PARA UMA COMPREENSO HISTRICA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL DE 1988

FOR A HISTORICAL COMPREHENTION OF BRAZILIAN TAX SYSTEM

Pablo Dutra Martuscelli
RESUMO
O Sistema Tributrio Nacional brasileiro evoluiu de diversas concepes de Estado e de relaes de poder
surgidas em perodos anteriores a 1891. Se j tnhamos tributao durante o Brasil-colnia, vrias das
prticas ento adotadas sero reproduzidas no contexto atual, plasmando o sistema que hoje prevalece.
Grande parte dos problemas existentes no atual Sistema Tributrio de 1988 originada de concepes de
tributao marcadas por um vis tipicamente expropriatrio e fundado na necessidade de cobertura de
despesas pblicas cuja origem questionvel. Tal modelo de tributao, ao invs de sua adequao no atual
contexto constitucional, dever ser por ele repelido, visto que incompatvel com a concepo de Estado
Constitucional Democrtico ento vigente.
PALAVRAS-CHAVES: Sistema Tributrio Nacional. Evoluo. Influncias. Histria. Constituio Federal
de 1988. Estado Constitucional Democrtico de Direito

ABSTRACT
Brazilian Tax System evolved from a variety of conceptions of State and power relations originated before
1891. Many of the practices adopted during the colonial age will be reproduced in the present context,
contributing to the profile of the prevalent tax system. Additionally, a profusion of problems were born from
those conceptions of taxation linked to a simple idea of taxation as a mechanism of legal expropriation and
as an important tool to provide the State the means to assure and maintain the levels of its income. Those
conceptions are inappropriate when confronted to the notion of a democratic constitutional state.
KEYWORDS: Brazilian Tax System. Evolution. Influences. History. Historical influence. Federal
Constitution of 1988. Democratic Constitutional State.

1. A evoluo histrica da tributao no Brasil

1.1. Introduo
A evoluo da tributao no pas marcada por um interessante fenmeno: tnhamos contribuintes
antes mesmo de termos Direito Tributrio; tnhamos tributao antes mesmo de termos Constituio. Mesmo
porque, teramos Constituio apenas em 1824 quando a noo de que haveria direitos do homem e do
cidado pde ser propagada pelo discurso liberal de ndole iluminista.
Boa parte da histria nacional nos revela a existncia de mecanismos de tributao [com nfase na
cobrana] bem articulados e aparentemente bem sucedidos, embora qualitativamente a tributao no
observasse qualquer critrio de justia. Tnhamos a marca da tributao contingente, da tributao destituda
de qualquer conceito de retributividade, flagrante e freqentemente desrespeitosa real capacidade
contributiva dos que a ela se submetiam.
Se das breves linhas deixadas acima pde ser visualizada qualquer semelhana com o atual modelo
de tributao brasileiro, isso no mera coincidncia. Os modelos de tributao adotados no pas e vrias
das categorias criadas com o intuito de potencializar a arrecadao tributria so extremamente antigos. So
heranas dos tempos em que as constituies no existiam e o Poder, obviamente, no Poderia ser contido
por meio do ideal abstrato da legalidade.
Isso se d porque, como se ver posteriormente, desde o incio da tributao no Brasil at a
introduo de um Estado Democrtico de Direito, o que se pde verificar foi a predominncia de deveres e
no de direitos legal ou constitucionalmente assegurados. No mesmo sentido, toda a tributao existente era
manejada de forma a transferir riquezas para fora do territrio nacional, no ensejando uma desejvel
aplicao do produto arrecadado no custeio de qualquer atuao pblica em prol da cidadania.
Deve-se compreender o processo de colonizao brasileiro como um empreendimento econmico
em muito distinto dos demais territrios ocupados por Portugal. A descoberta dos novos territrios na
Amrica trouxe algum nimo Metrpole, que via no novo territrio um quintal de grandes possibilidades
econmicas.
O entusiasmo inicial, todavia, foi substitudo pela decepo e pelo infortnio, visto que, ao contrrio
do reino de Espanha e de sua inesperada sorte nos territrios do Peru e do Mxico, Portugal no logrou
xito em encontrar de forma fcil e rpida pedras e metais preciosos, nem tampouco sociedades devidamente
organizadas que pudessem ser colonizadas e fornecer um contingente de mo-de-obra a ser explorado no
novo territrio. [1]
No logrando xito na explorao de outros itens, encontrou o explorador portugus no pau-brasil
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valioso item que, como primeira atividade econmica do espao colonial, comps inicialmente a pauta de
exportaes do novo territrio, no tardando Portugal a tax-lo mediante a imposio de um tributo
denominado Quinto, sobre o produto de sua extrao, importando o modelo da taxao existente em outros
territrios colonizados.[2] Inclusive, foram criadas feitorias[3] para o controle de sua extrao.
Em momento posterior, Portugal percebe a necessidade de expanso das atividades econmicas no
novo territrio, o que demandaria altssimos custos de colonizao e a criao de uma infra-estrutura
inexistente. E, diga-se, Portugal no detinha tais recursos. A lavoura aucareira, extremamente bem
sucedida, implicava na necessidade de colonizao das novas terras conquistadas e propiciava altssimos
lucros, tanto para a Coroa quanto para os comerciantes envolvidos. [4] Logo o acar foi considerado o
primeiro produto de exportao relevante do Brasil, tendo recebido incentivos da Coroa para a sua
produo.
Como declinado h algumas linhas, a opo pelo acar como principal produto a ser explorado por
Portugal foi acompanhada da deciso acerca dos rumos da organizao administrativa inicial da colnia. A
ausncia de recursos por parte da Coroa Portuguesa implicou na entrega a particulares da gesto das reas
exploradas, mediante a criao do que se convencionou chamar de capitanias hereditrias e pela
sistemtica dos contratos.
A existncia das capitanias, por meio das cartas de doao e cartas de foral, implicava na outorga de
direitos patrimoniais de posse e livre explorao das referidas reas, investindo o donatrio de prerrogativas
inclusive prprias de autoridade real, j que era o administrador de tais territrios. Veja-se que o que se cedia
ou doava no era o patrimnio de Portugal, mas, sim, do prprio Rei, da a marca pessoal das referidas
outorgas, que eram feitas ao bel-prazer do soberano. Se era assim, foram delegadas a estes, inclusive,
prerrogativas legislativas e os direitos cobrana de impostos e taxas. [5] Nos precisos termos de
SIMONSEN, -nos relembrado, com rara preciso:

Portugal, desejando ocupar e colonizar a nova terra e no tendo recursos

para faz-lo, custa do errio real, outorgou para isso grandes concesses a nobres e
fidalgos, alguns deles ricos proprietrios, e outros j experimentados nas expedies
s ndias. Concedeu-lhes, outrossim, o Rei, vrios de seus direitos polticos,
indispensveis ao fortalecimento da autoridade de quem ia correr to graves riscos.
Mas, para estimular a colonizao, conservando, para si, o dzimo das colheitas e do
pescado, o monoplio do comrcio de pau-brasil, das especiarias e das drogas e o
quinto das pedras e dos metais preciosos, o soberano regulou, nos forais, os direitos
polticos e a percepo de rendas dos donatrios e definiu-lhes tambm as
responsabilidades perante a Coroa. [6]

Os referidos dispositivos legais nada mais eram do que termos de investidura dos donatrios na
funo de agentes fiscais da Coroa, que deveriam dar conta do produto arrecadado para o soberano
Portugus por meio da sistemtica dos contratos. [7] Essa, efetivamente, a primeira forma de tributao
institucionalizada nas terras recm descobertas.
Percebia-se aqui um embrio de parafiscalidade, j nos idos dos 1500 e porque no dizer-se, de uma
praticidade da tributao. Em interessante passagem da obra de MADEIRA,[8] -nos lembrado que o
contratador arrematava em leilo, por preo fixo, o total de imposto que ele deveria recolher aos cofres da
Real Fazenda, relativo ao trinio sob contrato. A partir da, tratava de gerir com autonomia a cobrana
tributria dos contribuintes. [9]
A outorga das prerrogativas de fiscalizao e cobrana dos tributos a um particular era forma
prtica de deslocamento dos riscos da explorao colonial para a iniciativa privada, mas implicava tambm na
concesso de Poderes extremos, o que criava situaes de criao de privilgios e abusos sem qualquer
controle aparente.
Percebe-se ento que, a despeito da inexistncia de Estado, de Constituio, de moeda[10],[que s
viria a circular em meados de 1650], ou de organizao administrativa, j se exercia presso tributria sobre
a colnia, fazendo-se recair seu peso sobre os produtos in natura ou sobre o volume auferido de lucros
apurados pelo comrcio dos bens constantes da pauta de exportaes a colnia.
O declnio da produo aucareira no sculo XVII, devido aos altssimos custos de produo e
transporte, bem como a questes internacionais envolvendo Frana, Holanda e Inglaterra, contemporneo
corrida pela minerao em terras brasileiras, at ento incipiente.
Nesse estgio, propiciou-se a j incipiente interiorizao dos povoamentos no pas, especificamente
com a descoberta de ouro em Minas Gerais em meados de 1690. O ciclo da minerao gerou a transferncia
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de vrios ncleos de atividades comerciais para a regio central e sul do pas, abandonando as regies antes
povoadas do nordeste.
A minerao no pas possui uma peculiaridade. A aparente liberdade com que a Coroa portuguesa
tratava a atividade extrativa, a aucareira e a pecuria deu lugar a um crescente controle administrativo sobre
a atividade minerria. Conforme PRADO JNIOR,[11] ao contrrio do que se deu na agricultura e em
outras atividades da colnia, a minerao foi submetida desde o incio a um regime especial de minuciosa e
rigorosa disciplina.[12] O estudo dos ciclos de minerao no pas nos permite vislumbrar a implementao de
rigorosssimos mecanismos administrativos de controle da extrao, produo e comercializao do ouro na
colnia. Tais mecanismos, obviamente, foram idealizados como formas de maximizao da arrecadao de
tributos no ambiente colonial. E onde h presso arrecadatria sempre existe a ocorrncia de excessos.
Vejamos:

