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Norma Ecuatoriana de Contabilidad 5
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NEC:
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fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
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ISBN-9978-95-009-5
El Editor
CONTENIDO
Prrafos
Pginas
Alcance
1-4
6-30
2-3
Partidas Extraordinarias
10-14
15-17
Operaciones Discontinuadas
18-21
4-5
22-29
5-6
Errores Fundamentales
30-39
Tratamiento Referencial
33-36
7-8
37-39
40-56
9-10
45-47
10
48-52
10-11
53-56
11-12
57
12
Definiciones
Apndice
13-19
Objetivo
El objetivo de esta Norma es sealar la clasificacin, revelacin y tratamiento contable de
ciertas partidas en el estado de resultado de modo que todas las empresas lo preparen y
presenten sobre una base consistente. Esto aumenta la comparabilidad con los estados
financieros de perodos anteriores de la empresa as como con los estados financieros de
otras empresas. Consecuentemente esta Norma requiere la clasificacin y revelacin
separada de las partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas de las ganancias o
prdidas por actividades ordinarias. Tambin especifica el tratamiento contable para los
cambios en estimaciones contables, cambios en polticas contables y la correccin de errores
fundamentales.
Alcance
1.
Esta Norma debe aplicarse al presentar las ganancias o prdidas por actividades
ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la
contabilizacin de los cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y
cambios en polticas contables.
2.
Esta Norma se refiere entre otras cosas a la revelacin de ciertas partidas de ganancias
o prdidas netas por el perodo. Estas revelaciones se hacen en adicin a cualesquiera
otras revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
3.
4.
Definiciones
5.
Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que se
indican:
Partidas extraordinarias.- Son ingresos o gastos que se originan por eventos o
transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la
empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuentemente o en forma regular.
Actividades ordinarias.- Son cualesquiera actividades que lleva a cabo una
empresa como parte de su negocio y aquellas actividades relacionadas en las que
participa la empresa, que se originan de estas actividades.
Una operacin discontinuada.- Es el resultado de la venta o abandono de una
operacin que representa una lnea importante del negocio por separado y cuyos
activos, ganancias o prdida neta, y actividades pueden ser distinguidos
fsicamente, operacionalmente y para propsitos de informacin financiera.
Errores fundamentales.- Son errores descubiertos en el periodo actual que son
de tal significacin que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores
no pueden ser ya considerados como confiables a la fecha de su emisin.
Polticas contables.- Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prcticas
especficos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados
financieros.
7.
8.
Partidas Extraordinarias
10.
11.
12.
13.
14.
Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro de las ganancias o prdidas por
actividades ordinarias son de tal magnitud, naturaleza o incidencia que su
17.
Las circunstancias que pueden dar origen a la revelacin por separado de partidas
de ingreso y gastos de acuerdo al prrafo 15, incluyen:
a) la rebaja de inventarios al valor neto realizable, o las propiedades, planta y
equipo al monto recuperable, as como la anulacin de dichas rebajas;
b) una reestructuracin de las actividades de una empresa y la reversin de
cualesquiera provisiones para los costos de reestructuracin;
c) disposiciones de partidas de propiedades, planta y equipo
d) disposiciones de inversiones a largo plazo;
e) operaciones discontinuadas;
f) arreglos de litigios; y
g) otras reversiones de provisiones
Operaciones Discontinuadas
18.
19.
20.
21.
Cuando se conoce en la fecha en que son autorizados los estados financieros para
su emisin que una operacin fue discontinuada despus de la fecha de los estados
financieros o que ser discontinuada, los requisitos de revelacin del prrafo 19 se
aplican al grado en que la informacin pueda ser estimada confiablemente.
23.
Una estimacin puede tener que ser revisada si ocurren cambios respecto de las
circunstancias sobre las que se bas o como resultado de nueva informacin, ms
experiencia o desarrollos subsecuentes. Por su naturaleza la revisin de la
25.
26.
