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NBC TG 26 (R3) APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, R3, ...) foram adicionados sigla da norma para identificarem o
nmero da consolidao e facilitarem a pesquisa no site do CFC. A citao desta norma em outras normas identificada pela
sua sigla sem referncia a R1, R2, R3, pois essas referncias so sempre da norma em vigor, para que, em cada alterao da
norma, no haja necessidade de se ajustarem as citaes em outras normas.

Sumrio
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINIES
DEMONSTRAES CONTBEIS
Finalidade das demonstraes contbeis
Conjunto completo de demonstraes contbeis
Consideraes gerais
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras
Continuidade
Regime de competncia
Materialidade e agregao
Compensao de valores
Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis
Informao comparativa
Consistncia de apresentao
ESTRUTURA E CONTEDO
Introduo
Identificao das demonstraes contbeis
Balano patrimonial
Informao a ser apresentada no balano patrimonial
Distino entre circulante e no circulante
Ativo circulante
Passivo circulante
Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas
Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na
demonstrao do resultado abrangente
Resultado lquido do perodo
Outros resultados abrangentes do perodo
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas
notas explicativas
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido ou nas notas explicativas
Demonstrao dos fluxos de caixa
Notas explicativas
Estrutura
Divulgao de polticas contbeis
Fontes de incerteza na estimativa
Capital
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio
lquido
Outras divulgaes
Apndice A

Item
1
26
7 8A
9 46
9
10 14
15 46
15 24
25 26
27 28
29 31
32 35
36 37
38 44
45 46
47 138
47 48
49 53
54 80A
54 59
60 65
66 68
69 76
77 80A
81 105
82 87
88 89
90 96
97 105
106 110
106
106A 110
111
112 138
112 116
117 124
125 133
134 136
136A
137 138

Objetivo
1.

O objetivo desta Norma definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis, para
assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma
entidade quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades. Nesse cenrio, esta Norma
estabelece requisitos gerais para a apresentao das demonstraes contbeis, diretrizes para a sua
estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo.

Alcance
2.

Esta Norma deve ser aplicada em todas as demonstraes contbeis elaboradas e apresentadas de
acordo com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC).

3.

O reconhecimento, a mensurao e a divulgao de transaes especficas e outros eventos so objeto


de outras normas, interpretaes e comunicados tcnicos.

4.

Esta Norma no se aplica estrutura e ao contedo de demonstraes contbeis intermedirias


condensadas elaboradas segundo a NBC TG 21 Demonstrao Intermediria. Contudo, os itens 13 a
35 aplicam-se s referidas demonstraes contbeis intermedirias. Esta Norma aplica-se igualmente a
todas as entidades, inclusive quelas que apresentem demonstraes contbeis consolidadas ou
demonstraes contbeis separadas, conforme definido na NBC TG 35 Demonstraes Separadas e
na NBC TG 36 Demonstraes Consolidadas.

5.

Esta Norma utiliza terminologia que adequada s entidades com fins lucrativos, incluindo entidades
de negcios do setor pblico. Caso entidades sem fins lucrativos do setor privado ou pblico venham
a aplicar esta Norma, podem ter que retificar as descries usadas para itens especficos das
demonstraes contbeis e mesmo para as prprias demonstraes contbeis.

6.

Analogamente, as entidades que no tenham capital prprio tal como definido na NBC TG 39
Instrumentos Financeiros: Apresentao, como, por exemplo, alguns fundos de investimento e
entidades cujo capital no seja representado por aes (por exemplo, algumas entidades cooperativas),
tambm podem ter que adaptar a apresentao nas demonstraes contbeis aos interesses e
participaes de seus membros ou proprietrios.

6.

Analogamente, as entidades que no tenham patrimnio lquido tal como definido na NBC TG 39
Instrumentos Financeiros: Apresentao, como, por exemplo, alguns fundos de investimento e
entidades cujo capital no seja apresentado como patrimnio lquido (por exemplo, algumas entidades
cooperativas), tambm podem ter que adaptar a apresentao nas demonstraes contbeis aos
interesses e participaes de seus membros ou proprietrios. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

Definies
7.

Os termos abaixo so utilizados nesta Norma com os seguintes significados:


Demonstraes contbeis de propsito geral (referidas simplesmente como demonstraes contbeis)
so aquelas cujo propsito reside no atendimento das necessidades informacionais de usurios
externos que no se encontram em condies de requerer relatrios especificamente planejados para
atender s suas necessidades peculiares.

Aplicao impraticvel A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no pode


aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido.
Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras
de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas
adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC TG ESTRUTURA
CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis
internacionais.
Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras
de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas
adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC TG ESTRUTURA
CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio ContbilFinanceiro emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis
internacionais. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Omisso ou incorreo material As omisses ou incorrees so materiais se puderem, individual
ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios das demonstraes contbeis
tomam com base nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da
omisso ou da incorreo julgada luz das circunstncias a que est sujeita. A dimenso ou a natureza
do item, ou combinao de ambas, pode ser o fator determinante para a definio da materialidade.
Ao avaliar se a omisso ou a incorreo pode influenciar a deciso econmica do usurio das
demonstraes contbeis, situao em que, caso o fizer, ser material, requer a considerao das
caractersticas desses usurios. A Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis contida na NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL estabelece que:
presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas
e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a
avaliao deve levar em conta como se espera que os usurios, com seus respectivos atributos, sejam
influenciados na tomada de deciso econmica.
Omisso material ou divulgao distorcida material As omisses ou divulgaes distorcidas so
materiais se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios
das demonstraes contbeis tomam com base nessas demonstraes. A materialidade depende do
tamanho e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida, julgada luz das circunstncias que a
rodeiam. O tamanho ou a natureza do item, ou combinao de ambos, pode ser o fator determinante
para a definio da materialidade. Avaliar se a omisso ou a divulgao distorcida pode influenciar a
deciso econmica do usurio das demonstraes contbeis e, nesse caso, se so materiais, requer que
sejam levadas em considerao as caractersticas desses usurios. A NBC TG ESTRUTURA
CONCEITUAL estabelece no item QC32 que: Relatrios contbil-financeiros so elaborados para
usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e
analisem a informao diligentemente. Dessa forma, a avaliao deve levar em conta como se espera
que os usurios, com seus respectivos atributos, sejam influenciados na tomada de deciso econmica.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Notas explicativas contm informao adicional em relao apresentada nas demonstraes


contbeis. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de itens
divulgados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se enquadram nos critrios de
reconhecimento nas demonstraes contbeis.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de
reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido

pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos emitidos pelo CFC. Os componentes dos outros
resultados abrangentes incluem:
(a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27 Ativo
Imobilizado e a NBC TG 04 Ativo Intangvel);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme
item 93A da NBC TG 33 Benefcios a Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver
a NBC TG 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis);
(d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros
disponveis para venda (ver a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao);
(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver a NBC TG 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao); (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

(e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de
hedge em hedge de fluxo de caixa (ver tambm a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao).
(e) efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver
tambm a NBC TG 38). (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Proprietrio o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais (de capital prprio, no
patrimnio lquido).
Resultado do perodo o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens reconhecidos como
outros resultados abrangentes no patrimnio lquido.
Ajuste de reclassificao o valor reclassificado para o resultado no perodo corrente que foi
inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no perodo corrente ou em perodo
anterior.
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de
transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios.
Resultado abrangente compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e da
demonstrao dos outros resultados abrangentes.
8.

Embora esta Norma use os termos outros resultados abrangentes, resultado e resultado
abrangente, a entidade pode usar outros termos para descrever os totais desde que o sentido seja
claro. Por exemplo, a entidade pode usar o termo lucro lquido para descrever resultado. Sugerese, todavia, por facilidade de comunicao a maior aderncia possvel aos termos utilizados nesta
Norma.

8A. Os seguintes termos esto descritos na NBC TG 39 e so usados nesta Norma com os significados l
empregados:
(a) instrumento financeiro com opo de venda por parte de seu detentor classificado como
instrumento patrimonial (descrito nos itens 16A e 16B da NBC TG 39);
(b) instrumento que impe entidade a obrigao de entregar a uma contraparte um valor pro rata
dos ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado como
instrumento patrimonial (itens 16C e 16D da NBC TG 39).

Demonstraes contbeis
Finalidade das demonstraes contbeis

9.

As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e


do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao
acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja
til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As
demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao na
gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram
confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam informao da
entidade acerca do seguinte:

9.

As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e


do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao
acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja
til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As
demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da administrao, em
face de seus deveres e responsabilidades na gesto diligente dos recursos que lhe foram confiados.
Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade
acerca do seguinte: (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimnio lquido;
(d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
(e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuies a eles; e
(f) fluxos de caixa.
Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas explicativas, ajudam os
usurios das demonstraes contbeis na previso dos futuros fluxos de caixa da entidade e, em
particular, a poca e o grau de certeza de sua gerao.

Conjunto completo de demonstraes contbeis


10.

O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:


(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo;
(ba) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(da) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme NBC TG 09 Demonstrao do Valor
Adicionado, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras
informaes explanatrias;
(e) notas explicativas, compreendendo as polticas contbeis significativas e outras informaes
elucidativas; (Alterada pela NBC TG 26 (R3))
(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado nos itens 38 e 38A;
(Includa pela NBC TG 26 (R1))

(f) balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado quando a
entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede reapresentao de itens das
demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas
demonstraes contbeis.
(f) balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado quando a
entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao
restrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de
itens de suas demonstraes contbeis. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a
entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao

retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou quando procede reclassificao de itens


de suas demonstraes contbeis de acordo com os itens 40A a 40D. (Alterada pela NBC TG 26 (R1))
A entidade pode usar outros ttulos nas demonstraes em vez daqueles usados nesta Norma, desde
que no contrarie a legislao societria brasileira vigente. A demonstrao do resultado abrangente
pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido
(ver exemplo anexo). (Alterado pela NBC TG 26 (R1))
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma nica demonstrao do resultado do perodo
e outros resultados abrangentes, com a demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes
apresentados em duas sees. As sees devem ser apresentadas juntas, com o resultado do perodo
apresentado em primeiro lugar seguido pela seo de outros resultados abrangentes. A entidade pode
apresentar a demonstrao do resultado como uma demonstrao separada. Nesse caso, a
demonstrao separada do resultado do perodo preceder imediatamente a demonstrao que
apresenta o resultado abrangente, que se inicia com o resultado do perodo. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
10B. Quando da aprovao desta Norma a legislao societria brasileira requer que seja apresentada a
demonstrao do resultado do perodo como uma seo separada. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
11.

A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as demonstraes contbeis que faam
parte do conjunto completo de demonstraes contbeis.

12.

Eliminado.

13.

Muitas entidades apresentam, fora das demonstraes contbeis, relatrio da administrao que
descreve e explica as caractersticas principais do desempenho e da posio financeira e patrimonial da
entidade e as principais incertezas s quais est sujeita. Esse relatrio pode incluir a anlise:
(a) dos principais fatores e influncias que determinam o desempenho, incluindo alteraes no
ambiente em que a entidade opera, a resposta da entidade a essas alteraes e o seu efeito e a
poltica de investimento da entidade para manter e melhorar o desempenho, incluindo a sua
poltica de dividendos;
(b) das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relao pretendida entre passivos e o
patrimnio lquido; e
(c) dos recursos da entidade no reconhecidos nas demonstraes contbeis de acordo com as
normas.

14.

Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis, relatrios e demonstraes
tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais
sejam significativos e quando os empregados so considerados um importante grupo de usurios Os
relatrios e demonstraes apresentados fora das demonstraes contbeis esto fora do mbito das
normas emitidas pelo CFC.

Consideraes gerais
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras
15.

As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o


desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada, necessria a
representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as
definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos
na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Presume-se
que a aplicao das normas, interpretaes e comunicados tcnicos, com divulgao adicional quando
necessria, resulta em demonstraes contbeis que representam apropriadamente o que se prope a
retratar.

15.

As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o

desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada, necessria a


representao fidedigna dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as
definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos
na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. Presume-se
que a aplicao das normas, interpretaes e comunicados tcnicos, com divulgao adicional quando
necessria, resulta em demonstraes contbeis que se enquadram como representao apropriada.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

16.

A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com as normas, interpretaes e


comunicados tcnicos do CFC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas
notas explicativas. A entidade no descreve suas demonstraes contbeis como estando de acordo
com essas normas, interpretaes e comunicados tcnicos a menos que cumpra todos os seus
requisitos.

16.

A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com as normas, interpretaes e


comunicados tcnicos do CFC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas
notas explicativas. A entidade no deve afirmar que suas demonstraes contbeis esto de acordo
com essas normas, interpretaes e comunicados tcnicos a menos que cumpra todos os seus
requisitos. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

17.

Em praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada obtida pela conformidade com


as normas, interpretaes e comunicados tcnicos aplicveis. A representao apropriada tambm
exige que a entidade:
(a) selecione e aplique polticas contbeis de acordo com a NBC TG 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Essa Norma estabelece uma hierarquia na
orientao que a administrao deve considerar na ausncia de norma, interpretao e comunicado
tcnico que se aplique especificamente a um item;
(b) apresente informao, incluindo suas polticas contbeis, de forma que proporcione informao
relevante, confivel, comparvel e compreensvel;
(c) proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nas
normas, interpretaes e comunicados tcnicos insuficiente para permitir que os usurios
compreendam o impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio
financeira e patrimonial e o desempenho da entidade.