Em resumo, o sistema estabelecido era o seguinte: para dirigir a minerao,

fiscaliz-la e cobrar tributo (o quinto, como ficou denominado), criava-se uma
administrao especial, a Intendncia de Minas, sob a direo de um superintendente;
em cada capitania em que se descobrisse ouro, seria organizada uma destas
intendncias que independia inteiramente de governadores e quaisquer outras
autoridades da colnia, e se subordinava nica e diretamente ao governo
metropolitano de Lisboa.
O descobrimento de jazidas era, obrigatoriamente e sob penas severas,
comunicado intendncia da capitania em que se fizera. Os funcionrios competentes
(os guardas-mores) se transportavam ento ao local, faziam a demarcao dos
terrenos aurferos, e em dia e hora marcados e previamente anunciados, realizava-se a
distribuio entre os mineradores presentes.
Entregues as datas aos contemplados, deviam eles dar incio explorao no
prazo de quarenta dias, sob pena de devoluo. Transaes com as datas no eram
permitidas, e somente se autorizava a venda na hiptese devidamente comprovada da
perda de todos os escravos. Neste caso o minerador s podia receber nova data
quando provasse que adquirira outras trabalhadores. Mas isto somente uma vez, pois
da segunda que alienasse sua propriedade perdia definitivamente o direito de receber
outra. [13]

Quanto a isso, nada mais prximo do que o que temos no contexto Brasileiro atual, visto que a
necessidade de controle e austeridade no gasto e endividamento pblicos questo anterior prpria
existncia do Estado brasileiro e moldou o perfil da tributao implantado nessas terras h praticamente
quinhentos anos.
As presses fiscais da coroa portuguesa atingiram patamares insuportveis aos colonos brasileiros,
que viam na derrama um pesadelo, sempre latente, que viriam a ter de enfrentar. [14] E isso decorria do fato
de que, a despeito de toda a infinidade de tributos incidentes sobre praticamente todas as condutas que
pudessem ter repercusso econmica, os colonos viram-se, agora, responsveis por uma cota determinada de
ouro que deveria ser atingida e remetida metrpole.
A conjurao mineira, nesse sentido, aponta para a superao das estruturas de dominao coloniais
ento vigentes, marcadamente em funo da opresso fiscal imposta colnia. Isso porque os tributos eram
criados sem razo aparente, para fazer face a despesas odiosas como npcias reais, construo de igrejas,
manuteno de ordens religiosas e que, muitas vezes, de tributos temporrios passavam a se perpetuar,
cumulando-se com os demais existentes e sem qualquer retorno efetivo ao ambiente colonial.
Se na colnia a repugnncia ao colonialismo portugus era patente, havia a influncia dos recentes
movimentos ocorridos na Europa, as revolues e o Iluminismo, que alimentaram o ideal de independncia,
justamente em funo do fato de que, pelo menos no exemplo francs, no mais se toleravam os abusos da
nobreza e o financiamento de sua nababesca existncia. Era o nascedouro dos chamados direitos
fundamentais e a criao de uma classe at ento destituda de quaisquer direitos, o cidado constitucional.
Com a vinda da Corte portuguesa para o Brasil, inicia-se a fase do reinado portugus no Brasil,
culminando com a declarao da sua independncia em 1822. Tal evento, atrelado dependncia econmica
Inglaterra, fez nascer novos tributos, ento desconhecidos, bem como se proliferaram os j existentes,
preponderantemente incidentes sobre as exportaes e as transaes comerciais. Ainda com a sua chegada,
novas estruturas administrativas foram criadas, houve um significativo incremento e melhoria das reas
urbanas e a concentrao de capitais nas principais cidades. Novamente, para corresponder a estes servios e
a este excesso de despesa, foi estabelecido[15] um regime tributrio excessivamente centralizador,
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convergindo toda a atividade econmica e financeira das capitanias para o luxo da corte bragantina no Rio de
Janeiro e o sustento das reparties civis e dos corpos militares, que tinham sido criados[16].
Durante o perodo denominado Primeiro Reinado, evento de significativa importncia marca a
histria nacional. Em funo das inspiraes liberais e libertrias transmitidas pelas recentes revolues
francesa e americana, cogita-se acerca da promulgao de uma constituio para o Brasil. A despeito da sua
estruturao moderna, seguindo a frmula clssica da tripartio dos Poderes proposta por Montesquieu, a
primeira constituio brasileira foi marcada, em sua origem, por um golpe contra o legislativo e, em seu
texto, pelo rano autoritrio e colonial, mediante a previso de um chamado Poder Moderador. Junto dela,
um sentimento de frustrao coletivo veio tona.
Novamente com FREIRE, [17] o regime constitucional dela oriundo no passou de um regime
pessoal caracterizado pela organizao centralizadora, pela plenipotncia de um s Poder constitudo sobre
os outros, sem iniciativa e sem fora, bem como pelo predomnio do governo nacional sobre os governos das
provncias, agravando a decadncia econmica e financeira, em que sempre nos debatemos como
conseqncia inevitvel dessa organizao poltica sobre a qual se modelou a nao: o indivduo absorvido
pelo Estado, as provncias pelo centro, os municpios pelas provncias.
Do ponto de vista tributrio, percebe-se a herana de grande parte das estruturas tributrias ento
vigentes durante o perodo colonial, no gerando a promulgao da constituio uma modificao qualitativa
no modelo ento adotado. Quedou-se inerte o referido texto em relao proteo do cidado em face do
Poder tributrio do Estado, mantendo-se o exerccio irracional do Poder de tributar tal como outrora era
feito.
De fato, a promulgao da Constituio de 1824 no logrou xito em relao ao aperfeioamento
da estrutura de tributos ento vigente, mas possuiu o efeito de fazer com que o produto arrecadado
permanecesse no territrio brasileiro. Ainda, possua o grave defeito de ser centralizadora em relao a
matrias de relevncia local, visto que os governos provinciais eram meras delegaes do governo nacional,
o que furtava queles a sua autonomia financeira e tributria.
Os governos provinciais sofreram restries severssimas em relao suas prerrogativas
legislativas, visto que o Poder central Poderia exercer uma ampla faixa de competncias legislativas sem
qualquer interferncia do governo provincial. Tal centralizao de competncias, historicamente transferida
em maior ou menor medida at a Constituio de 1988, teve por conseqncia a consolidao de um
obstculo aparentemente intransponvel para a efetivao de um projeto global de desenvolvimento scioeconmico do pas, visto que o Poder central quedou responsvel pela tarefa impossvel de conduzir
econmica e socialmente o pas em sua integralidade.
Com a abdicao do trono por Dom Pedro I em 1831, inicia-se no pas o perodo regencial, que vai
de 1831 a 1840, marcado que pela exploso de novas sublevaes, muitas delas com motivao tributria,
como a Guerra dos Farrapos, cuja ecloso deu-se pela excessiva taxao da carne e do couro no sul do pas.
Em 1834, durante o perodo regencial, foi editado o ato adicional (Lei n. 16, de 12 de agosto) uma espcie
de emenda constitucional a Carta do Imprio, que, dentre outras disposies, a concesso de maior
autonomia as provncias. Restou ao Poder central, por bvio, apenas os impostos sobre exportao, vindo as
provncias a tributarem sucessivas vezes o que j de outrora se tributava. [18]
Tal fato ocasionou a edio de legislaes complementares e, especialmente, a Lei n. 105, que tinha
por escopo explicitar de que forma a delegao de prerrogativas tributrias teria sido feita s provncias,
norma que foi de ntido carter interpretativo. [19]
No mesmo passo, [20] o conceito de tributarem-se as provncias j existia. O inovador era, no caso,
o prprio Poder central estabelecer e discriminar quais seriam os tributos de uma ou de outra esfera, o que,
pode-se perceber, foi tido como forma de retirar as provncias da situao de penria em que se
encontravam. [21]Dessa forma, a interpretao do referido Ato Adicional serviu como mecanismo apto a
estancar o processo de descentralizao de Poder para as provncias, que daria suporte ao Segundo Reinado.
[22] A conseqncia disso foi a convergncia da competncia tributria das provncias para o governo
central. [23]
A despeito da evoluo do quadro da tributao no perodo regencial, algumas provncias clamavam
por maior autonomia frente ao Poder central, reforando ainda mais os ideais federalistas e uma rgida
repartio das receitas tributrias. Permaneceram estas com alguns tributos e, na maior parte dos casos, com
os encargos de cobrana dos tributos pertencentes ao Poder central.
No perodo, vrios fatos contriburam para modificaes no perfil tributrio do pas. A abolio da
escravatura e a proibio do trfico de escravos contriburam sobremaneira para a modificao do cenrio
econmico nacional, fato esse acompanhado de macias ondas de imigrao de mo-de-obra. A instituio
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da Tarifa Alves Branco e a Guerra do Paraguai contriburam significativamente para a modificao do

sistema tributrio ento vigente.
Sendo assim, percebe-se que finda o perodo imperial no Brasil[24] sem que fosse estruturado um
sistema de tributao razoavelmente coerente e que respeitasse a capacidade econmica do cidado e
proporcionasse uma efetiva repartio do produto dessa arrecadao com as diversas provncias ento
existentes.

