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1. CONCEPTOS BASICOS.qq
La doctrina relacionada con el mbito tributario, han
utilizado varios trminos para referirse a ese campo del Derecho. Los tratadistas
alemanes se refieren del mismo, como Derecho Impositivo, los estudiosos
franceses lo nombran como Derecho Fiscal y la mayora de los tratadistas
latinoamericanos se refieren al mismo, como Derecho Tributario, de igual forma
que los tratadistas italianos.
En las instituciones que se dedican al estudio del
Derecho Tributario en Amrica Latina, tales como el Instituto Latinoamericano de
Derecho Tributario, as como la doctrina generada en nuestro pas, predomina la
terminologa de Derecho Tributario.
2. RAMA AUTONOMA DEL DERECHO.
Se estima que la disciplina jurdica a la que nos estamos
refiriendo, tiene todos los elementos para considerarse que la misma tiene su
propia identidad y autonoma, dado que tiene elementos propios, tales como su
propia legislacin (Cdigo Tributario, Leyes especiales impositivas y sus
reglamentos, CAUCA, etc.), sus propios principios constitucionales y legales,
existen gran cantidad de trabajos doctrinarios en la materia, est contemplado en
el pensum de estudios de la carrera de Abogaca y Notariado de todas las
facultades de Ciencias Jurdicas y Sociales que funcionan en nuestro pas, as
como en pensum de postgrados universitarios, existen rganos jurisdiccionales y
una Fiscala del Ministerio Pblico especializadas en esta materia en nuestro pas,
as como existe doctrina legal y jurisprudencia ya establecida por fallos
tribunalicios relacionados al mbito tributario.
Algunos tratadistas ubican a esta disciplina jurdica como parte
del Derecho Financiero o del Derecho Administrativo, tesis que no se comparte por
los aspectos mencionados.
Se estima que por sus caractersticas intrnsecas, esta rama del derecho
se sita dentro del Derecho Pblico, en la clasificacin clsica de las disciplinas
jurdicas.
3. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO.
4.3.
7.1.1.
7.1.2.
7.1.3.
7.1.4.
7.1.5.
7.1.6.
7.1.7.
IMPUESTOS.
TASAS.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
10.2.1. IMPUESTOS.
10.2.1.1. DEFINICIONES:
Gunder Schmolders lo define as: "Aquellas prestaciones monetarias efectuadas
de una sola vez o fraccionadas, que no representan una contraprestacin por
algn servicio especial, son establecidas por una entidad de derecho pblico para
la obtencin de ingresos y gravan a aquellas personas en las que se de el
presupuesto de hecho al que la ley vincula el deber de prestacin".
Hctor Villegas define impuesto as: "El tributo exigido por el Estado a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo
estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado".
En la sentencia de fecha 30 de diciembre de 1987, de la Corte de
Constitucionalidad (Gaceta VI, Pag. 39), se cita el siguiente concepto: "Impuesto
es la cuota parte representativa del costo de produccin de los servicios pblicos
indivisibles, que el poder pblico obtiene legalmente del contribuyente. De dicho
concepto se sealan como caracteres indispensables del mismo, que el impuesto
representa el costo de produccin de los servicios pblicos indivisibles; asimismo
obedece a una necesidad social y como consecuencia constituye un deber de
pagarlo por parte del contribuyente y un derecho de percibirlo por el Estado, como
representante de la colectividad que asume esos servicios.
Podemos concluir que Impuesto es un recurso percibido por el Estado en forma
coactiva, de los sujetos pasivos obligados, dentro del mbito espacial de validez
jurdica del Estado al cual forma parte por razones polticas, econmicas o
11.2.
DEFINICION.
El fiduciario.
El gestor, ya sea ste persona individual o jurdica.
Los compropietarios.
Los socios.
Los socios.
El albacea, administrador o herederos.
11.4.
EL HECHO GENERADOR.
11.5.
