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UNIDAD II
Sistema de Informacin Contable y Comercializacin
702W02Ed05-01
CLASE 01
1.
Para lograr medir las utilidades del negocio se debe pasar por diferentes procesos,
realizando una serie de ajustes, pero para esto debemos tener claro, la contabilizacin a
base de efectivo y de acumulacin.
En el momento de la compra:
------------------ x -------------------Mercaderas
Proveedores
Compra a Lpez y Ca., segn
factura 2025 a 60 das
En el momento del pago:
------------------ x ------------------Proveedores
Banco
Pago facturas 2025 a Lpez
y Ca., con cheque
50.000
50.000
50.000
50.000
es reducido, muchas veces slo se registra en el momento del pago, adoptando as una
modalidad que es propia de la contabilidad a base de efectivo. En todo caso, cuando as se
procede, se debe tener presente que cada vez que se requiere la preparacin de los estados
financieros, es indispensable registrar todos los compromisos que se hayan devengado y que
no fueron contabilizados en su oportunidad. En igual forma, los ingresos devengados y no
contabilizados debern registrarse necesariamente cuando se formulen los estados
financieros.
Realice Ejercicio N 1 y 2
Para continuar recordaremos el siguiente ejercicio, de tal manera que nos permita dar
a conocer la utilidad o prdida de un negocio y realizar los ajustes necesarios a travs del
Ciclo Contable que se explicar ms adelante.
Durante el mes de enero del ao 2000 se realizaron las siguientes transacciones
comerciales:
Da 02: Don Juan Gallardo inicia sus actividades comerciales, aportando $300.000 en
efectivo.
Da 02: Se abre una cuenta corriente en el Banco, depositando $250.000.
Da 03: Se compra mobiliario para la empresa por $80.000, pagando con cheque del
Banco.
Da 04: Se paga el arriendo del local, girando cheque del Banco por $18.000.
Da 04: Se hace una compra de mercaderas, al crdito, a Gonzlez Hnos., por
$161.000. El detalle de las mercaderas compradas es el siguiente:
200
500
$ 36.000
$ 125.000
$ 161.000
unidades
unidades
unidades
unidades
$ 26.000
$ 52.500
$ 78.500
Da 16: Se paga propaganda radial, con cheque del Banco por $15.000.
Da 18: Se compran mercaderas a J. Muoz e Hijos, por $111.000, pagando la mitad
con cheque del Banco y aceptndose por el saldo dos letras a 60 y 90 das fecha.
200
300
unidades
unidades
$ 36.000
$ 75.000
$ 111.000
$ 33.600
$ 28.800
$ 62.400
Da 18: Se compran 1.000 acciones de Sociedad Distribuidora Comercial S.A., a $18 c/u,
a travs de cheque del Banco.
Da 19: Se venden mercaderas a Ruiz y Ca. Ltda., se paga la mitad al contado y la otra
mitad contra aceptacin de una letra a 90 das fecha, segn el siguiente detalle:
120
80
unidades
unidades
$ 1.850
$ 1.630
Da 23: Martnez y Ca. Ltda. Nos hace un abono a su cuenta, por $30.000
Da 23: Se recibe dividendo de Sociedad Distribuidora Comercial S.A. de $1 por accin.
Da 26: Se hace un depsito a 30 das plazo en el Banco por $ 80.000, retirando un
cheque del mismo Banco, por $15.000, y utilizndose $ 65.000 en dinero en efectivo.
Da 27: Carlos Pino nos anticipa $6.000, con cheque del Banco Chile, a cuenta de
mercaderas por entregar.
Da 31: Se registra la depreciacin del mobiliario usado por la empresa, que se estima
en $650.-
Libro Diario
Da 2
FOLIO 1
1
1
2
2
3
1
3
4
3
4
5
3
Caja
300.000
Capital
Inicio de actividades de Juan Gallardo
2
Banco
Caja
Apertura de cuenta corriente
3
Muebles
Banco
Compra de mobiliario
4
Arriendos
Banco
Pago de arriendo local con cheque
300.000
250.000
250.000
80.000
80.000
18.000
18.000
5
6
7
6
1
6
8
9
3
1
10
9
1
Mercaderas
Proveedores
Compra a Gonzlez Hnos., al crdito
6
Caja
Mercaderas
Utilidad en venta
Venta de mercaderas
7
Banco
Caja
Depsito en efectivo
8
Juan Gallardo, Cuenta Personal
Caja
Retiro para gastos personales
161.000
161.000
78.500
55.500
*23.000
100u x $180
150u x $250
100 x $80 = 8.000
150 x $100 = 15.000
* 23.000
100.000
100.000
12.000
12.000
12
9
7
3
13
10
6
8
16
11
3
18
6
3
12
18
13
3
19
1
14
6
8
20
15
1
23
1
10
23
26
Proveedores
100.000
Banco
Abono a Gonzlez Hnos, con cheque
10
Clientes
Mercaderas
Utilidad en venta
Venta a Martnez y Ca. al crdito
11
Propaganda
Banco
Pago de propaganda radial
12
Mercaderas
Banco
Letras por pagar
Compra a J. Muoz e Hijos, cancelando
50% con cheque y saldo letras a 60 y
90 das fecha
13
Acciones
Banco
Compra 1000 acciones a $18
14
Caja
Letras por Cobrar
Mercaderas
Utilidad en venta
Venta a Ruiz y Ca. Ltda. Mitad contado
y mitad letra a 90 das
15
Gastos Generales
Caja
Pago en efectivo de gastos
16
Caja
Clientes
Abonos de Martnez y Ca. Ltda.
100.000
90.000
*62.500
27.500
*(250 u x $250)
15.000
15.000
111.000
55.500
55.500
18.000
18.000
31.200
31.200
41.600
20.800
120u x $180
80u x $250
3.480
3.480
30.000
30.000
17
1 Caja
16
Dividendos Percibidos
Dividendos de la Sociedad Distrib.Com.
18
17 Depsito a Plazo
1
Caja
1.000
1.000
80.000
65.000
27
31
Banco
Depsito en Banco, a 30 das
19
1 Caja
18
Anticipo Clientes
Anticipo de Carlos Pino
20
19 Depreciacin
4
Muebles
Depreciacin del perodo
15.000
6.000
6.000
650
650
1.517.030
1.517.030
CLASE 02
1.2.2 Libro Mayor
Para seguir con el Ciclo Contable se traspasa cada cargo o abono del Libro Diario al
Libro Mayor. Como ya se haba mencionado en la primera Unidad estudiada, la funcin del
Libro Mayor es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de las
cuentas, y se representan mediante el modelo T. Por lo tanto, en el libro Mayor se deber
habilitar un folio especial para cada una de las cuentas que haya adoptado la empresa,
traspasando a ellas el movimiento anteriormente contabilizado en el Diario.
Los traspasos del Libro Diario al libro Mayor, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al libro Mayor deber registrarse en
el debe del folio destinado a ella.
b) En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al libro Mayor deber anotarse en el
haber del folio respectivo.
c) Hecho un traspaso, como referencia se deja constancia en el libro Diario el nmero de la
cuenta del Libro mayor en que se registr dicho traspaso, para lo cual se utiliza la
columna angosta ubicada a la izquierda de cada cuenta. A su vez, en el libro Mayor se
deja constancia del folio del Diario de donde procede cada cargo o abono, utilizando la
columna angosta que se encuentra a la izquierda para las cantidades.
02-07-03
06-07-03
19-07-03
23-07-03
25-07-03
CAJA
Contracuenta
Capital
Varios
Varios
Clientes
Dividend. perc.
Folio
del
Diario
1
6
14
16
17
02-07-03
09-07-03
10-07-03
20-07-03
26-07-03
Folio
del
Diario
Banco
Banco
J.G. Cta. Pers.
Gtos. Grales.