2. O Perodo Constitucional Republicano

A presso no Brasil fiscal deu-se muito mais em funo da forma de cobrana dos tributos[25] do
que efetivamente pela sua previso legal. [26] No se pode olvidar que as primeiras constituies brasileiras
no cuidaram devidamente da parte referente tributao, tratando a cobrana de tributos como mera
manifestao de tarefas administrativas e a fiscalizao como pura manifestao de um Poder de polcia,
muitas vezes amplificado pela prpria feio centralizadora do Poder vigente. Gradativamente, as
constituies passaram a prever um rol de direitos oponveis ao Estado, previstos constitucionalmente,
embora os direitos do cidado-contribuinte sejam realidades ainda recentes na histria constitucional
brasileira.

2.1. A Constituio de 1891

Com o fortalecimento do ideal federalista e do incremento da economia cafeeira no interior paulista,

promulgada a Constituio de 1891. Em sua singeleza redacional, [27] encerra o perodo monrquico no
Brasil, trazendo significativas novidades para o solo ptrio, tais como os conceitos de repblica, de
federalismo e de separao de Poderes. Do ponto de vista tributrio pouco ou nada foi debatido em relao
aos direitos dos contribuintes ou s suas conseqncias diretas ou indiretas no cenrio econmico.
Em termos gerais, a Constituio de 1891, ao introduzir o federalismo no pas, gerou significativa
modificao na tributao nacional, propiciando uma rgida separao das competncias e rendas da Unio e
dos Estados-membros ento criados, embora estes no tenham sido to beneficiados como se presume, em
funo do aproveitamento de tributos existentes nos perodos anteriores e que propiciavam a concorrncia
entre a Unio e os Estados-membros no que concerne ao exerccio da sua competncia. Mas o que
interessante, da mesma forma, a previso no texto constitucional de regras de competncia estruturadas em
face de tributos especficos.
A recm inovao federalista trouxa modificaes na estrutura da tributao nacional, visto que aos
Estados deu-se maior autonomia para a tributao das operaes de comrcio, especialmente do caf. Em
contrapartida, o governo federal inicia um processo de regulao econmica da produo, especificamente
em momentos de baixa do produto no mercado externo, atuando com verdadeiro regulador da economia,
taxando o produto de forma aparentemente extrafiscal. [28]
Por pior que fosse, o artigo 11 da Constituio autorizava a Unio e os Estados a tributar
cumulativamente diversas situaes, o que gerou conseqncias nefastas no perodo. Nada diz a Constituio
de 1891 acerca dos tributos municipais, os quais passaram a ser criados pelos prprios Estados. Logo, de
incio, temos que os Estados foram agraciados com uma parcela de competncia para instituir seus prprios
impostos, de forma a custear suas despesas, em consonncia noo de autonomia federal, embora houvesse
em seu texto o defeito de permitir-se a bitributao, em flagrante prejuzo ao cidado. Tal autonomia, nos
dizeres de HORTA, [29] foi amplificada pela generosidade do constituinte federal, no setor sensvel da
discriminao das rendas dos Estados, a eventual criao de outras fontes de receitas, bem como na
possibilidade de interpretao dos Poderes que lhes foram reservados.
No que concerne ao catlogo de direitos dos cidados, especialmente no que se refere aos direitos
do cidado contribuinte, percebe-se a influncia dos ideais liberais, insculpindo-se a previso isolada do
princpio da legalidade, estampado que foi no 30 do artigo 72 de seu texto. [30]
Do que se v, na estruturao das regras de competncia tributria existentes no referido texto
constitucional, a despeito de uma incipiente partilha tributria, no h garantias estendidas ao cidado
contribuinte, exceo da legalidade.

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2.2. A Constituio de 1934

O perodo que vai de 1930 a 1934 encerra o que se Poderia denominar de vcuo constitucional,
tendo sido a repblica governada por meio de uma srie de decretos[31], culminando na promulgao da
Constituio de 1934, tendo-se guiado o pas por meio de um denominado Governo Provisrio, aps a
Revoluo de 30, at o seu advento. Trao caracterstico do perodo foi a maior autonomizao da esfera
municipal, que pela primeira vez dotada de prerrogativas tributrias prprias.
A Constituio de 1934 foi fruto de um perodo em que a repblica restou governada por decretos
da lavra de Getlio Vargas, que por golpe tomou o Poder. Nesse perodo, a Assemblia Nacional
Constituinte digladiava-se entre interesses de uma ala progressista, que via no processo constitucional uma
forma de incorporar os novos valores sociais e econmicos ento vigentes. Ao seu lado, um grupo tenentista
tambm aspirava pelos mesmos ideais. Contudo, as oligarquias locais teimavam em manter a estruturao do
Poder nos moldes at ento existentes, dando-se maior autonomia ao Poder descentralizado dos Estados.
A influncia de um republicanismo efetivo, dos desejos de implementao de um federalismo
coerente e os influxos das teorias liberais nutridas em solo europeu ensejaram um rico debate poltico
anterior promulgao da Constituio de 1934 e que fatalmente ensejaram a opo pelo presidencialismo, a
adoo do republicanismo, alm da previso de uma declarao de direitos e garantias. Em seu texto
profundas alteraes foram realizadas, especificamente no que concerne efetivao de direitos sociais,
nova dimenso intervencionista do Estado na economia e releitura do direito de propriedade.
Foi um texto efetivo no que concerne efetivao do princpio federativo, do presidencialismo, do
republicanismo, alm da previso de uma declarao de direitos e garantias, tendo buscado sua inspirao
nos j existentes e modernos textos constitucionais do ps-guerra. Notadamente, busca inspirao nos texto
Mexicano de 1917, bem como na Constituio Alem de 1919 e na Constituio Espanhola de 1931.
Importante referenciar no texto em anlise a existncia de clusulas de vedao ao exerccio da competncia
tributria[32], verdadeiras limitaes constitucionais ao seu exerccio.[33]
Ao contrrio da Constituio de 1891, a Constituio de 1934 atenuava o problema da bitributao
ou cumulatividade por meio da regra da prevalncia dos tributos criados pela Unio em detrimento daqueles
tributados pelos Estados-membros, conforme previso de seu artigo 11[34]. Sua principal caracterstica foi a
maior autonomizao da esfera municipal, consagrada que foi a regra da autonomia em seu artigo 13, que
pela primeira vez dotada de prerrogativas tributrias prprias.

2.3. A Constituio de 1937

Como explanado linhas atrs, a Constituio de 1934 foi mais curta da histria e, em face do
descontentamento de Getlio Vargas e dos grupos que representava em face das eleies recm realizadas,
desferiu golpe fatal sobre a Constituio, tomando o Poder, o que culminou com a outorga da Constituio
de 1937.
Como diria HORTA,[35] O Estado Federal, nominalmente adotado pela Constituio Semntica,
desapareceu na legislao que disps sobre a Administrao dos Estados e Municpios (Decreto-Lei n.
1.202, de 8 de abril de 1939), submetendo-se os entes sem autonomia ao controle unitrio do Presidente da
Repblica.
A Constituio de 1937 inaugura o que se convencionou chamar de Estado Novo no Brasil.
Semntica por transfigurar o teor dos dispositivos por ela trazidos ideologia de Poder ora imposta,
produto de um golpe de estado levado cabo por Getlio Vargas, cujos temores estampam de forma textual
o seu prembulo.
De carter extremamente centralizador, a Constituio de 1937 reflete as tendncias e aspiraes de
restabelecimento da polarizao das relaes do Poder no governo central da Unio, esvaziando os estadosmembros de sua autonomia. uma constituio marcada pela intensa interferncia do governo na economia,
com marcada nfase na esfera social e pela assuno de tarefas por parte do Presidente inexistentes nas
Constituies de 1891 e 1934, qual seja a prerrogativa de normatizao ordinria.
O Estado Federal, nominalmente adotado pela Constituio Semntica, desapareceu na legislao
que disps sobre a Administrao dos Estados e Municpios (Decreto-Lei n. 1.202, de 8 de abril de 1939),
submetendo-se os entes sem autonomia ao controle unitrio do Presidente da Repblica.[36] Em seu texto,
extrai-se que praticamente nada foi alterado acerca da partio das rendas tributrias.
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Em relao s competncias especficas, retirou-se dos Estados-membros a competncia sobre o

imposto sobre consumo de combustveis de motores a exploso, anteriormente descrita na Constituio de
1934 em seu artigo 8., inciso I, alnea d, e dos municpios foi amputada a competncia descrita no artigo
13, pargrafo 2., inciso IV, para a instituio do Imposto Cedular sobre a Renda de Imveis Rurais.
A competncia tributria residual dada aos Estados-membros no artigo 21, inciso II e 22[37],
muito em funo da perda da competncia acima descrita, embora se mantenha a regra de prevalncia da
competncia da Unio nos casos de bitributao. O mesmo no se pode dizer em relao aos municpios, os
quais passaram a sofrer da amplificao dos problemas ento enfrentados visto que inexistente qualquer
compensao pela perda da competncia para a instituio do citado Imposto Cedular sobre a Renda de
Imveis Rurais.
No que toca s garantias do cidado, bem como do cidado contribuinte, a Constituio de 1937
extremamente lacnica. H pouqussimas hipteses de limitaes ao Poder de tributar, marcadamente
resumidas aos dispositivos trazidos pelos artigos 23, pargrafos 1. e 2., 25, 32, e 35, alneas a e b,[38]
em flagrante retrocesso constitucional.
V-se, ento, um recrudescimento das normas referentes aos direitos e garantias do cidado, bem
como das normas de efetivao do princpio federativo e o reduzido nmero de garantias ligadas ao exerccio
da competncia tributria fruto de tal opo constitucional centralizadora.[39]
2.4. A Constituio de 1946