18.

Polticas contbeis inadequadas no podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas
contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.

18.

A entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das polticas
contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao explicativa.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

19.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade
com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a uma apresentao to
enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, a entidade no
aplicar esse requisito e seguir o disposto no item 20, a no ser que esse procedimento seja
terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatrio.

19.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade
com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a uma apresentao to
enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, a entidade no
aplicar esse requisito e seguir o disposto no item 20, a no ser que esse procedimento seja
terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatrio. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

20.

Quando a entidade no aplicar um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico ou de


acordo com o item 19, deve divulgar:
(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma apropriada a
posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade;
(b) que aplicou as normas, interpretaes e comunicados tcnicos aplicveis, exceto pela no
aplicao de um requisito especfico com o propsito de obter representao adequada;
(c) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico que a entidade no aplicou, a natureza
dessa exceo, incluindo o tratamento que a norma, interpretao ou comunicado tcnico exigiria,
a razo pela qual esse tratamento seria inadequado e entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao
das Demonstraes Contbeis e o tratamento efetivamente adotado; e
(c) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico que a entidade no aplicou, a natureza
dessa exceo, incluindo o tratamento que a norma, interpretao ou comunicado tcnico exigiria,
a razo pela qual esse tratamento seria to enganoso e entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro e o tratamento efetivamente adotado; e (Redao alterada pela Resoluo
CFC n. 1.376/11)

(d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao da norma, interpretao ou
comunicado tcnico vigente em cada item nas demonstraes contbeis que teria sido informado
caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado.
21.

Quando a entidade no aplicar um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico em


perodo anterior, e esse procedimento afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis
do perodo corrente, ela deve proceder divulgao estabelecida nos itens 20(c) e (d).

22.

O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de aplicar em perodo anterior determinado
requisito de mensurao de ativos ou passivos contido em norma, interpretao ou comunicado tcnico
e esse procedimento tem impactos na mensurao de alteraes nesses ativos ou passivos reconhecidos
nas demonstraes contbeis do perodo corrente.

22.

O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de adotar em perodo anterior determinado
requisito de mensurao de ativos ou passivos contido em norma, interpretao ou comunicado tcnico
e esse procedimento tem impactos na mensurao de alteraes de ativos e passivos reconhecidos nas
demonstraes contbeis do perodo corrente. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

23.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade
com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a uma apresentao to
enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, mas a estrutura
regulatria vigente proibir a no aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel,
reduzir os aspectos inadequados identificados no cumprimento estrito da norma, interpretao ou
comunicado tcnico divulgando:

23.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade
com um requisito de norma, interpretao ou comunicado tcnico conduziria a uma apresentao to
enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, mas a estrutura
regulatria vigente proibir a no aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel,
reduzir os aspectos inadequados identificados no cumprimento estrito da norma, interpretao ou
comunicado tcnico divulgando: (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(a) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico em questo, a natureza do requisito e as
razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse requisito tornaria as
demonstraes contbeis to distorcidas e conflitantes com o objetivo das demonstraes
contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual; e
(a) o ttulo da norma, interpretao ou comunicado tcnico em questo, a natureza do requisito e as

razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse requisito tornaria as
demonstraes contbeis to enganosas e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes
contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual; e (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a
administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao adequada.
24.

Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros eventos e
condies que se prope a representar ou que se poderia esperar razoavelmente que represente e,
consequentemente, seria provvel que influenciasse as decises econmicas tomadas pelos usurios
das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de requisito especfico de norma,
interpretao ou comunicado tcnico seria inadequado por entrar em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis, a administrao deve considerar:

24.

Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros eventos e
condies que se prope a representar ou que se poderia esperar razoavelmente que represente e,
consequentemente, seria provvel que influenciasse as decises econmicas tomadas pelos usurios
das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de requisito especfico de norma,
interpretao ou comunicado tcnico resultaria em divulgao to distorcida a ponto de entrar em
conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, a administrao deve considerar: (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa circunstncia
particular; e
(b) a forma como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras entidades que
cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias semelhantes cumprem o requisito, h
um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por parte da entidade no seria
inadequado e que no entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis
estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis.
(b) a forma como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras entidades que
cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias semelhantes cumprem o requisito, h
um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por parte da entidade no resultaria
em divulgao to enganosa e, portanto, no entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Continuidade
25.

Quando da elaborao de demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da


capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis
devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de
liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a
descontinuao de suas atividades. Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de
incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas
acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem
ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da
continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes
contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.

25.

Quando da elaborao de demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da


capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis
devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de

liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a
descontinuidade de suas atividades. Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de
incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas
acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem
ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da
continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes
contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade. (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

26.

Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em considerao


toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo (mas no limitado a esse
perodo) de doze meses a partir da data do balano. O grau de considerao depende dos fatos de cada
caso. Quando a entidade tiver histrico de operaes lucrativas e acesso tempestivo a recursos
financeiros, a concluso acerca da adequao do pressuposto da continuidade pode ser atingida sem
anlise pormenorizada. Em outros casos, a administrao pode necessitar da anlise de vasto conjunto
de fatores relacionados com a rentabilidade corrente e esperada, cronogramas de liquidao de dvidas
e potenciais fontes alternativas de financiamentos para que possa suportar sua concluso de que o
pressuposto de continuidade no futuro previsvel adequado para essa entidade.
Regime de competncia

27.

A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos fluxos de
caixa, utilizando-se do regime de competncia.

28.

Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,


patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando satisfazem
as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual
para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.

28.

Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,


patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando satisfazem
as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual
para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

Materialidade e agregao
29. Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada separadamente nas demonstraes
contbeis. Os itens de natureza ou funo distinta devem ser apresentados separadamente, salvo se
imateriais.
29.

A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens
semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo distinta, a
menos que sejam imateriais. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

30.

As demonstraes contbeis resultam do processamento de grandes nmeros de transaes ou outros


eventos que so agregados em classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do
processo de agregao e classificao a apresentao de dados condensados e classificados que
formam itens das demonstraes contbeis. Se um item no for individualmente material, deve ser
agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode
no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes
contbeis, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas
notas explicativas.

30A. Ao aplicar esta e outras normas, a entidade deve decidir, levando em considerao todos os fatos e as

circunstncias relevantes, como ela agrega informaes nas demonstraes contbeis, que incluem as
notas explicativas. A entidade no deve reduzir a compreensibilidade das suas demonstraes
contbeis, ocultando informaes materiais com informaes irrelevantes ou por meio da agregao de
itens materiais que tm diferentes naturezas ou funes. (Includo pela NBC TG 26 (R3))
31.

No necessrio fornecer uma divulgao requerida se a informao no for material.

31.

Algumas normas especificam as informaes que devem ser includas nas demonstraes contbeis,
que incluem as notas explicativas. A entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica,
requerida por norma, interpretao ou comunicado do CFC, se a informao resultante da divulgao
no for material. Esse o caso mesmo que a norma contenha uma lista de requisitos especficos ou
descreva-os como requisitos mnimos. A entidade deve tambm considerar a possibilidade de fornecer
divulgaes adicionais quando o cumprimento de requisitos especficos nas normas insuficiente para
permitir que os usurios das demonstraes contbeis compreendam o impacto de determinadas
transaes, outros eventos e condies sobre a posio e o desempenho financeiros da entidade.
(Alterado pela NBC TG 26 (R3))

Compensao de valores
32.

Ativos e passivos ou receitas e despesas no devem ser compensados exceto quando exigido ou
permitido por norma, interpretao ou comunicado tcnico.

33.

A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e as despesas. A


compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado, exceto
quando refletir a essncia da transao ou outro evento, deteriora a capacidade dos usurios de
compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros
fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de provises relacionadas, por exemplo,
a de obsolescncia nos estoques ou a de crditos de liquidao duvidosa nas contas a receber de
clientes no considerada compensao.

33.

A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e as despesas. A


compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado, exceto
quando refletir a essncia da transao ou outro evento, prejudica a capacidade dos usurios de
compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros
fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de provises relacionadas, por exemplo,
a de obsolescncia nos estoques ou a de crditos de liquidao duvidosa nas contas a receber de
clientes no considerada compensao. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

34.

A NBC TG 30 Receitas define o que so receitas e requer que estas sejam mensuradas pelo valor
justo do montante recebido ou a receber, levando em considerao a quantia de quaisquer descontos
comerciais e abatimentos de volume concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no decurso das
suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram propriamente receitas, mas que so
incidentais s atividades principais geradoras de receitas. Os resultados de tais transaes so
apresentados, quando esta apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento, compensandose quaisquer receitas com as despesas relacionadas resultantes da mesma transao. Por exemplo:
(a) ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos
operacionais, devem ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se seus valores contbeis dos
valores recebidos pela alienao e reconhecendo-se as despesas de venda relacionadas; e
(b) despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com a NBC TG 25 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que tiveram reembolso segundo acordo contratual
com terceiros (por exemplo, acordo de garantia do fornecedor) podem ser compensadas com o
respectivo reembolso.

35.

Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de transaes semelhantes so apresentados


em base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de diferenas cambiais ou ganhos e perdas

provenientes de instrumentos financeiros classificados como para negociao. No obstante, esses


ganhos e perdas devem ser apresentados separadamente se forem materiais.
Frequncia de apresentao de demonstraes contbeis
36.

O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos anualmente
(inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das demonstraes
contbeis da entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou
mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes
contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados nessas
demonstraes.

37.

Eliminado.
Informao comparativa

38.

A menos que norma, interpretao ou comunicado tcnico permita ou exija de outra forma,
informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior para todos os valores
apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Tambm deve ser apresentada de
forma comparativa a informao narrativa e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante
para a compreenso do conjunto das demonstraes do perodo corrente.

38A. A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos patrimoniais, duas demonstraes
do resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do resultado (se apresentadas
separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes das mutaes do
patrimnio lquido e duas demonstraes dos fluxos de caixa (se apresentadas), bem como as
respectivas notas explicativas. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
38B. Em alguns casos, as informaes narrativas disponibilizadas nas demonstraes contbeis do(s)
perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo corrente. Por exemplo, a entidade
divulga no perodo corrente os detalhes de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto no final do
perodo anterior e ainda est para ser resolvido. Os usurios podem se beneficiar da divulgao da
informao de que a incerteza existia no final do perodo anterior e da divulgao de informaes
sobre as medidas que foram tomadas durante o perodo para resolver a incerteza. (Includo pela NBC TG
26 (R1))

Informao comparativa adicional


38C. A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo exigido pelas normas
para as demonstraes contbeis, contanto que a informao seja elaborada de acordo com essas
normas. Essa informao comparativa pode consistir de uma ou mais demonstraes referidas no item
10, mas no precisa compreender o conjunto completo das demonstraes contbeis. Quando este for
o caso, a entidade deve apresentar em nota explicativa a informao quanto a estas demonstraes
adicionais. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
38D. Por exemplo, a entidade pode apresentar comparativamente uma terceira demonstrao do resultado e
de outros resultados abrangentes (apresentando assim o perodo atual, o perodo anterior e um perodo
adicional comparativo). No entanto, a entidade no obrigada a apresentar uma terceira demonstrao
do balano patrimonial, da demonstrao dos fluxos de caixa, das mutaes do patrimnio lquido, ou
da demonstrao do valor adicionado (se apresentado), (ou seja, uma demonstrao contbil
comparativa adicional). A entidade obrigada a apresentar, nas notas explicativas s demonstraes
contbeis, a informao comparativa adicional relativa demonstrao do resultado e demonstrao
de outros resultados abrangentes. (Includo pela NBC TG 26 (R1))

39.

A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois balanos


patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas
explicativas. Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou faz a divulgao
retrospectiva de itens de suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas
demonstraes contbeis, deve apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada
uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos
patrimoniais a serem apresentados nesse caso devem ser os relativos:
(a) ao trmino do perodo corrente;
(b) ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente); e
(c) ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado. (Eliminado pela NBC TG 26 (R1))

40.

Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes contbeis relativa a perodo
anterior continua a ser relevante no perodo corrente. Por exemplo, os pormenores de disputa legal,
cujo desfecho era incerto data do ltimo balano e est ainda para ser resolvida, so divulgados no
perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao serem informados acerca da incerteza existente data
do ltimo balano e das medidas adotadas durante o perodo para resolver tal incerteza. (Eliminado pela
NBC TG 26 (R1))

Mudana na poltica contbil, demonstrao retrospectiva ou reclassificao


40A. A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial no incio do perodo anterior, adicional
aos comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas no item 38A se:
(a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva de itens
nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas demonstraes contbeis; e
(b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tem efeito material
sobre as informaes do balano patrimonial no incio do perodo anterior. (Includo pela NBC TG 26
(R1))

40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar trs balanos patrimoniais no:
(a) final do perodo corrente;
(b) final do perodo anterior; e
(c) no incio do perodo precedente. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
40C. Quando a entidade requerida a apresentar um balano patrimonial adicional, de acordo com o item
40A, deve divulgar a informao exigida pelos itens 41 a 44 e pela NBC TG 23. No entanto, no
precisa apresentar as notas explicativas relacionadas com o balano patrimonial de abertura no incio
do perodo anterior. (Includo pela NBC TG 26 (R1))
40D. A data do balano patrimonial de abertura deve ser igual a data do perodo anterior,
independentemente de as demonstraes contbeis da entidade apresentarem informao comparativa
para perodos mais antigos (como previsto no item 38C). (Includo pela NBC TG 26 (R1))
41.

Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os


montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que a
reclassificao seja impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins comparativos so
reclassificados, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza da reclassificao;
(b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e
(c) a razo para a reclassificao.

42.

Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve
divulgar:
(a) a razo para no reclassificar os montantes; e
(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados.

43.

Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar decises


econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao financeira para
finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se impraticvel reclassificar a informao
comparativa para um perodo anterior para obter a comparabilidade com o perodo corrente. Por
exemplo, podem no ter sido coletados os dados necessrios para a apresentao comparativa com o
perodo corrente em perodo anterior, de modo a permitir a reclassificao e, consequentemente, pode
no ser praticvel reconstruir essa informao.

43.

Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar decises


econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao financeira para
finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se impraticvel reclassificar a informao
comparativa para um perodo anterior para obter a comparabilidade com o perodo corrente. Por
exemplo, podem no ter sido coletados os dados necessrios para a apresentao comparativa do
perodo anterior com o perodo corrente, de modo a permitir a reclassificao e, consequentemente,
pode no ser praticvel reconstruir essa informao. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

44.

A NBC TG 23 define os ajustes requeridos para as informaes comparativas quando a entidade altera
uma poltica contbil ou corrige um erro.
Consistncia de apresentao

45.

A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um


perodo para outro, salvo se:
(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou uma
reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja
mais apropriada tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis
contidos na NBC TG 23; ou
(b) outra norma, interpretao ou comunicado tcnico requerer alterao na apresentao.

46.

Por exemplo, na aquisio ou alienao significativa, ou na reviso da apresentao das demonstraes


contbeis pode ser indicado que as demonstraes contbeis devam ser apresentadas diferentemente. A
entidade altera a apresentao das suas demonstraes contbeis apenas se a modificao na
apresentao proporcionar informao que seja confivel e mais relevante para os usurios das
demonstraes contbeis e se for provvel que a estrutura revista continue, de modo que a
comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar tais alteraes na apresentao, a entidade deve
reclassificar a informao comparativa apresentada de acordo com os itens 41e 43.

46.

Por exemplo, na aquisio ou alienao significativa, ou na reviso da apresentao das demonstraes


contbeis pode ser indicado que as demonstraes contbeis devam ser apresentadas diferentemente. A
entidade altera a apresentao das suas demonstraes contbeis apenas se a modificao na
apresentao proporcionar informao que seja confivel e mais relevante para os usurios das
demonstraes contbeis e se for provvel que a estrutura revista continue, de modo que a
comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar tais alteraes na apresentao, a entidade deve
reclassificar a informao comparativa apresentada de acordo com os itens 41e 42. (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

Estrutura e contedo
Introduo
47.

Esta Norma requer determinadas divulgaes no balano patrimonial, na demonstrao do resultado


abrangente, na demonstrao do resultado e na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e
requer a divulgao de outros itens nessas demonstraes ou nas notas explicativas. A NBC TG 03
Demonstrao dos Fluxos de Caixa estabelece os requisitos para a apresentao da informao sobre
os fluxos de caixa.

48.

Esta Norma utiliza por vezes o termo divulgao em sentido amplo, englobando itens apresentados
nas demonstraes contbeis e notas explicativas. Divulgaes tambm so exigidas por outras
normas, interpretaes e comunicados tcnicos. A menos que seja especificado em contrrio, tais
divulgaes podem ser includas nas demonstraes contbeis.

Identificao das demonstraes contbeis


49.

As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra


informao que porventura conste no mesmo documento publicado.

50.

As prticas contbeis brasileiras aplicam-se apenas s demonstraes contbeis e no necessariamente


a informao apresentada em outro relatrio anual, relatrio regulatrio ou qualquer outro documento.
Por isso, importante que os usurios possam distinguir informao elaborada utilizando-se das
prticas contbeis brasileiras de qualquer outra informao que possa ser til aos seus usurios, mas
que no so objeto dos requisitos das referidas prticas.

51.

Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas claramente. Alm
disso, as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetida quando necessrio
para a devida compreenso da informao apresentada:
(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio que
permita sua identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao
desde o trmino do perodo anterior;
(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades;
(c) a data-base das demonstraes contbeis e notas explicativas e o respectivo perodo abrangido;
(c) a data de encerramento do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de
demonstraes contbeis ou notas explicativas; (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(d) a moeda de apresentao, tal como definido na NBC TG 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis; e
(e) o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas demonstraes contbeis.

52.

Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de ttulos de


pgina, ttulos de demonstrao, de nota, de coluna e similares em cada pgina das demonstraes
contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar tais informaes, necessrio o exerccio
de julgamento. Por exemplo, quando as demonstraes contbeis so apresentadas eletronicamente,
nem sempre podem ser usadas pginas separadas; os itens acima devem ser ento apresentados com
frequncia suficiente de forma a assegurar a devida compreenso das informaes includas nas
demonstraes contbeis.

52.

Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de cabealhos de


pgina, ttulos de demonstrao, de nota, de coluna e similares em cada pgina das demonstraes
contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar tais informaes, necessrio o exerccio
de julgamento. Por exemplo, quando as demonstraes contbeis so apresentadas eletronicamente,
nem sempre podem ser usadas pginas separadas; os itens acima devem ser ento apresentados com
frequncia suficiente de forma a assegurar a devida compreenso das informaes includas nas
demonstraes contbeis. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

53.

As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis pela apresentao de


informao em milhares ou milhes de unidades da moeda de apresentao. Esse procedimento
aceitvel desde que o nvel de arredondamento na apresentao seja divulgado e no seja omitida
informao material.

Balano patrimonial
Informao a ser apresentada no balano patrimonial

54.
54.

O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas:


O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, as seguintes contas: (Alterado pela NBC
TG 26 (R3))

(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
(l)
(m)
(n)
(o)
(p)
(q)
(r)

caixa e equivalentes de caixa;


clientes e outros recebveis;
estoques;
ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g);
total de ativos classificados como disponveis para venda (NBC TG 38) e ativos disposio para
venda de acordo com a NBC TG 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada;
ativos biolgicos;
ativos biolgicos dentro do alcance da NBC TG 29; (Alterada pela NBC TG 26 (R3))
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
propriedades para investimento;
imobilizado;
intangvel;
contas a pagar comerciais e outras;
provises;
obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);
obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido na NBC TG 32 Tributos
sobre o Lucro;
impostos diferidos ativos e passivos, como definido na NBC TG 32;
obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com a NBC TG 31;
participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e
capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.

55.

A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais sempre
que sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade.

55.

A entidade deve apresentar contas adicionais (pela desagregao de contas listadas no item 54),
cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da
posio financeira e patrimonial da entidade. (Alterado pela NBC TG 26 (R3))

55A. Quando a entidade apresentar subtotais de acordo com o item 55, esses subtotais devem:
(a) ser constitudos de contas compostas de valores reconhecidos e mensurados em conformidade
com a norma;
(b) ser apresentados e nomeados de forma que as contas que constituem os subtotais sejam claras e
compreensveis;
(c) ser consistentes de perodo a perodo, de acordo com o item 45; e
(d) no ser exibidos com mais destaque do que os subtotais e totais exigidos na norma para o balano
patrimonial. (Includo pela NBC TG 26 (R3))
56.

Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes e no


circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como ativos
circulantes (passivos circulantes).

57.

Esta Norma no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas do
balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser observada. O item 54
simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para
assegurar uma apresentao individualizada no balano patrimonial. Adicionalmente:
(a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou funo de
um item ou agregao de itens similares apresentados separadamente seja relevante na
compreenso da posio financeira da entidade;
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens

semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes,
no sentido de fornecer informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e
patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituio financeira pode ter que modificar a
nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informao relevante no contexto das
operaes de instituies financeiras.
58.

A entidade deve julgar a adequao da apresentao de contas adicionais separadamente com base na
avaliao:
(a) da natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade;
(c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos.

59.

A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos sugere que suas
naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas separadas.

59.

A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos sugere que suas
naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas separadas. Por
exemplo, diferentes classes de imobilizado podem ser reconhecidas ao custo ou pelo valor de
reavaliao, quando permitido legalmente, em conformidade com a NBC TG 27. (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

Distino entre circulante e no circulante


60.

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no


circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens 66 a 76,
exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais
relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por
ordem de liquidez.

61.

Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve evidenciar o montante esperado
a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses para cada item de ativo e
passivo.

61.

Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante esperado a
ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o perodo de reporte,
para cada item de ativo e passivo. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

62.

Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de ciclo operacional claramente identificvel, a
classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes no balano patrimonial
proporciona informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao
como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo prazo da entidade. Essa
classificao tambm deve destacar os ativos que se espera sejam realizados dentro do ciclo
operacional corrente, bem como os passivos que devam ser liquidados dentro do mesmo perodo.

63.

Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de ativos e passivos por
ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona informao que confivel e mais relevante
do que a apresentao em circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem bens
ou servios dentro de ciclo operacional claramente identificvel.

64.

Na aplicao do item 60, permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos,
utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez quando
esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade de apresentao
em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de operaes.

65.

A informao acerca das datas previstas para a realizao de ativos e de passivos til na avaliao da

liquidez e solvncia da entidade. A NBC TG 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer


divulgao das datas de vencimento de ativos financeiros e de passivos financeiros. Os ativos
financeiros incluem recebveis comerciais e outros recebveis e os passivos financeiros incluem
dvidas a pagar comerciais e outras. A informao sobre a data prevista para a recuperao e
liquidao de ativos e de passivos no monetrios tais como estoque e proviso tambm til,
qualquer que seja a classificao desses ativos e passivos como circulantes ou no circulantes. Por
exemplo, a entidade deve divulgar o montante de estoques que se espera seja recuperado aps doze
meses da data do balano.
Ativo circulante
66.

O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do
ciclo operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido na NBC TG 03), a menos que sua troca ou uso
para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data do
balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

67.

Esta Norma utiliza o termo no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e ativos
financeiros de natureza associada a longo prazo. No se probe o uso de descries alternativas desde
que seu sentido seja claro.

67A. O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangvel.
68.

O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e sua
realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for
claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes
incluem ativos (tais como estoque e contas a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou
realizados como parte do ciclo operacional normal mesmo quando no se espera que sejam realizados
no perodo de at doze meses aps a data do balano. Os ativos circulantes tambm incluem ativos
essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados (por exemplo, ativos financeiros
dentro dessa categoria classificados como disponveis para venda de acordo com a NBC TG 38) e a
parcela circulante de ativos financeiros no circulantes.
Passivo circulante

69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos
doze meses aps a data do balano.
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos
doze meses aps a data do balano (ver item 73). Os termos de um passivo que podem, opo da
contraparte, resultar na sua liquidao por meio da emisso de instrumentos patrimoniais no
devem afetar a sua classificao. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.
70.

Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por
competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital
circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados

como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps a data
do balano. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se classificao dos ativos e passivos da
entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, pressupese que a sua durao seja de doze meses.
71.

Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas est
prevista a sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data do balano ou esto
essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os passivos
financeiros classificados como disponveis para venda de acordo com a NBC TG 38, saldos bancrios
a descoberto e a parte circulante de passivos financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto
de renda e outras dvidas a pagar no comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem
financiamento a longo prazo (ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo operacional
normal da entidade) e cuja liquidao no esteja prevista para o perodo de at doze meses aps a data
do balano so passivos no circulantes, sujeitos aos itens 74 e 75.

72.

A entidade classifica os seus passivos financeiros como circulante quando a sua liquidao estiver
prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo que:
(a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e
(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja
completado aps a data do balano e antes das demonstraes contbeis serem autorizadas para
sua publicao.

73.

Se a entidade espera e tiver a possibilidade de refinanciar ou substituir (roll over) uma obrigao
durante pelo menos doze meses aps a data do balano segundo condio do emprstimo existente,
deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de
perodo mais curto. Contudo, quando o refinanciamento ou substituio (roll over) da obrigao no
depender somente da entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples
potencial de refinanciamento no considerado suficiente para a classificao como no circulante e,
portanto, a obrigao classificada como circulante.

73.

Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para refinanciar ou substituir (roll over)
uma obrigao por pelo menos doze meses aps a data do balano segundo dispositivo contratual do
emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de outra forma
fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo, quando o refinanciamento ou substituio (roll
over) da obrigao no depender somente da entidade (por exemplo, se no houver um acordo de
refinanciamento), o simples potencial de refinanciamento no considerado suficiente para a
classificao como no circulante e, portanto, a obrigao classificada como circulante. (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

74.

