NIC 41 Agricultura

Textos de referencia para la preparacin de la NIC 41:

NIC 41 (texto de la norma)
13 pginas - 1 personas

Vigencia

Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003.

Objetivo

Establecer los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola, que comprende la gestin de la
transformacin de activos biolgicos (plantas y animales) en productos
agrcolas.

Resumen

mbito de aplicacin. La NIC 41 se aplica a: activos biolgicos, productos agrcolas en el pinto de su

cosecha o recoleccin. No se aplica: terrenos y activos inmateriales.

Activos biolgicos. Hacen referencia a animales vivos, rboles, plantas (ejemplos: ovejas, rboles
forestales y frutales, vacas, vides, olivos, etc.). Todos los activos biolgicos se valoran a valor razonable menos los
costes estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, a menos que el valor razonable no pueda ser
determinado de forma fiable.

Productos agrcolas. Son aquellos que se recolectan procedentes de activos biolgicos (ejemplos: lana,
troncos cortados, leche, uvas, fruta). Los productos agrcolas se valoran a valor razonable en el lugar de cosecha
menos los costes estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrcolas cosechados son mercancas
comercializables, no hay excepciones para la determinacin del valor razonable.

Variaciones en la cuenta de resultados. Las variaciones en el valor razonable de un activo biolgico en

un periodo se registran en la cuenta de resultados.

Excepcin a la determinacin del valor razonable de un activo biolgico: cuando en el momento del
reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado activo y no es determinable por otro mtodo de
valoracin fiable, el activo biolgico especfico se valorar de acuerdo con el modelo del coste. Los activos
biolgicos deben ser contabilizados a su valor neto contable corregido por las prdidas por deterioro de valor.

El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente la mejor estimacin de

valor razonable para un activo biolgico o un producto agrcola. Si no existe mercado activo, la NIC 41 incluye
pautas para seleccionar otros criterios de valoracin.

La valoracin a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2 Existencias, sera de
aplicacin a partir del momento de la cosecha.

Informacin a revelar:

Descripcin de los activos biolgicos de la sociedad, clasificados por categoras.

Valor neto contable de cada categora.

Variaciones en el valor razonable durante el periodo.

Conciliacin de cambios en el valor contable de los activos biolgicos durante el periodo,

indicando de forma separada los cambios en la valoracin, adquisiciones, ventas y cosechas.
Criterios para la determinacin del valor razonable.

OBJETIVO
El objetivo es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar
en relacin con la actividad agrcola.

VIGENCIA [ parrfos 58-59]:

Aprobada por el consejo del IASC en Diciembre del 2000, pero tiene vigencia a partir del 1 Enero de 2003.

ALCANCE [ parrfos 1- 4]:

Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la
actividad agrcola:

1.

activos biolgicos.

2.

productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin.

3.

subvenciones oficiales relacionadas con un activo biolgico.

Esta Norma no es de aplicacin a:

1.

Los terrenos relacionados con la actividad agrcola.

2.

Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola.

3.

El procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha. Por ejemplo, no trata del
procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.

La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del
procesamiento tras la cosecha o recoleccin:
Activos biolgicos

Productos agrcolas

Productos resultantes del procesamiento

tras la cosecha o recoleccin

Ovejas

Lana

Hilo de lana, alfombras

rboles de una
plantacin forestal

Troncos cortados

Madera

Plantas

Algodn

Hilo de algodn, vestidos

Caa cortada

Azcar

Ganado lechero

Leche

Queso

Cerdos

Reses sacrificadas

Salchichas, jamones curados

Arbustos

Hojas

T, tabaco curado

Vides

Uvas

Vino

rboles frutales

Fruta recolectada

Fruta procesada

Definiciones [ parrfos 5- 9 ]

Actividad agrcola: es la gestin, por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico
realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para
convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.

Producto agrcola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa.

Activo biolgico: es un animal vivo o una planta.

Cosecha o recoleccin: es la separacin del producto del activo biolgico del que procede.

Grupo de activos biolgicos: es una agrupacin de animales vivos o plantas que sean similares.

Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.

Mercado activo: es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:

Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos.

Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o

o
servicio, u
o

Los precios estn disponibles para el pblico.