Apesar da aparente reproduo do teor da Constituio de 1934, a Constituio de 1946 j revelava

significativas alteraes na estrutura econmica nacional, onde no mais preponderavam as atividades
primrias e sim a atividade econmica de base preponderantemente industrial e urbana.
No que toca ao federalismo, amplificou-o, inovando a concepo constitucional at ento vigente
por meio da criao de mecanismos efetivos de descentralizao de Poder, modificando o sistema
constitucional de competncias, de seu exclusivismo inicial para um processo de co-gesto e cooperao na
consecuo de interesses pblicos. Mantiveram-se, inclusive, as limitaes constitucionais ao Poder de
tributar inerentes efetivao do federalismo, tais como as descritas em seus artigos 17[40], 19, pargrafo
5. [41] e 32, [42] exemplificativamente.
A Constituio de 1946 incorpora as influncias do ps-guerra, geradas em funo da vivncia
jurdica de um ambiente em que o esforo de reconstruo nacional era intenso e a efetivao de direitos de
ndole social era recorrente[43]. Veja-se, a ttulo de exemplo, a previso inserida no artigo 157, inciso
XVI,[44] o qual previa o pagamento de contribuio social por parte da Unio, empregador e empregados.
A necessidade de alavancagem de recursos para investimentos relevantes na infra-estrutura nacional,
atrelados a uma poltica de fomento das exportaes e desenvolvimento regional moldou um sistema de
tributao peculiar, que passaria a tributar a atividade produtiva de forma mais racional, estimulando o
desenvolvimento nacional por meio da concesso de incentivos fiscais regionais. A competncia tributria
passava a ser manejada como forma de planificao e incentivo economia.
Pelo lado das receitas governamentais, foi realizado um esforo tributrio a partir de uma estrutura
de impostos relativamente flexvel alta de preos e modificao da composio do produto. Essa
estrutura era formada por tributos com base impositiva dinmica, tais como a renda de empresas e
indivduos, consumo de produtos industrializados, lubrificantes, combustveis e produtos importados, bem
como de movimentos financeiros, tendente a ampliar mais que proporcionalmente a receita fiscal. [45]
A Constituio de 1946 reproduzia em parte a estrutura tributria ento vigente, embora as
sucessivas reformas posteriores, culminando com a Emenda Constitucional 18/65, tenham-lhe transmutado
no arqutipo do sistema de tributao atualmente existente no pas.
Em relao aos Estados-membros e Municpios, h sensvel modificao em relao sua
participao na receita de outros impostos, a exemplo da previso constante do artigo 15, pargrafo 4.,[46]
bem como previu-se a transferncia do Imposto de Indstrias e Profisses para a competncia municipal e
que, desde a constituio anterior, metade da receita j lhes pertencia. Outra modificao importante foi o
compartilhamento da competncia residual, conforme previso de seu artigo 21. [47]
Uma interessantssima previso constante da Constituio de 1946 a textualizao do princpio da
capacidade contributiva, que j deitava suas razes desde a Constituio de 1891, conforme previsto em seu
artigo 179, n. 15. Com efeito, consta do texto de 1947 a imunidade do Imposto sobre o Consumo de
Mercadorias, previsto em seu artigo 15, inciso II,[48] para pessoas hipossuficientes economicamente, regra
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essa que, na futura Constituio de 1988 seria trocada pela clusula de reserva do possvel, mas que no texto
de 1946 era amplificada pela garantia de respeito capacidade contributiva prevista em seu artigo 202. [49]
A despeito de seu vis democrtico, a Constituio de 1946 no trata dos princpios, direitos e
garantias da tributao de forma sistemtica e efetiva, fazendo-o de forma aparentemente esparsa e, mediante
algum esforo, so os mesmos reconhecidos ou extrados de algumas de suas normas.
Houve uma repactuao dos repasses tributrios aos municpios,[50] especificamente no que
concerne transferncia do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR e do Imposto sobre
Transmisso Inter Vivos ITBI, dos Estados para os Municpios. Ainda, seriam transferidos aos municpios
os percentuais de 15% (quinze por cento) do volume arrecadado com o Imposto de Renda e 10% (dez por
cento) do total arrecadado com o Imposto sobre Consumo, dentre outras alteraes. [51]
Pelo lado dos Estados-membros, uma profunda alterao operou-se na tributao sobre o consumo,
deixando a mesma de ser cumulativa, passando a ser a tributao sobre o valor adicionado e no mais em
cascata como no antigo Imposto sobre Venda e Consignaes, inclusive com um j incipiente
reconhecimento da tcnica da no-cumulatividade, que viria a se tornar princpio por meio da Emenda
Constitucional n. 18/65.
A Constituio de 1946 a primeira que adota a tcnica de enumerao das imunidades tributrias,
algumas delas denominadas de isenes. A primeira delas encontra-se na imunidade das pequenas glebas
rurais, conforme descrito no seu artigo 19, pargrafo primeiro. [52] Para alm do respeito legalidade e aos
direitos e garantias fundamentais, teramos a inscrio de direitos do cidado contribuinte especialmente
elencados no rol de direitos individuais,[53] a exemplo da previso da anualidade, anterioridade e legalidade
tributrias, inaugurada expressamente pela Constituio de 1946.
As distores surgidas em nosso cenrio federativo fizeram com que fosse substituda a
racionalizao do sistema tributrio nacional por uma poltica de subveno das descentralizaes polticas.
Estados e municpios viram-se vtimas do prprio cenrio econmico, j que o processo de industrializao
nacional fora a ocorrncia de um xodo massivo de contingentes populacionais para determinados espaos
urbanos da nao, concentrando ainda mais a riqueza nacional no sudeste.
Nesse panorama, viu-se a necessidade de uma reforma tributria premente, em funo do fato de
que em grande parte, a arrecadao era destinada a fundos com finalidades especficas, legais e
constitucionais, criados e manejados pela Unio.[54]
A necessidade de centralizao do campo de deciso econmica e tributria, pautada por um ideal
de planejamento estrutural a longo prazo, atrelada a fatores polticos de fundo, plasmaram o assassinato da
Constituio de 1946 e da breve experincia democrtica nacional. Os processos de planificao econmica
suplantaram o ideal de efetivao da democracia e dos direitos constitucionais que ento se construa.
As reformas sofridas, entretanto, no deram conta da tarefa de readequao do sistema tributrio de
ento nova realidade econmica nacional. Tal fato ensejou a criao de uma Comisso, cujo objetivo era
elaborar um anteprojeto de reforma tributria. MAFFEZOLI[55], citando trecho da mensagem do Presidente
do Conselho de Ministros ao Congresso Nacional em 1962, relativamente ao Plano Trienal de
Desenvolvimento Econmico e Social de 1962, nos traz relevante contribuio:

Duas razes principais conduzem convico da necessidade urgente de completa

e profunda reviso do sistema tributrio brasileiro. A primeira delas o prprio fato de que
o sistema atual est obsoleto, pois foi concebido para um pas de economia semi-colonial.
As revises parciais levadas a efeito contriburam para tornar o sistema tributrio mais
adequado s novas condies, porm algumas apenas quebraram a sua unidade. Compete
pois atualizar o sistema tributrio de modo a torn-lo compatvel com a atual estrutura da
economia brasileira, o que proporcionaria distribuio mais equitativa da carga fiscal e
maior eficincia na arrecadao e da fiscalizao. A segunda razo a necessidade de
utilizar a tributao como instrumento de poltica de desenvolvimento econmico,
tornando possvel, atravs dela, orientar os investimentos segundo interesses da economia
nacional. [56]