Quando a entidade no cumprir um compromisso segundo acordo de emprstimo de longo prazo at a


data do balano, com o efeito de o passivo se tornar vencido e pagvel ordem do credor, o passivo
classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps a data do balano e antes da
data da autorizao para emisso das demonstraes contbeis, em no exigir pagamento antecipado
como consequncia do descumprimento do compromisso. O passivo deve ser classificado como
circulante porque, data do balano, a entidade no tem direito incondicional de diferir a sua
liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data.

74.

Quando a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de emprstimo de longo prazo (ndice de
endividamento ou de cobertura de juros, por exemplo) ao trmino ou antes do trmino do perodo de
reporte, tornando o passivo vencido e pagvel ordem do credor, o passivo classificado como
circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps a data do balano e antes da data da
autorizao para emisso das demonstraes contbeis, em no exigir pagamento antecipado como
consequncia da quebra do covenant. O passivo deve ser classificado como circulante porque, data
do balano, a entidade no tem direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos
doze meses aps essa data. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

75.

O passivo classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data do balano, em


proporcionar um perodo de carncia a terminar pelo menos doze meses aps a data do balano, dentro
do qual a entidade pode retificar o descumprimento e durante o qual o credor no pode exigir a
liquidao imediata do passivo em questo.

75.

O passivo classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data do balano, em


proporcionar uma dilao de prazo a terminar pelo menos doze meses aps a data do balano, dentro
do qual a entidade pode retificar a quebra de covenant contratual (reenquadramento nos ndices de
endividamento e cobertura de juros, por exemplo,) e durante o qual o credor no pode exigir a
liquidao imediata do passivo em questo. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

76.

Com respeito a emprstimos classificados como passivo circulante, se os eventos que se seguem
ocorrerem entre a data do balano e a data em que as demonstraes contbeis forem autorizadas para
serem emitidas, esses eventos qualificam-se para divulgao como eventos que no originam ajustes
de acordo com a NBC TG 24 Evento Subsequente:
(a) refinanciamento para uma base de longo prazo;
(b) retificao de descumprimento de acordo de emprstimo de longo prazo; e
(b) retificao de quebra de covenant de emprstimo de longo prazo; e (Redao alterada pela Resoluo
CFC n. 1.376/11)

(c) concesso por parte do credor de perodo de carncia para retificar um descumprimento de acordo
de emprstimo de longo prazo que termine pelo menos doze meses aps a data do balano.
(c) concesso por parte do credor de dilao de prazo para retificar a quebra de covenant contratual
(reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por exemplo,) de
emprstimo de longo prazo, que termine pelo menos doze meses aps a data do balano. (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas


77.

A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais
s contas apresentadas, classificadas de forma adequada s operaes da entidade.

77.

A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais
s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s operaes da entidade.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

78.

O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos das normas,


interpretaes e comunicados tcnicos e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os
fatores estabelecidos no item 58 tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para tal
subclassificao. As divulgaes variam para cada item, por exemplo:
(a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com a NBC TG 27;
(b) as conta a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber
de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes;
(c) os estoqes so subclassificados, de acordo com a NBC TG 16 Estoques, em classificaes tais
como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados;
(c) os estoues so segregados, de acordo com a NBC TG 16 Estoques, em classificaes tais como
mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e
(e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e
integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.
79.

A entidade deve divulgar o seguinte no balano patrimonial, na demonstrao das mutaes do


patrimnio lquido ou nas notas explicativas:
(a) para cada classe de aes do capital:
(i) a quantidade de aes autorizadas;

(ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas, mas no


integralizadas;
(iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal;
(iv) a conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo;
(v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes incluindo restries na
distribuio de dividendos e no reembolso de capital;
(vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria)
ou por controladas ou coligadas; e
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes,
incluindo os prazos e respectivos montantes; e
(b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
80.

A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada
ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a), mostrando as alteraes
durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e
restries associados a cada categoria de participante.

80.

A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada
ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a), mostrando as alteraes
durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e
restries associados a cada categoria de instrumento patrimonial. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

80A. Se a entidade tiver reclassificado


(a) instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento patrimonial, ou
(b) instrumento que impe sobre a entidade a obrigao de entregar a uma contraparte um valor pro
rata dos ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado
como instrumento patrimonial
entre passivos financeiros e patrimnio lquido, ela divulga o montante reclassificado para e de cada
categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido), e o momento e o motivo dessa
reclassificao.

Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente


81.

A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas
demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do
perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.
(Eliminado pela NBC TG 26 (R2))

81A. A demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes (demonstrao do resultado abrangente)


devem apresentar, alm das sees da demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes:
(a) o total do resultado (do perodo);
(b) total de outros resultados abrangentes;
(c) resultado abrangente do perodo, sendo o total do resultado e de outros resultados abrangentes.
Se a entidade apresenta a demonstrao do resultado separada da demonstrao do resultado
abrangente (*), ela no deve apresentar a demonstrao do resultado includa na demonstrao do
resultado abrangente. (Includo pela NBC TG 26 (R2))
(*) A legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma requer que a demonstrao do resultado seja
apresentada em uma demonstrao separada.

81B. A entidade deve apresentar os seguintes itens, alm da demonstrao do resultado e de outros
resultados abrangentes, como alocao da demonstrao do resultado e de outros resultados
abrangentes do perodo:
(a) resultado do perodo atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora;
(b) resultado abrangente atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora.
Se a entidade apresentar a demonstrao do resultado em demonstrao separada, ela apresentar a
alnea (a) nessa demonstrao. (Includo pela NBC TG 26 (R2))
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado
abrangente
82.

A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas


tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da equivalncia
patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda
ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a
unidade operacional descontinuada;
(l) resultado lquido do perodo.

82. Alm dos itens requeridos em outras normas, a demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo,
incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

(b) custos de financiamento;


(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da equivalncia
patrimonial;
(d) tributos sobre o lucro;
(e) (eliminada);
(ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (ver a NBC TG 31);
(f) em atendimento legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma, a
demonstrao do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado lquido do perodo. (Alterado pela NBC TG 26 (R2))
82A. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:
(a) resultado lquido do perodo;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto
montantes relativos ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo
da equivalncia patrimonial; e
(d) resultado abrangente do perodo.
82A. Outros resultados abrangentes devem apresentar rubricas para valores de:
(a) outros resultados abrangentes (excluindo valores previstos na alnea (b)), classificados por
natureza e agrupados naquelas que, de acordo com outras normas:
(i) no sero reclassificados subsequentemente para o resultado do perodo; e
(ii) sero reclassificados subsequentemente para o resultado do perodo, quando condies
especficas forem atendidas;
(b) participao em outros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentos controlados em
conjunto contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, separadas pela participao nas
contas que, de acordo com outras normas:
(i) no sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo; e
(ii) sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo, quando condies
especficas forem atendidas. (Alterado pela NBC TG 26 (R3))
83.

Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e do
resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo:
(a) resultados lquidos atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora;
(b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora. (Eliminado pela NBC TG 26 (R1))

84.

A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as rubricas referidas nos itens
82(a) a (f), bem como as divulgaes referidas no item 83(a). (Eliminado pela NBC TG 26 (R1))

85.

Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado
abrangente e na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante para a
compreenso do desempenho da entidade.

85.

Outras contas (pela desagregao de contas listadas no item 82), ttulos e subtotais devem ser
apresentados na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo
quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho da entidade. (Alterado pelo

NBC TG 26 (R3))

85A. Quando a entidade apresentar subtotais de acordo com o item 85, esses subtotais devem:
(a) ser constitudos de contas compostas de valores reconhecidos e mensurados em conformidade
com as normas;
(b) ser apresentados e nomeados de forma que as contas que constituem os subtotais sejam claras e
compreensveis;
(c) ser consistentes de perodo a perodo, de acordo com o item 45; e
(d) no ser exibidos com mais destaque do que os subtotais e totais exigidos nas demonstraes do
resultado e de outros resultados abrangentes. (Includo pela NBC TG 26 (R3))
85B. A entidade deve apresentar as contas nas demonstraes do resultado e de outros resultados
abrangentes que conciliem quaisquer subtotais apresentados de acordo com o item 85, com os
subtotais ou totais exigidos em norma especfica. (Includo pela NBC TG 26 (R3))
86.

Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem em
termos de frequncia, potencial de ganho ou perda e previsibilidade, a divulgao dos componentes do
desempenho ajuda a compreender o desempenho alcanado e a fazer projees de futuros resultados.
Outras rubricas devem ser includas na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do
resultado do perodo, sendo as nomenclaturas utilizadas e a ordenao das rubricas modificadas
quando seja necessrio para explicar os elementos de seu desempenho. Os fatores a serem
considerados incluem a relevncia, a natureza e a funo dos componentes das receitas e despesas
dessas demonstraes. Por exemplo, uma instituio financeira modifica as nomenclaturas acima
referidas a fim de fornecer a informao que relevante para as operaes de uma instituio
financeira. Os itens de receitas e despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos
os critrios do item 32.

87.

A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios,
quer na demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do resultado do perodo, quer
nas notas explicativas.
Resultado lquido do perodo

88.

Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no resultado
lquido do perodo a menos que uma ou mais normas, interpretaes e comunicados tcnicos
requeiram ou permitam procedimento distinto.

89.

Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos especificam circunstncias em que


determinados itens podem ser excludos dos resultados lquidos do perodo. A NBC TG 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro trata de duas dessas circunstncias, a saber: a
correo de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis. Outras normas, interpretaes e
comunicados tcnicos requerem ou permitem que outros resultados abrangentes que se enquadram na
definio de receitas e despesas da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis sejam excludos do resultado lquido (ver item 7).

89.

Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos especificam circunstncias em que


determinados itens podem ser excludos dos resultados lquidos do perodo. A NBC TG 23 trata de
duas dessas circunstncias, a saber: a correo de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis.
Outras normas, interpretaes e comunicados tcnicos requerem ou permitem que outros resultados
abrangentes que se enquadram na definio de receitas e despesas da NBC TG ESTRUTURA
CONCEITUAL sejam excludos do resultado lquido (ver item 7). (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

Outros resultados abrangentes do perodo


90.

A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros

resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado


abrangente ou nas notas explicativas.
91.

Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:


(a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
(b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito
tributrio total relativo a esses componentes.

92

A entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros resultados
abrangentes.

93.

Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos especificam se e quando itens anteriormente


registrados como outros resultados abrangentes devem ser reclassificados para o resultado do perodo.
Tais ajustes de reclassificao so includos no respectivo componente dos outros resultados
abrangentes no perodo em que o ajuste reclassificado para o resultado lquido do perodo. Por
exemplo, o ganho realizado na alienao de ativo financeiro disponvel para venda reconhecido no
resultado quando de sua baixa. Esse ganho pode ter sido reconhecido como ganho no realizado nos
outros resultados abrangentes do perodo ou de perodos anteriores. Dessa forma, os ganhos no
realizados devem ser deduzidos dos outros resultados abrangentes no perodo em que os ganhos
realizados so reconhecidos no resultado lquido do perodo, evitando que esse mesmo ganho seja
reconhecido em duplicidade.

94.

Os ajustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente ou nas


notas explicativas. A entidade que apresente os ajustes de reclassificao nas notas explicativas deve
apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes aps os respectivos ajustes de
reclassificao.

95.

Os ajustes de reclassificao so cabveis, por exemplo, na baixa de investimentos em entidade no


exterior (ver NBC TG 02), no desreconhecimento (baixa) de ativos financeiros disponveis para a
venda (ver NBC TG 38) e quando a transao anteriormente prevista e sujeita a hedge de fluxo de
caixa afeta o resultado lquido do perodo (ver item 100 da NBC TG 38 no tocante contabilizao de
operaes de hedge de fluxos de caixa).

96.

Ajustes de reclassificao no decorrem de mutaes na reserva de reavaliao (quando permitida pela


legislao vigente) reconhecida de acordo com a NBC TG 27 e NBC TG 04 ou de ganhos e perdas
atuariais de planos de benefcio definido reconhecidos em consonncia com a NBC TG 33. Esses
componentes so reconhecidos como outros resultados abrangentes e no so reclassificados para o
resultado lquido em perodos subsequentes. As mutaes na reserva de reavaliao podem ser
transferidas para reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) na medida em que o ativo
utilizado ou quando baixado (ver NBC TG 27 e NBC TG 04). Ganhos e perdas atuariais devem ser
reconhecidos na reserva de lucros retidos (ou nos prejuzos acumulados) no perodo em que forem
reconhecidos como outros resultados abrangentes (ver a NBC TG 33).
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas explicativas

97.

Quando os itens de receitas e despesas so relevantes, sua natureza e montantes devem ser divulgados
separadamente.

97.

Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser divulgados
separadamente. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

98.

As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas incluem:


(a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor
recupervel, bem como as reverses de tais redues;
(b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de

(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
99.

reestruturao;
baixas de itens do ativo imobilizado;
baixas de investimento;
unidades operacionais descontinuadas;
soluo de litgios; e
outras reverses de proviso.

A entidade deve apresentar anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na sua natureza,
se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que
proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes legais.

