PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COM NFASE EM UMA EMPRESA NO RAMO

DE REFRIGERAO COMERCIAL E DOMSTICA

Eliandra Olszewski
Mari Terezinha
Karpinski
Rosiane Aparecida
Janik
Orientador Roni
Simo

RESUMO
O objetivo deste trabalho desenvolver uma contextualizao sobre as vantagens
e desvantagens de uma empresa de comrcio de equipamentos eletrodomsticos
industriais de So Mateus do Sul, em relao ao regime tributrio. Um bom
planejamento tributrio busca uma minimizao dos impostos com um reflexo
positivo para as empresas. Mostrar atravs de dados, analisar e comparar os
benefcios de um enquadramento tributrio correto, visa dentro da legalidade
apurar os impostos de forma mais econmica para a empresa e auxili-la na
gesto tributria. Aps, so elencados os principais tributos federais e estaduais
incidentes nesta atividade; tratando-se da forma de incidncia, da variao de
alquota da cumulatividade dos tributos e abordando o fato gerador da base de
clculo, alquota e os benefcios concedidos em cada um dos tributos em face do
tipo de produto comercializado. Por fim, apresentar onde o planejamento tributrio
foi um elemento essencial na tomada de deciso dos gestores das empresas
quanto ao regime tributrio.

Palavras Chaves: Planejamento Tributrio. Regime Tributrio. Gesto Tributria.

1. INTRODUO
A contabilidade de primordial importncia para a deciso gerencial nas
empresas.

Tem como finalidade principal coletar, organizar e registrar fatos

contbeis gerados pela empresa, demonstrando sua real situao patrimonial e

econmico-financeira, de acordo com os princpios e regras de contabilidade.
As empresas buscam alternativas para reduzir seus custos e obter lucros.
A maior dificuldade de quem abre uma empresa, no apenas a alta carga
tributria, mas tambm o desconhecimento dos impostos e encargos a serem
pagos.

empresrio,

muitas

vezes,

no

tem

conhecimento

da

responsabilidade fiscal, e quando se depara com tais conhecimentos, perde o

controle da situao.
Assim, o Planejamento tributrio tornou-se indispensvel, visto a
complexidade das leis brasileiras, pois devido a tantas alteraes, dificultam cada
vez mais seu entendimento.
O Planejamento tem como objetivo apurar os impostos em seus trs
possveis regimes de tributao, buscando a melhor opo para o enquadramento
tributrio, diminuindo os impostos e fazendo uma economia para a empresa, para
que ela obtenha maiores resultados, ou seja, um maior lucro.
Inicialmente faremos anlise detalhada da atual situao da empresa e
qual resultado teria se aplicssemos outros regimes de tributao.
Assim, obtendo o resultado mais favorvel empresa, reduzindo o
recolhimento dos impostos dentro da legalidade.
Para viabilizar esta pesquisa a limitao do tema ser nos trs regimes
tributrios: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real, o qual ser
analisado e verificado qual ser o mais vivel para a empresa que atualmente
est enquadrada no Simples Nacional.
Consequentemente os objetivos secundrios so:
1. Conhecer os tributos por tipo de Regime Tributrio;
2. Conhecer viso tributria que a empresa possui;
3. Fazer a aplicao da gesto e planejamento tributrio na empresa;
Para a estruturao deste estudo iniciou-se atravs de pesquisa

bibliogrfica, analisando livros, leis federais e estaduais, coleta de dados na

empresa estudada, artigos que tratam de planejamento tributrio e gesto
tributria.

2. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Conforme cita o art. 3 do CTN, entende-se como tributo toda prestao
pecuniria compulsria em moeda ou valor que nela se possa exprimir que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. (MARTINS, 2010).
Portanto, o tributo a obrigao imposta aos indivduos e pessoas jurdicas
com a finalidade de recolher valores ao Estado ou entidades equivalentes.
rotineiramente chamado por imposto.
Poderemos compreender como planejamento, uma atividade preventiva,
que estuda a priori dos atos e negcios jurdicos que o agente econmico
(empresa, instituio financeira, cooperativa, associao etc.) pretende realizar.
A finalidade do planejamento tributrio obter uma maior reduo fiscal,
diminuindo a carga tributria dentro da legalidade. Visando sempre adaptar-se a
todas as opes legais aplicveis ao caso ou a existncia de alternativas que
possibilite realizar esta operao da forma menos custosa possvel para o
contribuinte. (FABRETTI E FABRETTI, 2009).
Desse modo jamais deve ser confundido como sonegao fiscal. O
planejamento optar entre formas lcitas, das quais sejam mais econmicas para
a empresa. Pois atos ilcitos, como deixar de recolher os impostos devidamente,
crime fiscal.
As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas
por uma das seguintes formas:
a) Lucro Real
b) Lucro Presumido.
c) Simples Nacional
Cada regime tributrio tem uma legislao especfica, pelo qual tem suas
normativas a serem seguidas pelas empresas para a devida aplicao do regime
tributrio.