Nesse interregno, vem tona o Ato Institucional n. 1, encerrando a breve trajetria democrtica da
nao em prol dos interesses revolucionrios de ento. A total revogao da ordem jurdica anterior era um
requisito importante para que as mudanas pretendidas pelos revolucionrios vingassem. Todavia, tal
desiderato foi alcanado custa do sacrifcio de praticamente todos os direitos e garantias fundamentais do
cidado, embora se tivesse alcanado sucesso na sistematizao da legislao tributria nacional, que se
considerava confusa e extremamente numerosa, difundida que era entre os estados-membros. Nesse sentido,
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pugnava-se pela criao de um regramento unitrio e centralizador da competncia tributria e tal objetivo
foi alcanado posteriormente.
O Golpe Militar de 1964 inicia um perodo peculiar na histria nacional, mas viabiliza reformas
significativas nas estruturas polticas nacionais, com reflexos diretos na estrutura tributria ento vigente. O
rompimento tal que a reforma foi viabilizada pela Emenda Constitucional n. 18/65 e, posteriormente, pela
promulgao do Cdigo Tributrio Nacional, marcadamente influenciado pelo perodo.
Tecnicamente, h uma norma com o papel de constituio, introduzida por intermdio do Ato
Institucional n. 1, de 9 de abril de 1964, mas que no Poderia ser compreendida como constituio na
acepo atual da palavra, visto que editada em franco retrocesso aos processos de efetivao de direitos
historicamente conquistados pela experincia democrtica brasileira.
As propostas de emenda constitucional que culminaram na promulgao da Emenda Constitucional
n. 18/65 tm como pano de fundo a tentativa de reestruturao tributria do pas sob o prisma do
federalismo, atrelada necessidade de sistematizao da cobrana dos tributos de forma mais adequada
estrutura econmica nacional e s polticas nacionais de desenvolvimento, visto que seria a primeira com
feio nitidamente fiscal, em funo da organizao oramentria a esta conferida e em funo do fato de
que pouco ou nada teria sido modificado desde a Constituio de 1891. [57]
Houve uma melhora qualitativa no Sistema Tributrio Nacional,[58] agora modernizado e capaz de
suprir o Estado de recursos crescentes para o desempenho de suas tarefas ampliadas e decorrentes do mesmo
processo de centralizao. A nova estrutura tributria sistematiza as bases tributveis, prov o sistema de
maior coerncia, dotando-o de uma praticidade at ento inexistente e tornando-o mais adequado ao novo
perfil econmico por meio da adoo de uma sistemtica de tributao pelo valor adicionado e da
racionalizao dos tributos aduaneiros.
Foi atingido o objetivo de tornar mais neutro o sistema tributrio, consolidando-se tributos de
natureza idntica, definindo-os em nvel constitucional por meio de caractersticas econmicas e no
simplesmente por conta de uma denominao irracional. Mas lembre-se, nada disso foi feito em prol do
contribuinte e, sim, como objetivo de planificao econmica do Estado. [59]
Todavia, a sanha do crescimento econmico acelerado trouxe desvios aparentemente irreparveis na
aplicao prtica do sistema tributrio que ento se instalava. A despeito da aparente neutralidade que se
obteve, o mesmo restou caracterizado pela excessiva concentrao de riqueza. Da a nfase nos tributos
sobre consumo e a quase inexistncia de tributos que potencialmente pudessem onerar a riqueza, a qual
deveria ser direcionada para a atividade econmica.
Nesse sentido, em funo da nfase dada a aspectos econmicos atrelados poltica de
desenvolvimento nacional, os tributos sobre consumo sobrepujaram aqueles sobre a renda, restando o
sistema tributrio que se ento criara incapaz de ser mecanismo de redistribuio da renda nacional. A
prpria anlise dos documentos produzidos pela Comisso de Reforma silencia quanto necessidade de
reformulao do sistema tributrio objetivando a correo de distores sociais, a melhor distribuio da
renda ou a realizao de ideais de justia por meio da tributao.

2.5. A Constituio de 1967

Em janeiro de 1967 era outorgada a quinta Constituio da Repblica, que modificava em parte
aquela at ento vigente (de 1946) e incorporava as medidas que possibilitavam ao governo militar agir como
D. Pedro I. A nova Constituio legitimou as arbitrariedades do Poder Executivo nacional. [60] Em face da
inexistncia de uma Assemblia Constituinte legitimada pelo povo, a sua tarefa restou de natureza
meramente homologatria da opo determinada pelo Poder Executivo.
A tendncia de centralizao excessiva, diametralmente oposta aos ideais de descentralizao
poltica trazidos em 1946, implicou em modificaes importantes na estrutura da Constituio de 1967.
No que toca questo tributria, a Constituio de 1967 a partir do Captulo V do Ttulo I,
especificamente em seu artigo 18, inaugura textualmente o denominado Sistema Tributrio Nacional, criado
pela anterior Emenda Constitucional n. 18/65 e que teve por finalidade principal, como j esboado,
sistematizar a tributao no pas. Nesse aspecto, difere em muito a Constituio de 1967 das anteriores, pelo
simples motivo de fazer constar em seu texto um captulo especfico acerca das normas de tributao de
forma sistematizada e , obviamente, produto de um processo que j se iniciara desde o incio da dcada de
60.
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As medidas adotadas no incio da dcada de 1960 tinham por objetivo potencializar a arrecadao
em prol do custeio dos planos de desenvolvimento econmico e industrial, o que foi atingido por meio da
reestruturao das administraes fazendrias, a releitura do imposto sobre consumo, bem como vrias
modificaes no Imposto de Renda, [61] j iniciadas antes da Carta de 1967. Nunca se teve em mente a
maximizao de direitos e garantias do cidado.
Estruturalmente, o sistema tributrio constante da Constituio de 1967 era construdo sobre a base
de trs gneros de tributos: os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria, conforme a dico
inaugural de seu artigo 18. [62] clara a Constituio ao especificar as competncias de cada ente
tributante, partindo da fixao lgica de regras de competncia e limites comuns[63] para, em momento
posterior, indicar individualmente a parcela de Poder conferida a cada esfera da federao.
H uma aparente contradio no texto da Constitucional de 1967 quando se analisa a questo
federativa. A despeito das referncias textuais acerca da preservao e respeito ao vnculo federativo, vrias
delas descritas no corpo do artigo 20, uma exceo causa perplexidade. A fragilizao do princpio
federativo encontra-se comprovada, na seara tributria, na previso constante do artigo 20, 2., [64] o qual
legitimava a Unio a conceder isenes acerca de tributos que no eram de sua competncia, o que
doutrinariamente se denomina de competncia isencional heternoma, conforme se extrai do teor da norma.
No mesmo vis, com o advento da nova Constituio os Estados-membros perderam um importante
mecanismo de financiamento de seus gastos, em funo da ampla prerrogativa que detinham de elevao das
alquotas do Imposto sobre Vendas e Consignaes. O novo texto constitucional previu que as alquotas do
novo imposto sobre consumo, agora denominado Imposto sobre Circulao de Mercadorias, seriam fixadas
pelo Senado Federal e no mais seriam manejadas ao alvedrio dos legisladores estaduais.
Embora virtuosa no sentido de racionalizar o Sistema Tributrio Nacional, a Constituio de 1967
no Poderia ser considerada um avano no que toca aos direitos e garantias do cidado contribuinte.
Manteve a clusula de reserva legal em seu artigo 20, inciso I[65], bem como a imunidade dos livros, jornais
e peridicos, descrita no inciso III, alnea d[66]. Previu uma imunidade referente ao Imposto sobre
Circulao de Mercadorias aplicvel aos gneros de primeira necessidade, conforme a previso do artigo 24,
6., [67] mas no prdiga como a futura constituio de 1988.
O que se percebe o recrudescimento de seu contedo material quando confrontada com os textos
anteriores, especificamente a Constituio de 1946, em franco retrocesso constitucional. Em seu Ttulo II,
que trata da declarao de direitos constantes de seu corpo, faz prever em seu artigo 150[68] o princpio da
legalidade e da anterioridade oramentria e nada mais.
A Emenda Constitucional n. 1 Constituio de 1967 clara ao dispor acerca de tratar-se do
novo texto constitucional. No teve a referida Emenda a pretenso de corrigir distores no sistema
constitucional tributrio nem tampouco ajustar a Constituio de 1967 nova realidade scio-econmica
nacional e mundial, mas sim de criar uma nova Constituio que representasse as aspiraes da junta militar
que tomara o Poder.
A nova Constituio traz poucas modificaes em relao ao texto anterior j emendado pela
Emenda Constitucional n. 18/65, no que toca questo tributria. De relevante possui a modificao
concernente ao Imposto sobre Minerais, previsto no artigo 21, inciso IX[69]. No mesmo sentido, passa a
prever de forma mais clara a existncia de contribuies de interveno no domnio econmico, sobre
previdncia social bem como aquelas ligadas a contribuies no interesse de categorias profissionais,
conforme se extrai de seu artigo 21, pargrafo 2., inciso I.[70]
Os processos de centralizao de Poder no mbito federal e a racionalizao do sistema permitida
pelas emendas constitucionais j citadas no seriam suficientes se, no plano prtico, no fossem idealizadas
estruturas para a gesto administrativa do tributo. Nesse panorama, justifica-se a criao da Secretaria da
Receita Federal, instituda pelo Decreto n. 63.659 de 1968, passando a ocupar o antigo posto da DireoGeral da Fazenda Nacional o que teria por conseqncia a elevao da tributao nacional dos antigos 18%
(dezoito por cento) ao patamar de 24% (vinte e quatro por cento) do Produto Interno Bruto. [71] E tal
elevao no se d apenas em funo da racionalizao do sistema.
As dcadas seguintes provariam com fogo a opo constitucional plasmada na Carta de 1967.