100. Eliminado.
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam
diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa anlise dever
ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposies legais.
102. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciaes, compras de
materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de publicidade), no sendo
realocados entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque
no so necessrias alocaes de gastos a classificaes funcionais. Um exemplo de classificao que
usa o mtodo da natureza do gasto o que se segue:

Receitas
Outras Receitas
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao
Consumo de matrias-primas e materiais
Despesa com benefcios a empregados
Depreciaes e amortizaes
Outras despesas
Total da despesa
Resultado antes dos tributos

X
X
X
X
X
X
X
(X)
X

103. A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios
vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos
ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas.
No mnimo, a entidade divulga o custo dos produtos e servios vendidos segundo esse mtodo
separadamente das outras despesas. Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos
usurios do que a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode
exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento. Um exemplo de classificao que
utiliza o mtodo da funo da despesa a seguinte:
Receitas
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
Outras receitas
Despesas de vendas
Despesas administrativas
Outras despesas
Resultado antes dos tributos

X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X

104. As entidades que classifiquem os gastos por funo devem divulgar informao adicional sobre a
natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as despesas com
benefcios aos empregados.

105. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas depende de
fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos os mtodos proporcionam uma
indicao das despesas que podem variar, direta ou indiretamente, com o nvel de vendas ou de
produo da entidade. Dado que cada mtodo de apresentao tem seu mrito conforme as
caractersticas de diferentes tipos de entidade, esta Norma estabelece que cabe administrao eleger
o mtodo de apresentao mais relevante e confivel, atendidas as exigncias legais. Entretanto, dado
que a informao sobre a natureza das despesas til ao prever os futuros fluxos de caixa, exigida
divulgao adicional quando for usada a classificao com base no mtodo da funo das despesas. No
item 104, a expresso benefcios aos empregados tem o mesmo significado dado na NBC TG 33.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (Ttulo includo pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

106. A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido:


106. A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme requerido no
item 10. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes informaes: (Redao
alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)

(a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total atribuvel aos
proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente participao de no
controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas polticas contbeis e as
correes de erros reconhecidas de acordo com a NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou da
reapresentao retrospectiva, reconhecidos de acordo com a NBC TG 23; (Redao alterada pela
Resoluo CFC n. 1.376/11)

(c) eliminado;
(d) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final do
perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes:
(i) do resultado lquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio, demonstrando
separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem como modificaes nas
participaes em controladas que no implicaram perda do controle.
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas
explicativas (Ttulo includo pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
106A. O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliao
patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos acumulados, se
legalmente admitido os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelas normas emitidas pelo
CFC.
106A. Para cada componente do patrimnio lquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise dos outros resultados
abrangentes por item (ver item 106 (c)(ii)). (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
106B. O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliao
patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos acumulados, se
legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelas normas emitidas pelo
CFC. (Item includo pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
107. A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou nas notas

explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuio aos proprietrios durante o


perodo e o respectivo montante por ao.
108. Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 incluem, por exemplo, cada classe de
capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a reserva de lucros
retidos.
109. As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem refletir o aumento
ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Com a exceo das alteraes resultantes de
transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade de detentores de capital prprio (tais como
integralizaes de capital, reaquisies de instrumentos de capital prprio da entidade e distribuio de
dividendos) e dos custos de transao diretamente relacionados com tais transaes, a alterao global
no patrimnio lquido durante um perodo representa o montante total lquido de receitas e despesas,
incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade durante esse perodo.
110. A NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro requer ajustes
retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas contbeis, at o ponto que seja praticvel,
exceto quando as disposies de transio de outra norma, interpretao ou comunicado tcnico
requererem de outra forma. A NBC TG 23 tambm requer que republicaes para corrigir erros sejam
feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja praticvel. Os ajustes retrospectivos e as
republicaes retrospectivas para corrigir erros so registrados tendo como contrapartida o saldo de
reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) exceto quando uma norma, interpretao ou
comunicado tcnico requererem ajustes retrospectivos de outro componente do patrimnio lquido. O
item 106(b) requer a divulgao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total
para cada componente do patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis e,
separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada perodo anterior e
no incio do perodo atual.
110. A NBC TG 23 requer ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas contbeis, at o
ponto que seja praticvel, exceto quando as disposies de transio de outra norma, interpretao ou
comunicado tcnico requererem de outra forma. A NBC TG 23 tambm requer que reapresentaes
para corrigir erros sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja praticvel. Os ajustes
retrospectivos e as reapresentaes retrospectivas para corrigir erros no so alteraes do patrimnio
lquido, mas so ajustes aos saldos de abertura da reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados)
exceto quando uma norma, interpretao ou comunicado tcnico exigir ajustes retrospectivos de outro
componente do patrimnio lquido. O item 106(b) requer a divulgao na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido do ajuste total para cada componente do patrimnio lquido resultante de
alteraes nas polticas contbeis e, separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser
divulgados para cada perodo anterior e no incio do perodo atual. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

Demonstrao dos fluxos de caixa


111. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis uma base
para avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e seus equivalentes e as necessidades da
entidade para utilizar esses fluxos de caixa. A NBC TG 03 define os requisitos para a apresentao da
demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas divulgaes.

Notas explicativas
Estrutura
112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das
polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que no
tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas
que seja relevante para sua compreenso.
113. As notas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada item das
demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas
notas explicativas.
113. As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Na
determinao de forma sistemtica, a entidade deve considerar os efeitos sobre a compreensibilidade e
comparabilidade das suas demonstraes contbeis. Cada item das demonstraes contbeis deve ter
referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas. (Alterado pela NBC
TG 26 (R3))

114. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os
usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes contbeis de
outras entidades:
(a) declarao de conformidade com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos do CFC (ver
item 16);
(b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);
(c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada
demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e
(d) outras divulgaes, incluindo:
(i) passivos contingentes (ver NBC TG 25) e compromissos contratuais no reconhecidos; e
(ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco
financeiro da entidade (ver NBC TG 40).
114. Exemplos de ordenao ou agrupamento sistemtico das notas explicativas incluem:
(a) dar destaque para as reas de atividades que a entidade considera mais relevantes para a
compreenso do seu desempenho financeiro e da posio financeira, como agrupar informaes
sobre determinadas atividades operacionais;
(b) agrupar informaes sobre contas mensuradas de forma semelhante, como os ativos mensurados
ao valor justo; ou
(c) seguir a ordem das contas das demonstraes do resultado e de outros resultados abrangentes e do
balano patrimonial, tais como:
(i) declarao de conformidade com as normas, interpretaes e comunicados (ver item 16);
(ii) polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);
(iii) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que
cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e
(iv) outras divulgaes, incluindo:
(1) passivos contingentes (ver NBC TG 25) e compromissos contratuais no reconhecidos; e
(2) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e as polticas de gesto do risco
financeiro da entidade (ver NBC TG 40). (Alterado pela NBC TG 26 (R3))
115. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens nas

notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo reconhecidas no
resultado pode ser divulgada juntamente com a informao sobre vencimentos de instrumentos
financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstrao do resultado e a ltima se relacione
com o balano patrimonial. Contudo, at onde praticvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica
das notas. (Eliminado pela NBC TG 26 (R3))
116. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das
demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo
separada das demonstraes contbeis.
Divulgao de polticas contbeis
117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
117. A entidade deve divulgar suas polticas contbeis significativas que compreendem: (Alterado pela NBC
TG 26 (R3))

(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis; e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes
contbeis.
118. importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao utilizada(s) nas
demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor realizvel lquido, valor
justo ou valor recupervel) porque a base sobre a qual as demonstraes contbeis so elaboradas afeta
significativamente a anlise dos usurios. Quando mais de uma base de mensurao for utilizada nas
demonstraes contbeis, por exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se
permitido legalmente), suficiente divulgar uma indicao das categorias de ativos e de passivos
qual cada base de mensurao foi aplicada.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as
transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira
relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios
quando essas polticas so selecionadas entre opes permitidas em norma, interpretao e
comunicado tcnico. Um exemplo a divulgao do fato de um empreendedor reconhecer ou no sua
participao em entidade controlada conjuntamente utilizando a consolidao proporcional ou o
mtodo da equivalncia patrimonial (ver NBC TG 19 Investimento em Empreendimento Controlado
em Conjunto (Joint Venture). Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos exigem
especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela
administrao entre diferentes polticas permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27 Ativo Imobilizado
requer a divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as
transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira
relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios
quando essas polticas so selecionadas entre opes permitidas em norma, interpretao e
comunicado tcnico. Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos exigem especificamente
a divulgao de determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre
diferentes polticas permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao
das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado. (Redao alterada pela Resoluo
CFC n. 1.376/11)

119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as
transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira
relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios
quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em norma, interpretao e

comunicado tcnico. Um exemplo a divulgao se a entidade aplica o valor justo ou modelo de custo
para suas propriedades de investimento (Ver NBC TG 28 Propriedade para Investimento). Algumas
normas, interpretaes e comunicados tcnicos exigem especificamente a divulgao de determinadas
polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas.
Por exemplo, a NBC TG 27 requer a divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do
ativo imobilizado. (Alterado pela NBC TG 26 (R1))
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as
transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira
relatadas. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios
das suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. A
divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios quando essas
polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em normas, interpretaes e comunicados
emitidos pelo CFC. Um exemplo a divulgao se a entidade aplica o valor justo ou modelo de custo
para suas propriedades de investimento (ver NBC TG 28 Propriedade para Investimento). Algumas
normas, interpretaes ou comunicados emitidos pelo CFC exigem especificamente a divulgao de
determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas
permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das bases de
mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado. (Alterado pela NBC TG 26 (R3))
120. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios das suas
demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por exemplo,
espera-se que a entidade sujeita tributao sobre o lucro divulgue as suas polticas contbeis para
esses tributos, incluindo aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos fiscais diferidos. Quando a
entidade tem operaes significativas com entidade estrangeira ou transaes significativas em moeda
estrangeira, espera-se que divulgue as polticas contbeis para o reconhecimento de ganhos e perdas
cambiais. (Eliminado pela NBC TG 26 (R3))
121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade, mesmo que
os montantes associados a perodos anteriores e atual no sejam significativos. tambm apropriado
divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente exigida pelas normas,
interpretaes e comunicados tcnicos, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com a
NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade, mesmo que
os montantes associados a perodos anteriores e atual no sejam materiais. tambm apropriado
divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente exigida pelas normas,
interpretaes e comunicados tcnicos, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com a
NBC TG 23. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
122. A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas
explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item 125),
que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito
mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis.
122. A entidade deve divulgar, junto com suas polticas contbeis significativas ou em outras notas
explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item 125),
que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito
mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. (Alterado pela NBC TG 26
(R3))

123. No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao exerce diversos
julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que podem afetar significativamente os
montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a administrao exerce

julgamento ao definir:
(a) se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento;
(b) quando substancialmente os riscos e benefcios significativos da propriedade de ativos financeiros
e de ativos locados so transferidos para outras entidades;
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de ativos
arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades; e (Redao alterada pela Resoluo
CFC n. 1.376/11)

(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e, portanto,
no do origem a receitas de venda.
(d) se a essncia da relao entre a entidade e uma sociedade de propsito especfico indica que essa
sociedade controlada pela entidade. (Eliminada pela NBC TG 26 (R1))
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 36 Demonstraes Consolidadas
requer que a entidade divulgue as razes pelas quais determinada participao societria em sociedade
investida no constitui controle, ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de
voto seja de sua propriedade, direta ou indiretamente. A NBC TG 28 Propriedade para Investimento
requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a propriedade de investimento
da propriedade ocupada pelo dono e da propriedade mantida para venda no curso ordinrio da
atividade empresarial, nas situaes em que a classificao das propriedades difcil.
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 36 Demonstraes Consolidadas
requer que a entidade divulgue as razes pelas quais determinada participao societria em sociedade
investida no constitui controle, ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de
voto seja de sua propriedade, direta ou indiretamente. A NBC TG 28 Propriedade para Investimento
requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a propriedade de investimento
da propriedade ocupada pelo proprietrio e da propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos
negcios, nas situaes em que a classificao das propriedades difcil. (Redao alterada pela Resoluo
CFC n. 1.376/11)

