuerpo.
En cualquiera de los dos casos sea en contrabando, o la venta de licores adulterados, afecta
directamente al sector que se dedica a la comercializacin de bebidas alcohlicas, el negocio de licores
importados est compuesto por 36 importadores. Ellos tienen 280 distribuidores y 11.000 puntos de
ventas aproximadamente a nivel nacional.
Pero para el caso de la produccin y comercializacin de bebidas alcohlicas nacionales, los
ndices de ventas se han incrementado, ya que el 95% de materia prima es nacional, y sus productos ya
se
encuentran
posicionados
en
el
mercado.
54
CAPITULO IV
INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES PARA EL

WHISKY EN EL ECUADOR
La persona que paga originalmente impuestos bien puede no ser, la que en ltima instancia,
efectivamente est afecta por dicha carga tributaria.
Po tanto, la incidencia tributaria ser un resultado del proceso de transferencia de impuestos.

Cuando hay un proceso de transferencia de impuestos, ste puede ser hacia atrs o hacia adelante.
La incidencia tributaria definida en trminos generales comprende el estudio de los efectos de la

poltica tributaria sobre la disminucin del bienestar econmico. La colocacin de impuestos afecta el
precio de los bienes y/o la retribucin a los factores de produccin. Para evaluar la incidencia se tiene
que conocer los efectos de esta sobre los distintos mercados y agentes econmicos.
4.1 Aspecto Tributario
Para poder analizar con mayor claridad el impacto que causa una medida tributaria dada por el
Estado, se realizarn ejercicios con la Resolucin No. 63 del Comex8 publicada en el Registro Oficial
N 725 de fecha 15 de Junio del 2012 y con la Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno
publicada el 10 de mayo del 2011 ; versus con el Suplemento del Registro Oficial N 242 de fecha 29
de Diciembre del 2007 y el Registro Oficial N 55 del 27 de Octubre del 2009; en vista que el anlisis
comenz a partir del ao 2008.
Se realizar una supuesta importacin de 6 tems de las marcas de whisky mas importadas en el
Ecuador, que son Grants, McGregor, Johnnie Walker, Chivas y Ballantines. Todos los whiskies son
fabricados en Escocia,
generando que la importacin se realizara desde Inglaterra, los precios
unitarios estn dados en euros, para el da 19 de Noviembre del 2012, el euro se encuentra a 1,256
dlares; por lo cual se realizara el respectivo cambio al valor de esta fecha.
Anexo 1, Resolucin N 63 del Comex, 11de Junio del 2012
55
En todos los casos la cantidad supuestamente importada ser la misma en todos los casos, con
una cantidad de unidades comerciales de 2550 botellas de whisky; con el propsito de poder observar
el incremento del precio final del producto producido por la medida tributaria, los precios de cada
marca sern los que varan. Es necesario conocer el grado alcohlico de estas bebidas y su volumen,
puesto que estos datos son necesarios para el clculo de los derechos arancelarios.
La normativa ecuatoriana estipula que toda mercanca para ser nacionalizada debe cancelar los
derechos arancelarios9 que para el caso de las bebidas alcohlicas, son mixtos10 , los cuales
comprenden derechos ad-valorem11 y derechos especficos12 ; los cuales son administrados por el
Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE), tambin es necesario cancelar la tasa del Fondo
de Desarrollo para la Infancia (FODINFA), al cual lo administra el Instituto Nacional de Niez y la
Familia (INNFA); el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que est a cargo del Servicio de Rentas
Internas (SRI); y el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), todos estas son las obligaciones que se
debe cancelar para poder retirar la mercanca de las bodegas que la Aduana delegue; a partir del retiro
cumpliendo con la normativa aduanera, los productos pueden salir al mercado para poderlos
comercializar.
4.1.1 Aplicacin prctica de la Resolucin N63 emitida por la corporacin de comercio
exterior (COMEX), del viernes 15 de junio del 2012 y Codificacin de la Ley de
Rgimen Tributario Interno publicada el 10 de mayo del 2011.
Se realizar una supuesta importacin que constar de 6 tems de botellas de whisky de las
marcas ms consumidas en el Ecuador, que son Grants, Mc Gregor, Johnnie Walker, Chivas y
Ballantines.
La Resolucin No. 63 del Comex publicada en el Registro Oficial N 725 de fecha 15 de Junio
del 2012 estipula que existe una tarifa de arancel mixto, en el cual se debe calcular 1% de ad- valorem
y el 0,25 centavos por cada galn del alcohol, mientras que en el caso de la Codificacin de la Ley de
9
Son tributos al Comercio Exterior y pueden ser ad-valorem, especficos o mixtos.

Son los establecidos por la autoridad competente, consistentes e derechos arancelarios ad valorem y derechos
arancelarios especficos que se aplican conjuntamente.
11
Son los establecidos por la autoridad competente, consistentes en porcentajes que se aplican sobre el valor de las
mercancas.
12
Son los establecidos por la autoridad competente, consistentes en recargos fijos que se aplican en base a
determinadas condiciones de las mercancas, como por ejemplo: peso, unidades fsicas, dimensiones, volumen, entre
otros.
10
56
Rgimen Tributario Interno publicada el 10 de mayo del 2011, encontramos que se debe cancelar un
ICE porcentual de 75% y un ICE especfico de litros de alcohol puro por 6,08 dlares.
Dentro de una tarifa de arancel mixto, contamos con tarifas especficas y ad- valorem siendo;
Especficos: la carga tributaria se determina por unidades fsicas del producto gravado.
Facilidad de aplicacin
Uniformidad por unidad de producto
La aplicacin de este tipo discrimina contra las marcas ms baratas.
a) Ad- Valorem: la carga tributaria se determina aplicando un porcentaje sobre el valor de los
bienes sujetos al impuesto(Pinto, nalisis de los efectos econmicos en los impuestos en el
Ecuador, 2010)
Para la realizacin de los ejercicios se va a tomar en cuenta el valor CIF13; y a partir de este valor
se realizan los clculos respectivos; en los dos casos los precios CIF por botella sern los mismos, con
la finalidad de poder entender con mayor facilidad el impacto generado con la nueva medida tributaria,
los valores son de un proveedor de Inglaterra; el cual indica que el pedido mnimo para el exterior debe
ser de 2000 botellas de licor, la mercadera viene va area.
I.
Los clculos se efectuaran de la siguiente manera:
CIF: Resulta de la suma del valor (Free On Board FOB + Flete + Seguro)
TOTAL AD VALOREM: resulta de la sumatoria de (AD- VALORE 1% + AD-
VALOREM
ESPECIFICO PRECIO 0,25 x GRADO ALCOHLICO)

o
TOTAL EX ADUANA: Resulta de sumar el valor ( CIF + TOTAL AD- VALOREM +
FODINFA)
13
CIF: Incoterm coste, seguro y flete (puerto de destino convenido)

El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluidos el transporte principal y el seguro, hasta que la mercanca
llegue al puerto de destino. Aunque el seguro lo ha contratado el vendedor, el beneficiario del seguro es el
comprador. El riesgo se transfiere al comprador en el momento que la mercanca se encuentra cargada en el buque,
en el pas de origen. El incoterm CIF es uno de los ms usados en el comercio internacional porque las condiciones
de un precio CIF son las que marcan el valor en aduana de un producto que se importa. Se debe utilizar para carga
general o convencional. El incoterm CIF es exclusivo del medio martimo.
57
Para poder saber si supera la condicin para el pago del ICE, que la ley estipula, se debe
calcular el valor (EX ADUANA / CANTIDAD U FISICAS EN LITROS), si este valor es 3,6 o ms se
procede a calcular las tarifas especificas y ad- valorem del ICE.
o
TOTAL ICE: resulta de la sumatoria de (ICE PORCENTUAL 75% + ICE ESPECIFICO 6,08)
TOTAL TRIBUTOS POR UNIDADES COMERCIALES: resulta de la divisin de (TOTAL
TRIBUTOS / CANTIDAD DE UNIDADES COMERCIALES)
II.
El clculo de los tributos se efectuara de la siguiente manera:
Cantidad de Unidades Comerciales: 2550 botellas de Whisky
Medida de la presentacin Unitaria: 75 centilitros y 70 centilitros dependiendo de la marca del
whisky
Grado alcohlico: 40% Gay-Lussac y 43% Gay-Lussac14 dependiendo la marca del whisky
Cantidad de Unidades fsicas en litros: que resulta de dividir la presentacin unitaria para 1000
y multiplicar por las unidades comerciales = (75/1000 * 2550)
Litros de alcohol puro: que resulta de multiplicar la cantidad de alcohol en litros por el grado
alcohlico y dividir para 100
Valor Ex Aduana: se debe sumar el valor CIF mas los derechos arancelarios, mas los
derechos especficos, mas el Fodinfa = (CIF + DA +DE+ FODINFA)
III.
Los tributos que se deben cancelar son:
i.
DERECHOS ARANCELARIOS 15
Derechos Arancelarios DA = ( valor CIF x 1% )
Derechos Especficos DE = ( 0,25 x grado alcohlico x cantidad de unidades fsicas)
ii.
o
FODINFA
Fodinfa = (valor CIF x 0,5%)
14
En Amrica latina es usual, en honor a Louis Joseph Gay-Lussac (1778-1850), Vol. es sustituido por la iniciales
del citado cientfico, precedidas de un superndice (GL), aunque no se haya usado el alcoholmetro de su invencin.
En la prctica Vol. o vol. y GL significan lo mismo.
15
Art. 1, Resolucin 63 del COMEX Arancel Compuesto a Licores y Reforma Arancelaria
58
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES16
iii.
Para clculo del Impuesto a los Consumos Especiales ICE, de debe dividir el valor ex aduana
para la cantidad en litros, si el valor es 3,6 o ms se debe aplicar para el ICE porcentual un 75% de
tarifa ad valorem sobre el valor ex aduana, y de ICE especfico un 6,08 por litro de alcohol puro de
tarifa especifica.
o
(Valor ex aduana / cantidad de unidades fsicas) si es 3,6 o ms se debe calcular lo siguiente:
ICE Porcentual = (valor ex aduana x 75%)
ICE Especfico = (litros de alcohol puro x 6,08)
ICE TOTAL = (ICE porcentual + ICE especifico)
iv.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se debe sumar el valor (CIF + DERECHOS ARANCELARIOS + DERECHOS ESPECFICOS +
FODINFA + IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES) y multiplicar por el 12%.
4.1.1.1 EJERCICIO A
ITEM 1 IMPORTACIN DE
Whisky Escocs de marca Grants del ao 1898, cada botella tiene 75 cl, de 40% de alcohol, el
precio en este mercado es de 14,95 euros, realizando la conversin del da 19 de Noviembre del 2012,
el euro se encuentra a 1,256 dlares, haciendo que el precio unitario sea de 18,77 dlares, en total son
2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 47.881,86 dlares americanos.
Whisky Escocs de marca McGregor de 12 aos, cada botella tiene 70 cl, de 40% de alcohol, el
precio unitario es de 18,49 euros realizando la conversin del da 19 de Noviembre del 2012, el euro se
encuentra a 1,256 dlares, se llega a obtener un precio unitario de 23,223 dlares americanos, en total
son 2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 59.219,77 dlares americanos.
16
Art. 76, Base Imponible, Codificacin de la ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
59
ITEM 3 IMPORTACIN DE:
Whisky Escocs de marca Johnnie Walker de 12 aos, cada botella tiene 75 cl, de 40% de
alcohol, el precio en este mercado es de 24,15 euros, realizando la conversin del da 19 de Noviembre
del 2012, el euro se encuentra a 1,256 dlares, haciendo que el precio unitario sea de 30,332 dlares, en
total son 2550 botellas de whisky, con un valor CIF de 77.347,62 dlares.