Trasnsformacin biolgica: comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y

procreacin que son la causa de los cambios caulitativos o cuantitativos en los activos biolgicos.

Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre.

RECONOCIMIENTO Y VALORACIN [prrafos 10-33]

La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando:

1.

La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados.

2.

Es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo.

3.

El valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.

Un activo biolgico debe ser valorado a valor razonable menos los costes estimados hasta el punto de venta, a
menos que el valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una empresa deben ser
valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto
de venta.

GANANCIAS Y PRDIDAS [ prrafos 26-29]

Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico o producto agrcola
segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida
neta del ejercicio contable en que aparezcan (cuenta de resultados).
Cuando en el momento de reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado activo y no es
determinable por otro mtodo de valoracin fiable, el activo biolgico especfico se valorar de acuerdo con el
modelo del coste. Los activos biolgicos deben ser contabilizados a su valor neto contable corregido por las prdidas
por deterioro de valor
Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable: Se presume que el valor razonable de un activo
biolgico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada solamente en el
momento del reconocimiento inicial, de un activo biolgico para el que no estn disponibles preciosos valores fijados
por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas
del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su coste menos la amortizacin
acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos
biolgicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos segn su valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumpla los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta ( o est incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrunpidas, se presume que el valor razonable puede determinarse de forma fiable.
La valoracin a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2, existencias, sera de aplicacin
a partir del momento de la cosecha.

SUBVENCIONES OFICIALES [parrfos 34-38]

Subvenciones oficiales incondicionales. Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con

un activo biolgico deben ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan
en exigibles.

Subvenciones oficiales condicionadas. Si la subvencin oficial, est condicionada, la empresa debe

reconocer la subvencin oficial cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

INFORMACIN A REVELAR [parrfos 39-57]

La empresa debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio corriente por el
reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta de los activos biolgicos.

La empresa debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.

La empresa debe revelar:

1.

la existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin,
as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas;

2.

la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y

3.

las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.

Modelo de costo: Valor razonable y costo en la

empresa ganadera segn la NIC 41

La contabilidad ganadera o contabilidad pecuaria es una rama especializada en

que se divide la contabilidad general anlisis la interpretacin de todas cada una
de las partidas de los costos requeridos e incurridos.
Como todo aquello gastos necesarios tambin para su cuidado, conservacin y
venta, la contabilidad ganadera, en todo caso, tiene que cumplir con la funcin
ineludible en informar con exactitud, cuales son los partidas del costos y gastos en
que incurre el criador, para producir y vender el ganado, a fin que pueda saber

cules habrn de ser sus costos totales y unitarios para poder determinar sus
precios de venta y conocer sus ganancias, o sus prdidas.
Descripcin de la empresa ganadera
La explotacin ganadera consiste en una serie de procedimientos para la
procreacin, el engorde, crecimiento y la venta de animales (activos biolgicos), y
el mantenimiento de los mismos para la obtencin de productos derivados.
Mostrndose adems en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU
(0140-0), donde se describen los servicios agrcolas y ganaderos.
Costos en la empresa ganadera
En la empresa ganadera, como en cualquier otro tipo de empresa, se contempla
una serie de costos de produccin como consecuencia de utilizar o consumir
insumos, a fin de generar productos que satisfacen las necesidades de un
mercado. En todo este proceso productivo se generan dos tipos de costos: costos
contabilizados en la cuenta Resultados de la explotacin y costos que intervienen
en el proceso aunque no se recogen en la estructura de costos.
Etapas de la actividad ganadera
a. Crianza. Comprende el nacimiento, pastoreo, mantenimiento del ganado.
b. Mantenimiento de instalaciones. Consiste en la reparacin, el
mantenimiento y la construccin de las instalaciones para la crianza del ganado.
c. Produccin ganadera. El ganado es criado y mantenido para obtener algn
producto o para explotar algn subproducto. En esta etapa obtenemos la carne,
leche, lana, los cueros, etc.
Costos pecuarios
Los costos que involucran la crianza y evolucin del ganado se pueden dividir en
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos pecuarios.
Materiales directos
a) Para alimentacin
Concentrado
Avena u otros