LA BASE IMPONIBLE.
objeto de la
c) Formales:
-
12.5.6. PRESCRIPCION.
DEFINICION: El autor italiano Mario Pugliese indica: "Es el medio en virtud del
cual por el transcurso del tiempo y en condiciones determinadas, una persona se
libera de una obligacin tributaria y se fundamenta en la necesidad de que se
extingan los derechos que el titular no ha ejercitado durante el perodo de tiempo
previsto por la ley".
Dicha figura est contenida en el artculo 47 de nuestro Cdigo
Tributario y establece que el derecho de la Administracin Tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, ser de cuatro aos. En igual plazo, los
contribuyentes debern exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la
Administracin Tributaria.
Desde otra perspectiva, la prescripcin extintiva o liberatoria a
la que se refiere el Cdigo Tributario, puede considerarse como un castigo a la
Administracin Tributaria o al contribuyente, que siendo titular de un adeudo
tributario, un crdito fiscal, o pudiendo efectuar verificaciones, rectificaciones u
otros aspectos referidos en la ley, no lo hace dentro del plazo fijado en la misma,
castigando la pasividad en la cobranza de adeudos. Y su efecto es dejar sin efecto
todo el tiempo transcurrido antes de que ocurra el acto u hecho que interrumpe la
prescripcin. En el mbito de obligaciones tributarias prescritas, pueden generarse
responsabilidades de carcter administrativo, laboral y penal por parte de
servidores pblicos responsables de dicha situacin.
Nuestra legislacin contempla la figura de la prescripcin
especial, que se da cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado
ante la Administracin Tributaria. En este caso el plazo para la prescripcin ser
de ocho aos.
Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que
efectuados interrumpen la prescripcin extintiva, que establece el Cdigo
Tributario en su artculo 50:
1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea se efecte por el sujeto
pasivo o por la Administracin Tributaria.
2. La notificacin de la resolucin que confirme ajustes, intereses, recargos y
multas.
3. La interposicin del recurso de revocatoria.
4. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable.
6. La notificacin de la demanda (juicio Econmico Coactivo).
13.
EXENCION.
EXONERACION.
critica el hecho que nuestra legislacin contemple esta facultad, pues su ejercicio
puede desarrollarse en forma arbitraria y su otorgamiento desmotiva a
contribuyentes que siempre cumplen con sus obligaciones dentro de los plazos
legales, dado que favorecera a los eternos infractores. De esa virtud, se pretendi
eliminar esta facultad, con las reformas constitucionales que no fueron ratificadas
a travs del procedimiento de la Consulta Popular llevado a cabo en el mes de
Mayo de 1999.
1. Concepto:
El procedimiento administrativo Tributario, es una manifestacin externa de
la funcin administrativa, configurado por una serie de formalidades y trmites de
orden jurdico que se establece para poder emitir una decisin por parte de la
autoridad tributaria.
2. Clasificacin:
2.1-
de
una
resolucin
las
sobre Derechos Humanos, tambin conocida como Pacto de San Jos. En dicho
cuerpo legal, encontramos el artculo 8, que en su numeral 1, expresa:
Toda persona tiene derecho a ser oda con las debidas garantas y dentro de un plazo
razonable, por un juez competente, independiente e imparcial establecido con anterioridad por
la ley, en la substanciacin de cualquier acusacin penal formulada contra ella, o para la
determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro
carcter.
2. VERIFICACION O COMPROBACION:
La
Administracin
Tributaria
deber
verificar
las
declaraciones,
determinaciones y documentos de pago de impuestos y si se procediere,
formular los ajustes que correspondan, los notificar al contribuyente o
responsable y precisar los fundamentos de hecho y de derecho (artculo 146 del
Cdigo Tributario).
f)
g)
h)
i)
Cdigo
Tributario
se
deben
notificar
Determinen tributos
Determinen intereses
Impongan sanciones
Confieran o denieguen audiencias
Decreten o denieguen la apertura a prueba (Conforme el artculo 38 del
Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica, que reform el artculo 146 del
Cdigo Tributario no hay necesidad de notificarlo puesto que este artculo en
su parte conducente establece Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura
a prueba, se estar a lo dispuesto 143 de este Cdigo. El perodo de prueba
se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la
solicitud...
Denieguen una prueba ofrecida
Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn
asunto.
Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan
efectivo.
Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo
resuelvan.
Para que las resoluciones produzcan el efecto primordial que les es propio, es
decir, la exigibilidad de la deuda tributaria, es preciso que sean notificadas al
sujeto pasivo. La fecha de la notificacin determina tanto la apertura del plazo de
ingreso del tributo a la Administracin Tributaria (el pago), como la iniciacin del
cmputo del plazo para ejercitar el recurso correspondiente cuando no se est de
acuerdo con lo resuelto.
Del artculo 127 al 141 del Cdigo Tributario enuncia todo lo relativo a las
notificaciones.
A continuacin presentamos lo siguiente esquemas del procedimiento de
determinacin de la obligacin tributaria y de imposicin de sanciones.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
POR DETERMINACION DE AJUSTES FORMULADOS
ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo del
Cdigo
Das
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Tributario
Notifica el ajuste formulado al Contribuyente
132
Administracin Tributaria concede audiencia para 146
evacuarla cuando se trata de ajustes formulados al
contribuyente.
Apertura a prueba, improrrogable
143 y 146
Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144
oportuno.
Administracin Tributaria resuelve
149
Administracin Tributaria notifica la resolucin
132
El contribuyente puede plantear el recurso de 154
revocatoria
10
30
30
Hasta 15
30
10
10
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Artculo del
ACTO ADMINISTRATIVO
Cdigo
Das
Tributario
Notifica el ajuste formulado al Contribuyente
132
10
Administracin Tributaria concede audiencia para 146
10
evacuarla si se trata de sanciones por incumplimiento
de obligaciones formales de los contribuyentes.
Apertura a prueba, improrrogable
146
10
Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144
Hasta 15
oportuno.
Administracin Tributaria resuelve
149
30
Administracin Tributaria notifica la resolucin
132
10
El contribuyente puede plantear el recurso de 154
10
revocatoria
Artculos
del Cdigo
Das
1.
2.
3.
4.
Tributario
Requerimiento de las declaraciones omitidas, dando 107
un plazo para presentarlas
Administracin Tributaria resuelve determinado de 107
oficio
Notifica la resolucin
132
Contribuyente puede presentar el recurso de 154
revocatoria
20
Sin plazo
10
10
RECURSOS
El captulo II, de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96
del Congreso de la Repblica, regula lo relativo a los recursos administrativos de
revocatoria y reposicin, pero el artculo 17 bis de ese cuerpo legal establece las
excepciones en materia laboral y tributaria, los cuales se debern tramitar
conforme el Cdigo de Trabajo y el Cdigo Tributario, respectivamente.
En materia tributaria los recursos de revocatoria y reposicin se encuentran
regulados entre los artculos del 154 al 159 del Cdigo Tributario
Recurso de Revocatoria:
Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por
medio de resolucin rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la
resolucin emitida por autoridad administrativa jerrquicamente inferior, conforme
con la disposiciones legales y la peticin formulada bien fundamentado.
Recurso de Reposicin:
Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a
conocer de la resolucin emitida, pudiendo dejarla sin efecto, confirmndola,
conforme las disposiciones legales, medios de conviccin generados y la peticin
formulada bien fundamentada.
Procedimiento:
El procedimiento a seguir en la tramitacin de estos recursos de naturaleza
jerrquica, est fundamentalmente regulado en los artculos 154, 156 y 159 del
Cdigo Tributario y el artculo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia
de Administracin Tributaria que establece que:
Los recursos administrativos que los contribuyentes puedan interponer en
contra de las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria, se
tramitarn de conformidad con las normas del Cdigo Tributario y las leyes
aduaneras.
En contra de las resoluciones originarias del Directorio procede el recurso de
reposicin, el cual ser resuelto por el mismo Directorio. En contra de las
resoluciones originarias del Superintendente, procede el recurso de
revocatoria, el cual ser resuelto por el Directorio. En contra de las
resoluciones originadas de los Intendentes, procede el recurso de revocatoria,
procede el recurso de revocatoria, el cual ser resuelto por el Superintendente.
Resuelto el recurso que corresponda contra la resolucin originaria, se tendr
por agotada la va administrativa.