Whisky Escocs de marca Chivas de 12 aos, cada botella tiene 75 cl, de 40% de alcohol, el

Whisky Escocs de marca Ballantines de 17 aos, cada botella tiene 75 cl, de 43% de alcohol, el
2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 14.7168, 66 dlares americanos.

Whisky Escocs de marca Ballantines de 12 aos, cada botella tiene 75 cl, de 40% de alcohol, el
2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 59219,77 dlares americanos.
60
APLICACIN DE LA NORMATIVA A
En vista de que el cuadro de aplicacin de la normativa es muy grande, se lo divide en tres hojas, con la finalidad de poder entender de
mejor manera los rubros, provenientes de la normativa.
61
62
63
a) Estudio y Anlisis del ejercicio A
1. Estudio y Anlisis del Whisky marca Grants
Actualmente encontramos que el precio unitario en el mercado escocs del whisky de marca
Grants que es el licor de mayor preferencia por los ecuatorianos, es de 14.9517 euros, realizando la
conversin se convierte en 18,77 dlares americanos con un valor total CIF de 47881,86 dlares; si se
cumple con todas las obligaciones que exige la ley, se debera cancelar 47.932,73 dlares americanos,
por las 2550 botellas de whisky, del monto total el 77% representa el Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE), mientras que el 21% el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el 1,05 % al AdValorem, y representando el 0,50% el Fondo de desarrollo para la infancia (FODINFA). El ICE es el
rubro que tiene mayor representacin, en vista de la nueva normativa, la cual cambio la manera de
calcular el impuesto, y el porcentaje tributario
Figura N 4.21
GRANT'S
IVA
$ 57.971,85
ICE
$ 208.543,23
FODINFA
$ 1.351,96
AD VALOREN
$ 2.811,92
Elaboracin: La autora
2. Estudio y Anlisis del Whisky marca McGregor

Se encontr en el mercado escocs, el whisky de marca Mc Gregor a un precio de 18,5918 euros,
realizando la conversin se convierte en 23,22 dlares americanos con un valor total CIF de 59219,77
dlares; si se cumple con todas las obligaciones que exige la ley, se debera cancelar 59.113,23 miles
de dlares americanos, por las 2550 botellas de whisky, del monto total el 77,02% representa el
Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), mientras que el 21,45% corresponde al Impuesto al Valor
Agregado (IVA), el 1,03% Ad- Valorem y representando el 0,50 % al Fondo de desarrollo para la
17
Precios de Whisky escoces, The whisky exchange world of fine spirits, http://www.thewhiskyexchange.com/,
2012
18
Precios de Whisky escoces , The whisky exchange world of fine spirits, http://www.thewhiskyexchange.com/,
Precios de whisky escoces.
64
infancia (FODINFA), siguiendo con el patrn de la marca anterior en vista que el rubro de la cantidad
es constante, siguiendo con el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) como el rubro ms
importante, con una representacin mayoritaria al 50% de los tributos a cancelar.
Figura N 4.22
MC GREGOR
IVA
$ 12.678,54
ICE
FODINFA
$ 45.528,55
$ 296,10
AD $ 610,05
3.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Johnnie Walker

El Whisky marca Johnnie Walker tiene un precio en el mercado escocs de 24.1519 euros, al
realizar la conversin se transforma a 30,33 dlares americanos, al cancelar los tributos respectivos al
momento de la desaduanizacion se terminara cancelando 77.086,15 miles de dlares americanos, por
las 2550 botellas de whisky, del monto total corresponde 77,01% al Impuesto a los Consumos
Especiales (ICE), mientras que el 21,46% al Impuesto al Valor Agregado (IVA), de Ad- Valorem
1,03% y representando el 0,50% al Fondo de desarrollo para la infancia (FODINFA).
Figura N 4.23
Johnnie Walker
$ 16.546,48
IVA
$ 59.360,34
ICE
FODINFA
$ 386,74
AD VALOREM
$ 792,60
19
Precios de whisky escoces, http://www.thewhiskyexchange.com/
65
4.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Chivas
El Whisky de marca Chivas, tiene un precio de venta en el mercado escocs es de 27.4920 euros,
con la respectiva conversin llega a ser 34.527 dlares americanos CIF, al cancelar todos los tributos
exigibles en la ley, dara un valor total a pagar de 87.670,11 mil dlares americanos, por las 2550
botellas de whisky, el 77% representa el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), mientras que el
21,47% al Impuesto al Valor Agregado (IVA), el 1,03% Ad-Valorem y representando el 0,50% el
Fondo de desarrollo para la infancia (FODINFA).
Figura N 4.24
CHIVAS
IVA
$ 18.826,60
ICE
$ 67.503,70
FODINFA
$ 440,22
AD VALOREM
$ 899,57
5.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Ballantines 17 aos

El Whisky de marca Ballantines de 17 aos, tiene un precio unitario en el mercado escocs
de 45.9521 euros, al realizar la conversin el precio es de 57,713 dlares americanos CIF, el
monto total que se debera cancelar al Servicio de Aduanas del Ecuador debera ser 146.171,28
miles de dlares americanos por las 2550 botellas de whisky, de este valor el 76,97% representa
el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), el 21,50% el Impuesto al Valor Agregado, el
1,03% por Derechos Ad-valorem, y representando el 0,50% el Fondo de desarrollo para la
infancia (FODINFA).
20
21
The whisky exchange world of fine spirits, http://www.thewhiskyexchange.com/, Precios de whisky escoces.
The whisky exchange world of fine spirits, http://www.thewhiskyexchange.com/, Precios de whisky escoces.
66
Figura N 4.25
BALLANTINES 17 AOS
IVA
$ 31.429,28
ICE
FODINFA
AD VALOREM
$ 112.512,20
$ 735,84
$ 1.490,96

El Whisky de marca Ballantines de 12 aos, se lo puede encontrar en el mercado escocs a un
precio de 19,48
22
euros, al convertir llega a tener un precio de 24,467 dlares americanos CIF por
unidad, el valor total de los impuestos que exige la ley en este caso es de 62.287,62 miles de dlares
americanos, de este valor l 77,02% representa el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), mientras
que el 21,45% al Impuesto al Valor Agregado (IVA), el 1,03% por Derechos Ad- Valorem
representando el 0,5% el Fondo de desarrollo para la infancia (FODINFA).
Figura N 4.26
BALLANTINES 12 AOS
IVA
ICE
FODINFA
AD VALOREM
$ 13.358,38
$ 47.974,27
$ 311,95
$ 643,03
22
Precios de whisky escoces, The whisky exchange world of fine spirits, http://www.thewhiskyexchange.com/
67
4.1.2 Aplicacin prctica del Suplemento del Registro Oficial N 242 de fecha 29 de
Diciembre del 2007 y el Registro Oficial N 55 del 27 de Octubre del 2009
Se realizar una supuesta importacin, utilizando los mismos productos que en el ejercicio
anterior, que consisten de 6 tems de botellas de whisky de las marcas ms consumidas en el Ecuador,
que son Grants, Mc Gregor, Johnnie Walker, Chivas y Ballantines.
Los precios sern los mismos que del anterior ejercicio, la diferencia radica en el porcentaje
tributario que se utiliza estos ejercicios. Los whiskies son fabricados en Escocia, generando que la
importacin se realizara desde Inglaterra, los precios unitarios no estn dados en libras esterlinas sino
en euros, por la facilidad de la transaccin, se realizara el cambio de tipo de moneda al da 19 de
Noviembre del 2012, en donde el euro se encuentra a 1,256 dlares americanos.
El Suplemento del Registro Oficial N 242 de fecha 29 de Diciembre del 2007 estipula que se el
ICE es de 40%; mientras que en el Registro Oficial N 55 del 27 de Octubre del 2009, nos indica la
partida arancelaria debe cancelar el 20% de ad- valorem.
a)
Los clculos se efectuaran de la siguiente manera:
CIF: Resulta de la sumatoria del valor Free On Board FOB + Flete + Seguro
TOTAL EX ADUANA: Resulta de sumar el valor ( CIF + TOTAL AD- VALOREM +
FODINFA)
o
TOTAL TRIBUTOS POR UNIDADES COMERCIALES: resulta de la divisin de (TOTAL
TRIBUTOS / CANTIDAD DE UNIDADES COMERCIALES)
b)
i)
o
23
Los tributos que se deben cancelar son:
DERECHOS ARANCELARIOS23
Derechos Arancelarios DA = ( valor CIF x 20% )
Art 1, Registro Oficial N 55 del martes 27 de octubre del 2009
68
ii)
FODINFA
Fodinfa = (valor CIF x 0,5%)
ii)
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES24
Impuestos a los Consumos Especiales = (Derechos Arancelarios + Fodinfa + CIF) *40%
iii)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se debe sumar el valor (CIF + DERECHOS ARANCELARIOS + FODINFA + IMPUESTO A
LOS CONSUMOS ESPECIALES) y multiplicar por el 12%
4.1.1.2 EJERCICIO B
I.- Whisky Escocs de marca Grants del ao 1898, cada botella tiene 75 cl, de 40% de alcohol,
el precio en este mercado es de 14,95 euros, realizando la conversin del da 19 de Noviembre del
2012, el euro se encuentra a 1,256 dlares, haciendo que el precio unitario sea de 18,78 dlares, en total
son 2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 47.881,86 dlares americanos.

II.- Whisky Escocs de marca McGregor de 12 aos, importado de Escocia, cada botella tiene
70 cl, de 40% de alcohol, el precio unitario es de 18,49 euros realizando la conversin del da 19 de
Noviembre del 2012, el euro se encuentra a 1,256 dlares, haciendo que el precio unitario sea de
23,233 dlares, en total son 2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 59.219,77 dlares americanos.

III.- Whisky Escocs de marca Johnnie Walker de 12 aos, cada botella tiene 75 cl, de 40% de
total son 2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 77.347,62 dlares americanos.
24
Art 137, Ley de Rgimen Tributario Interno publicada en el registro oficial N 463 del 17 de noviembre del 204
69
IV.- Whisky Escocs de marca Chivas de 12 aos, cada botella tiene 75 cl, de 40% de alcohol, el

V.-Whisky Escocs de marca Ballantines de 17 aos, cada botella tiene 75 cl, de 43% de
total son 2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 147.168,66 dlares americanos.