Para fins da legislao do Imposto de Renda, o lucro real significa o prprio

lucro tributvel, onde o mesmo distinto do lucro lquido apurado contabilmente.
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de
apurao, obtido na escriturao comercial (antes da previso para o IR), e
demonstrado no Lalur, observando-se que sero adicionados ao lucro lquido, os
custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido contbil, que de acordo com a
legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real.
Lembrando que os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
no includos na apurao do lucro lquido, que de acordo com a legislao
tributaria, devam ser computados na determinao do lucro real. (CASSONE,
2010),
Conforme art. 14 da Lei n 9.718/1998, esto obrigadas a apurao pelo
Lucro Real as pessoas jurdicas:
a) Cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de
R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou proporcional ao
nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
O limite de R$ 78.000.000,00 foi dado pela Lei n 12.814/2013 e tem efeito
a partir de 01/01/2014. O limite de R$ 48.000.000,00 se tornou vlido a partir de
01/01/2003 e tem efeito at 31/12/2013. Anteriormente a 2003, a obrigao pela
opo do lucro real era para as pessoas jurdicas, cuja receita total no anocalendrio fosse superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o
nmero de meses de atividades fosse inferior a 12 meses.
b) Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
c) Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
d) Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

e) Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento

mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n
9.430/1996;
f) Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).
g) Que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,
financeiros e do agronegcio.
As pessoas jurdicas, mesmo que no estejam obrigadas, podero apurar
seus resultados pelo Lucro Real.
A publicao da Medida Provisria n 612/2013 trouxe o limite superior a de
R$ 72.000.000,00 para obrigatoriedade ao Lucro Real. Apesar desta alterao
trazida pela Medida Provisria, dever ser observado o limite dado pela Lei, pois
a mesma subentende-se ser superior.
Os impostos federais abrangidos pela empresa de lucro real so: PIS,
COFINS, IRPJ e a CSLL.
O PIS e o COFINS so impostos diretos apurados mensalmente de forma
no cumulativa, ou seja, as pessoas jurdicas sujeitas incidncia no cumulativa
da contribuio para o PIS e COFINS, em relao apenas a parte de suas
receitas, devero apurar crditos, exclusivamente, em relao aos custos,
despesas e encargos vinculados a essas receitas. J o IRPJ e a CSLL sero
apurados anualmente, ou trimestralmente, tendo como base o lucro lquido
contbil, ajustado com as excluses, compensaes e adies dentro das
normativas federais.
J o Lucro Presumido a forma de tributao, onde se usa como base de
clculo o valor apurado mediante a aplicao do percentual de presuno sobre a
receita bruta. Os percentuais esto previstos no artigo 3 da Instruo Normativa
SRF n 93/1997.
Para Crepaldi, (2012, p. 88), uma modalidade prtica para determinao
da base de clculos do IRPJ e da CSLL das pessoas jurdicas no obrigadas
apurao do lucro real. O IRPJ e a CSLL pelo lucro presumido so apurados
trimestralmente.
A alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide
sobre receitas com base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do
faturamento, dependendo da atividade).
O limite da receita bruta para poder optar pelo lucro presumido de at R$
48 milhes da receita bruta total, no ano-calendrio anterior.
Essa modalidade de tributao pode ser vantajosa para empresas com
margem de lucratividade superior presumida. Outra anlise a ser feita que as