2.6. A Constituio de 1988

Em meados da Dcada de 80, o regime poltico adotado no pas d claros sinais de cansao.
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Percebe-se que o processo de expanso econmica iniciado nos anos 30 e que continuou seu curso at o fim
dos anos 60 foi inviabilizado pelo regime militar.
Sendo assim, a crise que se instalara e a avassaladora inflao que assola o pas, atrelada
moratria da dvida externa, foram a compreenso de que os esforos pblicos dever-se-iam centralizar-se
em uma reforma tributria e fiscal ampla, ao contrrio do que at ento vinha sendo feito por meio de
modificaes pontuais da legislao. A conseqente reforma constitucional a ser operada no texto de 1967
dever-se-ia pautar em polticas de estabilizao econmica, poltica monetria e conteno da inflao e no
propriamente em ajustes de ndole nitidamente social, os quais foram relegados a um segundo plano.
O surgimento em meados da dcada de 80 dos ideais neoliberais[72] fator concomitante e no
menos importante nesse processo de reforma constitucional que culmina na Constituio de 1988. As
presses do capital externo atreladas aos processos de sua transnacionalizao demonstram que os centros
de Poder j no so aptos a ditar os rumos da economia e o excessivo intervencionismo era artificialidade
que no deveria ser tolerada pelo mercado.
Nesse contexto, de relevante lembrana a Emenda Constitucional n. 23, de 1. de dezembro de
1983, denominada de Emenda Passos Porto e Joo Calmon, que alm da modificao de vrios dispositivos
referentes matria tributria, viabilizava uma participao mais justa da arrecadao de impostos aos
estados-membros e municpios, por meio de repasses a seus fundos de participao. E nesse movimento
que a Constituio de 1988 faz ressurgir no Brasil o federalismo efetivo e de cooperao, atravs da
predicao da autonomia aos estados-membros e municpios. O constituinte de 1988 teve conscincia da
crise do federalismo e se empenhou na retomada dos fundamentos definidores do estado federal. [73]
O processo de expanso das entidades subnacionais, atrelado aos ideais de conteno da
centralizao do Poder tiveram influncia sobre o sistema tributrio plasmado na Constituio de 1988, visto
que a dotao de maior parcela de autonomia implicaria em ampliao da competncia tributria de estadosmembros e municpios, ao contrrio do que ocorreu com a Unio, que perdeu competncias tributrias.
Consta dos anais do Senado Federal, relativamente Constituinte de 1988, pronunciamento do
ento Deputado Jos Serra, membro componente da Comisso do Sistema Tributrio, Oramento e
Finanas, as preocupaes ento manifestadas em relao ao projeto de Constituio que se pretendia
implementar e que se revelam de importante constatao quando as confrontamos com o texto promulgado:

(...) que deveremos dar ao Brasil um sistema tributrio melhor que o atual.
Para tanto as diretrizes fundamentais so as seguintes: em primeiro lugar, maior
justia social na repartio da carga tributria, que hoje cai desproporcionalmente
sobre as classes trabalhadoras, sob a forma de impostos diretos, e sobre a classe
mdia, no que se refere ao imposto direto, ao Imposto de Renda. Em segundo lugar,
adequar o nosso sistema tributrio s necessidades do nosso desenvolvimento, do
crescimento econmico, da gerao de empregos e do maior bem-estar do conjunto
da populao. Em terceiro lugar, atenuar as desigualdades regionais no Brasil. Esta
uma obrigao que far com que a nossa comisso tenha de montar um sistema
tributrio que sirva a uma diminuio das desigualdades de desenvolvimento do
nosso Pas. Entendidas essas desigualdades como as hoje existentes, entre o Norte, o
Nordeste, o Centro-Sul, o Sul e o Centro-Oeste. nesse trabalho que precisaremos
nos concentrar. No se trata de resolver os problemas tributrios atravs do conflito
regional, do conflito entre regies. Estou convencido, como acredito estejam os
demais integrantes desta Comisso e o nosso Presidente Francisco Dornelles, pessoa
de grande experincia na rea tributria, que Poderemos equacionar o sistema
tributrio brasileiro de maneira a atender melhor sociedade, ao desenvolvimento do
Pas e s regies sem que isto passe por um conflito regional, o qual no levar
seno a um enfraquecimento da nossa prpria necessidade de desenvolvimento.
Temos de oferecer atravs da simplificao, da descentralizao e da maior justia
tributria. o que o nosso Pas precisa.[74]

De fato, a Unio originalmente perde com a Constituio de 1988. A ttulo de exemplo, a Unio
perde, em relao ao Imposto sobre Produtos Industrializados, cuja parcela era de 67% (sessenta e sete por
cento) e passa a ser de 43% (quarenta e trs por cento), aps a definio das novas regras de repasse
oramentrio. Da mesma forma, houve perdas no que toca s receitas do Imposto sobre a Renda, que cai dos
mesmos 67% (sessenta e sete por cento) para o patamar de 53 % (cinqenta e trs por cento).
A Constituio de 1988 ordena a matria tributria, inaugurando em seu Ttulo IV o novo Sistema
Tributrio Nacional e prossegue, fixando normas de carter principiolgico, regras de competncia e os
limites constitucionais ao seu exerccio, irradiando seus efeitos cinco meses aps ser promulgada. Mas a
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grande virtude da nova Constituio de 1988 seja a possibilidade de articulao[75] da matria tributria s
demais normas definidoras de direitos e garantias fundamentais e a sua referibilidade direta ao ncleo
intangvel da Constituio, o que h muito havia sido esquecido.
Apesar das suas virtudes e do claro ressurgimento do complexo de direitos e garantias amplamente
difundidos em seu texto, a Constituio de 1988 no um texto que aponta para uma maior justia na
tributao. A simples previso de direitos e garantias no suficiente para que tenhamos tal efeito o carter
semntico das Constituies de 1937 e 1967 a prova disso. Ao contrrio, a nova Constituio concentra as
bases de tributao preponderantemente sobre o consumo e o faturamento, herana do iderio de 1964,
tornando a tributao regressiva e incapaz de cumprir seu papel redistributivo. Quanto ao aspecto federativo,
no efetiva no que toca aos problemas relativos competio entre as regies do pas, fragilizando o
vnculo federativo que ento se pretendia proteger. E no que toca aos direitos e garantias fundamentais,
melhor sorte no se tem em face da concesso de uma srie de direitos de realizao complexa ou quase
impossvel.
Outro fator que seria verificado mais tarde decorreria da perda de arrecadao por parte da Unio.
Como dito linhas atrs, a Constituio de 1988 implicou em sacrifcio para o complexo de competncias
tributrias da Unio, da mesma forma que implicava em um rateio maior do produto da arrecadao de
impostos entre estados-membros e municpios, processo que teria sido iniciado anos atrs com a Emenda
Passos Porto e Joo Calmon. A conseqncia da descentralizao de receitas foi a adoo, por parte da
Unio, de uma tributao centralizada em tributos cuja partilha era vedada constitucionalmente,
preponderantemente contribuies especiais, valendo-se de uma interpretao espria do princpio da
solidariedade.
Esse processo, de centralizao da tributao nacional sobre o consumo e o faturamento, muitas
vezes de forma cumulativa, atrelado ao exerccio da competncia tributria da Unio marcadamente por meio
da criao de tributos anti-federativos, tais como as contribuies especiais, marca os debates que se
seguiram promulgao da Constituio de 1988 e que ressoam atuais at o presente momento.

3. Concluso

O histrico de evoluo do Sistema Tributrio Nacional atual comprova que a tributao foi
manejada durante sculos no Brasil sem a observncia de um referencial constitucional efetivo e, nesse
sentido, a sistematizao e exerccio das competncias tributrias no mbito do Estado Brasileiro tenderam a
vulnerar direitos e garantias fundamentais, visto que as definies de Poder e competncia tributria
encontram seu referencial epistemolgico ainda fundado em concepes ultrapassadas do fenmeno jurdico.
A legitimao do exerccio da competncia tributria ainda reside em uma racionalidade
instrumental ligada a fins, de carter Weberiano, e que aponta para o seu manejo com objetivos meramente
arrecadatrios e vinculados a um conceito de legalidade que, para a Administrao Tributria, bastante em
si mesmo.
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REVISTA FORUM DE DIREITO TRIBUTARIO RFDT. Ano 1, n.1, jan./fev. 2003. Belo Horizonte:
Forum, 2003.
HAYEK, Friederich A. Camino de Servidumbre. Trad. Jos Vergara. Madrid: Alianza Editorial
S.A, 2007.
HORTA, Raul Machado. Estudos de Direito Constitucional. Belo Horizonte: Del Rey, 1995.
PRADO JR., C. Histria econmica do Brasil. 20.ed. So Paulo: Brasiliense, 1977.
SIMONSEN, R. C. Histria econmica do Brasil (1500-1820). 6. ed. So Paulo: Companhia
Editora nacional, 1969.