124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 45 Divulgao de Participaes em
Outras Entidades requer que a entidade divulgue os julgamentos que foram feitos ao determinar se a
entidade controla outra entidade. A NBC TG 28 requer a divulgao dos critrios utilizados pela
entidade para distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da
propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a classificao
das propriedades difcil. (Alterado pela NBC TG 26 (R1))
Principais fontes da incerteza das estimativas
Fontes de incerteza na estimativa (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
125. A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos principais pressupostos
relativos ao futuro, e outras fontes principais da incerteza das estimativas data do balano, que
tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos
durante o prximo. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes
informativos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contbil data do balano.
126. Definir os montantes de alguns ativos e passivos exige a estimativa dos efeitos de eventos futuros
incertos nesses ativos e passivos data do balano. Por exemplo, na ausncia de preos de mercado
recentemente observados passam a ser necessrias estimativas orientadas para o futuro para mensurar
o valor recupervel de ativos do imobilizado, o efeito da obsolescncia tecnolgica nos estoques,
provises sujeitas ao futuro resultado de litgio em curso e passivos de longo prazo de benefcios a

empregados tais como obrigaes de penso. Essas estimativas requerem pressupostos sobre esses
assuntos, como o risco associado aos fluxos de caixa ou taxas de desconto, futuras alteraes em
salrios e futuras alteraes nos preos que afetam outros custos.
127. Os principais pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas divulgados de acordo
com o item 125 relacionam-se com as estimativas cujos julgamentos so os mais difceis, subjetivos
ou complexos a serem exercidos pela administrao. medida que o nmero de variveis e
pressupostos que afetam a possvel futura soluo das incertezas aumenta, esses julgamentos tornamse mais subjetivos e complexos, aumentando, por consequncia, a probabilidade de ajuste nos valores
contbeis de ativos e passivos.
127. Os principais pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas divulgados de acordo
com o item 125 relacionam-se com as estimativas cujos julgamentos so os mais difceis de serem
feitos por parte da administrao, subjetivos ou mesmo complexos. medida que o nmero de
variveis e pressupostos que afetam a possvel futura soluo das incertezas aumenta, esses
julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos, aumentando, por consequncia, a probabilidade
de ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos. (Redao alterada pela Resoluo CFC n.
1.376/11)

128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham risco
significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa no prximo perodo
se, data do balano, forem mensurados pelo valor justo com base em preos de mercado
recentemente observados. Nesse caso, os valores justos podem alterar-se materialmente no prximo
perodo, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das
estimativas data do balano.
128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham risco
significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao longo do prximo
exerccio social se, ao trmino do perodo das demonstraes contbeis, forem mensurados pelo valor
justo com base em preo cotado em mercado ativo para ativo ou passivo idntico. Nesse caso, os
valores justos podem alterar-se materialmente ao longo do prximo exerccio social, mas essas
alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das estimativas ao trmino
do perodo das demonstraes contbeis. (Alterado pela NBC TG 26 (R1))
129. As divulgaes descritas no item 125 so apresentadas de forma a ajudar os usurios das
demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do futuro e
sobre outras principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza e a extenso da informao a ser
divulgada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras circunstncias. Exemplos de
tipos de divulgao so:
(a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;
(b) a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes ao
respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade;
(c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis durante o
prximo perodo em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos impactados; e
(d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a esses
ativos e passivos, caso a incerteza continuar pendente de soluo.
130. Esta Norma no requer a divulgao de previses ou oramentos ao fazer as divulgaes descritas no
item 125.
131. Quando for impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de pressuposto ou de outra fonte
principal de incerteza das estimativas data do balano, a entidade deve divulgar que razoavelmente
possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos no
prximo perodo tenham que sofrer ajustes materiais em funo da materializao de realidade distinta
em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade divulga a natureza e o valor

contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses
pressupostos.
131. Quando for impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de pressuposto ou de outra fonte
principal de incerteza das estimativas data do balano, a entidade deve divulgar que razoavelmente
possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos no
prximo perodo tenham que sofrer ajustes materiais em funo da observao de realidade distinta em
relao queles pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade divulga a natureza e o valor
contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses
pressupostos. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
132. As divulgaes descritas no item 122 acerca de julgamentos especficos feitos pela administrao no
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se relacionam com as divulgaes das
principais fontes da incerteza das estimativas descritas no item 125.
133. A divulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 requerida por outras
normas, interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes requer a divulgao, em circunstncias especficas, de
pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas provises. A NBC TG
40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer a divulgao de pressupostos significativos
aplicados na estimativa de valores justos de ativos financeiros e de passivos financeiros que sejam
avaliados pelo valor justo. A NBC TG 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao de pressupostos
significativos aplicados na estimativa de valores justos de itens reavaliados do ativo imobilizado,
quando permitida legalmente a reavaliao.
133. A divulgao de alguns dos pressupostos do item 125 requerida por outras normas, interpretaes e
comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 25 requer a divulgao, em circunstncias especficas,
de pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas provises. A NBC
TG 46 Mensurao do Valor Justo requer a divulgao de pressupostos significativos (incluindo as
tcnicas de avaliao e as informaes) que a entidade aplica na mensurao do valor justo de ativos e
de passivos que sejam avaliados pelo valor justo. (Alterado pela NBC TG 26 (R1))
Capital
134. As entidades devem divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis
avaliarem seus objetivos, polticas e processos de gesto de capital.
135. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do capital,
incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes:
(i) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;
(ii) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a natureza desses
requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; e
(iii) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital;
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas
entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas de
emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras consideram que
devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio (como, por exemplo, os
componentes associados a operaes de proteo de fluxos de caixa);
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas
entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas de
emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras consideram que
devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio (como, por exemplo, os
componentes associados a operaes de hedge de fluxos de caixa); (Redao alterada pela Resoluo
CFC n. 1.376/11)

(c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) em relao ao perodo
precedente;
(d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital impostos
externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita;
(e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as consequncias dessa
no observncia. Essas informaes devem basear-se nas informaes prestadas internamente aos
principais dirigentes da entidade.
136. As entidades podem gerir o seu capital de vrias formas e podem estar sujeitas a diferentes requisitos
no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que exercem
a atividade de seguro, em paralelo com outras que exercem a atividade bancria, e essas entidades
podem desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a divulgao agregada dos
requisitos de capital e da forma como este gerido no proporcione uma informao adequada ou
contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de capital da entidade pelos usurios das
demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar informaes distintas relativamente a cada
requerimento de capital a que est sujeita.
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio lquido
136A. No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable) classificados como instrumentos
patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado em outro lugar nas
demonstraes contbeis):
(a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido;
(b) seus objetivos, polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra ou resgate
dos instrumentos quando requerido a fazer pelos seus detentores desses instrumentos, incluindo
quaisquer alteraes em relao a perodo anterior;
(c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos
financeiros; e
(d) informao sobre como esse fluxo de caixa foi determinado.
(d) informao sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no resgate dessa classe de
instrumentos financeiros foi determinado. (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
Outras divulgaes
137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
(a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as demonstraes
contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como uma distribuio aos
proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo
valor por ao ou equivalente;
(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes publicadas com
as demonstraes contbeis, as seguintes informaes:
(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da sede registrada
(ou o local principal dos negcios, se diferente da sede registrada);
(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades;
(c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia;
(d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito do tempo de durao.
Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta norma so mantidas e a sigla da NBC TG 26
(R2), publicada no DOU, Seo 1, de 1/12/2014, passa a ser NBC TG 26 (R3).
As alteraes desta norma entram em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos exerccios iniciados
a partir de 1 de janeiro de 2016.
Braslia, 23 de outubro de 2015.

Contador Jos Martonio Alves Coelho


Presidente

Apndice A Exemplo da NBC TG 26


(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.376/11. Verses anteriores encontram-se ao final deste documento)

Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros resultados
abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas no faz parte da
Norma)
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes
do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
que j usualmente elaborada no Brasil. O exemplo a seguir no teve por objetivo disciplinar a forma de
apresentao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de participao dos no controladores no patrimnio lquido das
controladas, j que essa participao (tambm conhecida por participao da minoria ou dos minoritrios)
passa, a partir da adoo desta Norma, a ser apresentada dentro do patrimnio lquido como um todo, aps a
identificao do patrimnio lquido dos scios da entidade controladora.
Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de
transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a
demonstrao do resultado abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois
conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado
abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado
lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados
abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso est evidenciado no exemplo.
Finalmente, a Norma exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros resultados abrangentes
sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos scios
no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses valores ficam automaticamente divulgados.
Obs: Lembrar que agora vedada a apresentao da demonstrao do resultado abrangente apenas na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.

Exemplo:
Capital
Reservas de
Social
Capital,
Integralizado
Opes
Outorgadas
e Aes em
Tesouraria
(1)
Saldos Iniciais
Aumento de Capital

Reservas de
Lucros (2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulados

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)

270.000

1.000.000

80.000

300.000

500.000

-50.000

-100.000

Gastos com Emisso de Aes

-7.000

Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas

Patrimnio
Lquido
Consolidado

1.650.000

158.000

1.808.000

350.000

32.000

382.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

60.000

Dividendos

-162.000

Transaes de Capital com os Scios


Lucro Lquido do Perodo

250.000

-162.000

-13.200

-175.200

251.000

18.800

269.800

250.000

22.000

272.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

-90.000

Outros Resultados Abrangentes

154.000

Reclassific. p/ Resultado Aj. Instrum. Financ.

10.600

Resultado Abrangente Total


Constituio de Reservas

140.000

Realizao da Reserva Reavaliao


Tributos sobre a Realizao da Reserva de
Reavaliao
Saldos Finais

1.500.000

93.000

340.000

6.000

6.000

10.600

30.000

160.000
10.600

414.600

28.000

442.600

2.315.600

204.800

2.520.400

-140.000
78.800

-78.800

-26.800
0

26.800
382.600

Observaes:
(a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em funo de
apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o resultado
abrangente ($ 442.600). E o resultado abrangente formado de trs componentes: resultado lquido do
perodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito de reclassificao ($ 10.600).
interessante notar que as reclassificaes para o resultado do perodo no alteram, na verdade, o
patrimnio lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou diminurem o resultado lquido, precisam ter
a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h a transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava
como outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Imediatamente antes da transferncia, o
resultado lquido era de $ 260.600 que, diminudo do prejuzo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado,
passou a $ 250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $
414.600. Assim, a transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado
do perodo no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado
pelo valor diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido.
(b) Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque, a partir
desta Norma, o lucro lquido consolidado do perodo o global, incluindo a parte pertencente aos no
controladores no resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao de ambos os valores: o
pertencente aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios apenas nas controladas, como se
v na mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas antepenltima e penltima colunas).

(c) A Norma exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que est evidenciado
tambm no exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $ 28.000 a parte dos scios no
controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.
(d) As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas do
patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado
mutaes internas do patrimnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est no prprio
exemplo.
(e) Os saldos das contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser evidenciados em
quadro parte ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada:
(1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de Aes, ($
7.000); Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria, ($ 50.000) e Opes
Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000.
(2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de Reteno
de Lucros (art. 196 da Lei 6.404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.
(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e
Ajustes de Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.
(f) Os saldos de que trata a alnea (d) podem, alternativamente, ser evidenciados em quadros, com suas
mutaes analiticamente evidenciadas:
Reservas de Capital, Opes Outorgadas e
Aes em Tesouraria (1)

Reserva de
Excedente de
Capital

Gastos
com
Emisso
de Aes

Reserva de
Subveno de
Investimentos

Saldos Iniciais

50.000

-5.000

100.000

Aumento de Capital

-35.000

Gastos com Emisso de Aes

Aes em
Tesouraria

Opes
Outorgadas
Reconhecidas

Contas do Grupo
(1)

5.000

80.000

-70.000

-15.000

-50.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

Saldos Finais

15.000

Reservas de Lucros (2)

Saldos Iniciais

-12.000

Reserva Legal

110.000

85.000

Reserva p/
Expanso

90.000

Aumento de Capital
Constituio de Reservas
Saldos Finais

Outros Resultados Abrangentes (3)

Saldos Iniciais

-30.000

Reserva de
Incentivos Fiscais

35.000

93.000

Contas do Grupo
(2)

100.000

300.000

-100.000

-100.000

12.500

108.500

19.000

140.000

122.500

198.500

19.000

340.000

Reservas de
Reavaliao

195.000

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
125.000

Ajustes de
Converso
Acumulados
-50.000

Contas do Grupo
(3)

270.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

Reclassif. p/ Resultado - Aj. Instrum. Financ.

10.600

10.600

Realizao da Reserva Reavaliao

-78.800

-78.800

Tributos sobre a Realizao da Reserva de


Reavaliao
Saldos Finais

26.800

26.800

143.000

119.600

120.000

382.600

(g) O exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais informaes
obrigatrias na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, como dividendo por classe e espcie de
ao, informaes comparativas, etc.

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TG 26 (R1), DE 11 DE DEZEMBRO DE


2013

Altera a NBC TG 26 que dispe


apresentao das demonstraes contbeis.

sobre

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a alterao da seguinte
Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):
1.