Para interponer el recurso de revocatoria o reposicin se requiere que:
1. El contribuyente est legitimado para interponer este recurso, es decir que se
tramita a instancia de parte, es adems opcional para los contribuyentes. El
memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos
para la primera solicitud (artculo 122 y 154 del Cdigo Tributario).
En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podr rechazar
ninguna gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las
que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las
autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan
tachadas.
2. Plazo: El plazo para interponerlo es de diez das (10) hbiles a partir de la
ltima notificacin. Debe interponerse por escrito ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria.
La Ley establece que el contribuyente con el solo hecho de manifestar su
inconformidad con la resolucin recurrida, aunque en el memorial no indique
que se trata de una revocatoria, se tramitar como revocatoria, por lo que
denota su antiformalismo.
3. Concesin o denegatoria para su tramite. El funcionario ante quien se
interpone el recurso, la ley indica que debe nicamente limitarse a conocer o
denegar el trmite del mismo. En esta fase se dan dos situaciones:
3.1Si concede el trmite del recurso, no puede seguir conociendo del
expediente y se concretar a elevar las actuaciones a la autoridad
administrativa superior, que corresponda, en el plazo de 5 das hbiles.
3.2Ocurso:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Artculos
del
Das
Cdigo
Tributario
El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154
10
La Administracin Tributaria resuelve concediendo 154
5
el recurso de revocatoria
Autoridad superior solicita Dictamen de la 159
15
Direccin de Asuntos Jurdicos de la SAT.
Autoridad superior confiere audiencia a la 159
15
Procuradura General de la Nacin.
Autoridad superior emite resolucin, rechazando, 157
30
confirmando, revocando o anulando la resolucin
recurrida.
Autoridad superior notifica
132
10
Ocurso
ACTO ADMINISTRATIVO
1.
2.
3.
Artculos
del
Das
Cdigo
Tributario
El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154
10
La Administracin Tributaria resuelve denegar el 154
5
recurso de revocatoria
Notificacin de la denegatoria del recurso de 132
10
revocatoria
4.
5.
155
156
3
5
156
15
156
156
156
132
10
I.
INTRODUCCIN.
Como el lector puede fcilmente constatar, todo nuestro ordenamiento jurdico, protege a
los particulares de abusos de las autoridades judiciales o administrativas, que por inobservancia de
los formalismos procesales, pretenda afectar derechos de particulares, aspecto que reviste de gran
importancia por el hecho que como servidores pblicos debemos adecuar nuestros actos oficiales
a los preceptos legales.
III.
DEFINICION DE NOTIFICACION
El autor nacional Hidalgo William Maldonado Lpez, expresa: Que notificacin es un acto
jurdico procesal revestido de autenticidad en virtud del cual, el funcionario encargado, hace
saber a los litigantes del resultado de sus peticiones, encaminadas a la resolucin de su
conflicto sometido al rgano jurisdiccional.
V.
OBJETO DE LA NOTIFICACION
El objeto de la notificacin es que todos los interesados en un proceso o quienes puedan
salir afectados en sus derechos en el mismo, se enteren de la iniciacin, desarrollo y conclusin del
mismo; ponindoles en su conocimiento en cada momento, los pasos que se dan en el proceso,
para que conozcan su situacin o el asunto de su inters, pudiendo intervenir en los casos que la
ley determina y utilizar los medios de impugnacin establecidos en la ley.
VI.
b.
Resolucin.
Clases de Notificacin.
El Cdigo Tributario, en su artculo 129 establece cuales son las clases de
notificacin e indica dos:
Personales.
Por otro procedimiento.
PARTE PRACTICA
MODELO TIPO.
CEDULA DE NOTIFICACION DE __________
En el Municipio de (1)
, del Departamento de __(2)________________,
siendo
las
_______(3)_____horas
con
_(4)________minutos,
del
da________(5)________ de mil novecientos noventa y __(6)___________,
constituido en ___(7)_________________________________________________
NOTIFIQUE a: _____(8)______________________________________________,
el contenido de ___(9)_____________ nmero ___(10)___________, de fecha
______(11)_______________________________________________________
entregndole una copia de la misma y de los anexos correspondientes, por medio
de
cdula
que
recibe
___________(12)___
___________________________________ quien bien enterado (a) __(13)____
firma.