[1] BAER, Werner. A economia brasileira. 2. Ed. rev. e atual. So Paulo: Nobel, 2002, p. 32.
[2] AMED, Fernando Jos; NEGREIROS, Plnio Jos Labriola de Campos. Histria dos Tributos do Brasil. So Paulo: Edies
SINAFRESP, 2000.p. 36.
[3] As arcaicas administraes tributrias locais.
[4] AMED, Fernando Jos et al. Op. Cit. p. 42.
[5] Note-se aqui o embrio do fenmeno da parafiscalidade, em que opera-se a delegao de competncias administrativas a
entidades pblicas ou no, dotando-as, inclusive, de prerrogativas de cobrana exorbitantes do direito comum, a exemplo da
aplicabilidade do rito das execues fiscais cobrana dos crditos de tais entidades.
[6] SIMONSEN, R. C. Histria econmica do Brasil (1500-1820). 6. ed. So Paulo: Companhia Editora nacional, 1969. p. 45.
[7] Os contratos ou a sistemtica dos contratos era utilizada como forma arcaica de tributao no pas, por meio da qual a Coroa
pactuava que para a explorao de bens submetidos a monoplio, uma quantia deveria ser paga como permisso de explorao.
Outras obrigaes Poderiam ser institudas.
[8] MADEIRA, Mauro de Albuquerque. Letrados, Fidalgos e Contratadores de Tributos no Brasil Colonial. Braslia, Coopermdia,
Unafisco/Sindafisco, 1993, apud AMED, Fernando Jos et al. Op. Cit. p. p. 37.
[9] interessante a enorme semelhana com as denominadas metas de arrecadao impostas s Administraes Tributrias no
Brasil
[10] SIMONSEN, R. C., op. Cit. p. 89.
[11] PRADO JR., C. Histria econmica do Brasil. 20.ed. So Paulo: Brasiliense, 1977, p. 37.
[12] Entenda-se por disciplina um minucioso rol de obrigaes impostas atividade extrativa de metais e pedras preciosas,
semelhantes aos atuais deveres instrumentais.
[13] PRADO JR., C. Op. Cit. p. 38.
[14] curiosa a semelhana do contexto colonial com o contexto atual, em que se aumenta o arrocho da fiscalizao em prol da
manuteno de metas de arrecadao e financiamento do gasto pblico.
* Trabalho publicado nos Anais do XIX Encontro Nacional do CONPEDI realizado em Fortaleza - CE nos dias 09, 10, 11 e 12 de Junho de 2010

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[15] FREIRE, Felisbelo de Oliveira. Histria Constitucional da Repblica dos Estados Unidos do Brasil. Braslia: Editora
Universidade de Braslia, 1983, p. 83.
[16] Interessante notar como a vinda da corte portuguesa se assemelha, em seus efeitos, ao processo de emancipao poltica dos
municpios em 1988, em funo do massivo endividamento pblico criado e a conseqente elevao da carga tributria global.
[17] FREIRE, Felisbelo de Oliveira. Op. Cit. p. 83.
[18] SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Curso de direito tributrio e finanas pblicas. So Paulo: Saraiva, 2008. p.
83.
[19] Importante verificar que as chamadas normas interpretativas Poderiam modificar radicalmente o perfil de competncias ou o
esquema de repartio de atribuies at ento delineado.
[20] AMED, Fernando Jos et al. Op. Cit., p. 199.
[21] Nesse sentido, talvez seja este o embrio de um sistema de repartio de competncias em matria tributria.
[22] COSTA, Wilma Peres. Conflito e convergncia na construo do centro poltico: repensando a questo da centralizao no
Imprio. In: SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Curso de Direito Tributrio e finanas pblicas. So Paulo: Saraiva, 2008. p.87.
[23] Vide Lei de 22 de outubro de 1836, a qual dispunha: art. 23.: O Governo supprir, desde j, pelos cofres da Renda Geral o dficit
das
Provncias,
cujas
rendas
no
chegarem
para
as
suas
despesas
(...);
Disponvel
em
<http://www.camara.gov.br/Internet/InfDoc/conteudo/colecoes/Legislacao/Legimp-22/Legimp-22.pdf>. Acesso em 20/01/2010.
[24] Se ponderarmos bem, um perodo de trezentos anos sem coerncia na forma de tributao.
[25] Logo, do exerccio do que impropriamente se denomina de capacidade tributria ativa.
[26] Exerccio da competncia tributria abstrata.
[27] Possua apenas 99 artigos.
[28] AMED, Fernando Jos et al. Op. Cit., p. 240.
[29] HORTA, Raul Machado. Op. Cit., p. 440.
[30] Art. 72. A Constituio assegura a brasileiros e a estrangeiros residentes no paiz a inviolabilidade dos direitos concernentes
liberdade, segurana individual e propriedade nos termos seguintes:
(...)
30. Nenhum imposto de qualquer natureza poder ser cobrado sino em virtude de uma lei que o autorize.
Constituio da Repblica dos Estados Unidos do Brasil, decretada e promulgada pelo Congresso Nacional Constituinte, 24/02/1891
Disponvel
em:
<
http://www2.camara.gov.br/legislacao/legin.html/textos/visualizarTexto.html?
ideNorma=532699&seqTexto=15017&PalavrasDestaque=. Acesso em: 20/01/2010>.
[31] COSTA, Alcides Jorge. COSTA, Alcides Jorge. Histria da Tributao: do Brasil-Colnia ao Imperial. Artigo. In: SANTI,
Eurico Marcos Diniz de. Curso de Direito Tributrio e finanas pblicas. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 117.
[32] Art 11. vedada a bi-tributao, prevalecendo o imposto decretado pela Unio quando a competncia for concorrente. Sem
prejuzo do recurso judicial que couber, incumbe ao Senado Federal, ex officio ou mediante provocao de qualquer contribuinte,
declarar a existncia da bi-tributao e determinar a qual dos dois tributos cabe a prevalncia.
Art 17. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VII - cobrar quaisquer tributos sem lei especial que os autorize, ou faze-los incidir sobre efeitos j produzidos por atos jurdicos
perfeitos;
VIII - tributar os combustveis produzidos no pais para motores de exploso;
IX - cobrar, sob qualquer denominao, impostos interestaduais, intermunicipais de viao ou de transporte, ou quaisquer tributos
que, no territrio nacional, gravem ou perturbem a livre circulao de bens ou pessoas e dos veculos que os transportarem;
X - tributar bens, rendas e servios uns dos outros, estendendo-se a mesma proibio s concesses de servios pblicos, quanto aos
prprios servios concedidos e ao respectivo aparelhamento instalado e utilizado exclusivamente para o objeto da concesso.
Art 18. vedado Unio decretar impostos que no sejam uniformes em todo o territrio nacional, ou que importem distino em
favor dos portos de uns contra os de outros Estados.
Art 19. defeso aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV - estabelecer diferena tributaria, em razo da procedncia, entre bens de qualquer natureza;
Art 113. A Constituio assegura a brasileiros e a estrangeiros residentes no pais a inviolabilidade dos direitos concernentes
liberdade, subsistncia, segurana individual e propriedade, nos termos seguintes:
(...)
36) Nenhum imposto gravar diretamente a profisso de escritor, jornalista ou professor.
Art 126. Sero reduzidos de cinqenta por cento os impostos que recaiam sobre imvel rural, de rea no superior a cinqenta
hectares e de valor at dez contos de ris, institudo em bem de famlia.
[33] HORTA, Raul Machado. Op. Cit. p. 58.
[34] Art 11. vedada a bi-tributao, prevalecendo o imposto decretado pela Unio quando a competncia for concorrente. Sem
prejuzo do recurso judicial que couber, incumbe ao Senado Federal, ex officio ou mediante provocao de qualquer contribuinte,
declarar a existncia da bi-tributao e determinar a qual dos dois tributos cabe a prevalncia.
[35] HORTA, Raul Machado. Op. Cit. p. 61.
[36] HORTA, Raul Machado. Op. Cit. p. 61.
[37] Art. 21. Compete privativamente ao Estado:
(...)
II - exercer todo e qualquer Poder que lhes no for negado, expressa ou implicitamente, por esta Constituio. Art. 24. Os Estados
Podero criar outros impostos. vedada, entretanto, a bi-tributao, prevalecendo o imposto decretado pela Unio, quando a
competncia for concorrente. da competncia do Conselho Federal, por iniciativa prpria ou mediante representao do
contribuinte, declarar a existncia da bi-tributao, suspendendo a cobrana do tributo estadual.
[38] Art. 23. da competncia exclusiva dos Estados:
1 O imposto de venda ser uniforme, sem distino de procedncia, destino ou espcie de produtos.
2 O imposto de industrias e profisses ser lanado pelo Estado e arrecadado por este e, pelo Municpio em partes iguais.
Art. 25. O territrio nacional constituir uma unidade do ponto de vista alfandegrio, econmico e comercial, no podendo no seu
interior estabelecer-se quaisquer barreiras alfandegrias ou outras limitaes ao trafego, vedado assim aos Estados como aos
Municpios cobrar, sob qualquer denominao, impostos inter-estaduais, inter-municipais, de viao ou de transporte, que gravem ou
perturbem a livre circulao de bens ou de pessoas e dos veculos que os transportarem.
Art. 32. vedado Unio, aos Estados e aos Municpios:
a) criar distines entre brasileiros natos ou discriminaes e desigualdades entre os Estados e Municpios;
b) estabelecer, subvencionar ou embaraar o exerccio de cultos religiosos;
c) tributar bens, rendas e servios uns dos outros.
Art. 35. defeso aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
a) denegar uns aos outros, ou aos Territrios, a extradio de criminosos, reclamada, de acordo com as leis da Unio, pelas
respectivas justias;
b) estabelecer discriminao tributaria ou de qualquer outro tratamento entre bens ou mercadorias por motivo de sua procedncia;
[39] Poder-se-ia ousar dizer que os processos de supresso e no amplificao de direitos e garantias fundamentais em face da
tributao recrudescem em contextos histricos de centralizao de Poder no mbito da Unio.
[40] Art. 17. Unio vedado decretar tributos que no sejam uniformes em todo o territrio nacional, ou que importem distino
ou preferncia para este ou aquele porto, em detrimento de outro de qualquer Estado.
[41] Art. 19. Compete aos Estados decretar impostos sobre:
(...)
5 O imposto sobre vendas e consignaes ser uniforme, sem distino de procedncia ou destino.
[42] Art. 32. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no Podero estabelecer diferena tributria, em razo da procedncia,
entre bens de qualquer natureza.
* Trabalho publicado nos Anais do XIX Encontro Nacional do CONPEDI realizado em Fortaleza - CE nos dias 09, 10, 11 e 12 de Junho de 2010