Dep. a Plazo
Monto
Dbito
Fecha
02-07-03 Caja
09-07-03 Caja
Dbito
Contracuenta
Fecha
Monto
250.000
100.000
03-07-03 Banco
Dbito
Folio
del
Diario
3
Monto
80.000
80.000
Fecha
03-07-03
04-07-03
12-07-03
16-07-03
18-07-03
18-07-03
26-07-03
300.000
HABER
Contracuenta
Muebles
Arriendos
Proveedores
Propaganda
Mercaderas
Acciones
Dep. a Plazo
Folio del
Diario
3
4
9
11
12
13
18
Crdito
S. Deudor
4
Fecha
Monto
300.000
MUEBLES
Contracuenta
Folio del
Diario
Crdito
350.000
DEBE
250.000
100.000
12.000
3.480
65.000
HABER
Fecha
Folio
del
Diario
2
7
Monto
430.480
16.220
BANCO
Contracuenta
2
7
8
15
18
Crdito
S. Deudor
02-07-03 Caja
DEBE
Folio del
Diario
6.000
CAPITAL
Contracuenta
Contracuenta
446.700
DEBE
HABER
Fecha
300.000
78.500
31.200
30.000
1.000
19
Dbito
Fecha
Monto
Contracuenta
31-07-03 Depreciacin
Crdito
S. Deudor
Monto
80.000
18.000
100.000
15.000
55.500
18.000
15.000
301.500
48.500
HABER
Folio del
Diario
20
Monto
650
650
79.350
DEBE
Fecha
ARRIENDOS
Contracuenta
04-07-03 Banco
Folio
del
Diario
4
Dbito
Contracuenta
Folio
del
Diario
5
12
Dbito
Contracuenta
Folio
del
Diario
9
Dbito
S. Acreedor
DEBE
Contracuenta
Folio
del
Diario
Contracuenta
161.000
111.000
Monto
100.000
Contacuenta
06-07-03 Caja
13-07-03 Clientes
19-07-03 Varios
DEBE
Fecha
Contracuenta
10-07-03 Caja
Dbito
Folio
del
Diario
8
Monto
0
18.000
HABER
Folio del
Diario
55.500
62.500
41.600
Crdito
S. Deudor
Fecha
159.600
112.400
HABER
Contracuenta
04-07-03 Mercaderas
100.000
61.000
UTILIDADES
VENTAS
Monto
Fecha
Monto
6
10
14
Folio del
Diario
5
Monto
161.000
Crdito
161.000
8
Contacuenta
06-07-03 Caja
13-07-03 Clientes
09-07-03 Varios
Dbito
S. Acreedor
Folio del
Diario
Crdito
S. Deudor
6
Fecha
PROVEEDORES
12-07-03 Banco
Fecha
Monto
272.000
DEBE
HABER
18.000
MERCADERAS
04-07-03 Proveedores
18-07-03 Varios
Fecha
Fecha
18.000
DEBE
Fecha
Monto
HABER
Folio del
Diario
6
10
14
0
Crdito
71.300
JUAN GALLARDO,
CUENTA PERSONAL
Monto
Fecha
Contracuenta
Monto
23.000
27.500
20.800
71.300
9
Folio del
Diario
HABER
Monto
12.000
12.000
Crdito
S. Deudor
0
12.000
DEBE
Fecha
CLI ENTES
Contracuenta
13-07-03 Varios
Folio
del
Diario
10
Dbito
Contracuenta
23-07-03 Caja
Contracuenta
Folio
del
Diario
11
Dbito
Fecha
Contracuenta
Crdito
S. Deudor
LETRAS POR PAGAR
Folio
del
Diario
Dbito
S. Acreedor
Monto
Fecha
0
55.500
ACCIONES
DEBE
Contracuenta
18-07-03 Banco
Folio
del
Diario
13
Dbito
Contracuenta
19-07-03 Varios
Dbito
16
30.000
11
30.000
60.000
HABER
Folio del
Diario
Contracuenta
Monto
Fecha
2
Folio del
Diario
12
Monto
55.500
Crdito
55.500
Contracuenta
13
HABER
Folio del
Diario
Monto
18.000
Crdito
S. Deudor
LETRAS POR COBRAR
Folio
del
Diario
14
Monto
0
15.000
HABER
18.000
DEBE
Fecha
Monto
15.000
18-07-03 Mercaderas
Fecha
Folio del
Diario
15.000
DEBE
Contracuenta
Monto
HABER
Crdito
S. Deudor
PROPAGANDA
16-07-03 BancoEstado
Fecha
90.000
Fecha
90.000
DEBE
Fecha
Monto
10
Monto
Fecha
Contracuenta
14
Folio del
Diario
0
18.000
HABER
Monto
31.200
31.200
Crdito
S. Deudor
0
31.200
10
DEBE
Fecha
GASTOS GENERALES
Contracuenta
20-07-03 Caja
Folio
del
Diario
15
Dbito
Fecha
Contracuenta
Folio
del
Diario
Monto
Fecha
Contracuenta
23-07-03 Caja
Dbito
S. Acreedor
Fecha
Contracuenta
26-07-03 Varios
Folio
del
Diario
18
Dbito
Contracuenta
Monto
Fecha
Contracuenta
31-07-03 Muebles
Dbito
HABER
Folio del
Diario
Monto
1.000
17
HABER
Folio del
Diario
Monto
80.000
Crdito
S. Deudor
ANTICIPO CLIENTES
Folio
del
Diario
Dbito
S. Acreedor
Contracuenta
16
1.000
Monto
Fecha
Contracuenta
27-07-03 Caja
DEBE
Fecha
0
3.480
80.000
DEBE
Fecha
Monto
17
0
Crdito
1.000
DEPSITO A PLAZO
DEBE
Folio del
Diario
Crdito
S. Deudor
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
Contracuenta
HABER
3.480
3.480
DEBE
Fecha
Monto
15
0
18
HABER
Folio del
Diario
Monto
19
Crdito
6.000
6.000
6.000
Folio
del
Diario
20
DEPRECIACIN MUEBLES
Monto
Fecha
Contracuenta
19
Folio del
Diario
HABER
Monto
650
650
Crdito
11
CUENTAS
Caja
Capital
Banco
Muebles
Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Utilidad en Ventas
Dividendos Percibidos
Mercaderas
Proveedores
J. G. Cta. Personal
Clientes
Letras por Pagar
Acciones
Letras por Cobrar
Depsito a Plazo
Anticipo de Clientes.
TOTALES
SUMAS
DBITOS
CRDITOS
446.700
430.480
300.000
350.000
301.500
80.000
650
18.000
15.000
3.480
650
71.300
1.000
272.000
159.600
100.000
161.000
12.000
90.000
30.000
55.500
18.000
31.200
80.000
6.000
1.517.030
1.517.030
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
16.220
300.000
48.500
79.350
18.000
15.000
3.480
650
71.300
1.000
112.400
61.000
12.000
60.000
55.500
18.000
31.200
80.000
6.000
494.800
494.800
Puesto que existen cuentas cuyos saldos integran el balance general, y otras cuyos
saldos forman parte del Estado de Resultado, ser necesario, cada vez que se requiera
formular dichos estados, separar ambos tipos de cuentas. Tomando como base estos
antecedentes, la distribucin quedara de la siguiente manera:
12
CUENTAS
SUMAS
SALDOS
BALANCE
GENERAL
Caja
446.700 430.480 16.220
Capital
300.000
Banco
350.000 301.500 48.500
Muebles
80.000
650 79.350
Arriendos
18.000
18.000
Propaganda
15.000
15.000
Gastos Generales
3.480
3.480
Depreciacin
650
650
Muebles
Utilidad en Ventas
71.300
Dividendos
1.000
Percibidos
Mercaderas
272.000 159.600 112.400
Proveedores
100.000 161.000
J. G. Cta.
12.000
12.000
Personal
Clientes
90.000
30.000 60.000
Letras por Pagar
55.500
Acciones
18.000
18.000
Letras por Cobrar
31.200
31.200
Depsito a Plazo
80.000
80.000
Anticipo de
6.000
Clientes.
SUMAS
1.517.030 1.517.030 494.800
UTILIDAD
TOTALES
1.517.030 1.517.030 494.800
PASIVOS
ESTADO
RESULTADOS
PRDIDA
GANANCIA
16.220
300.000
300.000
48.500
79.350
18.000
15.000
3.480
650
71.300
1.000
71.300
1.000
112.400
61.000
61.000
12.000
60.000
55.500
55.500
18.000
31.200
80.000
6.000
6.000
494.800
457.670
494.800
457.670
422.500
35.170
457.670
37.130
35.170
72.300
72.300
72.300
CLASE 03
1.2.4 Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados
Luego de haber realizado la preparacin del balance de comprobacin y de saldos, se
contina con el punto de partida para el siguiente trabajo contable: De esta manera se
reagrupa la informacin proporcionada para elaborar los Estados Financieros, que son el
Balance General y el Estado de Resultado.
a)
Balance General: nos entrega la naturaleza y cantidad de todos los activos y pasivos
posedos, adems del tipo y cantidad de inversin de los propietarios de un negocio. Si
continuamos con el ejemplo anterior, el Balance General sera el siguiente:
13
Caja
Banco
Muebles
Mercaderas
Clientes
Acciones
Letras por Cobrar
Depsito a Plazo
b)
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
16.220 Proveedores
48.500 Letras por pagar
79.350 Anticipo Clientes
112.400 Capital
60.000 JG Cta. Personal
18.000 Utilidad Lquida
31.200
80.000
445.670
PASIVOS
61.000
55.500
6.000
300.000
(12.000)
35.170
445.670
Estado de Resultado: sirve para saber cules fueron las utilidades o prdidas en un
perodo determinado.