DOY
FE.
_______________________________________(14)_______________
F)___________(15)_____
Notificado.
F)_____(16)_________
Notificador.
(17).
(sello de la Administracin Tributaria).
ERRORES EN LA CEDULA.
Cuando se cometan errores en la suscripcin de la cdula de notificacin
por el notificador, este no podr tachar, borrar o aplicarle corrector a la (s) palabra
(s) en que hubiere cometido error. Lo que har ser pasarle una lnea horizontal a
la mitad de esa palabra (s) (as Guatemala) permitiendo su cmoda lectura. Al final
asentar as: testado: (indicar la palabra errnea, Ejemplo: -Guatemala ) Omtase.
Si el error consistiera en no indicar alguna palabra o palabras, ests se agregarn
entre lneas, salvando dicha adicin al final, de la siguiente forma: Entre Lneas: (la
palabra agregada entre lneas) Lase. Se deber tener cuidado que tanto el
original de la cdula, como la copia que se le entregue al notificado, deban
coincidir totalmente. Para este particular, es aplicable lo dispuesto en el artculo
159 de la Ley de Organismo Judicial, ello con fundamento en el artculo 23 de
dicho cuerpo legal.
Como toda actividad humana, es dable que se cometan errores como los mencionados u
otros de los cuales se evidenciarn posteriormente al acto de notificacin, para el efecto, el Cdigo
Tributario contempla la posibilidad de poder enmendar de oficio o a peticin de parte, las
actuaciones, buscando con ello la perfeccin en la tramitacin de los expedientes administrativos,
dentro del marco del debido proceso. La enmienda est desarrollada en el artculo 160 del Cdigo
nombrado.
El notificador podr asentar una razn semejante a la que a continuacin nos referiremos,
cuando no hubiere persona idnea en el lugar en que la notificacin se deba efectuar y proceda
fijar la cdula en la puerta del inmueble establecidos para el efecto, dicha razn se asienta en el
expediente de mrito y al pi de la cdula (en las lneas en blanco), se indicar que: Se procedi a
fijar en la puerta del inmueble, por no haber persona idnea que pudiera recibir esta cdula de
notificacin, indicando la hora en que se procedi a fijar la cdula de notificacin en la puerta.
RAZON: Se hacer constar que la cdula relacionada con la notificacin de la resolucin nmero
_________, de fecha _______________________, relacionada con el
contribuyente_______________________________ se fij en la puerta de acceso del inmueble
ubicado en la _______________________________
_____________________, al no haber
persona idnea que pudiera recibir la misma. Ello en el mismo lugar, fecha y hora consignados en
la cdula de notificacin. En la Ciudad de __________, el da _____________ del mes de
___________de mil novecientos noventa y nueve.
BIBLIOGRAFIA SUGERIDA.
A. TEXTOS.
1. CHICAS HERNANDEZ, Ral Antonio. APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO
Y LEGISLACION FISCAL. Coleccin "Problemas Socioeconmicos No. 12,
Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad de San Carlos de Guatemala,
1994.
2. DE LA CUEVA, Arturo. JUSTICIA, DERECHO Y TRIBUTACION. Editorial
Porra. Mxico, 1989.
3. GIULIANI FONROUGE, Carlos Mara. DERECHO FINANCIERO. Editorial de
Palma. Argentina, 1982.
4. DIAZ VASCONCELOS, Luis Antonio. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CON
DIMENCIONES CENTROAMERICANAS. Tipografa Nacional. Guatemala,
1966.
5. QUINTANA VALTIERRA, Jess y ROJAS YAEZ, Jorge. DERECHO
TRIBUTARIO MEXICANO. Editorial Trillas. Mxico, 1988.
6. RODRIGUEZ LOBATO, Ral. DERECHO FISCAL. Coleccin de Txtos
Jurdicos Universitarios. Editorial Hasla. Mxico, 1986.