empresas tributadas pelo lucro presumido no podem aproveitar os crditos do

PIS e da COFINS no sistema no cumulativo, apesar de pagarem o PIS e a
COFINS nas alquotas mais baixas 0,65% para o PIS e 3,00% para o COFINS.
Receita bruta o produto da venda de mercadorias nas operaes de
conta prpria, pelo preo dos servios prestados e pelo resultado auferido nas
operaes de conta alheia, no computados os valores relativos:
a) s vendas canceladas;
b) Aos descontos incondicionais concedidos;
c) Ao IPI incidente sobre as vendas; e
d) Ao ICMS retido pelo substituto tributrio, nos regimes de substituio
tributria.
Segundo PADOVESE, (2010, p.66), Coempndrasvuti,orecaspnvltfi.oIcsguaeqnldtrv osimpeICMPS,OFNEantolgirmdecuv ,noasSPeICOFN.AgilmtcrdouansPIReiOplBtr,mcoanhsbfeidCVM,tumcolnaROprBbesit,oquamd.
A finalidade de se apresentar a Receita Operacional Bruta para dar a
dimenso do volume transacionado por este tipo de evento, bem como dar
consistncia construo de determinados indicadores financeiros, notadamente
os que se relacionam com a anlise de Duplicatas a Receber de clientes.
O Simples Nacional um regime compartilhado de arrecadao, cobrana
e fiscalizao de tributos aplicvel s Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte, previsto na Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios).
administrado por um Comit Gestor composto por oito integrantes: quatro
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito
Federal e dois dos Municpios.
Para o ingresso no Simples Nacional necessrio o cumprimento das
seguintes condies:
Enquadrar-se na definio de microempresa ou de empresa de pequeno
porte;
Cumprir os requisitos previstos na legislao;
Formalizar a opo pelo Simples Nacional.
Caractersticas principais do Regime do Simples Nacional:
Ser facultativo;
Ser irretratvel para todo o ano-calendrio;

 Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS,

ISS e a Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia
Social a cargo da pessoa jurdica (CPP);
Recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento nico de
arrecadao - DAS;
Disponibilizao s ME/EPP de sistema eletrnico para a realizao do
clculo do valor mensal devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de
2012, para constituio do crdito tributrio;
Apresentao de declarao nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais;
Prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subsequente quele
em que houver sido auferida a receita bruta;
Possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em
funo da respectiva participao no PIB. Os estabelecimentos localizados
nesses Estados cuja receita bruta total extrapolar o respectivo sublimite,
devero recolher o ICMS e o ISS diretamente ao Estado ou ao Municpio.
O imposto previsto na LC 123/2006 onde possui cinco anexos,
para fins da determinao das alquotas aplicadas, dever ser observado o
saldo acumulado do faturamento dos ltimos 12 meses anteriores ao
perodo de apurao para determinar a alquota correspondente, e assim,
fazer a aplicao sobre a receita mensal auferida.

3. APRESENTAO E ANLISE DO ESTUDO DE CASO

O estudo foi realizado em uma empresa de comrcio de equipamentos

eletrodomsticos industriais de So Mateus do Sul. A empresa de pequeno
porte e atualmente esta enquadrada no Simples Nacional, e opta corretamente
por este regime, onde pode-se perceber no decorrer desse trabalho. Com o Intuito
de recolher o mximo de informaes possveis para a ponderao e concluso
das sugestes e indicaes sob a analise tributria, tomou-se como base a coleta
dos valores das compras e das vendas por itens, assim como os valores das
demonstraes contbeis. Essas informaes so essenciais para um bom
planejamento tributrio.
Assim pode-se ter um diagnstico claro e exato sobre a definio de
planejamento tributrio, qual a sua importncia e relevncia dentro das empresas

e como ele influencia diretamente nos resultados da empresa e sua permanncia

de atividade.

3.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO LUCRO REAL X PRESUMIDO X

SIMPLES NACIONAL
3.1.1 LUCRO REAL
Com base nas informaes observadas no primeiro trimestre de 2014,
demonstradas nas tabelas a seguir, a apurao da base de clculo e dos valores
a recolher do IRPJ, CSLL, PIS, COFINS e ICMS, apresentado ms a ms, de
forma no cumulativa e cumulativa. Quanto aos impostos, PIS e COFINS o
contribuinte poder fazer uso dos crditos apurados mensalmente, e que iro
abater do valor do imposto a pagar, o que no ocorre para o Lucro Presumido e
nem para o Simples Nacional, onde o imposto calculado sobre o valor das
receitas sem direito a crditos.