Continuando con el ejercicio, el Estado de Resultado ser:
ESTADO DE RESULTADOS
Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Utilidad Lquida
PRDIDAS
18.000
15.000
3.480
650
35.170
72.300
Utilidad en Ventas
Dividendos Percibidos
GANANCIAS
71.300
1.000
72.300
14
Los dos primeros asientos antes indicados, juntos con servir para cerrar las cuentas de
resultado, permiten concentrar en una sola cuenta, la utilidad o prdida neta del ejercicio,
razn por la cual esta ltima se denomina Prdida y Ganancia. As, tomando como base el
estado de resultados se procede a formular los siguientes asientos de cierre:
a)
31
Prdidas y Ganancias
37.130
Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Para cerrar las cuentas de resultado
Con saldo deudor (Prdidas)
18.000
15.000
3.480
650
b)
_____________ 31 _____________
Utilidad en ventas
71.300
Dividendos Percibidos
1.000
Prdidas y ganancias
Para cerrar las cuentas de Resultado
con saldo acreedor
72.300
Una vez realizado los asientos anteriores, las cuentas de resultados quedan saldadas.
La cuenta Prdida y Ganancias, por su parte, representa con su saldo acreedor de $35.170
la utilidad neta del ejercicio, es decir, el incremento que ha experimentado el patrimonio
durante el mismo.
O tambin se pudo haber formulado un slo asiento para el cierre de las cuentas de
resultado, en cuyo caso la cuenta Prdidas y Ganancias se habra abonado por la utilidad de
$35.170, como se muestra en el siguiente asiento.
15
______________ 31 _____________
Utilidad en ventas
71.300
Dividendos Percibidos
1.000
Arriendos
Propaganda
Gastos Generales
Depreciacin Muebles
Prdidas y ganancias
Para cerrar las cuentas de Resultado
18.000
15.000
3.480
650
35.170
61.000
55.500
6.000
300.000
35.170
16.220
48.500
79.350
112.400
60.000
18.000
31.200
80.000
12.000
Una vez hechos los asientos anteriores en el libro diario es necesario traspasarlos al
mayor para proceder en seguida al cierre de las cuentas.
Slo a modo de ejemplo presentamos el cierre de las siguientes cuentas:
16
DEBE
Fecha
BANCOESTADO
Contracuenta Folio del
Diario
02-07-03 Caja
09-07-03 Caja
Monto
2
7
Fecha
PROVEEDORES
Contracuenta Folio del
Diario
9
Monto
100.000
61.000
161.000
DEBE
UTILIDAD EN
VENTAS
Monto
Fecha
Dbito
31-07-03 Prd y Ganancias
Total
Folio del
Diario
HABER
Dbito
31-07-03 Varios
Total
Contracuenta
301.500
48.500
350.000
Fecha
Monto
80.000
18.000
100.000
15.000
55.500
18.000
15.000
Crdito
31-07-03 Varios
350.000
Total
DEBE
Fecha
3
4
9
11
12
13
18
350.000
Total
12-07-03 Banco
HABER
Dbito
Fecha
Monto
161.000
Crdito
161.000
Total
161.000
HABER
06-07-03 Caja
13-07-03 Clientes
09-07-03 Varios
0
Crdito
71.300
71.300
Total
6
10
14
Monto
23.000
27.500
20.800
71.300
71.300
17
Respecto al cierre al cual nos hemos referido en este apartado, se debe considerar que
slo constituye un aspecto formal de la prctica contable. Tanto es as, que dicho cierre se
puede hacer tambin, adoptando otras modalidades, como las siguientes:
Proceder a cerrar las cuentas del mayor omitiendo los asientos de cierre, en cuyo caso
la informacin se obtiene directamente de los estados financieros.
Formular asientos de cierre slo por las cuentas de resultado, sin perjuicio de cerrar
tambin las cuentas de balance del mayor, a base de la informacin obtenida del
balance general.
Este ltimo se hace con el objeto de iniciar las operaciones del nuevo ejercicio slo con el
saldo de la cuenta, evitando as el arrastrar los dbitos y crditos generados con
anterioridad.
18
Capital
Prdidas y Ganancias
Cuenta Personal
Patrimonio
300.000
35.170
(12.000)
23.170
323.170
35.170
12.000
23.170
Obsrvese que una vez traspasado este asiento, la cuenta Prdida y Ganancia y
J.Gallardo cuenta personal quedan saldadas, mientras el saldo de la cuenta capital queda en
$323.170.
Realice Ejercicio N 3 al 8
19
CLASE 04
2. LA COMERCIALIZACIN
La Comercializacin de las existencias representa, en la mayora de los casos, el
punto central en el cual se realiza la actividad fundamental de la empresa. Por otra parte, el
tratamiento de las existencias ha sido de un amplio desarrollo terico y prctico, tanto del
punto de vista de la doctrina contable como del punto de vista impositivo. Efectivamente, se
aceptan diferentes mtodos de contabilizacin de las compras y de las ventas, y de
valorizacin de las existencias. Ellas estn afectas, adems, a disposiciones tributarias,
como es el caso del impuesto al valor agregado I.V.A., el cual ser tratado con posterioridad.
2.1
Impuesto Renta
En nuestro pas existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal, uno de stos,
es el Impuesto a la Renta D.L.824, que se declara y paga una vez al ao en el mes de abril
mediante formulario 22. Este impuesto se puede separar en dos grandes grupos:
a) Aquel que afecta a las Rentas de Capital y que se denomina Impuesto de Primera
Categora. Este impuesto afecta a las rentas obtenidas del incremento del capital por
parte de las empresas, gravndolas con una tasa actual 17%, sin embargo esta tasa
puede variar de acuerdo a las normativas vigentes del momento.
b) Aquel que afecta a las personas gravando las rentas obtenidas de su trabajo, que a la vez
se subdividen en:
En forma general, toda persona natural con residencia o domicilio en el pas, quedar
afecta a Impuesto Global Complementario, con tasas progresivas. Tambin existen tasas
de Impuestos para personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas,
denominado Impuesto Adicional, tasa fija de un 35%.
Debemos hacer mencin a los Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.), que son
pagos anticipados que se realizan mensualmente en conjunto con el I.V.A., (impuesto que
estudiaremos en el tem posterior), en el mismo formulario N 29. Estos P.P.M. son a cuenta
del posible Impuesto de Primera categora, que la sociedad o empresario individual
obtendr a final de ao, y es una cuenta de Activo Circulante para la empresa. Se calcula
aplicando un porcentaje sobre los ingresos totales netos obtenidos durante un mes de
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20
operaciones, por ejemplo, durante el mes de marzo de 2000, la empresa Suya Ltda, ha
obtenido ventas totales por un valor de $500.000, valor neto1. Esta empresa posee giro
comercial, se dedica a compra-venta de tablas de surf. Tasa del P.P.M. 3%.
Clculo del impuesto P.P.M. $500.000 x 3% = impuesto determinado = $15.000.-
30/XX/00
0X
P.P.M.
Impuesto por pagar
Contabilizacin provisin impuesto a la
Renta, del mes XX de 2000, 3% sobre
Ventas netas.
_X
15.000.15.000.-
Al final del ejercicio, se obtiene del mayor esquemtico de la cuenta P.P.M. su saldo
deudor debidamente corregido, el cual se compara con el impuesto de primera categora que
la empresa debe cancelar si sta tuvo utilidades, pudiendo pasar las siguientes situaciones:
31/XX/00
X
Impuesto 1 categora
P.P.M.
Impuesto por pagar
Determina impuesto renta a pagar
Y lo liquida con P.P.M.
X
Valor neto se entender, en trminos generales, como valores lquidos, es decir, valores libres de cargos
impositivos (relativos a impuesto) o de algn otro tipo.
21
31/XX/00
X
Impuesto 1 categora
Impuesto por recuperar
P.P.M.
Determina impuesto renta a recuperar
X
CLASE 05
2.2
Adems del Impuesto Renta existen otros impuestos, como el Impuesto al Valor
Agregado que afecta al consumo, es decir, a las compras y ventas de bienes y servicios,
reglamentado de acuerdo al D.L. 825, que en la actualidad funciona a una tasa fija del 19%.
