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BACHILLER
COJAL DIAZ, CECILIA
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AUDITORIA FORENSE
DEDICATORIA
El presente trabajo quiero dedicar a mis padres
por su enorme apoyo incondicional en esta carrera
profesional.
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AUDITORIA FORENSE
INTRODUCCION. 3
BIBLIOGRAFIA...43
INTRODUCCION
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AUDITORIA FORENSE
AUDITORIA FORENSE
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AUDITORIA FORENSE
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho a la
contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad y una de las
trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmiti
una extraa noticia imaginando una nueva serie de televisin llamada " La brigada del fraude", la
cual dramatizara este campo de rpido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe
ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria
de carrera son:
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los ocho ms
seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo de la
auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente erupcin
de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los negocios a
contratar contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de
errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud
Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.
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AUDITORIA FORENSE
Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora forense
como parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que han
aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios
en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente
requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una
designacin de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de
Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia
credencial certificada de contador forense.
El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las firmas de
CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos
retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos,
hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga
mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde
seguridad necesaria; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los
sistemas financieros para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses
expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que emplean los terroristas
para lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el inters del I mundo
se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplan el nmero de delitos que
cubren el tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden
apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la
corrupcin y el terrorismo.
3.
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5.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y
procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el
ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su precursora, es de ms
envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliada para detectar el
fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo
de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser
susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea
material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo
realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a
la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
5-3)
Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley SarbanesOxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores
que podran representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act
de 1934. La Ley dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB)
para supervisar las auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores
de la Securities and Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos
requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas
sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de
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AMBITOS DE APLICACIN
6.1)
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala
asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de
la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la
previsibilidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus
dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude:
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Omisin de documentos
Simulacin contable.
Cancelacin repentina de cuentas corrientes.
Encubrimiento ficticio.
Manipulacin de contratos.
Utilizacin de cuentas cifradas.
Manipulacin de la edad de los bienes
Multiplicidad de cuentas corrientes y cuentas de ahorros.
Usurpacin de entidades.
Utilizacin de testaferros
Exportacin ficticia
Lavado de dinero
Maquillaje tributario
Cadenas polticas.
Personas ficticias
Encubrimiento bancario por movimiento.
Ocultamiento de prdidas.
Subvaloracin de bienes
Participacin de familiares y venta entre vinculados
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CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin
consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes
formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a
los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin
administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:
Actividades de la Auditoria Forense.
Crmenes Fiscales.
Crimen Corporativo y fraude.
Lavado de dinero y terrorismo.
Discrepancias entre socios y accionistas
Disputas conyugales, divorcios.
Prdidas econmicas en los negocios
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Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho
delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que
se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que
correspondan.
a. Caractersticas
1. Comunicacin
- Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral
a un informe formal.
- A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la
investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor
investigador forense en los problemas examinados.
2. reas
- Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
- Investigacin (Auditor).
b. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas
en los tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compaeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.
- Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
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Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas
de interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e informantes, asimismo saben escuchar lo que
se est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar.
Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
- Una mentalidad investigadora.
- Una comprensin de motivacin;
- Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
- Habilidades de mediacin y negociacin;
- Habilidades analticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
7.
AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que
utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas
corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder
inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos
estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de
manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la
justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est
funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean
stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del
derecho.
7.1.)
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con
la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo:
Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede
llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que
incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la
corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.
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7.2.)
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
1) La Prueba pericial:
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Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo y fecha.
Audio grabacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.
Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.
Anlisis de documentos.
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Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.
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Iniciar un servicio de auditora forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una
metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de
fraudes o realizacin de auditoras forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la
posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se
profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas
del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al
detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque,
objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora
integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la
evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la
contratacin estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del
sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway
Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de
Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de
"banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los
sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el
Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs
del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los
aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible
fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude.
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El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el
comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se
hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que
se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:
La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos.
Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.
Dar informacin privilegiada.
Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de
liquidaciones o cierres del ente.
Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o
verse inmersa en procesos legales.
b.
La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as
como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos
en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
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Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o
puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales. Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el
fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan
definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
Negociaciones irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos. Excesiva concentracin de
poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias: adquisicin de bienes innecesarios; asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito
de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las
evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se
ha cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:
Causas de vulnerabilidad:
Sntomas de crecimiento posibilidad de que el fraude este ocurriendo.
Activos que han desaparecido o han sido sustrados.
Individuos que han dispuesto de estos activos.
Modo en que ha sucedido el evento.
Mtodos que el autor ha utilizado para ocultar el fraude.
Racionalizaciones que se han podido usar para justificar el gasto.
Controles internos vulnerables.
Refererirse a la investigacin como una palabra menos intimidatoria como trabajo especial
de auditora, consultora en procesos, etc.
Iniciar tareas usando tcnicas de investigacin que sean poco reconocidas.
Involucrar el menor nmero de asistentes y referentes de la organizacin.
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Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores
de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha
producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse
producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha
sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el
fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia
(Teora de la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad
de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha
del auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben
tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:
No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor
ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias
pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades.
No establecen la existencia de
irregularidades por s mismas, pero
constituyen un alerta para el auditor.
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Planificar la investigacin.
Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original.
Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como
garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho
material.
Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.
Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.
Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.
Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la
ley.
DEFINICIN
IMPORTANCIA
CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar
los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera
inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y
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Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que
todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no
existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el
que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora
que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes
involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el
cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema
COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas
que invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes
involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin escrita y siendo
complementada por videos, grabaciones etc.
9.32
Procedimientos especficos:
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BIBLIOGRAFIA
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