Altera os itens 119, 124, 128 e 133, as alneas (f) do item 10 e (b) e (c) do item 123, inclui os itens
10A, 10B, 38A, 38B, 38C, 38D, 40A, 40B, 40C e 40D e a alnea (ea) no item 10, renumera as
alneas do item 10 e exclui os itens 39, 40, 83 e 84 e a alnea (d) do item 123 da NBC TG 26
APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS, que passam a vigorar com as
seguintes redaes:
10. (...)
(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado nos itens 38 e 38A;
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a
entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao
retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou quando procede reclassificao de itens
de suas demonstraes contbeis de acordo com os itens 40A a 40D.
(...)
A entidade pode usar outros ttulos nas demonstraes em vez daqueles usados nesta Norma,
desde que no contrarie a legislao societria brasileira vigente. (...)
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma nica demonstrao do resultado do
perodo e outros resultados abrangentes, com a demonstrao do resultado e outros resultados
abrangentes apresentados em duas sees. As sees devem ser apresentadas juntas, com o
resultado do perodo apresentado em primeiro lugar seguido pela seo de outros resultados
abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstrao do resultado como uma demonstrao
separada. Nesse caso, a demonstrao separada do resultado do perodo preceder imediatamente
a demonstrao que apresenta o resultado abrangente, que se inicia com o resultado do perodo.
10B. Quando da aprovao desta Norma a legislao societria brasileira requer que seja apresentada a
demonstrao do resultado do perodo como uma seo separada.
38A. A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos patrimoniais, duas
demonstraes do resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do resultado (se
apresentadas separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes das
mutaes do patrimnio lquido e duas demonstraes dos fluxos de caixa (se apresentadas), bem
como as respectivas notas explicativas.
38B. Em alguns casos, as informaes narrativas disponibilizadas nas demonstraes contbeis do(s)
perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo corrente. Por exemplo, a entidade
divulga no perodo corrente os detalhes de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto no final do
perodo anterior e ainda est para ser resolvido. Os usurios podem se beneficiar da divulgao da
informao de que a incerteza existia no final do perodo anterior e da divulgao de informaes
sobre as medidas que foram tomadas durante o perodo para resolver a incerteza.
Informao comparativa adicional

38C. A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo exigido pelas
normas para as demonstraes contbeis, contanto que a informao seja elaborada de acordo com
essas normas. Essa informao comparativa pode consistir de uma ou mais demonstraes
referidas no item 10, mas no precisa compreender o conjunto completo das demonstraes
contbeis. Quando este for o caso, a entidade deve apresentar em nota explicativa a informao
quanto a estas demonstraes adicionais.
38D. Por exemplo, a entidade pode apresentar comparativamente uma terceira demonstrao do
resultado e de outros resultados abrangentes (apresentando assim o perodo atual, o perodo
anterior e um perodo adicional comparativo). No entanto, a entidade no obrigada a apresentar
uma terceira demonstrao do balano patrimonial, da demonstrao dos fluxos de caixa, das
mutaes do patrimnio lquido, ou da demonstrao do valor adicionado (se apresentado), (ou
seja, uma demonstrao contbil comparativa adicional). A entidade obrigada a apresentar, nas
notas explicativas s demonstraes contbeis, a informao comparativa adicional relativa
demonstrao do resultado e demonstrao de outros resultados abrangentes.
39 e 40. Eliminados.
Mudana na poltica contbil, demonstrao retrospectiva ou reclassificao
40A. A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial no incio do perodo anterior,
adicional aos comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas no item 38A se:
(a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva de itens
nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas demonstraes contbeis; e
(b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tem efeito material
sobre as informaes do balano patrimonial no incio do perodo anterior.
40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar trs balanos patrimoniais
no:
(a) final do perodo corrente;
(b) final do perodo anterior; e
(c) no incio do perodo precedente.
40C. Quando a entidade requerida a apresentar um balano patrimonial adicional, de acordo com o
item 40A, deve divulgar a informao exigida pelos itens 41 a 44 e pela NBC TG 23. No entanto,
no precisa apresentar as notas explicativas relacionadas com o balano patrimonial de abertura
no incio do perodo anterior.
40D. A data do balano patrimonial de abertura deve ser igual a data do perodo anterior,
independentemente de as demonstraes contbeis da entidade apresentarem informao
comparativa para perodos mais antigos (como previsto no item 38C).
83 e 84. Eliminados.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as
transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira
relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios
quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em norma, interpretao e
comunicado tcnico. Um exemplo a divulgao se a entidade aplica o valor justo ou modelo de
custo para suas propriedades de investimento (Ver NBC TG 28 Propriedade para Investimento).
Algumas normas, interpretaes e comunicados tcnicos exigem especificamente a divulgao de
determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes
polticas permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das
bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.

123. (...)
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de ativos
arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades; e
(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e, portanto,
no do origem a receitas de venda.
(d) eliminada.
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 45 Divulgao de Participaes
em Outras Entidades requer que a entidade divulgue os julgamentos que foram feitos ao
determinar se a entidade controla outra entidade. A NBC TG 28 Propriedade para Investimento
requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a propriedade de
investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da propriedade mantida para venda no
curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a classificao das propriedades difcil.
128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham risco
significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao longo do
prximo exerccio social se, ao trmino do perodo das demonstraes contbeis, forem
mensurados pelo valor justo com base em preo cotado em mercado ativo para ativo ou passivo
idntico. Nesse caso, os valores justos podem alterar-se materialmente ao longo do prximo
exerccio social, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da
incerteza das estimativas ao trmino do perodo das demonstraes contbeis.
133. A divulgao de alguns dos pressupostos do item 125 requerida por outras normas,
interpretaes e comunicados tcnicos. Por exemplo, a NBC TG 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes requer a divulgao, em circunstncias especficas, de
pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas provises. A NBC
TG 46 Mensurao do Valor Justo requer a divulgao de pressupostos significativos (incluindo
as tcnicas de avaliao e as informaes) que a entidade aplica na mensurao do valor justo de
ativos e de passivos que sejam avaliados pelo valor justo.
2.

Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta Norma so mantidas e a sigla da NBC
TG 26, publicada no DOU, Seo I, de 15/9/09, passa a ser NBC TG 26 (R1).

3.

As alteraes desta Norma entram em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos exerccios
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2013.
Braslia, 11 de dezembro de 2013.
Contador Juarez Domingues Carneiro
Presidente

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TG 26 (R2), DE 21 DE NOVEMBRO DE


2014

Altera a NBC TG 26 (R1) que dispe sobre


apresentao das demonstraes contbeis.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela
Lei n. 12.249/10, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a alterao da seguinte Norma Brasileira de
Contabilidade (NBC):
1.

Exclui o item 81, altera o item 82 e inclui os itens 81A e 81B na NBC TG 26 (R1) Apresentao
das Demonstraes Contbeis, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
81A. A demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes (demonstrao do resultado
abrangente) devem apresentar, alm das sees da demonstrao do resultado e de outros resultados
abrangentes:
(a) o total do resultado (do perodo);
(b) total de outros resultados abrangentes;
(c) resultado abrangente do perodo, sendo o total do resultado e de outros resultados abrangentes.
Se a entidade apresenta a demonstrao do resultado separada da demonstrao do resultado
abrangente (*), ela no deve apresentar a demonstrao do resultado includa na demonstrao do
resultado abrangente.
(*) A legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma requer que a demonstrao do resultado seja
apresentada em uma demonstrao separada.

81B. A entidade deve apresentar os seguintes itens, alm da demonstrao do resultado e de outros
resultados abrangentes, como alocao da demonstrao do resultado e de outros resultados
abrangentes do perodo:
(a) resultado do perodo atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora;
(b) resultado abrangente atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora.
Se a entidade apresentar a demonstrao do resultado em demonstrao separada, ela apresentar a
alnea (a) nessa demonstrao.
82. Alm dos itens requeridos em outras normas, a demonstrao do resultado do perodo deve, no
mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;
(b) custos de financiamento;
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da equivalncia
patrimonial;
(d) tributos sobre o lucro;
(e) (eliminada);
(ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (ver a NBC TG 31);
(f) em atendimento legislao societria brasileira vigente na data da emisso desta Norma, a
demonstrao do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado lquido do perodo.

2.

Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta Norma so mantidas e a sigla da NBC
TG 26 (R1), publicada no DOU, Seo I, de 20/12/13, passa a ser NBC TG 26 (R2).

3.

As alteraes desta Norma entram em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos exerccios
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2015.
Braslia, 21 de novembro de 2014.
Contador Zulmir Ivnio Breda
Presidente em exerccio

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC TG 26 (R3), DE 23 DE OUTUBRO DE 2015

Altera a NBC TG 26 (R2) que dispe sobre


apresentao das demonstraes contbeis.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/1946, alterado
pela Lei n. 12.249/2010, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a alterao da seguinte Norma
Brasileira de Contabilidade (NBC):
1.

Altera a alnea (e) do item 10, os itens 31, 54, 55, 82A, 85, 113, 114, 117, 119 e 122, inclui os itens
30A, 55A, 85A e 85B e elimina os itens 115 e 120 na NBC TG 26 (R2) Apresentao das
Demonstraes Contbeis, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
10. (...)
(e) notas explicativas, compreendendo as polticas contbeis significativas e outras informaes
elucidativas;
(ea) (...)
30A. Ao aplicar esta e outras normas, a entidade deve decidir, levando em considerao todos os fatos
e as circunstncias relevantes, como ela agrega informaes nas demonstraes contbeis, que incluem
as notas explicativas. A entidade no deve reduzir a compreensibilidade das suas demonstraes
contbeis, ocultando informaes materiais com informaes irrelevantes ou por meio da agregao de
itens materiais que tm diferentes naturezas ou funes.
31. Algumas normas especificam as informaes que devem ser includas nas demonstraes
contbeis, que incluem as notas explicativas. A entidade no precisa fornecer uma divulgao
especfica, requerida por norma, interpretao ou comunicado do CFC, se a informao resultante da
divulgao no for material. Esse o caso mesmo que a norma contenha uma lista de requisitos
especficos ou descreva-os como requisitos mnimos. A entidade deve tambm considerar a
possibilidade de fornecer divulgaes adicionais quando o cumprimento de requisitos especficos nas
normas insuficiente para permitir que os usurios das demonstraes contbeis compreendam o
impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio e o desempenho
financeiros da entidade.
54. O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, as seguintes contas:
(a) (...)
(f) ativos biolgicos dentro do alcance da NBC TG 29;
(g) (...)
55. A entidade deve apresentar contas adicionais (pela desagregao de contas listadas no item 54),
cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da
posio financeira e patrimonial da entidade.
55A. Quando a entidade apresentar subtotais de acordo com o item 55, esses subtotais devem:
(a) ser constitudos de contas compostas de valores reconhecidos e mensurados em conformidade
com as normas;
(b) ser apresentados e nomeados de forma que as contas que constituem os subtotais sejam claras e
compreensveis;
(c) ser consistentes de perodo a perodo, de acordo com o item 45; e
(d) no ser exibidos com mais destaque do que os subtotais e totais exigidos na norma para o balano
patrimonial.

82A. Outros resultados abrangentes devem apresentar rubricas para valores de:
(b) outros resultados abrangentes (excluindo valores previstos na alnea (b)), classificados por
natureza e agrupados naquelas que, de acordo com outras normas:
(i) no sero reclassificados subsequentemente para o resultado do perodo; e
(ii) sero reclassificados subsequentemente para o resultado do perodo, quando condies
especficas forem atendidas;
(b) participao em outros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentos controlados em
conjunto contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, separadas pela participao nas
contas que, de acordo com outras normas:
(i) no sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo; e
(ii) sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo, quando condies
especficas forem atendidas.
85. Outras contas (pela desagregao de contas listadas no item 82), ttulos e subtotais devem ser
apresentados na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo
quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho da entidade.
85A. Quando a entidade apresentar subtotais de acordo com o item 85, esses subtotais devem:
(a) ser constitudos de contas compostas de valores reconhecidos e mensurados em conformidade
com as normas;
(b) ser apresentados e nomeados de forma que as contas que constituem os subtotais sejam claras e
compreensveis;
(c) ser consistentes de perodo a perodo, de acordo com o item 45; e
(d) no ser exibidos com mais destaque do que os subtotais e totais exigidos nas demonstraes do
resultado e de outros resultados abrangentes.
85B. A entidade deve apresentar as contas nas demonstraes do resultado e de outros resultados
abrangentes que conciliem quaisquer subtotais apresentados de acordo com o item 85, com os
subtotais ou totais exigidos em norma especfica.
113. As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica.
Na determinao de forma sistemtica, a entidade deve considerar os efeitos sobre a
compreensibilidade e comparabilidade das suas demonstraes contbeis. Cada item das
demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas
notas explicativas.
114. Exemplos de ordenao ou agrupamento sistemtico das notas explicativas incluem:
(a) dar destaque para as reas de atividades que a entidade considera mais relevantes para a
compreenso do seu desempenho financeiro e da posio financeira, como agrupar informaes
sobre determinadas atividades operacionais;
(b) agrupar informaes sobre contas mensuradas de forma semelhante, como os ativos mensurados
ao valor justo; ou
(c) seguir a ordem das contas das demonstraes do resultado e de outros resultados abrangentes e do
balano patrimonial, tais como:
(v) declarao de conformidade com as normas, interpretaes e comunicados (ver item 16);
(vi) polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);
(vii) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que
cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e
(viii)
outras divulgaes, incluindo:
(2) passivos contingentes (ver NBC TG 25) e compromissos contratuais no reconhecidos; e
(3) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e as polticas de gesto do risco
financeiro da entidade (ver NBC TG 40).
115.

Eliminado.