Este impuesto aumenta el valor que sufre un bien y es cancelado por el consumidor
final, sin embargo, se debe mencionar que es retenido por las sociedades y los empresarios
individuales, para ser declarado y pagado todos los meses dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente al que se genera, mediante el formulario N29, a nombre de la
Tesorera General de la Repblica, Organismo fiscal dependiente del Ministerio de
Hacienda, siendo todo esto reglamentado y supervisado por el Servicio de Impuestos
Internos (S.I.I.)
2.2.1
El I.V.A. se puede trabajar como una cuenta nica o, se puede desdoblar en dos.
Usted podr elegir la forma que ms le acomode, sin embargo, para efectos de aprendizaje
utilizaremos en primera instancia el mtodo de dos cuentas separadas que son:
a) I.V.A. Crdito Fiscal (I.V.A. C.F.): cuenta de activo circulante, que se puede clasificar
segn la circular N 239, en Impuesto por Recuperar.
b) I.V.A. Dbito Fiscal (I.V.A. D.F.): cuenta de pasivo circulante, que se puede clasificar
segn la circular N239, en Retenciones por Pagar
El I.V.A. incluido en las compras de bienes o servicios representa, salvo excepciones,
una deuda del Fisco a favor de la empresa. La empresa utiliza con tal motivo la cuenta de
activo I.V.A. Crdito Fiscal. En otras palabras, el I.V.A. C.F., es un activo y los activos
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22
aumentan cuando se cargan, pues bien, esta cuenta se carga por las compras realizadas
siempre con documentos mercantiles que puedan asegurar la recuperacin de este
impuesto. Estos documentos son; facturas de compra, notas de dbitos recibidas, no as las
boletas de compra ya que con ellas no se puede recuperar este impuesto. Cuando ocupamos
la cuenta I.V.A. C.F. sta se abona por las devoluciones de compra efectuadas segn nota
de crdito recibidas.
Por el contrario, el I.V.A. que la empresa incluye en el valor de las ventas de bienes y
servicios, representa una deuda a favor del Fisco. La empresa registra en la cuenta de
pasivo I.V.A. Dbito Fiscal, es decir, cuando en I.V.A. D.F., se abona, est aumentando
este pasivo, ya que representa la retencin que la sociedad o empresario individual realiza
del precio cobrado, correspondiente al impuesto y que ms tarde se deber cancelar al fisco.
Las operaciones que ocurren para efectuar el abono son las ventas con facturas y boletas de
ventas, se produce un incremento en el monto de la venta con las notas de dbito emitidas.
Este I.V.A. D.F., disminuye como todos los pasivos cuando se carga, es decir, cuando se
realiza una anotacin al debe, por ejemplo; con la devolucin de ventas segn nota de
crdito emitida.
S producto de las operaciones de compra y venta de un mes cualquiera, existiera una
deuda neta a favor del fisco, porque el saldo acreedor de la cuenta I.V.A. Dbito Fiscal
excedi al saldo deudor de la cuenta I.V.A. Crdito Fiscal, la empresa dispone, como ya
hemos dicho, de un plazo hasta el da 12 del mes siguiente para pagar esta deuda, o hasta el
da hbil siguiente en caso de que el da 12 cayera fin de semana o festivo. Entonces, si
utilizamos la cuenta I.V.A. desdoblada en dos, (I.V.A. C.F e I.V.A. D.F.), a final de cada mes
se deber realizar un asiento de ajuste que determinar si la diferencia de impuesto es a
favor o en contra para la empresa que en ese caso sera; impuesto por recuperar
impuesto por pagar respectivamente. Veamos el siguiente asiento:
Si por ejemplo, la empresa posee los siguientes saldos al 30 del mes xx de 20xx:
xx
I.V.A. D.F.
I.V.A. C.F.
Impuesto por Pagar
Se determina impuesto por pagar
en Form.N29 del mes xx
xx
1.000
800
200
23
Se debe entender en el asiento anterior, que a final de mes los mayores de cada
cuenta I.V.A. C.F. e I.V.A. D.F., posean esos saldos, y al realizar el asiento de ajuste para
saldar estos impuestos (es obligatorio todos los meses), surge una diferencia por lo
siguiente:
I.V.A. C.F. (activo) < I.V.A. D.F. (pasivo) = por consiguiente surge una nueva cuenta
de pasivo llamada impuesto por pagar, que reflejar la diferencia neta entre el C.F. con el
D.F., sta diferencia se deber cancelar dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente.
Si por el contrario, a fin de mes se obtuvieran los siguientes saldos:
800
200
1.000
Nota de Dbito: son aquellas que reemplazan una factura y son emitidas para aumentar el valor de la factura que corresponda.
Generalmente, se utiliza por el aumento por causa de intereses.
Nota de Crdito: son aquellas que disminuyen el valor de la factura, normalmente ocurre por descuentos concedidos.
24
01/XX/00
X1
Mercaderas
I.V.A.C.F.
Caja
Compra de mercaderas con factura
NXXX por $1.000 ms IVA,
cancelando en efectivo.
1.000
190
1000*19%
1.190
02/XX/00
X2
Vehculo
8.600.000
I.V.A. C.F.
1.634.000
Banco
10.234.000
Compra de vehculo para uso de
la empresa segn factura N05,
cancelando con cheque.
03/XX/00
X3
Muebles y tiles
500.000
I.V.A. C.F.
95.000
Acreedores
Compra de muebles para empresa
con factura, cancela a crdito simple
X4
Gastos generales
Gastos de mantencin
Gastos de agua
I.V.A. C.F.
Caja
Cancelacin en efectivo de gastos
varios de la empresa segn factura
595.000
04/XX/00
540
1.000
5.000
1.243
7.783
X5
Gasto por Intereses
50.000
I.V.A. C.F.
9.500
Acreedores
Se recibe nota de dbito por compra
a crdito simple realizada el 03/XX/00
05/XX/00
59.500
Por las ventas con facturas, notas de dbitos emitidas o boletas de venta:
25
05/XX/00
X5
Caja
500.000
Mercaderas
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas segn
factura/boletas o notas de dbitos
emitidas con efectivo (incluido el IVA).
420.168
79.832
Los anteriores ejemplos de registros, son referencias para ver las causales que
implican el uso de la cuenta I.V.A. (desdoblada en C.F. Y D.F).
Si Usted decide simplificar el uso de esta cuenta, se puede utilizar en forma genrica
solamente como I.V.A., tanto para las compras (cargos), como para las ventas (abonos), y el
ajuste de ella a final de mes corresponder a la siguiente forma, dependiendo del saldo que
se obtenga del mayor analtico, como se explica a continuacin:
CASO 1: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo deudor, quiere decir que el I.V.A. de las
compras fue superior al I.V.A. de las ventas, por lo tanto, ste es un impuesto por recuperar a
favor de la empresa. Esta recuperacin de impuesto en la prctica no representa un ingreso
real por concepto de devolucin del S.I.I., sino un crdito a rebajar en la declaracin del mes
siguiente, tcnicamente se denomina Remanente de Crdito Fiscal.
CASO 2: Si se obtiene en cuenta I.V.A. un saldo acreedor, quiere decir que el I.V.A. de las
ventas fue mayor que el I.V.A. de las compras, por lo tanto la cifra de ese saldo acreedor,
debe cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable, por ejemplo:
30/XX/00
I.V.A.
20.000
Impuesto por pagar
Ajuste de IVA a fin del mes XX,
que define el impuesto a cancelar segn
Formulario 29.
20.000
Debido a que las cuentas I.V.A. Crdito Fiscal e I.V.A. Dbito Fiscal son de una misma
naturaleza, en el Balance General debern figurar ambas en el activo o en el pasivo, segn si
la deuda neta es a favor de la empresa o del fisco.
26
Si tenemos que en una empresa las compras de mercaderas por el mes de enero fueron
$100.000 ms I.V.A., y se cancelaron 50% con giro de cheque y 50% a crdito simple.
Como el valor que se entrega es neto (no incluye I.V.A.) debemos calcularlo para
poder contabilizarlo, para ello multiplicamos el precio neto por la tasa de impuesto, que para
este efecto es de 19%, resultando un I.V.A. de $19.000. El asiento contable queda de la
siguiente manera:
x
Mercaderas
100.000
I.V.A. Crdito Fiscal
19.000
Banco
Proveedores
Compra de mercaderas
59.500
59.500
Si ahora tenemos que en otra empresa las ventas de mercaderas por el mes de enero
sumaron $120.000 ms I.V.A. Forma de pago: $30.000 en efectivo y el saldo a crdito
simple. El costo de la mercadera vendida se calcul en $85.000.