Tabela 01 Clculo PIS e COFINS - No-Cumulativo / ICMS

PURAO PIS/COFINS/ICMS - LUCRO REAL
jan/14

fev/14

mar/14 TOTAL

VENDAS (Planilha Vendas A Soma Total coluna "I")

R$

78.398,64

R$ 147.831,15

R$ 51.172,91

R$

277.402,70

Base de Calculo para o

PIS/COFINS (Vendas de
Produtos que incide PIS/Cofins)
Planilha Vendas = Somatrio
B Tributos Coluna "I"

R$

76.529,99

R$ 146.884,49

R$ 51.156,08

R$

274.570,56

R$

58.338,03

R$

80.182,49

R$ 38.800,15

R$

177.320,67

R$

18.191,96

R$

66.702,00

R$ 12.355,93

R$

97.249,89

R$

300,17

R$

1.100,58

R$

203,87

R$

1.604,62

(-)Base de Calculo PIS/COFINS

(Compras de Produtos que
incide Pis/Cofins) Planilha
Compras - Somatria Tributa
C Coluna
Base de Calculo Tributvel PIS
D E COFINS
Pis a Pagar (Base de Clculo x
E 1,65%)
Cofins a Pagar (Base de
F Calculo x 7,60%)

R$

1.382,59

R$

5.069,35

R$

939,05

R$

7.390,99

G Valor do ICMS sob as Vendas

R$

9.098,83

R$

20.325,66

R$

8.229,92

R$

37.654,42

H Valor do ICMS sob as Compras

R$

5.478,40

R$

5.541,86

R$

6.790,97

R$

17.811,22

I
J

ICMS Pagar
Total dos IMPOSTOS (soma
E+F+I)

R$

3.620,43

R$

14.783,81

R$

1.438,95

R$

19.843,19

R$

5.303,19

R$

20.953,74

R$

2.581,87

R$

28.838,81

Na tabela acima, os clculos do PIS e COFINS so feitos com base no

Lucro Real. A apurao dos crditos sobre as compras foi feita de acordo com a
legislao do PIS e COFINS, a qual permite utilizar esses creditos para abater do
imposto apurado. Utiliza-se tambm a Legislao Estadual do Paran para o
clculo do ICMS utilizando-se o regime no-cumulativo, ou seja apropriando-se do
ICMS das entradas quando a legislao permitir.

Tabela 02 Clculo do IRPJ e CSLL Lucro Real

APURAO DA CSLL/IRPJ
RECEITA BRUTA
R$
(-) PIS
-R$
(-) COFINS
-R$
(-) ICMS
-R$
RECEITA LIQUIDA
R$
(-) CMV
-R$
(+) CMV
R$ 110.599,76
(-) PIS COMPRAS
-R$
2.925,79
(-) COFINS COMPRAS
-R$ 13.476,37
(-) ICMS COMPRAS
-R$ 17.811,22
(=) LUCRO BRUTO
R$
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
-R$
(=) LUCRO LIQUIDO ANTES DO IR E CSLL
R$
(-) PROVISO DE IR
15% -R$
BASE Excedente (R$ 60.000)
R$
(-) IRPJ (excedente 10%)
10% -R$
(-) PROVISO DE CSLL
9% -R$
(=) LUCRO LIQUIDO
R$

277.402,70
1.604,62
7.390,99
19.843,19
248.563,89
76.386,38

172.177,51
45.839,18
126.338,33
18.950,75
66.338,33
6.633,83
11.370,45
89.383,30

J com relao a tabela 02, foi utilizada como base de clculo o resultado da
empresa, ou seja, o lucro ou prejuzo acumulado mensalmente. Com a apurao
desse montante, aplica-se a alquota de 15% mais o adicional sobre o lucro
liquido antes do IRPJ e a CSLL para o clculo do IRPJ e 9% para se calcular a
CSLL devida.

Tabela 03 Clculo dos Impostos Lucro Presumido

APURAO DE IMPOSTO - LUCRO PRESUMIDO
jan/14
A VENDAS
Pis a Pagar (Base de Clculo
B x 0,65%)
Cofins a Pagar (Base de
C Calculo x 3,00%)
D Valor do ICMS sob as Vendas
Valor do ICMS sob as
E Compras
F ICMS Pagar

fev/14

mar/14 TOTAL

R$ 78.398,64 R$ 147.831,15 R$ 51.172,91 R$ 277.402,70

R$
R$
R$
R$
509,59
960,90
332,62
1.803,12
R$
R$
R$
2.351,96
4.434,93
R$ 1.535,19 8.322,08
R$
9.098,83
R$ 20.325,66 R$ 8.229,92 R$
37.654,42
R$
R$
5.478,40
5.541,86
R$ 6.790,97 R$
17.811,22
R$
3.620,43
R$ 14.783,81 R$ 1.438,95 R$
19.843,19

