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A S E

S O

R A

CONTABLE Y
AUDITORA

INFORME PRINCIPAL

Aplicacin del Registro de Costos en las empresas de servicios

B-1

CONSULTAS CONTABLES
Y CASOS PRCTICOS

Pago a proveedor no domiciliado


Compromiso de venta
Fabricacin de bienes por encargo
Adquisicin de bonos

B-4
B-4
B-5
B-6

LLENADO DE LOS LIBROS Y


REGISTROS CONTABLES

Llenado del Libro Mayor

B-7

CONTABILIZANDO CON EL
NUEVO PCGE

Anticipo de dividendos y posterior determinacin de prdidas en el ejercicio


Pago de dietas a los directores

B-9
B-9

INFORM TICA PARA


INFORMTICA
CONTADORES

Realizar una copia rpida de una hoja existente

B-10

APLICACIN DEL REGISTRO DE COSTOS


EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
Antonio Gmez Aguirre(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A partir del 1 de enero de 2010 entrarn en vigencia los nue-

INFORME PRINCIPAL

vos libros y registros tributarios diseados por la Administracin


Tributaria (salvo de que exista una nueva prrroga). Dentro de
estos libros y registros figura el denominado Registro de Costos,
el cual se compone de tres formatos cuya composicin requiere
informacin de los elementos de costo: materia prima, mano de
obra y cargas indirectas de fabricacin. El tema a resolver del
presente informe es si este formato resulta aplicable a las empresas de servicios.

Introduccin
El Registro de Costos es un libro impuesto por la legislacin tributaria a travs del
artculo 22 del Decreto Supremo N 1342004-EF (05/10/2004) vigente a partir del
da siguiente al de su publicacin. Segn
la norma citada, este libro resultara obligatorio desde el ejercicio 2004; sin embargo, al tratarse de un libro tributario ya que
en contabilidad no existe otro igual debe
existir una norma tributaria que seale la
informacin que este debe contener.
Tenemos entonces que desde la creacin del libro hasta la promulgacin de

la Resolucin de Superintendencia N 2342006/Sunat (30/12/2006), en nuestra legislacin tributaria solo exista el nombre
del registro y nada sobre su contenido.
Es recin con la ltima norma mencionada que los contribuyentes pueden tener
una idea de los datos que este registro
contendr.
Sin embargo, como es de pblico conocimiento, el empleo de los libros y
registros tributarios recin ser obligatorio a partir del ejercicio 2010, por consiguiente, al ser el Registro de Costos
parte de estos, su uso recin podr ser
exigido por la Administracin Tributaria

CONTADORES & EMPRESAS / N 120

B-1

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

34

con relacin a los periodos fiscales que


se inicien en enero del 2010.

1.

Quines tienen que llevar el Regisegistro de Costos?


ostos?

Iniciemos la absolucin de la respuesta


planteada analizando el Formato 10.1
Registro de costos - Estado de costo de
ventas anual (ver grfico N 1).
Ntese la expresin que se ha empleado para el requerimiento de datos: Productos terminados, trmino que se
emplea para el inventario inicial, para el
costo de produccin y para el inventario
final.
Sabemos por formacin contable que un
producto terminado es un tipo de inventario particular, el cual se refiere a aquel
bien obtenido luego de un proceso de
transformacin que la propia empresa
ha concluido y que ha permitido que materias primas en conjuncin con mano
de obra y mquinas se conviertan en un
activo denominado de modo especfico:
producto terminado.

manera ms certera el valor de venta de


los servicios que brinda.
Tenamos entonces un desfase entre el
PCGR (por la ausencia de cuentas que
permitan registrar el costo de los servicios) y la NIC 2 Inventarios, la cual en su
prrafo 19 seala que s se debe asignar valor al costo de los inventarios para
un prestador de servicios :
Costo de los inventarios para un
prestador de servicios
19. En el caso de que un prestador de
servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros
costos indirectos atribuibles. La mano
de obra y los dems costos relacionados con las ventas y con el personal de

administracin general no se incluirn


en el costo de los inventarios, sino que
se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
De repente, costo de los inventarios
para un prestador de servicios no es
la mejor expresin, ya que de una rpida lectura pareciera que solo se refiere
a los inventarios que pudiera tener una
entidad prestadora de servicios. Sin embargo, en una lectura ms calmada notaremos que se refiere dice la norma
citada fundamentalmente a la mano
de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo conceptos indirectos como personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles.
Lo anterior nos permite afirmar que para
efectos contables, las empresas prestadoras de servicios tambin deben reconocer costos, al menos en lo que resulte

GRFICO
GR
FICO N 1

Ello nos permite afirmar que el Registro


de Costos no resulta aplicable a las entidades dedicadas a la comercializacin
de bienes, ya que en estos casos el tipo
de inventario involucrado adopta el nombre especfico de: mercadera.
Pareciera en este punto del anlisis que
solo las empresas manufactureras o,
dicho de otro modo, aquellas entidades
que realizan un proceso de fabricacin o
transformacin seran las nicas obligadas a llevar el Registro de Costos, pero
si se revisa el contenido del Formato
10.2 esa percepcin no es tan categrica (ver grfico N 2).
Apreciaremos que el Formato 10.2 est
solicitando informacin sobre los elementos de costo de la entidad: mano de
obra directa, mano de obra directa, otros
costos directos y gastos de produccin
indirectos. Surge entonces la siguiente
pregunta: solo las empresas que fabrican o tienen un proceso de manufactura
presentan esa estructura de costos?