30.000
Clientes
112.800
Ventas
120.000
22.800
Venta de mercaderas
x
Costo Mercadera Vendida
Mercaderas
85.000
85.000
27
Realice Ejercicio N 9
CLASE 06
2.2.2
Ejemplo:
Suponga que Alfa vende a Beta 150 bandejas a $944 cada una, al contado, y que el
precio incluye el 19% de I.V.A. El importe total de la operacin es, en este caso, de $141.600
(150 x $944 = $141.600).
$141.600 x $100
$141.600
$119
1,19
X
o bien
$ 118.992
$118.992 x 19%
I.V.A.
$ 22.608
I.V.A.
28
BETA
Caja
$ 141.600
Mercaderas
$ 118.992
Ventas
$ 118.992
I.V.A. C.F.
$ 22.608
I.V.A. D.F.
$ 22.608
Caja
$ 141.600
Del siguiente ejemplo, sobre la base de los antecedentes que siguen, se requiere:
a) Asientos de diario
b) Traspasos a cuentas T de libro mayor.
c) Balance Comprobacin y Saldos 8 Columnas al 28/02
d) Estado de Resultado de febrero.
Caja
Clientes
Prov.ctas.inc.
Mercaderas
I.V.A Crdito Fiscal
Seguros vigentes
Muebles y enseres
Depreciacin Acumulada
$
$
$
$
$
$
110.000
15.000
24.000
200.000
80.000
17.000
446.000
29
a) Libro Diario:
1
Mercaderas
I.V.A.C.F.
70.000
13.300
Proveedores
Compra de mercaderas a crdito
83.300
2
Caja
Clientes
107.100
107.100
Ventas
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas
3
I.V.A. D.F.
I.V.A. C.F.
Caja
Cancelacin I.V.A.
4
Caja
Anticipo de clientes
Ventas
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas
180.000
34.200
24.000
18.400
5.600
8.800
15.000
20.000
3.800
5
Caja
270.000
Clientes
Clientes cancelan deuda
6
Prov. Cuentas Incobrables
Clientes
Incobrabilidad de Clientes
270.000
11.000
11.000
30
Proveedores
115.000
Caja
Pago de deuda a proveedores
8
Utilidad Neta
Caja
Retiro de la utilidad de enero
9
Gastos Administrativos
Caja
Pago de gastos administrativos del mes
115.000
17.000
17.000
45.000
45.000
10
Depreciacin
400
Dep. Acumulada
Depreciacin de muebles y enseres
11
Estimacin Cuentas Incobrables
Provisin Cuentas Inc.
Estimacin deudas incobrables
12
Costo mercaderas vendidas
Mercaderas
Reconocimiento del costo
400
2.300
2.300
131.250
131.250
13
Gasto seguro
500
Seguros
Consumo de seguro mensual
500
b) Libro Mayor
debe
Bce. Gral.
As. 2
As. 4
As. 5
Dbito
CAJA
10.000
107.100
8.800
270.000
395.900
TOTALES
395.900
haber
5.600
As. 3
115.000
As. 7
17.000
As. 8
45.000
As. 9
182.600
Crdito
213.300 S. Deudor
395.900 TOTALES
31
debe
Bce.Gral.
As. 2
Dbito
TOTALES
debe
As. 6
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
debe
Bce.Gral.
As. 1
Dbito
TOTALES
debe
Bce.Gral.
As. 1
Dbito
TOTALES
debe
Bce.Gral.
CLIENTES
250.000
270.000
107.100
11.000
357.100
281.000
76.100
357.100
357.100
haber
As. 5
As. 6
Crdito
S. Deudor
TOTALES
haber
Bce.Gral.
As. 11
Crdito
MERCADERAS
145.000
131.250
70.000
215.000
131.250
83.750
215.000
215.000
Crdito
S.Deudor
TOTALES
Crdito
S. Deudor
TOTALES
SEGUROS VIGENTES
1.500
500
haber
As. 13
1.500
TOTALES
1.500
Dbito
haber
As. 12
Dbito
debe
Bce.Gral.
TOTALES
500
1.000
1.500
MUEBLES Y ENSERES
48.000
48.000
0
48.000
haber
As. 3
Crdito
S.Deudor
TOTALES
haber
Crdito
S.Deudor
32
TOTALES
48.000
TOTALES
DEPRECIACIN ACUM.
14.400
400
0
14.800
14.800
14.800
14.800
haber
Bce.Gral.
As. 10
Crdito
TOTALES
debe
As.7
PROVEEDORES
115.000
110.000
83.300
haber
Bce.Gral.
As. 1
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
115.000
78.300
308.300
debe
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
debe
As. 4
TOTALES
debe
As. 3
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
debe
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
debe
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
48.000
193.300
Crdito
308.300
TOTALES
ANTICIPO CLIENTES
15.000
15.000
haber
Bce.Gral.
15.000
15.000
TOTALES
CAPITAL
0
200.000
200.000
200.000
200.000
haber
Bce.Gral.
Crdito
200.000
TOTALES
RESERVAS
0
80.000
80.000
80.000
haber
Bce.Gral.
80.000
Crdito
80.000
TOTALES
33
debe
As. 8
UTILIDAD
17.000
17.000
Dbito
TOTALES
17.000
17.000
debe
Dbito
S.Acreedor
TOTALES
debe
As.9
haber
Bce.Gral.
17.000
17.000
Crdito
TOTALES
180.000
20.000
200.000
haber
As. 2
As. 4
Crdito
200.000
TOTALES
GTOS.ADMINISTRATIVOS
45.000
haber
VENTAS
0
200.000
200.000
Dbito
45.000
TOTALES
45.000
debe
As. 10
DEPRECIACION
400
Dbito
400
TOTALES
400
0
45.000
45.000
haber
0
400
400
debe
As. 11
GTOS.CTAS
INCOBRABLES
2.260
Dbito
2.260
TOTALES
2.260
Crdito
S. Deudor
TOTALES
Crdito
S. Deudor
TOTALES
haber
0
2.260
2.260
debe
As. 12
COSTO MERCDS.
VENDIDAS
131.250
Dbito
131.250
0
131.250
Crdito
S. Deudor
TOTALES
haber
Crdito
S. Deudor
34
TOTALES
131.250
debe
As. 13
c)
N
CUENTAS
1 Caja
2 Clientes
Provisin Ctas.
3 Incobrables
4 Mercaderas
5 I.V.A. Crdito Fiscal
6 Seguros Vigentes
7 Muebles y enseres
8 Depreciacin Acumulada
9 Proveedores
10 Anticipo Clientes
11 I.V.A. Dbito Fiscal
12 Capital
13 Reservas
14 Utilidad
15 Ventas
16 Gastos Administrativos
17 Depreciacin
18 Gastos Ctas. Incobrables
19 Costo Mercaderas
20 Gasto Seguro
SUMAS
Utilidad del Ejercicio
TOTALES
131.250
TOTALES
GASTO SEGURO
500
Dbito
500
TOTALES
500
haber
0 Crdito
500 S. Deudor
500 TOTALES
DEBE
395.900
357.100
11.000
215.000
31.700
1.500
48.000
115.000
15.000
24.000
17.000
SALDO
INVENTARIO
RESULTADO
HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PRDIDA GANANCIA
182.600 213.300
213.300
281.000
76.100
76.100
14.760
131.250
18.400
500
0
14.800
193.300
15.000
62.000
200.000
80.000
17.000
200.000
3.760
83.750
13.300
1.000
48.000
3.760
83.750
13.300
1.000
48.000
14.800
78.300
14.800
78.300
38.000
200.000
80.000
38.000
200.000
80.000
200.000
45.000
400
2.260
131.250
500
1.410.610 1.410.610
45.000
400
2.260
131.250
500
614.860
1.410.610 1.410.610
614.860
200.000
45.000
400
2.260
131.250
500
179.410
20.590
200.000
200.000
200.000
35
d)
Estado de Resultados
Ventas
Costo Mercaderas Vendidas
Margen Bruto
Gastos de Adm. y ventas
Gastos administrativos
Depreciacin
Gastos Cuentas Incobrables
Gastos de Seguro
Utilidad Neta
200.000
(131.250)
68.750
(45.000)
(400)
(2.260)
(500)
20.590
Realice Ejercicio N 10
CLASE 07
2.3
Haber
36
* Devolucin de compra a
precio de costo.
* Castigo a precio de costo
Suma de crditos
Saldo acreedor
Si a una fecha dada las existencias estuviesen totalmente agotadas, el saldo deudor
de la cuenta representara una prdida y el saldo acreedor, una ganancia. Es decir, en este
caso la cuenta mercaderas se comparara a una cuenta de resultado. Sin embargo, lo
normal en un negocio es que se mantenga permanentemente cierto nivel de existencias,
razn por la cual el saldo de la cuenta mercaderas tiene un carcter mixto, puesto que no se
ha hecho la debida separacin entre el concepto de existencia (activo) y el concepto de
utilidad o prdida (resultado), ante lo cual se debe tener en consideracin los siguientes
puntos.