Un cambio en una estimacin contable puede afectar slo al perodo actual o tanto
al perodo actual como a los perodos futuros. Por ejemplo un cambio en la
estimacin de las deudas incobrables afecta slo al perodo actual y por tanto es
reconocido inmediatamente. Sin embargo un cambio en la estimacin de la vida
til o del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos de un activo
depreciable afecta el gasto de depreciacin en el perodo actual y en cada perodo
durante la vida til restante del activo. En ambos casos el efecto del cambio en el
perodo actual es reconocido como un ingreso o gasto en el perodo actual. El
efecto sobre los perodos futuros es reconocido en los perodos futuros.
27.
28.
29.
Errores Fundamentales
30.
31.
En raras ocasiones un error llega a tener un efecto significativo sobre los estados
financieros de uno o ms perodos anteriores de tal modo que esos estados
financieros ya no pueden ser considerados como confiables en la fecha de su
emisin. Estos errores son conocidos como errores fundamentales. Un ejemplo de
un error fundamental es la inclusin en los estados financieros de un perodo previo
de cantidades sustanciales de trabajo en proceso y de cuentas por cobrar respecto
de contratos fraudulentos que no pueden ser exigibles. La correccin de los
errores fundamentales que se refieren a perodos previos requiere el
restablecimiento de la informacin comparativa o la presentacin de informacin
proforma adicional.
32.
Tratamiento Referencial
33.
34.
35.
36.
38.
39.
Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de una empresa
referente a varios perodos para identificar las tendencias en su posicin financiera,
resultados y flujos de efectivo. Por tanto las mismas polticas contables son
normalmente adoptadas en cada perodo.
41.
42.
43.
44.
Un cambio en una poltica contable que se hace por la adopcin de una Norma
Ecuatoriana de Contabilidad debe contabilizarse de acuerdo a las provisiones
transitorias especficas, si hay alguna, de la misma Norma. En ausencia de
47.
49.
50.
51.
52.
b) el monto del ajuste por el perodo actual y por cada perodo presentado;
c) el monto del ajuste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos en la
informacin comparativa; y
d) el hecho de que la informacin comparativa ha sido restablecida o las
causas por las que no es factible hacerlo.
54.
55.
56.
Fecha Efectiva
57.
Apndice
El apndice es nicamente ilustrativo y no forma parte de las normas. El propsito del
apndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin de su
significado. Se proporcionan extractos de estados de resultados y estados de utilidades
retenidas para mostrar los efectos de las transacciones abajo descritas. Estos extractos
no conforman necesariamente con todos los requisitos de revelacin y presentacin de
otras Normas Ecuatoriana de Contabilidad.
Partidas Extraordinarias y Operaciones Discontinuadas
ALFA Co.
Extracto del Estado de Resultados
X1
S/.
Utilidad bruta
10.000
Prdida en la venta del segmento de manufactura de la
( 3.000)
vlvula de motor para camin (Nota 1)
Impuesto a la renta
( 2.100)
Utilidad por actividades ordinarias
4.900
Partida extraordinaria -prdida en expropiacin del segmento
de manufactura de vlvula de motor de carro en el pas R
(Neto de impuesto a la renta de S/.1.350) (Nota 2)
Utilidad neta
4.900
X0
S/.
12.000
( 3.600)
8.400
( 3.150)
5.250
Errores Fundamentales
Durante X2, Beta y Ca. descubri que ciertos productos que haban sido vendidos
durante X1 fueron incluidos incorrectamente en inventario al 31 de diciembre de X1 por
S/.6.500.
Los registros contables de Beta para X2 muestran ventas de S/.104.000, costo de
mercancas vendidas de S/.86.500 (incluyendo S/.6.500 por error en inventario de
apertura), e impuesto a la renta de S/.5.250.
En X1, Beta inform:
S/.
Ventas
Costo de ventas
Utilidades por actividades ordinarias antes del impuesto a la renta
Impuesto a la renta
Utilidad neta
73.500
(53.500)
20.000
( 6.000)
14.000
X1
(restablecido)
S/.