VI.- Whisky Escocs de marca Ballantines de 12 aos, cada botella tiene 75 cl, de 40% de
total son
2550 cajas de whisky, con un valor CIF de 62.390,54 dlares americanos
70
APLICACIN NORMATIVA B
En vista de que el cuadro de aplicacin de la normativa es muy grande, se lo divide en tres hojas, con la finalidad de poder entender de
mejor manera los rubros, provenientes de la normativa.
Elaboracin: la autora
71
1
72
b) Estudio y Anlisis del Ejercicio B
1.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Grants
Para el caso del whisky marca Grants, el precio de venta al cual el importador compra es de
18,78 dlares, de este valor se deben cancelar los tributos que la ley exige, generando como resultado
un valor total del impuesto a pagar ante el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador de 42.588,04
miles de dlares, representando el 54,19% al Impuesto a los Consumos Especiales, el 22,76% al
Impuesto al Valor Agregado, y el 22,49% de Ad valorem y el 0,56% al FODINFA.
Figura N 4.27
GRANT'S
IVA
$ 9.693,20
ICE
FODINFA
AD VALOREM
$ 23.079,06
$ 239,42
$ 9.576,37
2.- Estudio y Anlisis del Whisky marca McGregor

En el caso del whisky marca Mc Gregor, el precio de venta al cual el importador compra es de
19,64 dlares, de este valor se deben cancelar los tributos para poder nacionalizar la mercadera,
dando un valor total de los impuestos a pagar antes el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador de
44.544,93 dlares americano, representando la mayor parte del total el 54,19% al Impuesto a los
Consumos Especiales, el 22,76% al Impuesto al Valor Agregado, y el 22,49% de Ad valorem y el
0,56% al FODINFA.
73
Figura N 4.28
MC GREGOR
IVA
$ 10.138,60
ICE
FODINFA
$ 24.139,52
$ 250,41
AD VALOREM
$ 10.016,40
3.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Johnnie Walker

El whisky marca Johnnie Walker, el precio de venta al cual el importador compra es de 30,33
dlares, de este valor se deben cancelar los tributos que la ley exige para poder nacionalizar la
mercadera, generando como resultado un valor total del impuesto a pagar antes el Servicio Nacional
de Aduanas del Ecuador de 68.796,07 dlares americanos, representando el 54,19% al Impuesto a los
0,56% al FODINFA.
Figura N 4.29
JOHNNIE WALKER
IVA
$ 15.658,25
ICE
FODINFA
AD VALOREM
$ 37.281,55
$ 386,74
$ 15.469,52
74
4.- Estudio y Anlisis del Whisky marca Chivas
El whisky marca Chivas, tiene un precio de venta al pblico, de 34,53 dlares al cual el
importador lo compra, de este valor se deben cancelar los tributos que la ley exige, forjando como
efecto un valor total del impuesto a pagar ante el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador 78.310,72
miles de dlares, representando el 54,19% al Impuesto a los Consumos Especiales, el 22,76% al
Impuesto al Valor Agregado, y el 22,46% de Ad valorem y el 0,56% al FODINFA.
Figura N 4.30
CHIVAS
IVA
ICE
FODINFA
$ 440,22
AD
$ 17.823,82
$ 42.437,68
$ 17.608,99

El whisky marca Ballantines de 17 aos, lo podemos encontrar en el mercado escocs a un
precio de 57,71 dlares, de este valor se deben cancelar los tributos que la ley demanda,
proporcionando un valor a cancelar de 130.897,69 miles de dlares, el cual lo recauda el Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador, de este valor
el 54,19% representa al Impuesto a los

0,56% al FODINFA.
Figura N 4.31
BALLANTINES 17 AOS
IVA
ICE
FODINFA
735,84
AD
28792,82
70935,29
29422,73
75
El whisky marca Ballantines, se lo puede encontrar en el mercado a un precio de 24,47 dlares,
de este valor se deben cancelar los tributos que la ley exige, generando como resultado un valor total
del impuesto a pagar ante el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador de 55.492,65 miles de dlares,
representando el 54,19% al Impuesto a los Consumos Especiales, el 22,76% al Impuesto al Valor
Agregado, y el 22,49% de Ad valorem y el 0,56% al FODINFA.
Figura N 4.32
BALLANTINES 12 AOS
IVA
ICE
FODINFA
AD VALOREM
12630,34
30072,24
311,95
12478,11
Estadsticas de los precios en el caso de importacin de Whisky
Porcentaje de Impuesto Recaudado por Botella de Whisky con la Ley Actual
Tabla N 3.9
MARCA
PRECIO CIF SIN

IMPUESTOS
TOTAL IMPUESTOSPRECIO CIF CON PORCENTEJE

DE
POR BOTELLA
IMPUESTOS
IMPUESTOS
POR BOTELLA
$ 18,80
$ 37,57
50,04%
GRANTS
$ 18,77
MC GREGOR
$ 23,22
$ 23,18
$ 46,4
49,95%
JHONIE WALKER
$ 30,33
$ 30,23
$ 63,56
47,56%
CHIVAS
$ 34,52
$ 34,38
$ 68,9
49,89%
BALLANTINES 17 A
$ 57,71
$ 57,32
$ 115,03
49,83%
BALLANTINES 12 A
$ 24,46
$ 24,43
$ 48,95
49,91%
76
Una medida tributaria puede ser perjudicial o benefactora para muchos sectores econmicos, en
el caso del Impuesto a los Consumos Especiales es una medida tributaria que eta creada con la
finalidad de disminuir el consumo de los bienes que se encuentran estipulados. El whisky es una
bebida alcohlica la cual tiene un alto ndice de consumo por la poblacin ecuatoriana, lo cual ha
provocado que el Estado se vea en la necesidad de buscar soluciones para poder controlar el consumo;
por lo que se decidi cargar un impuesto a la importacin de este bien.
En nuestra aplicacin prctica todas las botellas de whisky son de diferentes marcas, para as
poder tener una mayor nocin de los valores que se debe cancelar al Servicio Nacional de Aduanas del
Ecuador para poder nacionalizar la mercadera; el porcentaje tributario es muy alto ya que en todos los
casos se llega a superar el 50% del precio CIF, lo que nos demuestra que el importador o
comercializador debe contar con el dinero suficiente para poder cancelar la medida tributaria; aun
cuando no se ha realizado la comercializacin de las botellas de whisky en el mercado nacional.
En la actualidad los comerciantes se ven en la necesidad de incrementar el precio de venta al

pbico para poder recompensar todos los gastos que tiene que incurrir al momento de realizar una
importacin, ocasionando que los consumidores, dejen de comprar licores importados y decidan
comprar bebidas alcohlicas que tengan un precio menor, los cuales pueden ser licores locales, licores
que provienen del contrabando o bebidas con alcohol adulterado.
Porcentaje de Impuesto Recaudado por Botella de Whisky con la Ley Anterior
Tabla N 4.10
MARCA
GRANTS
PRECIO CIF SIN TOTAL

IMPUESTOS
IMPUESTOS
POR BOTELLA
$ 18,78
$ 16,70
PRECIO CIF INCIDENCIA

CON
TRIBUTRIA
IMPUESTOS
$ 35,48
47.06%
MC GREGOR
$ 19,64
$ 17,47
$ 37,11
47.06%
JHONIE
$ 30,33
$ 26,98
$ 57,31
47.06%
$ 34,53
$ 30,71
$ 65,24
47.06%
WALKER
CHIVAS
77
BALLANTINES
$ 57,71
$ 51,33
$ 109,04
47.06%
$ 24,47
$ 21,76
$ 46,23
47.06%
17 AOS
BALLANTINES
12 AOS
En el caso de la aplicacin del ejercicio B, nos podemos dar cuenta que el porcentaje tributario
no es mayor al 50% de precio CIF sin impuestos, lo que generaba que la importacin de bebidas
alcohlicas sea un negocio del cual se podan obtener grandes utilidades. Los tems son cada uno de
diferentes marcas, lo cual genera que los precios de los tems tambin lo sean; pero a pesar de esto la
incidencia tributaria es igual en todos los casos, en vista que los porcentajes de derechos arancelarios
son constantes y existan derechos arancelarios especficos.
78
4.2 ASPECTO DE PROCEDIMIENTO
La legislacin ecuatoriana estipula que para realizar una correcta importacin se deben
cumplir con requisitos, que se detallaran a continuacin.
IMPORTACION DE WHISKY
Registro Sanitario
Registro Unico de Contribuyentes
Banco
Registro de Firmas
Secutity Data
Registro en el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
Factura Comercial
Gua Area Conocimiento de
Embarque- Carta Porte
Documentos de Soporte
Certificado de Origen
Declaracin Andina de Valor
79
Pliza
de
Seguro
Documentos
de Acompaamiento
Registro
Sanitario
Aforo
Liquidacin
Tramites
de mercancas
4.2.1 Procedimiento para Importar Whisky
Importacin para el consumo.- Es el rgimen aduanero por el cual las mercancas

importadas desde el extranjero o desde una Zona Especial de Desarrollo Econmico
pueden circular libremente en el territorio aduanero, con el fin de permanecer en el de
manera definitiva, luego del pago de los derechos e impuestos a la importacin, recargos
y sanciones, cuando hubiere lugar a ellos, y del cumplimiento de las formalidades y
obligaciones aduaneras.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones,
2010)
Importacin para el consumo.- Es el rgimen aduanero de ingreso definitivo de

mercancas al pas, cuyos procedimientos para su aplicacin sern establecidos por el
Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. Las mercancas
ingresadas bajo este rgimen podrn circular libremente en el Territorio ecuatoriano una
vez satisfecha la obligacin tributaria aduanera.
80
Las sanciones derivadas del proceso de despacho se sustanciarn e impondrn
conforme al procedimiento establecido para el efecto. Bajo ninguna circunstancia,
ninguna funcionaria o funcionario del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, podr
detener el despacho de mercancas por la sustanciacin, imposicin, impugnacin,
recurso o cobro de una sancin administrativa, salvo en los casos que el procedimiento
sancionatorio que se sustancie persiga la imposicin y sancin de alguna de las
contravenciones contempladas en el artculo 180 del Cdigo Orgnico de la Produccin,
Comercio e Inversin, para tal efecto, dicho procedimiento sancionatorio constituye
parte del proceso despacho.
Las mercancas declaradas al rgimen aduanero de importacin para el consumo
se considerarn mercancas nacionalizadas, una vez satisfecha la obligacin tributaria
aduanera.(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro
V del Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008).
4.2.2. Registro nico de Contribuyentes (RUC)
En el RUC se registra un cmulo de informacin relativa al contribuyente, entre la que se
destaca: su identificacin, sus caractersticas fundamentales, la direccin y ubicacin de los
establecimientos donde realiza su actividad econmica, la descripcin de las actividades econmicas
que lleva a cabo y las obligaciones tributarias que se derivan de aquellas.
i.
Cul es la estructura del nmero de RUC?

El RUC contiene una estructura que es validada por los sistemas del SRI y de otras entidades que
utilizan este nmero para diferentes procesos, para conocer el detalle de dicha validacin por favor
acceda al siguiente documento
ii.
Quines y cundo deben inscribirse en el RUC?

Deben inscribirse todas las personas naturales, las instituciones pblicas, las organizaciones sin
fines de lucro y dems sociedades, nacionales y extranjeras, dentro de los treinta primeros das de haber
iniciado sus actividades econmicas en el pas en forma permanente u ocasional y que dispongan de
bienes por los cuales deban pagar impuestos.
81
iii.
Dnde puedo obtener el RUC?

Se puede obtener el RUC en cualquier oficina del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional;
Agencias del SRI.

4.2.3. Registro de firmas electrnicas
Firma Electrnica.- la firma electrnica es una firma digital que tiene el mismo valor legal que la
firma manuscrita; ya que se ha creado la Ley de Comercio Electrnico, firmas y mensajes de datos con
el fin de garantizar y transparentar el proceso llamado tambin e-commerc mediante:
Autenticidad: De la formacin del documento y la firma electrnica sean correspondientes a la
persona que ha firmado.

-
Integridad: La informacin del texto electrnico, no ha sido alterada luego de su firma.
No repudio: La persona que ha firmado electrnicamente no puede decir que no lo ha hecho.
Confidencialidad: La informacin contenida ha sido abreviada y por voluntad del emisor, solo
permite que el receptor pueda descifrarla.