Si se obtiene SALDO DEUDOR (los dbitos son mayores que los crditos), el saldo no
representar el saldo de existencias en sus bodegas, debido a que este mtodo de
contabilizacin de existencias mezcla, tanto precios de costo, como precios de venta
(utilidad incluida), por lo tanto, el saldo deudor de la cuenta debe compararse con el
inventario fsico valorizado, de sta comparacin de cifras se deduce que:
Si Saldo deudor > Inventario Fsico Final = la diferencia es prdida, es decir, que lo que
est en bienes es menor de lo que debiera existir, por lo cual es prdida para la empresa,
los motivos de esto se pueden investigar, dentro de los cuales pueden ser: mermas,
castigos no registrados, robos, prdidas por causas naturales, evaporacin, etc.
Si Saldo deudor < Inventario Fsico Final = la diferencia es utilidad, es decir, que lo que
posee la empresa en inventario fsico es monetariamente mayor a lo que contablemente
debiera poseer. Esta diferencia tambin se podra investigar y saber la razn por la que
ha surgido, sin que afecte significativamente los estados financieros.
Si Saldo deudor = Inventario Fsico Final = no existe diferencia, por lo cual no existe
utilidad, tampoco prdida.
37
cuenta sern mayores que los cargos y por ende generar un saldo acreedor que
corresponde a la utilidad parcial y no total.
A diferencia del saldo deudor, no se compara el saldo con el inventario fsico, sino que se
suman obteniendo:
Saldo acreedor + Inventario Fsico Final = la utilidad total, y quiere decir que a la utilidad
parcial obtenida en la venta de mercaderas (con tratamiento nico) se le debe agregar lo
que podra llegar a ganar la empresa si vendiera la existencia fsica que posee en
bodegas.
$ 10.000
$ 15.000
$ 12.000
$ 37.000
Julio
$ 4.200
$ 4.500
$ 6.960
$ 15.660
Julio
$ 6.300
$ 4.640
$ 10.940
Julio
$ 12.600
$ 3.480
$ 16.080
Julio
$ 12.500
$ 9.000
$ 14.000
$ 35.500
Julio
38
$ 70 c/u
$ 45 c/u
$ 58 c/u
$ 8.400
$ 6.750
$ 5.800
$ 20.950
Julio
$ 3.600
$ 7.540
$ 11.140
Julio
$ 4.900
$ 4.500
$ 9.400
Julio
$ 20.000
$ 10.500
$ 30.500
Julio
$ 2.800
$ 5.400
$ 2.900
$ 11.100
Una vez realizados los asientos en el Libro Diario por cada una de las operaciones
anteriores y traspasadas a la cuenta mercaderas del Libro Mayor, sta presentara la
siguiente situacin:
DEBE
MERCADERAS
Julio
1 Compra
37.000 Julio
5
Julio
12 Compra
35.500 Julio
8
Julio
25 Compra
30.500 Julio
10
Julio
14
Julio
18
Julio
22
Julio
29
103.000
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
HABER
15.660
10.940
16.080
20.950
11.140
9.400
11.100
95.270
39
$103.000
$ (95.270)
$ 7.730
$ 50 c/u
$ 30 c/u
$ 40 c/u
$ 23.500
$ 9.600
$ 4.400
$ 37.500
$ 103.000
($ 37.500)
$ 65.500
$
($
$
95.270
65.500)
29.770
40
$
$
$
37.500
( 7.730)
29.770
Realice Ejercicio N 11 al 15
CLASE 08
2.3.2 Desdoblamiento Parcial de Cuenta Mercaderas
Como ya hemos sealado, la cuenta Mercaderas en carcter de nica merece
objeciones desde el punto de vista tcnico, ya que por su carcter mixto impide que el saldo
tenga un significado concreto. Con el objeto de evitar tal carcter mixto, es aconsejable
emplear cuentas separadas para el concepto de existencia y el de resultado.
Para aplicar la modalidad antes indicada, basta con abrir una cuenta que puede
denominarse Mercaderas, para reflejar en ella la existencia, y otra que bajo el ttulo ventas
registre el resultado. En todo caso, dicho significado del saldo de las dos cuentas
mencionadas, slo se logra al trmino o antes de un ejercicio, en la medida que estemos en
condiciones de conocer el costo de las mercaderas vendidas.
Utilizando las mismas operaciones contabilizadas, de acuerdo al procedimiento de
cuenta nica de Mercaderas, haremos el desarrollo considerando ahora las cuentas
mercaderas y ventas. Puesto que cada una de las compras da lugar al mismo asiento y otro
tanto, ocurre con cada una de las ventas. A manera de ejemplo, nos limitaremos a presentar
slo las contabilizaciones por la primera compra y por la primera venta.
41
01/07
x
Mercaderas
Proveedores
C. Martnez y Ca., factura 187
05/07
37.000
37.000
x
Clientes
Ventas
P. Gallardo e Hijos factura 001
15.660
15.660
Una vez hechos todos los asientos por las compras y ventas realizadas, se hacen los
traspasos a las cuentas Mercaderas y Ventas del Libro Mayor, stas presentarn el
siguiente movimiento:
Debe
Julio
1 Proveedores
Julio 12 Proveedores
Julio 25 Proveedores
Debe
Mercaderas
37.000
35.500
30.500
103.000
Haber
Ventas
Julio
Julio
Julio
Julio
Julio
5 Clientes
8 Clientes
10 Clientes
14 Clientes
18 Clientes
22 Clientes
29 Clientes
Haber
15.660
10.940
16.080
20.950
11.140
9.400
11.100
95.270
Observe que hasta este momento, slo nos hemos limitado a registrar en dos cuentas
el movimiento que antes habamos registrado en la cuenta nica de mercaderas. Aun
cuando el saldo de las cuentas mercaderas y ventas no tienen el significado que nos
proponamos (existencia y resultado, respectivamente), est claro que el saldo de la cuenta
mercaderas, representa el total de compras a precio de costo y el saldo de la cuenta ventas,
el total de las ventas a precio de venta, es decir, ambos saldos tienen un significado
concreto.
Tal como ocurra en el caso de la cuenta nica de mercaderas, para conocer el costo
de las mercaderas vendidas es necesario practicar un inventario fsico, el que debe ser
valorizado a precio de costo. En nuestro ejemplo, el costo de las existencias al trmino del
mes ascenda a $37.500. Conocido este dato se puede formular el siguiente asiento.
Instituto Profesional Iplacex
42
31/07
x ________
Ventas
65.500
Mercaderas
x ________
:
:
:
65.500
103.000
(37.500)
65.500
Ventas
65500
65.500
29.770
15.660
10.940
16.080
20.950
11.140
9.400
11.100
95.270
S. Acreedor
31/07
x
Costo de Ventas
Mercaderas
65.500
65.500
$103.000
($ 37.500)
$ 65.500
43
En este caso, al realizar los traspasos al libro mayor, las cuentas quedaran as:
Mercaderas
103.000
65.500
Ventas
95.270
Costo de Ventas
65.500
$95.270
($65.500)
$29.770
Realizar Ejercicio N 16
CLASE 09
2.4
44
Por lo tanto, el valor de costo de la existencia final, estar determinado por el mtodo que se
emplee para valorizar las salidas de las mercaderas que se vendan o castiguen.
Existencia inicial al costo
Ms: Compras al Costo
( = ) Mercaderas disponibles
Menos: Salidas al costo (C.M.V)
( = ) Existencia final al costo
El esquema que sigue supone que las mercaderas disponibles para la venta, fueron
adquiridas con precios distintos por un promedio total de $1.000 y que durante el perodo
hubo ventas por $1.200. El efecto que se produce en la existencia final (saldo deudor de
mercaderas), en el margen bruto y en el costo de la mercadera vendida (C.M.V.) depende
de cul ha sido el mtodo utilizado para calcular este costo. Los mtodos que se incluyen
(por ahora en cifras arbitrarias) son las siguientes:
P.E.P.S: Primeras en entrar, primeras en salir o F.I.F.O (siglas en ingls First in, first
out).
45
Mercaderas
Exist.Inic.
Compras
C.M.V.
X
C.M.V.