Ventas
Costo de ventas
104.000
( 80.000)
73.500
(60.000)
24.000
7.200)
13.500
( 4.050)
16.800
9.450
Utilidad neta
Beta y Ca
Estado de Utilidades Retenidas bajo el Tratamiento Punto de Referencia
en sucres
X2
Saldo inicial de utilidades retenidas segn informes
anteriores
Correccin de error fundamental (Neto de impuestos a la
renta de S/.1.950) (Nota 1)
Saldo inicial de utilidades retenidas restablecido
Utilidad neta
Saldo final de utilidades retenidas
X1
(restablecido)
34.000
20.000
( 4.550)
29.450
16.800
46.250
20.000
9.450
29.450
X1
X2
(restablecido)
S/.
Ventas
Costos de Ventas
Utilidad por actividades
ordinarias antes de impuestos
a la renta
Impuesto a la renta (incluye los
efectos de la correccin de un
error fundamental)
Utilidad neta
S/.
S/.
X1
(restablecido)
S/.
104.000
( 86.500)
73.500
( 53.500)
104.000
( 80.000)
73.500
(60.000)
17.500
20.000
24.000
13.500
7.200)
16.800
( 4.050)
9.450
5.250)
12.250
6.000)
14.000
Beta y Ca
Estado de Utilidades Retenidas bajo el Tratamiento Alternativo Permitido
Pro-forma
X2
S/.
Saldo inicial de utilidades
retenidas
segn
informes
anteriores
Correccin de error fundamental
(Neto de impuestos a la renta de
S/.1.950)
Saldo inicial de utilidades
retenidas restablecidas
Utilidad Neta
Saldo final
de utilidades
retenidas
34.000
X1
S/.
X2
X1
(restablecido)
(restablecido)
S/.
S/.
20.000
34.000
20.000
( 4.550)
34.000
20.000
29.450
20.000
12.250
46.250
14.000
34.000
16.800
9.450
29.450
46.250
El costo de las mercancas vendidas por X2 incluye S/.6.500 por ciertos productos
que haban sido vendidos en X1 pero fueron incluidos incorrectamente en el
inventario al 31 de diciembre de X1. Se presenta informacin pro-forma
restablecida por X2 y X1 como si el error hubiera sido corregido en X1.
S/.
Utilidad por actividades ordinarias antes de inters y de impuestos a la
renta
Gastos de inters
Utilidad por actividades ordinarias antes de impuestos a la renta
Impuesto a la renta
Utilidad neta
18.000
18.000
( 5.400)
12.600
X1
(restablecido)
S/.
30.000
18.000
( 3.000)
( 2.600)
27.000
15.400
( 8.100)
18.900
( 4.620)
10.780
Gamma y Ca
Estado de Utilidades Retenidas bajo el Tratamiento Referencial
X2
S/.
Saldo inicial segn informes anteriores
Cambio en la poltica contable respecto a la capitalizacin
del inters (Neto de impuesto a la renta de S/.2.340 por
X2 y S/.1.560 por X1) (Nota 1)
Saldo inicial de utilidades retenidas restablecidas
Utilidad neta
Saldo final de utilidades retenidas
X1
(restablecido)
S/.
32.600
20.000
( 5.460)
( 3.640)
27.140
18.900
46.040
16.360
10.780
27.140
X1
X2
X1
(restablecidos) (restablecidos)
S/.
Utilidad por actividades ordinarias
antes de inters e impuesto a la renta
30.000
S/.
S/.
S/.
18.000
30.000
18.000
( 2.600)
( 3.000)
( 3.000)
( 7.800)
19.200
18.000
27.000
15.400
( 5.760)
( 5.400)
( 8.100)
( 4.620)
13.440
12.600
18.900
10.780
Utilidad neta
Gamma y Ca
Estado de Utilidades Retenidas bajo el Tratamiento Alternativo Permitido
X2
X1
S/.
S/.
32.600
Pro-forma
X2
X1
(restablecidos) (restablecidos)
S/.
S/.
20.000
32.600
20.000
( 5.460)
( 3.640)
32.600
20.000
27.140
16.360
13.400
46.040
12.600
32.600
18.900
46.040
10.780
27.140