La firma electrnica no son las firmas manuscritas digitalizadas ni escaneadas sino que son
cdigos que pueden ser caracteres, cdigos digitalizados de parte de nuestro cuerpo (la firma
biomtrica), y tambin puede ser realizado por cdigos complejos (por ejemplo la firma digital).
La firma electrnica es aquella que se realiza sobre un documento, mensaje o correos, facturas,
contratos transacciones, tramites electrnicos etc. Donde se pueda reemplazar la firma manuscrita.
Para el registro dentro de la ventanilla nica es importante que el operador de comercio exterior
obtengan unas firmas electrnica y para esto debe conseguirlo o adquirir un Token de seguridad que se
usan para almacenar claves como firmas digitales o como las huellas digitales, un dispositivo
electrnico que se le da a un usuario autorizado un servicio computarizado para facilitar el proceso de
autenticacin.
82
4.2.4 Registrarse en el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
A) Quienes pueden Importar
Todas las Personas Naturales o Jurdicas, ecuatorianas o extranjeras radicadas en el pas que
hayan sido registrados como Importador ante el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.
B) Como se debe registrarse como Importador

1.
Es necesario gestionar el RUC en el Servicio de Rentas Internas, estipulando que la actividad
comercial a la cual se van a dedicar es la importacin de bebidas alcohlicas para la comercializacin.

2.
Regstrese como importador ante la Aduana del Ecuador, ingresando en la pgina:

www.aduana.gob.ec, link: OCEs (Operadores de Comercio Exterior), men: Registro de Datos.
3.
Una vez aprobado su registro, usted podr acceder a los servicios que le brinda el Ecuapass.
Adicionalmente para actuar como importador, la persona natural o jurdica obtendr un registro con los
requisitos que establezca el Directorio del Servicio Nacional de Adunas del Ecuador (SENAE). As
tambin deben registrase en el Ecuapass del Servicio Nacional de Aduanas (SENAE).
4.
Dentro del Ecuapass, registre su firma autorizada para la Declaracin Andina de Valor (DAV).
4.2.4.1 Ecuapass
Es el sistema aduanero ecuatoriano que permitir a los Operadores de Comercio Exterior poder
realizar todas sus operaciones aduaneras de importacin y exportacin.
a)
Objeto del Ecuapass
Transparencia y eficiencia de las operaciones aduaneras minimizar el uso de papel.
Simultneamente asegurar el control aduanero y facilitar el comercio.
Establecer el sistema de operaciones aduaneras basado en el modelo del sistema de despacho
electrnico coreano (UNI-PASS).

-
Establecer la Ventanilla nica del Comercio Exterior
b)
Mdulos que conforman el Ecuapass
Portal de Comercio Exterior y Ventanilla nica Ecuatoriana
Procesos de Importaciones y Exportaciones (Despacho y Carga)
Control Posterior
83
-
Gestin de Litigios Aduaneros
Data Warehouse
Devolucin Condicionada de Tributos
Sistema de Alerta Temprana
Gestin de Riesgos (Incluye la Gestin Avanzada)
Gestin de Conocimiento
Sistema de Manejo de Pistas de Auditoria
c)
Cmo enviar informacin al Ecuapass

Podr realizarse de tres formas:
1.- Ingresando directamente al Portal del Ecuapass e ingresando la informacin que quiere
transmitir a la Aduana.
2.- Desarrollando o adaptando su software para que transmita la informacin de los nuevos
documentos electrnicos que desea transmitir a la aduana.
3.- Descargndose el software que otorgar la aduana para que transmita la informacin de los
nuevos documentos electrnicos que desea transmitir a la aduana.
4.2.4.2 Ventanilla nica
Es una herramienta electrnica por medio de la cual todo usuario de los servicios aduaneros, y en
general, todos los operadores de comercio exterior, presentarn los requisitos, trmites y documentos
necesarios para la realizacin de operaciones de comercio exterior.
4.2.5
Documentos que acompaan a la Declaracin Aduanera
Se consideran documentos que acompaan a la Declaracin Aduanera los siguientes:
a) Documentos de acompaamiento; y,
b) Documentos de soporte.
84
4.2.5.1 Documentos de acompaamiento
Constituyen documentos de acompaamiento aquellos que denominados de

control previo deben tramitarse y aprobarse antes del embarque de la mercanca de
importacin. Esta exigencia deber constar en las disposiciones legales que el organismo
regulador del comercio exterior establezca para el efecto. Los documentos de
acompaamiento deben presentarse, fsica o electrnicamente, en conjunto con la
Declaracin Aduanera, cuando estos sean exigidos.
La aplicacin de la sancin que contempla el artculo 190, literal i) del Cdigo

Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, no eximir de la presentacin del
documento de acompaamiento para el levante de las mercancas, por consiguiente la
sancin ser impuesta nicamente en los casos que dicho documento no se presente en
conjunto con la Declaracin Aduanera.(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin
Aduanera para el Comercio, del libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin
Comercio e Inversiones, 2008).
4.2.5.2 Documentos de soporte

Los documentos de soporte constituirn la base de la informacin de la
Declaracin Aduanera a cualquier rgimen. Estos documentos originales, ya sea en
fsico o electrnico, debern reposar en el archivo del declarante o su Agente de
Aduanas al momento de la presentacin o transmisin de la Declaracin Aduanera, y
estarn bajo su responsabilidad conforme a lo determinado en la Ley.(Reglamento al
Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del Cdigo Orgnico de
la Produccin Comercio e Inversiones, 2008).
Factura Comercial
Es un documento administrativo que emite el vendedor al realizar la expedicin de la mercanca
y tiene una funcin de carcter contable, tanto para el vendedor como para el comprador.
Si se trata de una operacin no comunitaria, el comprador necesitar siempre este documento
para poder realizar los trmites aduaneros en el pas de importacin.
85
La estructura de una factura comercial no est sujeta a ningn formato y las condiciones
Documentos de Transporte Internacional

Se denominan as a los documentos de presentacin obligatoria por parte de los transportistas
internacionales a las autoridades aduaneras competentes. Mediante estos documentos, que suelen
expedirse en un nmero determinado de copias destinadas, cada una, a las distintas entidades que
intervienen en las operaciones de comercio internacional (bancos, aseguradoras, aduaneras, etc.), las
compaas transportadoras certifica haber recibido las mercancas con destino especfico y en
condiciones determinadas.
Los principales documentos de transporte internacional son:
- Conocimiento de embarque martimo;
- Documentos de transporte multimodal;
- Conocimiento de embarque areo (Air waybill);
- Carta de porte internacional por carretera; y
- Manifiesto de carga internacional
- Carta Aporte o Gua Area
Conocimiento de Embarque.Son conocimientos de embarque martimo negociables y transferibles por endoso. Pueden
ser;
- A la orden de una persona determinada, en cuyo caso la mercanca debe ser
entregada a quien figura en el documento como destinatario, el mismo que, a su vez,
puede transferir la propiedad de loa artculos por simple endoso; y,
- A la orden de los cargadores, en cuyo caso la mercanca viaja a la orden de los
cargadores, los mismos que deben endosar los documentos sin especificar en nombre de
la persona a quien van destinadas, cosa que suele hacer el tenedor del
documento.(Gonzalo, 1995, pg. 84)
Gua Area
Es el documento mediante el cual las compaas areas reconocen la recepcin la recepcin de
las mercancas para transprtalas hasta el lugar de su destino.(Gonzalo, 1995, pg. 84)
86
Certificado de Origen
Es el documento que permite la liberacin de tributos al comercio exterior en los
casos que corresponda, al amparo de convenios o tratados internacionales y normas
supranacionales. Su formato y la informacin contenida en dicho documento estarn
dados en funcin de las regulaciones de los organismos habilitados y reconocidos en los
respectivos.(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del
libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008).
Es el documento que, emitido por la autoridad u organismo competente, se constituye en prueba

del origen de las mercancas y que reviste especial importancia cuando, con arreglo a convenios
multilaterales o bilaterales de comercio, deben transarse mercancas bajo esquemas de tratamiento
preferencial, ya sea para el cumplimiento de formalidades aduaneras simplificadas o especiales o para
el goce de beneficios tributarios tales como exencin, total o parcial de impuestos.
As, por ejemplo, las importaciones es que ingresan a nuestro pas, originarias de los dems
Pases Miembros del Acuerdo de Cartagena gozan, entre otros beneficios, de la exoneracin total de
impuestos arancelarios ad-valorem; pero, para acogerse a este tratamiento deben venir acompaadas
del respectivo certificado de origen.
El formulario para declaracin y certificacin del origen de las mercancas, vlido para las
transacciones dentro del GRAN, es el mismo establecido para tal efecto por la Asociacin
Latinoamericana de Integracin, ALADI(Cartagena).
Declaracin Aduanera de Valor
La declaracin aduanera ser presentada conforme los procedimientos

establecidos por la Directora o el Director General.
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podr autorizar el desaduanamiento
directo de las mercancas en los casos previstos en el reglamento a este Cdigo, previo
87
cumplimiento de los requisitos en l establecidos, y de acuerdo a las disposiciones
emitidas por la Directora o el
Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. En estos casos la
declaracin aduanera se podr presentar luego del levante de las mercancas en la forma
que establezca el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
Se excepta de la presentacin de la declaracin aduanera a las importaciones y
exportaciones calificadas como material
blico realizadas exclusivamente por las
Fuerzas Armadas y la Polica Nacional.

El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador podr establecer, reglamentar y
eliminar, las declaraciones aduaneras simplificadas, cuando as lo requieran las
condiciones del comercio, para cuya aplicacin se podrn reducir o modificar
formalidades, para dar una mayor agilidad.(Cdigo Tributario, 2010).
La Declaracin Aduanera ser presentada de manera electrnica y/o fsica de acuerdo al

procedimiento y al formato establecido por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
Una sola Declaracin Aduanera, podr contener las facturas, documentos de transporte de un
mismo manifiesto de carga y dems documentos de soporte o de acompaamiento que conformen la
importacin o exportacin, siempre y cuando correspondan a un mismo declarante y puerto, aeropuerto
o paso fronterizo de arribo para las importaciones; y de embarque y destino para las
exportaciones(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del
Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008).
I.
Declarante.- La Declaracin Aduanera es nica y personal, consecuentemente, ser transmitida

o presentada por el importador, exportador o pasajero, por s mismo, o a travs de un Agente de
Aduanas(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del Cdigo
Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008).
88
II.
Contenido de la Declaracin Aduanera.- la informacin que conste en la Declaracin

Aduanera contendr, al menos, la identificacin del Declarante, la del medio de transporte, la
descripcin de las mercancas, origen, procedencia y el valor de las mismas
La Declaracin Andina de Valor (DAV) y la autoliquidacin de los tributos al comercio exterior

se considerarn parte de la Declaracin Aduanera, cuando su presentacin sea exigible(Reglamento al
Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin
Comercio e Inversiones, 2008)
III.
Plazos para la presentacin de la declaracin.- En el caso de las importaciones, la Declaracin