CSLL Pagar (Vendas

G Trimestre x 12% x 9%)

R$

R$
2.995,95 2.995,95

IRPJ Pagar (Vendas

H Trimestre x 8% x 15%)

R$

R$
3.328,83 3.328,83

R$

9.631,54

Total dos IMPOSTOS

R$
6.481,98

R$

20.179,65

R$

36.293,17

A tabela 03, para a apurao dos impostos utiliza as receitas totais

multiplicadas pelo percentual de reduo, no caso do IRPJ 8% e, da CSLL 12%
para se achar a base de clculo, para depois aplicar as alquotas respectivamente
15% e 9%, lembrando-se tambm do excedente dos 10% para o IRPJ se for o
caso. Para a apurao do PIS e do COFINS usa-se a base das receitas auferidas
e aplica-se respectivamente 0,65% e 3,00%. Neste regime de tributao os
crditos no podero ser utilizados. Utiliza-se tambm a Legislao Estadual do
Paran para o clculo do ICMS, utilizando-se o regime no-cumulativo, ou seja,
apropriando-se do ICMS das entradas quando a legislao permitir.

Tabela 04 Clculo dos Impostos Simples Nacional Base sem a Substituio

Tributria
CLCULO DO IMPOSTO DO SIMPLES NACIONAL BASE SEM A SUBSTITUIO TRIBUTARIA
jan/14

fev/14

mar/14 TOTAL

VENDAS
VENDAS SEM
SUBSTITUIO
TRIBUTARIA

R$

78.398,64

R$ 147.831,15

R$ 51.172,91

R$

277.402,70

R$

50.549,07

R$ 112.920,36

R$ 45.721,77

R$

209.191,20

IRPJ (0,35%)

R$

176,92

R$

395,22

R$

160,03

R$

732,17

CSLL (0,35%)

R$

176,92

R$

395,22

R$

160,03

R$

732,17

COFINS (1,05%)

R$

530,77

R$

1.185,66

R$

480,08

R$

2.196,51

PIS/PASEP (0,25)

R$

126,37

R$

282,30

R$

114,30

R$

522,98

CPP /INSS (3,02)

R$

1.526,58

R$

3.410,19

R$

1.380,80

R$

6.317,57

ICMS (1,33%)

R$

672,30

R$

1.501,84

R$

608,10

R$

2.782,24

R$

3.209,87

R$

7.170,44

R$

2.903,33

R$

13.283,64

6,35%

A apurao do Simples Nacional apurada de acordo com a Lei

Complementar 123/2006, em seu anexo I respeitando a legislao estadual

quanto as redues autorizadas, portanto apurou-se primeiramente a base de

clculo ao qual aplica-se a alquota integral de 6,35% sem benefcios fiscais.
Tabela 04 Clculo dos Impostos Simples Nacional Base com Substituio
Tributria
CALCULO DO IMPOSTO DO SIMPLES NACIONAL COM SUBSTITUIO TRIBUTARIA
jan/14
VENDAS COM ST

R$

IRPJ (0,35%)

R$

CSLL (0,35%)

25.980,92

fev/14

mar/14 TOTAL

R$

33.964,13

R$

5.434,31

R$

65.379,36

90,93

R$

118,87

R$

19,02

R$

228,83

R$

90,93

R$

118,87

R$

19,02

R$

228,83

COFINS (1,05%)

R$

272,80

R$

356,62

R$

57,06

R$

686,48

PIS/PASEP (0,25)

R$

64,95

R$

84,91

R$

13,59

R$

163,45

CPP /INSS (3,02)

R$

784,62

R$

1.025,72

R$

164,12

R$

1.974,46

5,02

R$

1.304,24

R$

1.705,00

R$

272,80

R$

3.282,04

Neste caso encontra-se a base de clculo dos produtos que esto

enquadrados no regime de substituio tributria, ou seja, onde o ICMS
recolhido na fonte para todas as demais operaes subsequentes. Como ocorreu
a antecipao do ICMS, no ato da apurao exclui-se a alquota equivalente ao
mesmo, aplicando apenas o valor dos demais impostos neste caso 5,02%
Tabela 05 Clculo dos Impostos Simples Nacional Base Monofsicos
CLCULO DO IMPOSTO DO SIMPLES NACIONAL MONOFSICO
jan/14

fev/14

mar/14 TOTAL

VENDAS MONOFASICOS

R$

1.868,65

R$

946,66

R$

16,83

R$

2.832,14

IRPJ (0,35%)