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[43] Aqui, revela-se o desenvolvimento do ideal de solidariedade na tributao ou de necessidade do esforo comum de [re]
construo nacional.
[44] Art. 157. A legislao do trabalho e a da previdncia social obedecero nos seguintes preceitos, alm de outros que visem
melhoria da condio dos trabalhadores:
XVI - previdncia, mediante contribuio da Unio, do empregador e do empregado, em favor da maternidade e contra as
conseqncias da doena, da velhice, da invalidez e da morte;
[45] Cf. MAFFEZOLI, Lineu Carlos. Impactos da Reforma Tributria de 1965-1967 sobre as finanas pblicas municipais: um
estudo de casos. Disponvel em: <http://libdigi.unicamp.br/document/?code=000074879>. Acesso em: 04/01/2010.
[46] Art. 15. Compete Unio decretar impostos sobre:
(...)
4 A Unio entregar aos Municpios, excludos os das capitais, dez por cento do total que arrecadar do imposto de que trata o n
IV, feita a distribuio em partes iguais e aplicando-se, pelo menos, metade da importncia em benefcios de ordem rural.
[47] Art. 21. A Unio e os Estados Podero decretar outros tributos alm dos que lhe so atribudos por esta Constituio, mas o
imposto federal excluir o estadual idntico. Os Estados faro a arrecadao de tais impostos e, medida que ela se efetuar,
entregaro vinte por cento do produto Unio e quarenta por cento aos Municpios onde se tiver realizado a cobrana.
[48] Art. 15. Compete Unio decretar impostos sobre:
(...)
1 So isentos do imposto de consumo os artigos que a lei classificar como o mnimo indispensvel habitao, vesturio,
alimentao e tratamento mdico das pessoas de restrita capacidade econmica. (grifos nossos).
[49] Art. 202. Os tributos tero carter pessoal, sempre que isso for possvel, e sero graduados conforme a capacidade econmica
do contribuinte.
[50] Por intermdio da Emenda Constitucional n. 5, de outubro de 1961.
[51] IPEA instituto de Pesquisa Econmica Aplicada. Artigo: EVOLUO DOS ASPECTOS LEGAIS E DOS MONTANTES
DE TRANFERNCIAS REALIZADAS PELO FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS. Carlos Eduardo Gasparini /
Rogrio Boueri Miranda pg. 14. Disponvel em: <Http://www.ipea.gov.br/sites/000/2/publicacoes/tds/td_1243.pdf>. Acesso em:
3/09/2010.
[52] Art. 19. Compete aos Estados decretar impostos sobre:
I - propriedade territorial, exceto a urbana;
1 O imposto territorial no incidir sobre stios de rea no excedente a vinte hectares, quando os cultive, s ou com sua famlia, o
proprietrio que no possua outro imvel.
[53] A Constituio de 1946 sistematiza um complexo de limitaes constitucionais ao Poder de tributar, figurando estas logo aps a
fixao das regras de competncia, completando o seu contedo garantstico:
Art. 141. A Constituio assegura aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no pas a inviolabilidade dos direitos concernentes
vida, liberdade, segurana individual e propriedade, nos termos seguintes:
(...)
34 Nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea; nenhum ser cobrado em cada exerccio sem prvia
autorizao oramentria, ressalvada, porm, a tarifa aduaneira e o imposto lanado por motivo de guerra.
Art. 31. Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado:
I - criar distines entre brasileiros ou preferncias em favor de uns contra outros Estados ou Municpios;
II - estabelecer ou subvencionar cultos religiosos, ou embaraar-lhes o exerccio;
III - ter relao de aliana ou dependncia com qualquer culto ou igreja, sem prejuzo da colaborao recproca em prol do interesse
coletivo;
IV - recusar f aos documentos pblicos;
V - lanar imposto sobre:
a) bens, rendas e servios uns dos outros, sem prejuzo da tributao dos servios pblicos concedidos, observado o disposto no
pargrafo nico deste artigo;
b) templos de qualquer culto, bens e servios de partidos polticos, instituies de educao e de assistncia social, desde que as suas
rendas sejam aplicadas integralmente no pas para os respectivos fins;
c) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros.
[54] AMED, Fernando Jos et al. Op. Cit., p. 277.
[55] MAFFEZZOLI, Lineu Carlos. Op. Cit. p. 14.

[57] MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1998, p.100.
[58] OLIVEIRA, Fabrcio Augusto. Crise, Reforma e Desordem do Sistema Tributrio Nacional. Tese de doutoramento apresentada
Universidade Estadual de Campinas par o concurso de livre-docncia na rea de Economia Brasileira do Departamento de Histria
Econmica do Instituto de Economia. Biblioteca Central. 1992. p. 20.
[59] Se os sistemas tributrios nacionais so construdos com base em um fundamento meramente econmico e no sobre bases de
desenvolvimento ligadas amplificao de direitos e garantias fundamentais, as oscilaes econmicas ditaro a sua nova
conformao e, pela ausncia de referencial constitucional, podero adotar o perfil mais conveniente aos interesses contingentes de
arrecadao, como outrora ocorreu no Brasil colonial.
[60] AMED, Fernando Jos et al. Op. Cit., p. 280-281.
[61] Modificaes operadas pelas leis de n. 4.069, de 11 de junho de 1962; 4.357, de 16 de julho de 1964; 4.506, de 30 de
novembro de 1964 e Lei n. 4.862, de 29 de novembro de 1965.
[62] Art. 18. O sistema tributrio nacional compe-se de impostos, taxas e contribuies de melhoria e regido pelo disposto neste
Captulo em leis complementares, em resolues do Senado e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, estaduais e
municipais.
[63] Art. 19. Compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios arrecadar:
I - os impostos previstos nesta Constituio;
II - taxas pelo exerccio regular do Poder de polcia ou pela utilizao de servios pblicos de sua atribuio, especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua disposio;
III - contribuio de melhoria dos proprietrios de imveis valorizados pelas obras pblicas que os beneficiaram.
[64] Art. 20. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
2 A Unio, mediante lei complementar, atendendo, a relevante interesse social ou econmico nacional, Poder conceder isenes
de impostos federais, estaduais e municipais.
[65] Art. 20. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - instituir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea, ressalvados os casos previstos nesta Constituio;
[66]Art. 20. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
III - criar imposto sobre:
d) o livro, os jornais e os peridicos, assim como o papel destinado sua impresso.
[67] Art. 24. Compete aos Estados e ao Distrito Federal decretar impostos sobre:
(...)
6 Os Estados isentaro do imposto sobre circulao de mercadorias a venda a varejo, diretamente ao consumidor, dos gneros de
primeira necessidade que especificarem, no podendo estabelecer diferena em funo dos que participam da operao tributada.
[68] Art. 150. A Constituio assegura aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pais a inviolabilidade dos direitos
concernentes vida, liberdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:
(...)
2 Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
(...)
* Trabalho publicado nos Anais do XIX Encontro Nacional do CONPEDI realizado em Fortaleza - CE nos dias 09, 10, 11 e 12 de Junho de 2010

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 29. Nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea; nenhum ser cobrado em cada exerccio sem prvia
autorizao oramentria, ressalvados a tarifa aduaneira e o imposto lanado por motivo de guerra.
[69] Art. 21. Compete Unio instituir imposto sobre:
(...)
IX - a extrao, a circulao, a distribuio ou o consumo dos minerais do Pas enumerados em lei, imposto que incidir uma s vez
sobre qualquer dessas operaes, observado o disposto no final do item anterior.
[70] Art. 21. Compete Unio instituir imposto sobre:
(...)
2 A Unio pode instituir:
I - contribuies, nos termos do item I deste artigo, tendo em vista interveno no domnio econmico e o interesse da previdncia
social ou de categorias profissionais;
[71] AMED, Fernando Jos et al. Op. Cit., p. 286.
[72] HAYEK, Friederich A. Camino de Servidumbre. Trad. Jos Vergara. Madrid: Alianza Editorial S.A, 2007.
[73] HORTA, Raul Machado. Op. Cit. p. 523.
[74] Ata da 1. Reunio da Comisso do Sistema Tributrio, Oramento e Finanas do Senado Federal. Disponvel em:
<http://www.senado.gov.br/sf/publicacoes/anais/constituinte, pg. 07>. Acesso em: 20/08/2010.
[75] relevante no contexto atual a participao do Supremo Tribunal Federal na interpretao sistemtica da Constituio e na
leitura atual do complexo de direitos e garantias fundamentais do cidado em face do Poder Pblico.

* Trabalho publicado nos Anais do XIX Encontro Nacional do CONPEDI realizado em Fortaleza - CE nos dias 09, 10, 11 e 12 de Junho de 2010

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