Aduanera podr ser presentada fsica o electrnicamente en un perodo no superior a quince das
calendario previo a la llegada del medio de transporte, y hasta treinta das calendarios siguientes a la
fecha de su arribo(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del
Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008).
IV.
Presentacin de la Declaracin Aduanera.-. La Declaracin Aduanera ser presentada de

manera electrnica, y fsica en los casos en que determine la Direccin General del Servicio Nacional
de Aduana del Ecuador(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro
Registro Sanitario
Estn sujetas a registro sanitario los alimentos procesados, aditivos alimentarios, medicamentos
en general, productos biolgicos, naturales, procesados de uso medicinal, medicamentos homeopticos
y productos dentales, productos higinicos, plaguicidas para uso domestico e industrial fabricados en el
territorio nacional o en el exterior, para su importacin, exportacin, comercializacin, dispensacin y
expendio incluidos los que reciben donacin.
El Registro Sanitario tiene una validez de 5 aos, lo expide el Ministerio de Salud Pblica, el cual
confirma que el importador cuanta con todos los requisitos.
89
Tramites
Modalidades de Aforo
Para el despacho de las mercancas que requieran Declaracin Aduanera, se deber utilizar
cualquiera de las siguientes modalidades de aforo: automtico, electrnico, documental o fsico
(intrusivo o no intrusivo). La seleccin de la modalidad de aforo se realizar de acuerdo al anlisis de
perfiles de riesgo implementado por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (Reglamento al
Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin
Comercio e Inversiones, 2008)
Canal de Aforo Automtico
Es la modalidad de despacho que se efecta mediante la validacin electrnica de la

Declaracin Aduanera a travs del sistema informtico con la aplicacin de perfiles de riesgo
establecidos por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
Quedan excluidas de la aplicacin de esta modalidad de despacho las importaciones y
exportaciones de mercancas que requieran documentos de control previo(Reglamento al Ttulo de la
Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e
Inversiones, 2008)
Canal de Aforo Electrnico
Consiste en la verificacin de la Declaracin Aduanera y/o de sus documentos de

acompaamiento y de soporte, contrastados con la informacin que conste registrada en
el sistema informtico del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, con el objeto de
determinar la correcta liquidacin de tributos al comercio exterior y/o el cumplimiento
de las disposiciones aduaneras exigidas segn el rgimen aduanero y mercancas
declaradas.
Esta verificacin se realizar nicamente con documentos electrnicos o digitales

en
el
Sistema
Informtico
del
Servicio
90
Nacional de Aduana, por lo que quedan
excluidas de la aplicacin de esta
modalidad de despacho las importaciones y exportaciones de mercancas que requieran

documentos de control previo, siempre que estas no sean transmitidas va electrnica,
as como aquellas importaciones o exportaciones de mercancas cuya inspeccin sea
requerida por otras entidades del Estado, de acuerdo a lo establecido en la normativa
legal pertinente(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del
libro V del Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008).
Canal de Aforo Fsico

Es el reconocimiento fsico de las mercancas, para comprobar su naturaleza,
origen, condicin, cantidad, peso, medida, valor en aduana y/o clasificacin arancelaria,
en relacin a los datos contenidos en la Declaracin Aduanera y sus documentos de
acompaamiento y de soporte, contrastados con la informacin que conste registrada en
el sistema informtico del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, con el objeto de
determinar la correcta liquidacin de tributos al comercio exterior y/o el cumplimiento
de las disposiciones aduaneras exigidas segn el rgimen aduanero y mercancas
declaradas.
Esta modalidad de aforo podr realizarse mediante la inspeccin intrusiva o

constatacin fsica de las mercancas, o mediante sistemas tecnolgicos de inspeccin no
intrusiva(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro
Despacho con Pago Garantizado
Esta modalidad permite a los operadores de comercio exterior previamente calificados por la
administracin aduanera, obtener el levante de las mercancas inmediatamente despus de liquidada la
Declaracin Aduanera, sin que se autorice el respectivo pago de los tributos al comercio exterior y
dems recargos, siempre y cuando, dicho operador de comercio exterior hubiere otorgado ante el
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador una garanta general anual conferida para el efecto, la cual
91
afianzar los tributos al comercio exterior no pagados hasta el momento de su pago efectivo, dentro de
las condiciones que establezca la Autoridad Aduanera.
Para el despacho con pago garantizado se aplicarn cualquiera de las modalidades de aforo
establecidas en las normas aduaneras correspondientes.
En los despachos con pago garantizado, la autorizacin de pago se generar el quinto da hbil
del
mes
calendario
siguiente
de
generada
la
liquidacin
de
la
obligacin
tributaria
aduanera(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro V del Cdigo
Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008)
4.3 Aspecto Social

En el Ecuador existen dos grandes problemticas, que se generan al no querer realizar las
importaciones como lo estipula la ley, que son el contrabando25 y la adulteracin de las bebidas
alcohlicas.
Para la realizacin de bebidas alcohlicas, se las debe utilizar el etanol que es el alcohol de
menor toxidad y incoloro, lo cual lo hace apto para el consumo humano; conocido como alcohol
etlico o de grano, se obtiene a partir de tres tipos de materia prima: los productos ricos en sacarosa,
como la caa de azcar, la melaza y el sorgo dulce; las fuentes ricas en almidn, como cereales (maz,
trigo, cebada, etc.) y tubrculos (yuca, camote, papa); y mediante la hidrlisis de los materiales ricos en
celulosa, como la madera y los residuos agrcolas.(Cmo se producen las bebidas alcohlicas, 2012)
Lamentablemente existen personas con poca tica, las cuales solo quieren abaratar costos, las
cuales no producen las bebidas alcohlicas con etanol, sino con metanol que es un alcohol de uso
industrial, el cual al entrar en contacto con la sangre, se convierte en formol produciendo un dao en el
sistema nervioso, el cual causa daos irreversibles como son intoxicacin, daos renales, ceguera y
hasta la muerte.
Para realizar el alcohol adulterado, las personas retiran la el 30% aproximado del liquido de las
botellas de licor, y proceden a inyectar metanol utilizando jeringas, lo vuelven a sellar y proceden a
25
Contrabando.- es la entrada, la salida y venta clandestina de mercancas prohibidas o sometidas a derechos en los que se
defrauda a las autoridades locales. Tambin se puede entender como la compra o venta de mercancas evadiendo los aranceles, es
decir evadiendo los impuestos.
92
comercializarlo. Existen casos en los cuales los llamados licores artesanales, desde la produccin
utilizan etanol y metanol, causando que estas bebidas no sean aptas para el consumo humano.
El principal acontecimiento que hubo en Ecuador a mediados de julio, a causa de la ingesta de

este tipo de licores, causo la muerte a 50 personas aproximados, las provincias en donde se registraron
muchos de los decesos fue en las provincias de Azuay (sur) y Napo (este), existieron alrededor de 607
personas han sido atendidas en el sistema sanitario pblico, el cual ya confirm 245 casos de
intoxicacin y una tasa de letalidad de 20,40%. Asimismo, el ministerio report 14 pacientes con
ceguera de los cuales tres fallecieron. Los casos confirmados de intoxicacin con metanol se han
presentado en 11 de las 24 provincias, siendo la costera de Los Ros (suroeste) la ms afectada con 20
decesos de 116 personas atendidas, seguida de Tungurahua (centro) y Azuay (sur) , cada una con 11
muertes(Ecuador en estado de emergencia ante oleada de muertes por licor adulterado, 2011).
En vista de las consecuencias que generaron la comercializacin de estos licores, militares y

polica realizaron operativos en los cuales de decomiso todos los licores que no posean Registro
Sanitario, sin embargo el gobierno ofreci pagar por la entrega de licor adulterado para parar las
intoxicaciones en todo el pas, de esta medida se donde se detuvo a siete personas sospechosas de
distribuir el licor y nueve ms tienen orden de arresto. Igualmente, oblig a declarar el estado de
excepcin por dos meses y la ley seca a nivel nacional por tres das el 17 de julio.(Ecuador en estado
de emergencia ante oleada de muertes por licor adulterado, 2011), entre las medidas tomadas en la
provincia de Tungurahua (centro) fue clausurada una fbrica de vino, que se sospecha usaba metanol
(Ecuador en estado de emergencia ante oleada de muertes por licor adulterado, 2011).
Las intoxicaciones se producen en su mayora en fiestas patronales como fue la de la virgen del
Carmen, que se celebran en varios poblados de Los Ros a mediados de julio, o en velatorios, ya que el
precio de los licores artesanales es muy bajo en comparacin con los licores conocidos como de marca
o los importados, y la gente prefiere comprar ms cantidad que calidad, lo cual confirma la
problemtica de que en el pas existe un alto ndice de consumo de bebidas alcohlicas.
La medidas tomadas por el gobierno si freno la venta y compra de licores adulterados, pero en un
100%, lo cual nos indica que se seguirn generando personas intoxicadas, ciegas, o con daos severos
al organismo, o en lamentables casos la muerte, por lo cual es necesario que la poblacin ecuatoriana
93
comience a tener mayor conciencia tanto en la produccin como en la compra de los licores, es
necesario que las los licores cuenten con el Registro Sanitario el cual debe estar impreso en la botella.
94
CAPITULO V
PROPUESTA PARA INCENTIVAR LAS EXPORTACIONES DE LICORES
La Balanza Comercial del Ecuador, en los ltimos aos ha mostrado cifras negativas para lo cual es
necesario, tomar medidas en las cuales gran parte de la poblacin puedan salir beneficiados.
Las importaciones son importantes y necesarias para el progreso del pas, pero dentro de todas las
mercancas que son importadas muchas de ellas llegan a ser perjudiciales para los ecuatorianos, como
es el caso de bebidas alcohlicas y estupefacientes, productos de la canasta bsica, textiles, etc, de los
cuales muchos de ellos si son producidos a nivel local; lo que perjudica a los productores.
Por el otro lado se encuentran las exportaciones que ayuda mucho al desarrollo del Ecuador, por
medio de la generacin de empleo, seguridad social, educacin, y sobre todo aportando a que en la
Balanza Comercial, se lleguen a tener cifras positivas. El sector productivo en una gran parte no
conoce las ayudas que se le otorgan al momento de realizar una exportacin, o de otras formas en
donde se pueden respaldar, como es la Inversin Extranjera Directa, las Zonas de Desarrollo
Econmico, e Incentivos a las Exportaciones que tienen como finalidad promover la produccin
nacional.
Este captulo tiene por objetivo, se ampli el conocimiento de esta temtica, por medio de
conceptos bsicos, los cuales generen inters a los lectores; y de esta manera sigan en la bsqueda de
opciones que ayudan al sector que ms fuerza tiene el Ecuador que es el productivo.
En el sector de bebidas alcohlicas, el Ecuador ha ido creciendo en pasos pequeos, por lo cual
no se cuenta con una gran variedad de licores producidos localmente; que hayan podido salir del
mercado local, e irse posicionndose en el mercado extranjero; a excepcin del caso de Zhumir Latin
Spirit, el cual anualmente se ha ido incrementando mostrando cifras positivas. Este ejemplo es de suma
importancia ya que demuestra que se utilizan estas herramientas se puede ir crecer como empresa cada
vez ms.
95
Con estos antecedentes y tomando en cuenta los resultados de la investigacin, me permito hacer
la siguiente propuesta para sustituir las importaciones de licores por exportaciones de productos
nacionales para lo cual especialmente se deben aplicar los incentivos que estn aplicados en las
diferentes leyes y reglamentos que tiene el pas.
5.1 Incentivos a las Exportaciones de Licores
En el Ecuador las cifras de la balanza Comercial demuestran que las importaciones siguen siendo
mayores en relaciona a las exportaciones lo que genera grandes problemticas econmicas en el pas,
la mayora de personas estamos acostumbradas a consumir productos del exterior, ya que se los
considera como mejores, sin darnos cuenta que muchos de esos bienes se los produce localmente y que
cuentan con todas las normativas para su consumo; es por lo cual es necesario que las personas
comiencen a tener ms conciencia y amor hacia los productos producidos en el Ecuador, si se esto se
realizara, las empresas productoras podran perder el miedo al mercado y decidirse a exportar sus
bienes, lo que concebira no solo el desarrollo de esa empresa, tambin generacin de empleo, calidad
de vida en muchos hogares, y que la balanza comercial tenga cifras positivas, por lo cual es necesario
tener en cuenta los siguientes puntos:
1. Generar mentalidad exportadora en toda la poblacin;

