PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes
del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las
aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al
Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa,
la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la
preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el
orden establecido en el presente artculo.
CONCEPTO DE PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS:
Que significa, antelacin o preferencia con que se debe atender una cosa
respecto de otra, es decir prelacin implica prioridad o preferencia en el
cobro.
La prelacin de deudas tributarias remarca la importancia del recurso
tributario establecido una regla de privilegio general sobre todos los bienes
del deudor. En virtud al significado jusfilosofico del tributo y el fin del mismo,
y en ejercicio de la potestad tributaria normativa estatal, el estado concede
dicho privilegio, hacindolo efectivo a travs del ejercicio del derecho de
prelacin sobre las dems obligaciones del deudor tributario, con las
excepciones que el mismo artculo seala.
El estado, a travs de esta regla, tambin reconoce la importancia de otros
conceptos a los cuales les asigna preferencia frente al cobro de la deuda
tributaria. De la simple lectura de los mismos se puede intuir la razn por la
que se les da prelacin especial. Hay pues razones de orden laboral, de
hacer participar primero a quien ayude a producir la riqueza que luego es
gravada por tributos; de proteccin del sustento econmico de la familia
que se deriva del artculo 4 de la constitucin poltica como un deber
ineludible del estado; y de dar proteccin a instituciones de garanta real
creadas por el ordenamiento jurdico y que justamente buscar dar seguridad
jurdica al acreedor hipotecario, pignoraticio u otro, frente a los diversa
contingencias econmicas a que est expuesto el deudor, siempre que se
haya efectuado la inscripcin en un registro que garantice la publicidad del
gravamen.
Tambin establece la prelacin de crdito, Dentro del derecho de las
obligaciones el derecho de prenda general permite realizar los bienes del
deudor a fin de pagarse con el producto de la realizacin. El problema se

produce cuando el deudor no tiene bienes suficientes para pagar a todos

sus acreedores, con lo que se producira un conflicto entre stos en el
evento de que algunos pretendieran satisfacer sus crditos con prioridad a
los dems. Teniendo presente lo anterior, la actual legislacin entre los
artculos 2465 a 2491 del Cdigo Civil considera que determinados crditos
prefieren a otros, y establece un orden de prelacin en virtud del cual los
acreedores que tienen el crdito preferente tienen derecho a pagarse en
forma prioritaria.

As, la prelacin de crditos es el conjunto de normas legales que

determinan la forma y el orden en que se pagan los distintos acreedores de
un mismo deudor, cuando aquellos ejercen conjuntamente sus derechos
sobre los mismos bienes de ste si estos no bastan para pagar
ntegramente las deudas.
De acuerdo al principio de la Par Condictio Creditorium se establece que en
un comienzo todos los acreedores de un mismo deudor se encuentran en
igualdad de condiciones para ver satisfechos sus crditos con el patrimonio
del deudor, sin importar ni el monto ni la fecha de sus derechos. Sin
embargo la ley establece una importante excepcin al principio de la
igualdad de los acreedores, el principio subjetivo y que rige la concurrencia
de los acreedores en el patrimonio del deudor.
El fundamento de distinto tratamiento se basa en que el legislador estima
que no todos los crditos tienen igual trascendencia, de manera que
aquellos a los que la ley otorga preferencia son los que merecen mayor
amparo.
Para ello la administracin tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de determinacin, rdenes de pago o
Resoluciones de multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de
la administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La ley establece que unos crditos excluyen a otros:

Remuneraciones y beneficios sociales:

Histricamente esta preferencia era desconocida en Roma y solo
aparece recogida con alguna claridad a partir del Cdigo napolenico,
La razn de esto es clara, la aparicin del Derecho del Trabajo es un
fenmeno moderno, y lo mismo puede decirse respecto de la
proteccin que el Estrado brinda a los trabajadores. Es evidente el
carcter tutelar y evolutivo de las normas laborales, ya que tienden a
proteger a la parte dbil de la relacin de trabajo otorgando una
superioridad jurdica que compense su inferioridad econmica.
Ellas son las ideas que inspiran la preferencia que comentamos, la
proteccin de las remuneraciones y asignaciones familiares en cuanto
ellas constituyen la base de la vida humana y social del trabajador.
De esta forma la preferencia en comento es objeto del carcter

tutelar de las normas laborales, que pretenden proteger a los

trabajadores, considerados la parte ms dbil de la relacin laboral. El
fundamento de este privilegio se basa en razones de orden social, ya
que la quiebra del empleador ve agotadas sus fuentes de ingresos y
de trabajo con la que provee de alimento a su grupo familiar. Adems
se parte de la premisa que el trabajador es por regla general un
hombre o mujer modesto que vive junto a su familia de su trabajo.

Aportaciones a ONP 0 EPS:

Oficina de Normalizacin Previsionales creados por ley, as como los
interese y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. Los
aportes impagos al sistema privado de pensiones incluyen
expresamente los conceptos a que se refiere el artculo 30 del
decreto Ley N 25897, con excepcin de aquellos establecidos en el
literal c) de dicho Artculo.

Derechos Alimentarios:
Hasta la suma de una (1) Unidad impositiva tributario mensual.

Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente

Registro.
Los crditos garantizados como hipoteca, prenda, anticresis,
warrants, derecho de retencin medidas cautelares que recaigan
sobre bienes del deudor, siempre que la garanta correspondiente
haya sido constituida i la medida cautelar correspondiente haya sido
trabada con anterioridad a la fecha de publicacin a que se refiere el
artculo 32. Las citadas garantas o gravmenes, de ser el caso,
debern estar inscritos en el registro antes de dicha fecha, para ser
imponible a la ms de acreedores. Estos crditos mantienen el
presente orden de preferencia aun cuando los bienes que lo
garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar crditos de
ordenes anteriores, pero solo hasta el monto de realizacin o
adjudicacin del bien que garantizaba los crdito.

Crditos tributarios incluidos los del seguro social de Salud-ESSALUD,

sean tributos, multas, interese, moras, costas y recargos; y los
crditos no comprendidos en los rdenes precedentes.

INVOCACION DE DERECHOS DE PRELACION

Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la
culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se
efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda
tributaria, no obliga a la Administracin Tributaria -que ya vio satisfecha su
acreencia- a poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que
sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no resulta de

aplicacin la concurrencia de acreedores prevista en el artculo 6 del TUO

del Cdigo Tributario.
Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga
efectiva la extincin de la deuda tributaria mediante la ejecucin forzada,
estaremos ante un supuesto de concurrencia de deudas, siendo de
aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO del
Cdigo Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneficios sociales
sobre la deuda tributaria los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.