( Tarjetas de existencias )
Artculo B
Artculo A
DETALLES
Entradas
UNIDADES
Salidas
Saldo
COSTO
UNITARIO
Debe
(Ingreso)
VALORES
Haber
Saldo
(Egreso)
Asumiendo una tasa de impuesto al valor agregado de 19%, se puede formular para
cada uno de los mtodos de valorizacin, los asientos de diario que se indican. Slo difieren
en la valorizacin del costo de la mercadera vendida, el cual se obtiene de las tarjetas de
existencias. Naturalmente, no se formula asiento por la existencia inicial.
46
DETALLES
COSTO
UNITARIO
01-Abr
Inv. Inicial
$ 200
UNIDADES
Entradas
100
Salidas
VALORES
Saldo
INGRESO
EGRESO
100 $ 20.000
P.E.P.S.
Saldo
$20.000
100x$200
$108.000
350x$220
(1)
15-Abr
Compra
$ 220
400
500 $ 88.000
(2)
28-Abr
Venta
450
50
0
(3)$97.000 (4)$11.000
50x$220
Por lo tanto, las 450 unidades vendidas del artculo A, valorizadas segn el mtodo de
primera entrada primera salida (PEPS), estn valorizadas a un costo de $ 97.000.
Ahora para el artculo B, la valorizacin segn el mtodo PEPS, es el siguiente:
Artculo B
FECHA
01-Abr
15-Abr
28-Abr
DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta
COSTO
UNIDADES
VALORES
UNITARIO
Entradas
Salidas
Saldo
INGRESO
$60
$63
50
70
0
0
80
50
120
40
(1) $3.000
(2) $4.410
EGRESO
(3)
$4.890
P.E.P.S
Saldo
$3.000
$7.410
(4) 2.520
50x$60
70x$63
40x$63
Por lo tanto, las 80 unidades vendidas del artculo B, estn valorizadas a un costo de
$4.890.
47
Este mtodo permite valorizar las existencias al costo ms antiguo, es decir, segn
como fueron entrando las mercancas, van saliendo primero aquellas ms antiguas y, por lo
tanto, son valorizadas al costo en el que se incurrieron en ese periodo. As, en el ejemplo
anterior; para el artculo A, se vendieron 450 unidades, primero salieron 100 unidades a un
costo de $200, luego salieron 350 unidades valorizadas a $220, quedando un saldo en
existencias de 50 unidades valorizadas a $220.
Para el caso del artculo B, la venta fue de 80 unidades, primero salieron 50 unidades
valorizadas a un costo de $60 y luego 30 unidades a un costo de $63, quedando en
inventario un saldo de 40 unidades a un costo de $63.
Debemos considerar que, tanto los cargos y abonos a la cuenta mercaderas, como
los cargos y abonos a sus tarjetas de existencias, no incluyen el impuesto al valor agregado.
En consecuencia, tampoco deber incluirse este impuesto en el costo de la mercadera
vendida.
A continuacin, traspasaremos a los asientos del libro diario las transacciones efectuadas:
LIBRO DIARIO
15-04
X1
Artculo A
I.V.A.C.F (19%
15-04
28-04
28-04
28-04
s/ 88.000)
Caja
Compra de Artculo A en efectivo
X2
Artculo B
I.V.A.C.F
Caja
Compra de Artculo A en efectivo
X3
Caja
Ventas Artculo A
I.V.A.D.F.
Venta de mercaderas al
contado
X3a
Costo Mercadera Vendida
Artculo A
Reconocimiento del costo
X4
Caja
Ventas Artculo B
I.V.A.D.F.
$
$
88.000
16.720
$ 104.720
$
$
4.410
838
$
5.248
$132.750
(1)
(2)
(3)
$ 111.555
$ 21.195
97.000
$
(4)
97.000
9.440
(5)
(6)
$
$
7.933
1.507
48
28-04
Venta de mercaderas al
contado
X4a
Costo Mercadera Vendida
Artculo B
Reconocimiento del costo
(7)
4.890
$
4.890
(1) Por la venta del artculo A: 450 unidades x $295= 132.750 total, como esta incluido el IVA, para
calcular este, tenemos que: 132.750 / 1.19= 111.555 neto sin IVA.
(2) Por lo tanto el IVA = 21.195 (132.750-111.555)
(3) Costo mercadera vendida Artculo A: PEPS = 100 X $200
= 20.000
= 350 X 220
= 77.000
Costo mercadera vendida = 97.000
(4) Por la venta del artculo B: (4) 80 unid x $ 118 = 9.440 con IVA, por tanto para descontar el IVA se
divide por 1.19 quedando 9.440 / 1.19 = 7.933 neta (5), por lo tanto el IVA corresponde a:
(6) IVA = 9.440 - 7.933= 1.507
(7) Costo mercadera vendida Artculo B: PEPS = 50 X $60 = 3.000
= 30 X $63 = 1.890
Costo mercadera vendida = 4.890
CLASE 10
2.4.2. Mtodo Promedio Ponderado
Artculo A
FECHA
01-04
15-04
28-04
DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta
COSTO
UNIDADES
VALORES
P.M.P
UNITARIO Entradas
Salidas
Saldo
INGRESO EGRESO
Saldo
$ 200
100
0
100 $ 20.000
$ 20.000 200
$ 220
400
0
500 $ 88.000
$ 108.000 *216
450
50
$ 97.200
$ 10.800 216
Artculo B
FECHA
01-04
15-04
28-04
DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta
COSTO
UNIDADES
VALORES
UNITARIO Entradas
Salidas
Saldo INGRESO EGRESO
$ 60
50
0
50 $ 3.000
$ 63
70
0
120 $ 4.410
80
40
$ 4.940
P.M.P
Saldo
$ 3.000 60
$ 7.410 *61.75
$ 2.470 61.75
49
= 3.000
= 4.410
= $7.410
X1
Artculo A
I.V.A. C.F
15-04
28-04
Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X2
Artculo B
I.V.A. C.F
Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X3
Caja
Ventas Artculo A
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado
$
$
88.000
16.720
$ 104.720
$
$
4.410
838
$
5.248
$ 132.750
$ 111.555
$ 21.195
50
28-04
28-04
28-04
X3a
Costo Mercadera Vendida
Artculo A
Reconocimiento del costo
X4
Caja
Ventas Artculo B
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado
X4a
Costo Mercadera Vendida
Artculo B
Reconocimiento del costo
(1) $ 97.200
(2) $
97.200
$
$
7.933
1.507
4.940
9.440
4.940
Artculo A
FECHA
01-04
15-04
28-04
Artculo B
FECHA
01-04
15-04
28-04
DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta
DETALLES
Inv. Inicial
Compra
Venta
COSTO
UNIDADES
UNITARIO Entradas
Salidas
$ 200
100
0
$ 220
400
0
450
VALORES
Saldo
INGRESO EGRESO
100 $ 20.000
500 $ 88.000
50
(1) $ 98.000
COSTO
UNIDADES
UNITARIO Entradas
Salidas
$ 60
50
0
$ 63
70
0
80
VALORES
Saldo
INGRESO EGRESO
50 $ 3.000
120 $ 4.410
40
(2) $ 5.010
U.E.P.S
Saldo
$ 20.000 100x$200
$ 108.000 400x$220
$ 10.000 50x$200
U.E.P.S
Saldo
$ 3.000
$ 7.410
$ 2.400
50x$60
70x$63
40x$60
51
(1)
(2)
X1
Artculo A
I.V.A. C.F
15-04
28-04
28-04
28-04
Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X2
Artculo B
I.V.A. C.F
Caja
Compra de Artculo A en
efectivo
X3
Caja
Ventas Artculo A
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado
X3a
Costo Mercadera Vendida
Artculo A
Reconocimiento del costo
X4
Caja
Ventas Artculo B
I.V.A. D.F.
Venta de mercaderas al
contado
$
$
88.000
16.720
$ 104.720
$
$
4.410
838
$
5.248
$ 132.750
$ 111.555
$ 21.195
(1)$ 98.000
98.000
$
$
7.933
1.507
9.440
52
28-04
X4a
Costo Mercadera Vendida
Artculo B
Reconocimiento del costo
(2)
5.010
$
4.940
PROMEDIO
U.E.P.S
Costo
Unitario
Valor
Unidad
Costo
Unitario
Valor
Unidad
Costo
Unitario
Valor
Artculo A
Artculo B
$ 220
$ 63
$ 11.000
$ 2.520
50
40
$ 216
$ 61,75
$ 10.800
$ 2.470
50
40
$ 200
$60,00
$ 10.000
$ 2.400
50
40
$ 13.520
$ 13.270
$ 12.400
Ahora procederemos a sumar y restar cada cuenta, utilizando los asientos de compras,
ventas y costos de cada unidad por mtodo. Vea si sus resultados son los mismos que
aparecen en el siguiente cuadro resumen:
15-04
Mercaderas A+B
I.V.A.CF
Caja
28-04
Caja
Ventas A+B
I.V.A.D.F.