2. Elevar la competitividad;
3. Especializar, diversificar e incrementar la oferta exportable de bienes, servicios
sus
exportaciones;
4. Ampliar los destinos de las exportaciones;
5. Defender el mercado interno; consumiendo productos nuestros y no importados
6. Incrementar la capacidad adquisitiva a de la poblacin;
7. Aumentar la produccin y tecnologa;
8. Elevar el nmero de exportadores
Para que los puntos mencionados anteriormente tengan buenos resultados, es necesario comenzar
a exportar; por lo cual la normativa ecuatoriana estipula a la explotacin a consumo como es el
rgimen aduanero que permite la salida definitiva de mercancas en libre circulacin, fuera del
territorio aduanero comunitario o a una Zona Especial de Desarrollo Econmico ubicada dentro del
96
territorio aduanero ecuatoriano, con sujecin a las disposiciones establecidas en el presente Cdigo y
en las dems normas aplicables(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010) y a
su vez la exportacin definitiva, es el rgimen aduanero que permite la salida definitiva de mercancas
en libre circulacin, fuera del territorio aduanero ecuatoriano o a una Zona Especial de Desarrollo
Econmico, con sujecin a las disposiciones establecidas en la normativa legal vigente.
La salida definitiva del territorio aduanero ecuatoriano de las mercancas
declaradas para su exportacin, deber tener lugar dentro de los treinta das siguientes a
la aceptacin de la Declaracin Aduanera de Exportacin. La Autoridad Aduanera o la
empresa concesionaria del servicio de Depsito Temporal, registrar electrnicamente el
ingreso a la Zona Primaria y la salida al exterior de las mercancas a ser exportadas.
Slo se podrn exportar aquellas mercancas que hayan sido objeto de una
Declaracin Aduanera de Exportacin debidamente transmitida o presentada ante la
Autoridad Aduanera. El ingreso a la Zona Primaria Aduanera de las mercancas
destinadas a la exportacin ser realizada de acuerdo a los procedimientos que para el
efecto dicte la Direccin General del
Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador.(Reglamento al Ttulo de la Facilitacin Aduanera para el Comercio, del libro

V del Cdigo Orgnico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2008)
Para que la produccin nacional vaya creciendo hasta lograr convertirse en exportaciones, se han
creado incentivos y entidades que son las encargadas de impulsar, y asesorar, a la produccin nacional,
puesto que en la ley vigente contempla el fomento y la promocin de las exportaciones
El Estado fomentar la produccin orientada a las exportaciones y las promover

mediante los siguientes mecanismos de orden general y de aplicacin directa, sin
perjuicio de los contemplados en otras normas legales o programas del Gobierno:
a) Acceso a los programas de preferencias arancelarias, u otro tipo de ventajas

derivadas de acuerdos comerciales de mutuo beneficio para los pases signatarios, sean
estos, regionales, bilaterales o multilaterales, para los productos o servicios que cumplan
con los requisitos de origen aplicables, o que gocen de dichos beneficios;
97
b) Derecho a la devolucin condicionada total o parcial de impuestos pagados por
la importacin de insumos y materias primas incorporados a productos que se exporten,
de conformidad con lo establecido en este Cdigo;
c) Derecho a acogerse a los regmenes especiales aduaneros, con suspensin del
pago de derechos arancelarios e impuestos a la importacin y recargos aplicables de
naturaleza tributaria, de mercancas destinadas a la exportacin, de conformidad con lo
establecido en el libro V de este Cdigo;
d) Asistencia o facilitacin financiera prevista en los programas generales o
sectoriales que se establezcan de acuerdo al programa nacional de desarrollo;
e) Asistencia en reas de informacin, capacitacin, promocin externa, desarrollo
de mercados, formacin de consorcios o uniones de exportadores y dems acciones en el
mbito de la promocin de las exportaciones, impulsadas por el Gobierno nacional; y,
f) Derecho a acceder a los incentivos a la inversin productiva previstos en el
presente Cdigo y dems normas pertinentes.(Cdigo Organico de la Produccin
Figura N 5.33
Fuente: Banco Central
98
Las exportaciones de productos industrializados, en promedio desde 1990 hasta 2010,
representan
el 21.5% de las exportaciones totales. De su parte, en el 2010 el 71.9% de las
exportaciones de productos primarios estuvieron concentradas nicamente en cuatro productos bsicos:

petrleo crudo, banano, camarn y flores naturales, de los cuales el petrleo tiene la mayor
participacin (alrededor de 45.7% entre 1990-1999, 67.2% en 2000-2010 y 66.2% en 2010)
5.1.1
Concepto de Incentivos a las Exportaciones
Los incentivos pueden definirse como las ayudas concretas con las que cuentan los exportadores
para producir y vender sus productos en el exterior.
Contribucin al crecimiento econmico a travs del impulso a las exportaciones;
el afianzamiento de una planta exportadora permanente, la generacin de una cultura
exportadora, la articulacin de las instituciones del estado que conforman la estructura
comercial, la integracin de las diferentes proveedores de un pas a la cadena productiva
de exportacin y el apoyo a la pequea y la mediana industria para que puedan
exportar.(Chvez, 2012).
Los incentivos a las exportaciones estn creados para poder beneficiar a los productores de
especialmente de mercancas no tradicionales, que tienen el objetivo de internacionalizarse siendo
competitivos, a travs de la suspensin o devolucin del pago de aranceles u otros sobre los bienes o
materias primas que se importaron en la produccin de los bienes destinados a la exportacin.
5.1.2 Tipos de Incentivos
5.1.2.1 Incentivos Fiscales
Son aquellos mecanismos donde el Gobierno participa activamente, estableciendo unas
condiciones especiales para los exportadores quienes pasan a ser dependientes del Estado, de este modo
el xito de los empresarios estarn acorde a las decisiones gubernamentales(Chvez, 2012, pg. 9).
5.1.2.2 Incentivos Aduaneros

Los incentivos aduaneros son mecanismos cuyo propsito es la devolucin, suspensin,
exencin, o aplazamiento de los gravmenes impuestos a las importaciones de aquellos bienes o
insumos que se importan para luego incorporarlos a la produccin nacional, previstos para ser colocado
99
posteriormente en mercados internacionales. Son un beneficio otorgado por el Estado a fin de facilitar
la competitividad a los exportadores no tradicionales.
1) Regmenes de Exportacin
a) Exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado.- Es el rgimen aduanero que
permite la salida temporal del territorio aduanero de mercancas en libre circulacin con un fin y plazo
determinado, durante el cual debern ser reimportadas sin haber experimentado modificacin alguna,
con excepcin del deterioro normal por el uso que de ellas se haga(Cdigo Organico de la Produccin
b) Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo.- Es el rgimen aduanero

por el cual las mercancas que estn en libre circulacin en el territorio aduanero pueden
ser exportadas temporalmente fuera del territorio aduanero o a una Zona Especial de
Desarrollo Econmico ubicada dentro de dicho territorio para su transformacin,
elaboracin o reparacin y luego reimportarlas como productos compensadores con la
exencin de los tributos correspondientes conforme las condiciones previstas en el
reglamento al presente Cdigo.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e
Inversiones, 2010).
2) Otros regmenes aduaneros
a)
Devolucin Condicionada
Devolucin condicionada es el rgimen por el cual se permite obtener la devolucin
automtica total o parcial de los tributos al comercio exterior pagados por la importacin
de las mercancas que se exporten dentro de los plazos y porcentajes que seale el
reglamento de este Cdigo, en los siguientes casos:
Las utilizadas en el pas en un proceso de transformacin;
-
Las incorporadas a la mercanca; y,
Los envases o acondicionamientos.

El proceso de devolucin condicionada de tributos estar ntegramente a cargo del
Servicio Nacional de Aduanas. De esta manera, la autoridad aduanera devolver todos

los tributos al comercio exterior que correspondan, y, posteriormente, cruzar
100
contablemente dichos valores con las dems autoridades titulares de los tributos
devueltos, quienes debern ser parte del sistema interconectado de ventanilla nica
electrnica de comercio exterior.
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador a travs de su sistema electrnico
efectuar la devolucin correspondiente, sin perjuicio del derecho del contribuyente de
efectuar un reclamo administrativo en contra de dicho acto si se creyere afectado por el
mismo.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
b)
Almacenes Libres.- El almacn libre es el rgimen liberatorio que permite el almacenamiento y
venta de mercancas nacionales o extranjeras a pasajeros que salgan del pas o que ingresen del
extranjero, en puertos y aeropuertos internacionales, sin el pago de tributos al comercio
exterior(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
c)
Almacenes Especiales
Conforme la normativa internacional aplicable se podrn autorizar almacenes

especiales de mercancas, destinadas al aprovisionamiento, reparacin y mantenimiento
de naves, aeronaves y unidades de carga destinadas para la prestacin del servicio
pblico de transporte de pasajeros y carga; a los que se podrn ingresar adems, libre de
todo tributo al comercio exterior, repuestos y piezas de recambio para su reparacin,
acondicionamiento o adecuacin.
Para aplicacin de esta disposicin, la Directora o el Director General tendrn la
atribucin para establecer formalidades simplificadas.(Cdigo Organico de la
Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
d)
Ferias Internacionales
Es un rgimen especial aduanero por el cual se autoriza el ingreso de
mercancas de permitida importacin con suspensin del pago de tributos, por un

tiempo determinado, destinadas a exhibicin en recintos previamente
autorizados, as como de mercancas importadas a consumo con fines de
degustacin, promocin y decoracin, libre del pago de tributos al comercio
101
exterior, previo el cumplimiento de los requisitos y formalidades sealadas en el
reglamento.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
e)
Trnsito aduanero.- Es el rgimen aduanero por el cual las mercancas son transportadas bajo
control aduanero desde una oficina distrital con destino al exterior(Cdigo Organico de la Produccin
f)
Reembarque.Es el rgimen aduanero por el cual las mercancas manifestadas que se

encuentran en depsito temporal en espera de la asignacin de un rgimen o destino
aduanero podrn ser reembarcadas desde el territorio aduanero.
An cuando las mercancas hayan sido declaradas a un rgimen aduanero,
procede el reembarque cuando por el control aduanero se determine un cambio en la
clasificacin arancelaria que conlleve la exigencia de documentos de control previo u
otros, que no eran exigibles de acuerdo a lo declarado por el importador cuando esto
obstaculice la legal importacin de la mercanca.
No se autorizar el reembarque cuando se haya configurado respecto de las
mercancas presuncin fundada de delito.
El reembarque ser obligatorio en el caso de mercancas de prohibida importacin,
excepto las prendas de vestir, perecibles y materiales educativos que sern donadas a la
Secretara de Estado a cargo de la poltica social. Este rgimen se ejecutar mediante
procedimientos simplificados de acuerdo a lo que seala el reglamento a este
Cdigo.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
g)
Transbordo.- El rgimen aduanero conforme al cual se realiza la transferencia de mercancas
que son retiradas del medio de transporte utilizado para el arribo al territorio aduanero y cargadas en el
medio utilizado para la salida del territorio aduanero, realizndose esta transferencia bajo control
aduanero. Este rgimen se ejecutar mediante procedimientos simplificados de acuerdo a lo que seala
el reglamento a este Cdigo.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010)
102
3) Regmenes de Excepcin
a)
Trfico Postal.- La importacin o exportacin a consumo de los envos o paquetes
postales cuyo valor en aduana no exceda del lmite que se establece en el reglamento se despacharn
mediante formalidades simplificadas respetando los convenios internacionales suscritos al respecto,
conforme los procedimientos que establezca el Servicio Nacional de Aduanas. Los envos o paquetes
que excedan el lmite establecido, se sujetarn a las normas aduaneras generales(Cdigo Organico de
la Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
b)
Mensajera acelerada o Courier.-La correspondencia, documentos y mercancas que
cumplan con lo previsto en el reglamento dictado por la Directora o Director General del Servicio
Nacional de Aduanas y no excedan los lmites previstos en el mismo, transportados por los
denominados correos rpidos, se despacharn por la aduana mediante formalidades simplificadas
conforme la normativa dictada por el Servicio Nacional de Aduanas. Los envos o paquetes que
excedan el lmite establecido, se sujetarn a las normas aduaneras generales(Cdigo Organico de la
Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
c)
Otros regmenes de excepcin.- El equipaje de viajero, menaje de casa y las provisiones
para naves o aeronaves se sometern a procedimientos simplificados conforme el reglamento al

presente Cdigo y la normativa que para el efecto dicte el Secretario Nacional del Servicio Nacional de
Aduanas(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
Los Incentivos Aduaneros no contemplan los montos totales en los cuales se incurre al momento
de la exportacin; existen tarifas como son al bodegaje los cuales los debe cancelar el exportador de
manera obligatoria.
5.1.2.3 Incentivos impositivos