R$

6,54

R$

3,31

R$

0,06

R$

9,91

CSLL (0,35%)

R$

6,54

R$

3,31

R$

0,06

R$

9,91

COFINS (1,05%)

R$

R$

R$

R$

PIS/PASEP (0,25)

R$

R$

R$

R$

CPP /INSS (3,02)

R$

56,43

R$

28,59

R$

0,51

R$

85,53

ICMS (1,33%)

R$

24,85

R$

12,59

R$

0,22

R$

37,67

R$

94,37

R$

47,81

R$

0,85

R$

105,36

Neste caso encontra-se a base de clculo dos produtos que esto

enquadrados no regime monofsico de PIS e COFINS, ou seja, onde o PIS e
COFINS so recolhidos na fonte para todas as demais operaes subsequentes.
Como ocorreu a antecipao do PIS e COFINS, no ato da apurao exclui-se a

alquota equivalente ao mesmo, aplicando apenas o valor dos demais impostos

neste caso 5,05%.
Tabela 06 Comparativo Trimestral dos Impostos
COMPARATIVO TRIMESTRAL DE IMPOSTOS
IMPOSTOS

LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO

SIMPLES NACIONAL
PIS

R$

1.604,62

R$

COFINS
ICMS

R$

7.390,99

R$

8.322,08

R$

19.843,19

R$

19.843,19

IRPJ

R$

25.584,58

R$

3.328,83

CSLL

R$

11.370,45

R$

2.995,95

INSS

R$

3.626,40

R$

3.626,40

FGTS

R$

730,56

R$

730,56

SAT

R$

362,64

R$

362,64

TERCEIROS

R$

529,66

R$

529,66

TOTAL

R$

71.043,10

R$

41.542,43

SIMPLES NACIONAL
R$

16.708,71

R$

730,56

R$

17.439,27

1.803,12

Com o Regime do Simples Nacional, alm das minimizaes dos valores dos
impostos, nota-se que se trata de um regime mais adequado para uma empresa
de pequeno porte, que atua no ramo de atividade de Refrigerao Comercial e
Domstica; desde que os impostos sejam apurados adequadamente, ou seja,
considerando as redues fiscais, os produtos que so monofsicos e com
substituio tributria.
Nota-se tambm, que neste regime os encargos sobre a folha de pagamento
so mnimos, limitando-se somente ao FGTS, enquanto nos outros dois regimes
h a aplicao de vrios outros encargos, acrescentando 27,8% sobre o valor da
folha de pagamento mensal, aumentando assim os gastos da empresa.

4. CONSIDEREES FINAIS
Visto que a carga tributria brasileira que incide sobre as empresas
bastante alta, o que faz com que estas paguem uma quantia significativa de
impostos sobre as suas receitas. Em decorrncia disso, os empresrios
envolvidos, necessitam de alternativas rpidas e concisas para a reduo de seus
custos. Para que obtenham um resultado satisfatrio, necessrio que sejam
feitos diversos estudos e anlises das informaes contbeis disponveis na
empresa, visando assim deparar-se com alternativas legais, que venham
maximizar seus lucros. Para tanto, qualquer empresa, independente do seu
tamanho, deve possuir uma noo dos regimes tributrios possveis, Lucro Real,
Lucro Presumido e Simples Nacional, para juntamente com um profissional da
rea contbil, realizar um planejamento tributrio, buscando melhores resultados.
Portanto, independentemente do tamanho da empresa, desde micro
empresa a grande porte, um bom planejamento tributrio fundamental para
atingir um pice nos negcios, para atingir a minimizao dos custos e a
maximizao dos lucros, como visto no caso desta empresa estudada.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. Editora Saraiva. 22
edio, 2010.
CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. 21 edio. Editora Atlas. So Paulo,
2010.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Planejamento Tributrio. Editora Saraiva. So
Paulo, 2012.
DENARI, Zelmo. Curso de Direito Tributrio. 9 edio. Editora Atlas. So
Paulo, 2008.
FABRETTI, Ludio Camargo. FABRETTI, Dilene Ramos. Direito Tributrio para
os Cursos de Administrao e Cincias Contbeis. Editora Atlas. 7 edio.
So Paulo, 2009.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 31 edio. Malheiros
Editores. SP, 2010.
MARTINS, Sergio Pinto. Manual de Direito Tributrio. Editora Atlas. 9 edio.
So Paulo, 2010.

Lei Complementar 123/2006 Receita Federal do Brasil.