2.

El nuevo Plan Contable General para


Empresas y el Registro
egistro de Costos
ostos

Una de las limitaciones que presenta el Plan Contable General Revisado


(PCGR) radica en el hecho de no facilitar las cuentas apropiadas para que
una empresa de servicios pueda registrar sus costos, ello conllevaba a suponer que este tipo de negocios no tenan
costos, que todas las cargas en las que
incurran o eran gastos administrativos
o de ventas, interpretacin totalmente
incorrecta, ya que una entidad de servicios s genera costos que debe controlar a efectos de poder establecer de

B-2

2da. quincena - Octubre 2009

GRFICO
GR
FICO N 2

INFORME PRINCIPAL
aplicable. Es en ese sentido que el nuevo PCGE ha dispuesto, a diferencia de
lo que ocurra con el PCGR, las cuentas
apropiadas para registrar costo en las
empresas de servicios.

ASIENTO CONTABLE

CASO PRCTICO

Trabajaremos con el siguiente caso


supuesto:
La empresa Alpha se dedica al mantenimiento de edificios y para realizar
sus actividades incurri en los siguientes desembolsos mensuales:
- Mano de obra de personal
de limpieza
S/. 8,000
- Supervisor de personal
de limpieza
S/.

800

- Detergente, qumicos,
utensilios

S/. 6,500

- Remuneracin de personal administrativos

S/. 3,500

- Remuneracin de personal de ventas

S/. 1,500

- Depreciacin unidad
vehicular operaciones

Tenemos entonces (obviaremos los


asientos de tributos porque no son
relevantes para la idea que se quiere
transmitir):

S/.

950

- Depreciacin unidad
vehicular administracin S/.

350

Se pide registrar la contabilizacin de


los costos y gastos incurridos.
Lo primero que haremos ser identificarlas obligaciones derivadas de
gastos o derivadas de costos:
- Mano de obra de personal de limpieza S/. 8,000 Costo directo
- Supervisor de personal de limpieza
S/. 800 Costo indirecto
- Detergente, qumicos, utensilios
S/. 6,500 Costo indirecto
- Remuneracin de personal administrativos
S/. 3,500 Gastos administ.
- Remuneracin de personal de ventas
S/. 1,500 Gasto de ventas
- Depreciacin unidad vehicular
operaciones
S/. 950 Costo indirecto
- Depreciacin unidad vehicular administracin
S/. 350 Gastos administ.
Los asientos a efectuar seran los que
se muestran a continuacin. Se utilizarn los cdigos del nuevo PCGE y
las cuentas de la Clase 9 sern:
92 Mano de obra directa
93 Gastos de produccin indirectos
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas

-------------------1------------------61 Variacin de existencias


6,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
62 Gastos de personal,
directores y gerentes
13,800
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
62111 Sueldos
5,800
62112 Salarios
8,000
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
1,300
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de
inmueble,
maquinaria y equipocosto
68143 Equipo de transporte
25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6,500
251 Materiales auxiliares
39 Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulados
1,300
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo - costo
39133 Equipo de transporte
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
13,800
411 Remuneraciones por
pagar
4111 Sueldos y salarios por
pagar
x/x Provisin costos y gastos del
mes.
-------------------2------------------92 Mano de obra directa
921 Operarios
93 Gastos de produccin
indirectos
932 Sueldos
800
936 Materiales
auxiliaries
6,500
938 Depreciacin
950
94 Gastos de administracin
942 Sueldos
3,500
948 Depreciacin
350
95 Gastos de ventas
952 Sueldos
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
791 CICC
x/x Destino de las cargas.
-------------------x-------------------

8,000

8,250

35

Los asientos que siguen sern por


el valor asignado a los inventarios
en la empresa de servicios y por el
registro del costo de ventas (estamos
asumiendo que en el presente caso
el ingreso se ha producido, por ello
se contabilizar el costo de ventas
correspondiente):
ASIENTO CONTABLE
-------------------x------------------21 Productos terminados
16,250
215 Existencias de servicios terminados
71 Variacin de la produccin
almacenada
16,250
715 Variacin de existencias de servicios
x/x Registro de la produccin del
periodo.
-------------------x-------------------

A continuacin se registrar el asiento de costo de ventas:


ASIENTO CONTABLE
-------------------x------------------69 Costo de ventas
16,250
694 Servicios
6941 Terceros
21 Productos terminados
16,250
215 Existencias de servicios terminados
x/x Registro del costo de ventas
del periodo.
-------------------x-------------------

3.

Conclusiones

1. Las empresas comercializadoras no


se encuentran obligadas a llevar el
Registro de Costos.
2. Las empresas prestadoras de servicios, en tanto tengan en el ejercicio
2009 ingresos netos superiores a las
1,500 UIT, se encontrarn obligadas
a llevar el Registro de Costos en el
ejercicio 2010.
3. El nuevo PCGE ha dispuesto las
cuentas que se emplearn para registrar el costo de ventas de las empresas prestadoras de servicios.

3,850

1,500

21,600

(*)

Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Coordinador del rea de Asesora de
Contadores & Empresas. Jefe del rea Contable de
Contadores & Empresas. Ex contador tributario del
Grupo Gloria.

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