Esta clase de incentivos procuran dar un tratamiento especial en relacin con el rgimen
tributario sea en impuestos o contribuciones a los exportadores.
Exencin de impuestos internos como el de la renta, mediante un contrato de exportaciones.
Exencin de contribuciones sociales.
103
5.1.3 Inventario de Entidades y Organizaciones
Con el fin de ayudar e incentivar a los exportadores, se han venido creando entidades y
organizaciones, las cuales cuentan con la informacin necesaria para impulsar a los productores a que
se decidan a exportar.
a)
Asociacin Nacional de Productores y Exportadores de Flores.-
b)
Cmara de Comercio de Guayaquil.
c)
Cmara de Comercio de Quito.
d)
Corporacin Financiera Nacional.
e)
Federacin de Exportadores.- FEDEXPOR
EXPOFLORES.
5.1.4 Caso de Exportacin de Bebida Alcohlica marca Zhumir Latin Spirit

5.1.4.1 Azende Corporacin
a) Nacional
Azende Corporacin naci en las ricas tierras del centro sur de la Repblica del
Ecuador para luego extender sus actividades comerciales en todo el pas. A travs de sus
marcas, la corporacin ha participado activamente en el deporte, sosteniendo a las ms
importantes figuras olmpicas ecuatorianas, y se ha implicado a nivel social, cultural y
comunitario en gran variedad de actividades tanto en lo local como en lo nacional.
Aportando al sector industrial de Ecuador y creando cada ao centenares de

nuevos empleos, Azende contribuye al desarrollo de un pas que merece un puesto de
altura a nivel del comercio y de la economa regional e internacional.(Zhumir Latin
Spirit, 2013)
104
b) Internacional
Azende Corporacin extiende ahora sus alas para volar cada vez ms alto. Sus productos se
encuentran presentes en los mercados internacionales como en Per, Colombia, Espaa y
EEUU(Zhumir Latin Spirit, 2013).
5.1.4.2 Zhumir Latin Spirit
Zhumir Latin Spirit es una marca Ecuatoriana de licor, vendida a escala regional y nacional.
Zhumir es muchas veces confundido, incorrectamente, como Ron fuera del Ecuador.
a)
Orgenes
El trmino "Zhumir" fue acuado en 1870 por Francesco Cabeza de Vaca para
describir este tipo de licor, y la destilera que tiene races en Cuenca Ecuador, donde fue
fundada en 1966 por Doa Hortensia Mata Ordoez como "Destilera La Playa." En
1982 el nombre de la destilera fue cambiado a "Destilera Zhumir C. Ltda" para
identificarla ms cercanamente con el producto ms popular de la compaa.
Los comienzos de Zhumir se remontan a un pequeo taller, donde se embotellaba
y venda licor de forma artesanal. Sin embargo el producto creci en popularidad
rpidamente, lo que hizo que la compaa instalar equipo industrial para destilacin,
para as poder sostener la demanda. Casi la totalidad de la caa de azcar utilizada para
producir Zhumir es cultivada en tierras propiedad de la compaa en el valle de Paute en
la provincia de Azuay. Las oficinas principales de la corporacin se encuentran en la
capital Azuaya, Cuenca.(Zhumir Latin Spirit, 2013).
b)
Sabores que ofrece Zhumir Latin Spirit
Zhumir Seco, Licor Seco 32 grados

Zhumir Seco Extra Suave, 28 grados
Zhumir Limn Citrus, 19 grados
Zhumir Coco, 21 grados
105
Zhumir Durazno, 21 grados
Zhumir Maracuy, 21 grados
Zhumir Manzana, 15 grados
Zhumir Naranjilla, 15 grados
Zhumir PINK Watermelon, 15 grados
Zhumir PINK Xocolatl, 15 grados
Zhumir PINK Berry & Berries, 15 grados
Zhumir Deco sabores, ( Limn, manzana, durazno, pink watermelon) 5 grados
La compaa tambin ofrece licor derivados de sabores naturales .Pia Colada con Zhumir - una pre-mezcla de Pia Colada, 30 alc. %vol.
Tacao con Zhumir - licor de crema de Chocolate, 30 alc. %vol.
Rompope con Zhumir - un licor de crema de canela y huevo similar a la bebida norteamericana
eggnog, 32 proof.
106
5.1.4.3 Cifras de la Exportacin de Bebida Alcohlica Marca Zhumir Latin Spirit periodo
2008- 2012
La bebida alcohlica Zhumir, no cuenta con partida arancelaria especifica, por lo que no se
pueden tener cifras exactas en la cantidad de toneladas, como en las cifras FOB, por lo que todos los
datos emitidos son aproximaciones; por lo cual se clasifica a la bebida alcohlica marca Zhumir dentro
de la partida 2208.40.00.00, la cual corresponde a ron y dems aguardientes de caa dentro de bebidas
alcohlicas.
a)
Periodo Enero Diciembre Ao 2008 (miles de dlares)

Figura N5. 34
107
b)
Periodo Enero Diciembre Ao 2009 (miles de dlares)

Figura N5.35

c)
Periodo Enero Diciembre Ao 2010(miles de dlares)

Figura N5.36Fuente: Banco Central del Ecuador
108
d)
Periodo Enero Diciembre Ao 2011(miles de dlares)

Figura N 5.37

e)
Periodo Enero Diciembre 2012 (miles de dlares)

Figura N 5.38
109
5.1.4.4 Principales Exportadores de Ron y dems Aguardientes de Caa

El exportador de Zhumir Latin Spirit, es la destilera Zhumir CIA LTDA, y como se puede
observar en todo el periodo de estudio se ha encontrado entre los tres primeros lugares, confirmando el
posicionamiento que cada vez tiene en el mercado extranjero.
a)
Periodo Enero Diciembre 2008

Figura N5.39
F
b)

Figura N5.40
c)

Figura N5.41
110
d)

Figura N5.42
e)

Figura N5.43
f)
Periodo Enero Abril 2012

Figura N5. 44
111
5.1.4.5 Anlisis
En el ao 2008 se exportaba 84,67 toneladas, y 189,95 miles de dlares FOB, las cuales son
cifras altas para ser bienes que comenzaban a internacionalizarse, a partir del siguiente ao las
exportaciones comenzaron a incrementarse. En el ao 2009, las cifras muestran que se exporto 114,84
toneladas, mientras que 213,84 miles de dlares FOB. El mejor periodo en la comercializacin
internacional de bebidas alcohlicas por cantidad, es el ao 2010, ya que la cantidad exportada es de
168,08 toneladas, mientras que se declara 404,12 miles de dlares FOB, demostrando que existi una
revaloracin del precio de venta de estos productos ya que este se incremento en un 200% aproximado,
beneficiando a las empresas exportadoras y al desarrollo econmico del pas. Para el periodo 2011 las
cifras disminuyeron, lo cual puede ser a causa de la crisis econmica que afecta a todos los mercados
sin excepcin; pero a pesar de estos problemas econmicos que se generaron a nivel mundial, la cifra
sigue siendo alta con 122.82 toneladas, y con 305,41 miles de dlares FOB. En el periodo enero,
noviembre 2012, fue el mas importante en la cifra econmica, con relaciones a los anteriores aos,
generando 174,51 toneladas, mientras que 451,42 miles de dlares.
En el caso de los principales exportadores de ron y dems aguardientes de caa se encuentra los
exportadores de Zhumir Latin Spirit, lo que demuestra que esta bebida cada ao va posicionndose ms
en el mercado internacional.
Inversin Extranjera Directa
En la anterior Constitucin del Ecuador, la inversin extranjera directa no tena mucha notabilidad, lo
nico que se estipulaba era que se garanta de que la inversin nacional y extranjera se trataran en
iguales condiciones.
En la Constitucin del 2008 indica que El Estado promover las inversiones

nacionales y extranjeras, y establecer regulaciones especficas de acuerdo a sus tipos,
otorgando prioridad a la inversin nacional. Las inversiones se orientarn con criterios
de diversificacin productiva, innovacin tecnolgica, y generacin de equilibrios
regionales y sectoriales. La inversin extranjera directa ser complementaria a la
nacional, estar sujeta a un estricto respeto del marco jurdico y de las regulaciones
nacionales, a la aplicacin de los derechos y se orientar segn las necesidades y
prioridades definidas en el Plan Nacional de Desarrollo, as como en los diversos planes
112
de desarrollo de los gobiernos autnomos descentralizados.(Constitucin de la
Repblica del Ecuador, 2008)
La inversin extranjera directa (IED) en el Ecuador se encontraba regulada por la Ley 46 de