P.E.P.S.
$ 92.410
$ 17.558
C.M.V.
Mercaderas
$ 101.890
$
$
P.M.P.
92.410
17.558
$ 109.968
$ 142.190
U.E.P.S
$ 92.410
$ 17.558
$ 109.968
$ 142.190
$119.488
$ 22.702
$ 142.190
$ 119.488
$ 22.702
$ 102.140
$101.890
$ 109.968
$ 119.488
$ 22.702
$ 103.010
$ 102.140
$ 103.010
53
P.E.P.S.
$ 119.488
$ (101.890)
$ 17.598
P.M.P.
$ 119.488
$ (102.140)
$ 17.348
U.E.P.S
$ 119.488
$ (103.010)
$ 16.478
Respecto a los dos ltimos cuadros podemos extraer las siguientes conclusiones:
C.M.V.
Existencia final
Total
P.E.P.S.
$ 101.890
$ 13.520
$115.410
P.M.P.
$ 102.140
U.E.P.S
$ 103.010
$ 13.270
$115.410
$ 12.400
$115.410
P.M.P.
U.E.P.S
$23.000
$92.410
$115.410
$ 23.000
$92.410
$115.410
Las cifras tambin podrn servir de base para determinar, desde distintos puntos de vista,
cul de los tres mtodos es mejor, considerando los costos administrativos asociados a cada
mtodo, el costo de las existencias, la utilidad y los efectos tributarios consiguientes.
Realice Ejercicios N 17
54
CLASE 11
3. CUENTAS POR COBRAR
Las Cuentas por Cobrar estn compuestas por crditos a beneficio de la empresa,
procedente de las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones normales del giro,
incluyendo cuentas de clientes no garantizadas y efectos o documentos por cobrar.
A continuacin se estudiar uno de estos documentos, las Letras de Cambio.
3.1.
Los compromisos de pago de una deuda pueden ser documentados por medio de
letras de cambio, en cada letra se estipula la fecha de vencimiento y el valor nominal, que es
el monto que el aceptante se obliga a pagar, por ejemplo; si la empresa compra mercaderas
por $976.450, 19% de I.V.A. incluido, y paga a travs de la aceptacin de una letra de
cambio a 60 das, la transaccin se registrar como sigue:
____________x_____________
Mercaderas
820.546
I.V.A. C.F.
155.904
Letras por pagar
____________x_____________
976.450
____________x_________
Letras por pagar
Banco
976.450
976.450
____________x_____________
Conjuntamente con pagar, la empresa recibir de vuelta la letra, ya sea de parte del
proveedor o de alguna otra persona a quien ste le haya encomendado su cobro o
transferido el derecho.
55
El siguiente ejemplo tiene como finalidad, describir las transacciones tpicas de la letra
de cambio por cobrar, que son:
a)
____________x_____________
Caja
285.000
Letras por Cobrar
1.500.000
Ventas
I.V.A. D.F.
____________x_____________
1.500.000
285.000
El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, representa el total de las letras que se
encuentran fsicamente en la empresa, y que por lo general, se les denomina letras en
cartera.
El cobro directo ocurre cuando el cliente paga la letra en la empresa. Supngase que
paga la letra por $100.000 con un cheque, entonces, la empresa devolver la letra.
____________x_____________
Caja
100.000
100.000
b)
Letras en cobranza
Letras por cobrar
200.000
200.000
56
El saldo deudor de la cuenta letras por cobrar, baja a $1.200.000 y representa a las
tres letras por cobrar que quedan en cartera. El saldo deudor de la cuenta letras en
cobranza, representa tambin una letra por cobrar a favor de la empresa, pero que est
fsicamente en el Banco.
El Banco comunica a la empresa que ha cargado en su cuenta corriente un total de
$2.380 por concepto de comisin de cobranza e impuesto al valor agregado.
____________X_____________
Gastos de Cobranza
I.V.A. C.F.
Banco
2.000
380
2.380
200.000
Letras en cobranza
____________x_____________
c)
200.000
300.000
300.000
57
$ 300.000
$ (16.120)
$ 283.880
____________x_____________
Banco
Gastos Financieros
Letras en Descuento
283.880
16.120
300.000
____________x_____________
Letras Descontadas (Orden3)
300.000
Resp. Letras Descontadas (Orden)
300.000
La cuenta letras en descuento qued sin saldo, porque el Banco es ahora propietaria
de la letra, pero esta compra es relativa, porque si no fuera oportunamente pagada, el Banco
las enviar a protesto y devolver enseguida la letra a la empresa, cargndose a su cuenta
corriente el valor nominal de la misma ms los desembolsos en los que hubiese incurrido a
causa del protesto. Debido a que este posible acontecimiento podr llegar a afectar a su
patrimonio, la empresa lo registra por medio de la pareja de cuentas de orden letras
descontadas y responsabilidad de letras descontadas. La informacin contenida en los
saldos de estas cuentas, puede figurar en un estado especial de cuentas de orden
complementario al balance general y, al estado de resultados o en notas explicativas de
estos mismos estados.
El Banco comunica a la empresa el pago de la letra descontada, se entiende que el
Banco devuelve la letra a quien la pag.
____________x_____________
Resp.Letras Descontadas
Letras descontadas
____________x_____________
300.000
300.000
Cuentas de orden: son aquellas cuentas utilizadas para reflejar la responsabilidad de la empresa en la contabilidad, en este caso
reflejamos la responsabilidad de la letra por cobrar enviada al banco y que el cliente an no ha cancelado.
58
d)
400.000
400.000
____________x_____________
Letras endosadas
Resp.Letras endosadas
____________x_____________
400.000
400.000
____________x _____________
Resp. Letras endosadas
Letras endosadas
400.000
400.000
59
e)
500000
380.000
500.000
380.000
El saldo deudor de la cuenta letras en garanta, representa la letra por $500.000 que se
encuentra fsicamente en el Banco y que si bien garantiza el prstamo que ha concedido,
contina siendo una letra por cobrar a favor de la empresa. En este tipo de operaciones las
letras quedan comnmente en garanta y en cobranza.
El Banco comunica a la empresa el pago de la letra que recibi en garanta del prstamo,
aplic sobre el prstamo el 3.2% de inters vencido mensual, por 42 das enviando la
siguiente liquidacin:
Valor Nominal de la Letra de Cambio
Menos:
Prstamo
Inters ($380.000 x 3.2% x 42/30)
Comisin Cobranza
19% IVA sobre comisin
Abono en cuenta corriente
$500.000
$ 380.000
$ 17.024
$ 7.000
$ 1.330
($ 405.354)
$ 94.646
60
380.000
17.024
7.000
1.330
94.646
500.000
CLASE 12
3.2.
Con respecto a las cuentas por cobrar, documentadas o no, algunos clientes no dan
cumplimiento al compromiso de pago de una deuda, dando origen a una prdida por
concepto de crditos incobrables. Al reconocerse tal situacin, es necesario abonar la cuenta
que corresponda (Clientes, Letras por Cobrar, etc.) y cargar una cuenta de resultado que
puede denominarse Crditos Incobrables.
Al proceder en la forma antes indicada se puede producir un desfase entre el ejercicio
en el que se realiz la venta, reconocindose la utilidad obtenida en la misma, y el ejercicio
en el que, agotada todas las posibilidades de cobranza, se registra la prdida producida por
el crdito incobrable. De darse esta situacin, habra ocurrido en definitiva, que en el primer
ejercicio la utilidad reconocida estara sobredimensionada en perjuicio del segundo ejercicio
que deber soportar la prdida.
Puesto que los estados financieros deben demostrar en todo momento la verdadera
situacin econmico-financiera de la empresa, el hecho antes descrito deber ser
debidamente considerado con el fin de evitar la distorsin que hemos mencionado. Para ello
es necesario reconocer que, en mayor o menor medida, toda empresa que realiza ventas al
crdito est expuesta a una prdida por cuentas incobrables.
Por lo tanto, la teora y prctica contables aconsejan contabilizar antes del cierre de
cada ejercicio la prdida potencial sobre los crditos concedidos, a base de una estimacin
que deber regularse en atencin a la experiencia que sobre esta materia tenga la empresa.
61
Se estima que los crditos incobrables representan el 15% del saldo cuenta clientes.
$630.000.
$630.000.
4.200.000.
630.000.
3.570.000.
$221.000.
$221.000.
62
Realice Ejercicios N 18 al 21
63