 Pastos cultivados
b) Para atencin sanitaria
Medicinas
Vacunas
Mano de obra directa
a) Remuneraciones
b) Atencin sanitaria
Costos indirectos
a) Reproduccin
Alimentacin de los ejemplares reproductores
Costo de mano de obra
Atencin sanitaria
b) Agotamiento animal
Los animales de labor y los de reproduccin sufren un desgaste en su capacidad de
produccin, ello se denomina agotamiento.
La frmula anual es =

Valor de compra

Vida econmica
c) Mortalidad
En la crianza de los animales, puede ocurrir la muerte del animal, que se
considerar una prdida y que al final forma parte del costo general.
d) Instalaciones
Generalmente tenemos dos gastos en las instalaciones: la depreciacin del establo
y el mantenimiento de las instalaciones.

Acumulacin de costos pecuarios

Los costos pecuarios tienen peculiaridades debido a que los animales van
creciendo y cambiando o apareciendo sus caractersticas biolgicas; ello incide
para determinar el momento hasta el cual se acumula y se distribuyen los costos
de crianza entre las distintas clases, entonces es en este proceso que resulta de
suma importancia identificar los costos del proceso o en cada atapa del mismo y
relacionarlo con una base determinada para calcular la asignacin del costo a cada
unidad de ganado o clase de ganado y tener una IV IV-2 Instituto Pacfico N 322
Primera Quincena Marzo 2015 Informe Especial Caso N 1 base para referenciar
el valor razonable a que hace referencia la NIC 41 Agricultura.
Modelo de costo: Valor razonable y costo 2
Los activos biolgicos son plantas y animales que forman parte de la actividad
econmica de la empresa; por lo tanto, se reconocen en la contabilidad
empresarial teniendo en cuenta su valor razonable sin perder la perspectiva del
costo y su valor actual.
Determinar si una partida es un activo biolgico o parte de las
existencias a veces depende del propsito para el cual se mantiene dicho
activo. Por ejemplo, los huevos fecundados mantenidos para la cra de
pollos son activos biolgicos, mientras que los huevos mantenidos para la
venta son existencia.
La NIC 41 se aplica a los activos biolgicos que tienen un proceso de
transformacin en el tiempo, como por ejemplo el engorde del ganado vacuno, las
plantaciones de bosques, los cultivos del arroz en sus diferentes calidades.
Los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin
activa no entran en el alcance de la NIC 41. Por ejemplo, P es una tienda
de mascotas. P compra cras de animales de los criadores de animales y
despus los vende. Las mascotas se contabilizan como existencias y no
como activos biolgicos porque P no gestiona activamente la
transformacin biolgica de los animales.

Los animales o plantas similares que se usan fundamentalmente para

propsitos no productivos, tales como parques recreativos o parques de
juego, estn fuera del alcance de la NIC 41. Otro ejemplo: G posee
caballos que entrena y usa para carreras. Los caballos de carreras se

tienen fundamentalmente para propsitos no productivos, y por ello no

se contabilizan como activos biolgicos. En su lugar, los caballos deben
reconocerse como un activo y amortizarse durante sus vidas tiles
estimadas, aplicando los principios del activo fijo. Por el contrario, si G
usa los caballos de carreras fundamentalmente para propsitos de
reproduccin, estos caballos entraran dentro del alcance de la NIC 41.
Valoracin de un activo biolgico
Un activo biolgico es valorado al costo de compra en su momento inicial y
durante su existencia segn su valor razonable, considerando como una
disminucin de ese valor los gastos operativos en el punto de venta, siempre que
el valor razonable se determine con confiabilidad.
Confiabilidad del valor razonable
Se parte de la presuncin de que el valor razonable de los activos biolgicos es
confiable, pero puede ser refutada en el reconocimiento inicial del activo biolgico.
Se da cuando no existe informacin de precios en el mercado. En este caso, los
activos biolgicos deben ser valorizados a su costo menos las amortizaciones que
corresponda o prdida acumulada por deterioro.
Determinacin del valor justo
Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un
producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada
para la determinacin del valor razonable. Si la empresa tuviera acceso a
diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la empresa
tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el
mercado en el que desea operar.
Costos como aproximaciones del valor justo
Los costos acumulados en los activos biolgicos en algunos casos pueden
aproximarse al valor razonable por ejemplo semillas de rboles frutales plantado
inmediatamente antes de la fecha del balance.