Promocin y Garanta de Inversiones Extranjeras de 1997, pero fue derogada con la aprobacin del
Cdigo de la Produccin, Comercio e Inversiones por el Registro Oficial el 29 de Diciembre del 2010 y
a su vez el Reglamento al ttulo de la Facilitacin aduanera para el Comercio, del libro II del
COPCI R.O. 452 del 19 de mayo de 2011.
5.1.2
Concepto de Inversin Extranjera Directa
La capacidad de un pas para captar compaas multinacionales extranjeras es

crucial para el crecimiento econmico y para lograr un pleno acceso a las redes de
comercio internacional, buena parte del cual es comercio entra empresas. Por otro lado,
la capacidad de un pas para ser un generador de inversin directa externa es importante
si el pas tiene acceso al progreso tecnolgico global. As mismo, hay una evidencia
considerable de que las actividades transnacionales de las empresas pequeas y
medianas se han incrementado a lo largo del tiempo al comps de dos hechos que han
moldeado las tendencias de la inversin externa directa llevada a cabo por las empresas
pequeas y medianas.(Mochn, 2006, pg. 357).
5.2.2 Efectos de la Inversin Extranjera Directa
1.- Acumulacin de Capital
2.- Competitividad
3.- Concentracin de Capital
4.- Desarrollo Tecnolgico
5.- PIB per Capital
6.- Balanza de Pagos
5.2.3 Clasificacin de la Inversin Extranjera Directa
113
5.2.3.1 Inversin Extranjera Directa Horizontal
sta se refiere a que hay una Inversin extranjera directa en la misma industria, como si la
empresa operara en el mercado local, quiere decir que es horizontal cuando se abre una sucursal o una
subsidiaria. Las empresas encuentran ms rentable tener otro centro de produccin en el extranjero que
pagar las barreras arancelarias que son impuestas en cada pas
(Lascano, 2013)
5.2.3.2 Inversin Extranjera Directa Vertical
La IED vertical ocurre cuando el tratamiento de elaboracin de un producto se puede separar a
bajo costo en un proceso corporativo y otro productivo, concentrando el primero en un pas
relativamente bien dotado de capital, y ubicando al segundo en un pas con bajos costos de
produccin(Lascano, 2013)
5.2.4 Factores Determinantes de la Inversin Extranjera Directa
Un inversor extranjero analiza varios factores antes de que se decida a invertir en otro pas, para
lo cual debe considerar factores econmicos, polticos y tributarios.
a)
Inestabilidad Econmica
b)
Inestabilidad Poltica
c)
Inestabilidad Tributaria
d)
Riesgo Pas
e)
Capital Humano
f)
Infraestructura
5.2.5 Evolucin de la Inversin Extranjera Directa en Ecuador ao 2005-2011

a) Inversin Extranjera Directa en actividades econmicas en miles de dlares
Figura N 5.45
Aos
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Ingresos
493,4
271,4
194,2
1.056,20
304,9
161,4
640,4
114
b)
Inversin Extranjera Directa por actividad econmica

Figura N5.46

La inversin extranjera directa tiene en cada ao variaciones, en el ao 2008 se registra la mayor
cifra de ingresos con 1.056,20 millones de dlares, a partir del siguiente ao existe una importante
disminucin de ms de un 100%, lo que perjudica a los sectores econmicos del Ecuador.
Zonas Especiales de Desarrollo Econmico
El Gobierno Nacional podr autorizar el establecimiento de Zonas de Desarrollo
Econmico (ZEDE), como un destino aduanero, en espacios delimitados del territorio
nacional, para que se asienten nuevas inversiones, con los incentivos que de detallan en
la presente normativa; los que estarn condicionados al cumplimiento de los objetivos
especficos establecidos en este Cdigo, de conformidad con los parmetros que sern
fijados mediante norma reglamentaria y los previstos en los planes de ordenamiento
territorial.(Cdigo Organico de la Produccin Comercio e Inversiones, 2010).
5.3.1 Ubicacin
Las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico se instalaran en reas geogrficas
delimitadas del territorio nacional, considerando condiciones tales como; preservacin
del medio ambiente, territorialidad, potencialidad de cada localidad, infraestructura vial,
servicios bsicos, conexin con otros puntos del pas, entre otros, previamente
determinados por el organismo rector en materia de desarrollo productivo, y en
coordinacin con el ente a cargo de la planificacin nacional y estarn sujetas a un
115
tratamiento especial de comercio exterior, tributario y financiero.(Cdigo Organico de la
Produccin Comercio e Inversiones, 2010)
116
CAPTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
1.
El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) grava, entre otras, aquellas mercancas
consideradas suntuarias y perjudiciales a la salud pblica, generalmente con fines extra fiscales o de
redistribucin de la riqueza. Debido a que en los ltimos aos el consumo de bebidas alcohlicas no ha,
a pesar de su efecto nocivo para la salud, las reformas tributarias han procurado aumentar la presin
tributaria sobre estos productos al gravarlos con ICE con la finalidad extra fiscal de que el precio de
venta al pblico sea mayor y el consumo disminuya. En el Ecuador, al subir el precio, se ha generado
que los consumidores decidan reducir el nivel de consumo de dichos productos, provocando que los
principales afectados sean los comerciantes de bebidas alcohlicas.
2.
En vista de que la aplicacin del Impuesto a los Consumos Especiales a las bebidas alcohlicas
provoc que los precios de venta al pblico se incrementaran en aproximadamente un 90%, el

contrabando de estos productos aument significativamente. Una de las condiciones ms influyentes en
el crecimiento de esta actividad ilcita fue la disponibilidad de bebidas alcohlicas un precio
significativamente menor, dentro del mercado de pases vecinos como Per y Colombia El ingreso de
manera ilegal de este tipo de mercancas, sin el control en aduanas, no slo provoca un detrimento en
los ingresos del Estado, al evitarse el pago de aranceles y dems tributos al comercio exterior, sino que
adems genera que el whisky objeto de contrabando que se encuentre en el mercado local no cuente
con el Registro Sanitario, y constituya una amenaza aun mayor para la salud de los consumidores.
3.
Otra problemtica que se genera en la comercializacin de las bebidas alcohlicas a raz del
aumento del precio de venta al pblico, es la adulteracin de las mismas. En el caso especfico del
whisky, el costo de aquellos productos importados legalmente es tan inaccesible para el consumidor
promedio, que se ha provocado que sean mezclados con alcohol metlico, el cual no es apto para el
consumo humano; el whisky as adulterado es comercializado en el mercado y al consumirlo puede
llegar incluso a ocasionar la muerte.
117
4.
La mayora de bebidas alcohlicas que se encuentran en el mercado local son importadas,
debido a que los consumidores las prefieren por sobre el producto nacional. Este nivel de importaciones
aportaba a que la Balanza Comercial del Ecuador haya tenido cifras negativas en los ltimos aos. Al
incrementar la tarifa del Impuesto a los Consumos Especiales con respecto a las bebidas alcohlicas; la
cantidad de importaciones de estos bienes ha disminuido, lo cual beneficia a la Balanza Comercial del
Ecuador, sin embargo, esta no debe ser la nica manera de cifras positivas, se debe concentrar tambin
en un mayor volumen de exportaciones, en especial beneficindose de las polticas de incentivos a las
exportaciones que ofrece el Gobierno actual.
118
RECOMENDACIONES
1.
Los comerciantes y productores nacionales de bebidas alcohlicas, deberan comenzar a
promocionar con mayor nfasis las bebidas alcohlicas producidas localmente, de esta manera su
utilidad no slo no disminuir, sino que generar seguridad pues las mismas estn en la obligacin de
cumplir con las medidas legales y sern aptas para el consumo humano.
2.
Es necesario que el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador (SENAE) ejerza mayores y
constantes controles tanto en los pasos fronterizos como en los locales comerciales que se dedican a la
venta de bebidas alcohlicas para de esta manera evitar el contrabando y la venta de productos
importados al pas sin cumplir con las obligaciones correspondientes. De la misma manera el SENAE
debera alimentar su matriz de riesgos con especial cuidado con respecto a las bebidas alcohlicas para
que se realicen la mayor cantidad de aforos fsicos posibles en las importaciones de bebidas
alcohlicas, para as poder constatar que la mayor cantidad de mercancas importadas pueden
comercializarse de manera legal en el mercado ecuatoriano.
3.
El control no slo debe realizarse por las autoridades sino por los consumidores, quienes deben
conocer que para que una bebida alcohlica sea apta para el consumo humano, requiere del Registro
Sanitario, el cual debe estar ubicado en la parte posterior de la botella. Los consumidores deben
priorizar su salud y verificar que el producto que estn consumiendo posee dicho requisito legal.
4.
Promocionar la participacin del sector productivo de bebidas alcohlicas ecuatorianas,
especialmente las tradicionales, con la finalidad de aprovechar el ndice de preferencia de estas bebidas
a nivel nacional. Empezando por posicionarse totalmente en el pas, llegando a competir directamente
con las bebidas importadas; y poder llevar las bebidas alcohlicas ecuatorianas al mercado
internacional, como en el caso de Zhumir Latin Spirit.
5.
Motivar a los comerciantes de bebidas alcohlicas, a que cumplan con las obligaciones
tributarias que la ley exige, con la finalidad que dichas bebidas alcohlicas que se encuentran en el
mercado local, puedan ser comercializadas de una manera idnea al contar con las respectivas facturas;
y as comenzar a establecer una cultura Tributaria eficaz.
119
6.
La normativa ecuatoriana debe estimular la inversin extranjera directa, la cual beneficia en
tecnologa, cantidad y calidad de la infraestructura productividad y de los diferentes sectores

productivos del Ecuador.
7.
Revalorizar la carga tributaria a las bebidas alcohlicas, por parte del Gobierno con la finalidad
de poder efectivizar el pago de los correspondientes tributos, para as evitar la evasin del pago de
tributos, y disminuir los ndices de contrabando y la comercializacin de licores adulterados.
8.
En vista de los constantes cambios a los porcentajes tributarios para las importaciones de
bebidas alcohlicas, las empresas sean grandes o pequeas deben realizar una planificacin tributaria,
ya que de esta manera podan organizarse de mejor manera, y buscar la forma licita del pago de los
tributos correspondientes.
9.
El sector productivo de bebidas alcohlicas, est en la facultad de utilizar los diferentes
incentivos a las exportaciones, que se encuentran estipulados en la ley, para as poder beneficiarse en
los costos de produccin, y obtener productos de excelente calidad que sean lo suficientemente
competitivos en el mercado extranjero, generando que las divisas por las exportaciones sean un rubro
fijo en la Balanza Comercial.
10.
Es necesario exista un mayor control por parte de las autoridades correspondientes, para un
eficaz funcionamiento de empresas que producen y comercializan bebidas alcohlicas, pudiendo de

esta manera evitar licores de dudosa procedencia, y de esta manera asegurar al consumidor, el producto
es apto para el consumo.
120
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2012
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Zaida, C. (2010).
Zhumir Latin Spirit. (2013). Obtenido de www.zhumir.com

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I

UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y NEGOCIOS

ESCUELA DE COMERCIO EXTERIOR E INTEGRACIN

TESIS DE GRADO: PREVIA A LA OBTENCIN DEL TTULO DE

DIRECTOR DE TESIS: ECON. HUGO CERN

De la presente tesis se responsabiliza su autora:

Angie Elizabeth Crdova Gutirrez

Base imponible ....................................................................................................................... 11

2.3.8 Obligacin de declarar y pagar ...................................................................................................... 12

3.4 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE RECAUDACIN DE IMPUESTOS ................................................................................ 22

3.6.2 Importacin de Whisky, periodo 2008- 2012 ................................................................................. 47

3.7 BENEFICIOS Y PERJUICIO AL SECTOR DE BEBIDAS ................................................................................................. 51

4.2 ASPECTO DE PROCEDIMIENTO .............................................................................................................. 78

4.2.1 Procedimiento para Importar Whisky ............................................................................................ 79

Documentos que acompaan a la Declaracin Aduanera ..................................................... 83

4.2.5.1 Documentos de acompaamiento .................................................................................................................84

4.3 Aspecto Social ................................................................................................................................... 91

Concepto de Incentivos a las Exportaciones .......................................................................... 98

5.1.2 Tipos de Incentivos ......................................................................................................................... 98

5.1.3 Inventario de Entidades y Organizaciones ................................................................................... 103

INVERSIN EXTRANJERA DIRECTA ....................................................................................................................... 111

Concepto de Inversin Extranjera Directa ............................................................................ 112

5.2.2 Efectos de la Inversin Extranjera Directa.................................................................................... 112

5.2.4 Factores Determinantes de la Inversin Extranjera Directa ......................................................... 113

ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO ECONMICO ................................................................................................. 114

En el desarrollo del primer captulo se especifican los motivos de la investigacin, la

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2.2.2 Impuestos que Administra el Servicio de Rentas Internas

Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios

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