117. A entidade deve divulgar suas polticas contbeis significativas que compreendem:
(a) (...)
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as
transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira
relatadas. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios
das suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. A
divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios quando essas
polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em normas, interpretaes e comunicados
emitidos pelo CFC. Um exemplo a divulgao se a entidade aplica o valor justo ou modelo de custo
para suas propriedades de investimento (ver NBC TG 28 Propriedade para Investimento). Algumas
normas, interpretaes ou comunicados emitidos pelo CFC exigem especificamente a divulgao de
determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas
permitidas. Por exemplo, a NBC TG 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das bases de
mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
120. Eliminado.
122. A entidade deve divulgar, juntamente com suas polticas contbeis significativas ou em outras
notas explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item
125), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm
efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis.
2.

Em razo dessas alteraes, as disposies no alteradas desta norma so mantidas e a sigla da NBC
TG 26 (R2), publicada no DOU, Seo 1, de 1/12/2014, passa a ser NBC TG 26 (R3).

3.

As alteraes desta norma entram em vigor na data de sua publicao, aplicando-se aos exerccios
iniciados a partir de 1 de janeiro de 2016.
Braslia, 23 de outubro de 2015.

Contador Jos Martonio Alves Coelho


Presidente

Apndice A Exemplos (Apndice excludo pela Resoluo CFC n. 1.376/11)


Exemplos de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros
resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (acompanham, mas no fazem
parte da Norma)
Os exemplos a seguir so ilustrativos de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados
abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. Os exemplos abaixo no tiveram por objetivo
disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No Controladores no Patrimnio Lquido das
Controladas, j que essa participao (tambm conhecida por Participao da Minoria ou dos Minoritrios)
passa, a partir da adoo desta Norma, a ser apresentada dentro do Patrimnio Lquido como um todo, aps
a identificao do Patrimnio Lquido da Entidade.
Exemplo A:
Capital
Reservas
Reservas
Lucros ou
Outros
Patrimnio
Social
de
de Lucros
Prejuzos
Resultados
Lquido dos
Integralizado Capital,
(2)
Acumulados AbrangenScios da
Opes
tes
Companhia
Outorgadas
(3)
e Aes
em
Tesouraria
(1)
1.000.000
80.000
300.000
270.000
1.650.000

Iniciais

Instrumentos Financeiros, lq. Tributos

(40.000)

(40.000)

Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

de Converso do Perodo, lq. Tributos

170.000

170.000

quido do Perodo

Reserva Reav. Lquida de Tributos


de Instrum. Financ. Reclassificados p/
o
o de Capital

250,000
52.000
500.000

(50.000)

250,000
(52.000)

10.600

10.600
350.000

(100.000)

com Emisso de Aes

(7.000)

(7.000)

Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

m Tesouraria Adquiridas

(20.000)

(20.000)

m Tesouraria Vendidas

60.000

io de Reservas
1.500.000

93.000

158.000

340.000

Patrimnio
Lquido
Total

Resultado
Abrangente
da
Companhia

1.808.000
(40.000)

6.000
22.000

24.000

170.000

170.000

272.000

250.000

32.000

10.600
382.000
(7.000)
30.000

(20.000)
60.000

(140.000)

(162.000)

(162.000)

(13.200)

(175.200)

2.315,600

204.800

2.520.400

382.600

(40.000)

30,000

60.000
140,000

dos

Finais

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Lq. das
Controladas

404.000

Observaes:
Os saldos finais das contas que compem a segunda e a terceira colunas devem ser evidenciados em quadro
parte ou em nota adicional, que pode ser assim divulgada:
Saldos finais: Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de Aes, ($ 7.000); Reserva
de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria ($ 50.000) e Opes Outorgadas
Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000.
Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de Reteno de
Lucros (Art. 196 da Lei 6404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.
Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e Ajustes de
Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.

Exemplo B:
Capital
Reservas de
Social
Capital,
Integralizado Opes
Outorgadas e
Aes em
Tesouraria (1)

os Iniciais

1.000.000

80.000

Reservas
de Lucros
(2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulados

Outros
Resultados
Abrangentes

300.000

. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

es de Converso do Perodo, lq. Tributos

s Resultados Abrangentes do Perodo

250.000
52.000

z. Reserva Reav. Lquida de Tributos

es Outorgadas Reconhecidas

s em Tesouraria Adquiridas

s em Tesouraria Vendidas

500.000

(50.000)
(7.000)
30.000
(20.000)
60.000

270.000
(40.000)
24.000
170.000

ituio de Reservas

140.000

1.500.000
93.000
os Resultados Abrangentes do Perodo
o Lquido do Perodo
ultado Abrangente da Companhia, dos No Controladores e Total

(52.000)
10.600

(100.000)

endos

os Finais

Patrimnio
Lquido
Total

1.650.000
(40.000)
24.000
170.000

158.000

1.808.000
(40.000)
30.000
170.000

250.000

22.000

6.000

154.000

Lquido do Perodo

s com Emisso de Aes

Participao
dos No
Controladores
no Pat. Lq.
das
Controladas

(3)

es Instrumentos Financeiros, lq. Tributos

es de Instrum. Financ. Reclassificados p/


ado
nto de Capital

Patrimnio
Lquido da
Companhia

340.000

(140.000)
(162.000)
-

382.600
154.000
250.000
404.000

10.600

272.000
10.600

350.000
(7.000)
30.000
(20.000)
60.000

32.000

(162.000)
2.315.600

(13.200)
204.800

382.000
(7.000)
30.000
(20.000)
60.000
(175.200)
2.520.400

Observaes:
(1), (2) e (3) Valem as mesmas observaes quanto evidenciao dos saldos finais das contas
componentes das 2., 3. e 5. colunas.
Os exemplos acima so sucintos e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais
informaes obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como dividendo
por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc.
As informaes sobre os saldos finais, quando diversas contas so agrupadas para fins de
apresentao, como nos exemplos acima, a serem evidenciados em quadros ou notas
complementares, devem tambm ser fornecidas com relao ao final do perodo comparativo,
podendo isso ser feito da seguinte forma: Reserva Legal, $ 88.000 (2008: $ 75.500).

Apndice A (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.273/10)


Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros
resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha,
mas no faz parte da Norma).
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados
abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. O exemplo a seguir no teve por
objetivo disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de participao dos no controladores no patrimnio lquido das
controladas, j que essa participao (tambm conhecida por participao da minoria ou dos
minoritrios) passa, a partir da adoo desta Norma, a ser apresentada dentro do patrimnio lquido
como um todo, aps a identificao do patrimnio lquido dos scios da entidade controladora.
Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma:

Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta
de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade
de proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no sejam as transaes de capital com os scios,
integram a Demonstrao do Resultado Abrangente, ou seja, a mutao do patrimnio lquido
formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade
de proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez,
de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de
reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso
est evidenciado no exemplo.
Finalmente, a Norma exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros resultados
abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora
e quanto aos scios no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses valores ficam
automaticamente divulgados.

Exemplo:
Capital
Reservas de
Social
Capital,
Integralizado
Opes
Outorgadas
e Aes em
Tesouraria
(1)

Saldos Iniciais

Aumento de Capital

Reservas de
Lucros (2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulados

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)

270.000

1.000.000

80.000

300.000

500.000

-50.000

-100.000

Gastos com Emisso de Aes

-7.000

Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas

Patrimnio
Lquido
Consolidado

1.650.000

158.000

1.808.000

350.000

32.000

382.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

60.000

Dividendos

-162.000

Transaes de Capital com os Scios

Lucro Lquido do Perodo

250.000

-162.000

-13.200

-175.200

251.000

18.800

269.800

250.000

22.000

272.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

-90.000

Outros Resultados Abrangentes

154.000

Reclassific. p/ Resultado Aj. Instrum. Financ.

10.600

Resultado Abrangente Total

Constituio de Reservas

140.000

Realizao da Reserva Reavaliao

Tributos sobre a Realizao da Reserva de


Reavaliao
Saldos Finais

1.500.000

93.000

340.000

6.000

6.000

10.600

30.000

160.000
10.600

414.600

28.000

442.600

2.315.600

204.800

2.520.400

-140.000
78.800

-78.800

-26.800
0

26.800
382.600

Observaes:
a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em funo de apenas dois
conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o resultado abrangente ($ 442.600). E o

resultado abrangente formado de trs componentes: resultado lquido do perodo ($ 272.000), outros resultados
abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito de uma reclassificao ($ 10.600). interessante notar que as reclassificaes
para o resultado do perodo no alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou
diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h uma transferncia de $
10.600 de prejuzo que constava como outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Imediatamente antes
da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600 que, diminudo do prejuzo de $ 10.600, agora reconhecido no
resultado, passou a $ 250.000; e o saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $
414.600. Assim, a transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo
no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado pelo valor diminudo
dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido.
b) Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque, a partir dessa NBC TG
26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o lucro lquido consolidado do perodo o global, incluindo a parte
pertencente aos no controladores no resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao de ambos os valores: o
pertencente aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios apenas nas controladas, como se v na
mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente, na antepenltima e na penltima colunas).
c) A Norma exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que est evidenciado tambm no
exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $ 28.000 a parte dos scios no controladores nas
controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.
d) As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas do patrimnio
lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser intitulado mutaes internas do
patrimnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est no prprio exemplo.
e) Os saldos das contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser evidenciados em quadro parte
ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada:
(1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de Aes, $ 7.000; Reserva
de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria $ 50.000 e Opes Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000.
Total, $ 93.000.
(2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de Reteno de Lucros
(art. 196 da Lei n. 6.404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.
(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e Ajustes de
Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.
f) Os saldos de que trata a letra d) podem, alternativamente, ser evidenciados em quadros, com suas mutaes
analiticamente evidenciadas:

Reservas de Capital, Opes Outorgadas e


Aes em Tesouraria (1)

Reserva de
Excedente de
Capital

Gastos
com
Emisso
de Aes

Reserva de
Subveno de
Investimentos

Saldos Iniciais

50.000

-5.000

100.000

Aumento de Capital

-35.000

Gastos com Emisso de Aes

Aes em
Tesouraria

-70.000

Opes
Outorgadas
Reconhecidas

Contas do Grupo
(1)

5.000

80.000

-15.000

-50.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

Saldos Finais

Reservas de Lucros (2)

Saldos Iniciais

15.000

Reserva Legal

-12.000

85.000

Reserva p/
Expanso

110.000

90.000

12.500

108.500

122.500

198.500

Aumento de Capital
Constituio de Reservas
Saldos Finais

-30.000

Reserva de
Incentivos Fiscais

35.000

Contas do Grupo
(2)

100.000

300.000

-100.000

-100.000

19.000

140.000

19.000

340.000

93.000

Outros Resultados Abrangentes (3)

Reservas de
Reavaliao

Saldos Iniciais

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial

195.000

Ajustes de
Converso
Acumulados

125.000

Contas do Grupo
(3)

-50.000

270.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo


Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo
Reclassif. p/ Resultado - Aj. Instrum. Financ.

260.000

260.000

-90.000

-90.000

10.600

10.600

Realizao da Reserva Reavaliao

-78.800

-78.800

Tributos sobre a Realizao da Reserva de


Reavaliao
Saldos Finais

26.800

26.800

143.000

119.600

120.000

382.600

g) O exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais informaes obrigatrias na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como dividendo por classe e espcie de ao, informaes
comparativas, etc.

h) A mesma demonstrao da mutao do patrimnio lquido acima mostrada poderia ser remontada
com a demonstrao do resultado abrangente total na ltima coluna, como a seguir:

Reservas de
Capital,
Opes
Outorgadas
e Aes em
Capital
Social
Tesouraria
Integralizado
(1)
Saldos Iniciais
Aumento de Capital

Reservas
de Lucros
(2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulad
os

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)

1.000.000

80.000

300.000 -

270.000

500.000

-50.000

-100.000 -

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas

Patrimnio
Lquido
Consolidado

1.650.000

158.000

1.808.000

350.000

32.000

382.000

-7.000 -

-7.000

30.000 -

30.000

Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora

Demonstrao
do Resultado
Abrangente
Total da
Companhia

Gastos com Emisso de Aes

-7.000 -

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000 -

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000 -

-20.000 -

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000 -

60.000 -

60.000

Dividendos
Transaes de Capital com os Scios

-175.200
269.800

Ajustes Instrumentos Financeiros

-162.000
-

-162.000
251.000

-13.200
18.800

-60.000

-60.000 -

-60.000

-60.000

20.000

20.000 -

20.000

20.000

24.000

30.000

30.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros


Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de
Coligadas

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000 -

260.000

260.000

-90.000

-90.000 -

-90.000

-90.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

6.000

Outros Resultados Abrangentes


Ajustes de Instrum. Financ. Reclassificado
p/ Resultado

154.000
-

Realizao da Reserva Reavaliao


Tributos sobre a Realizao da Reserva de
Reavaliao
Reclassificaes de Resultados
Abrangentes

Lucro Lquido do Perodo

Constituio de Reservas
Saldos Finais
Resultado Abrangente dos No Controladores
Resultado Abrangente dos Scios da
Controladora

154.000

6.000

1.500.000
(6.000 + 22.000)

93.000

10.600

10.600

10.600 -

78.800

-78.800

0 -

-26.800

26.800

0 -

250.000
140.000
340.000

160.000

10.600

10.600 -

160.000

-140.000
0

382.600

10.600

10.600

250.000

22.000

272.000

272.000

0 2.315.600

204.800

2.520.400

442.600
28.000
414.600