Factura Negociable Baja de comprobantes de pago

A partir del 01 de Setiembre de 2015 entra en vigencia laResolucin Sunat 211-2015, que obliga la
incorporacin de una tercera copia: factura negociable a las facturas comerciales.
Para la incorporacin de la tercera copia: factura negociable, los contribuyentes debern dar de baja
sus comprobantes: factura y recibos por honorarios.
Factura Negociable Baja de comprobantes de pago
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Para dar de baja los comprobantes de pago la resolucin sunat 211-2015 en su cuarto prrafo de su
nica disposicin complementaria menciona:
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo precedente, los emisores deben seguir el procedimiento
contemplado en el numeral 4 del artculo 12 del reglamento de comprobantes de pago y consignar
como motivo de baja, en el Formulario Virtual 855, el previsto en el numeral b) del inciso 4.1 del
numeral 4 del citado articulo 12 del reglamento de pago.
En el numeral 4 del artculo 12 del reglamento de comprobante de pago menciona el procedimiento
para dar debaja los comprobantes de pago no entregados, detalla la utilizacin del formulario virtual
855.
Por otro lado, mencionan diferentes opciones para dar de baja a los comprobantes, para este caso en
especial de la incorporacin de la factura negociable, debemos revisar el numeral b) del inciso 4.1
del numera 4 del artculo 12 del RCP:
4.1 Debern declarar en el Formulario N 825 o en elFormulario Virtual N 855 denominados
Declaracin de Baja y Cancelacin:
a) La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin.
b) La baja de documentos por deterioro.
Cmo dar de baja los comprobantes de pago?
Lo primero es ingresar al sunat operaciones en lnea, con nuestra clave sol, luego en el men:
Comprobantes de Pago / Formulario 855

Luego elegiremos el motivo de la declaracin, seleccionaremos: 855-2 Baja de Comprobantes de

Pago

Seleccionaremos el motivo de la baja: para este caso esdeterioro:

Luego la fecha de baja y por ultimo detallamos el comprobante a dar de baja:

Factura (colocaremos los comprobantes no utilizados).

Confirmaremos nuestra solicitud.

Finalmente obtendremos nuestra constancia de baja.

Tener en cuenta que debes dar de baja los comprobantes no usados, no significa que vas dar de baja
una serie o vas a mandar a imprimir una serie nueva.
Plazos para la baja de los comprobantes
Recuerda que la fecha mxima para dar de baja los comprobantes de pago va depender de la fecha
de autorizacin:

Comprobantes de pago impresos en el ejercicio 2014, la fecha mxima es el 31 de Octubre

de 2015.

Comprobantes de pago impresos en el ejercicio 2015, la fecha mxima es el 31 de

Diciembre de 2015
Tener en cuenta que pasado esas fechas dichos comprobantes no tendr ningn valor.
Preguntas frecuentes de la factura negociable
Miguel: Yo realizo venta de 200 soles, Estoy obligado que implementar la tercera copia:
factura negociable?

Si, la resolucin sunat 211-2015, no menciona que la obligacin de incorporacin est

relacionado con los ingresos.
Miguel: Mis clientes me pagan en efectivo todas mis ventasEstoy obligado a la incorporacin de
la factura negociable?

Si, tener en cuenta que es una nueva regla para el modelo de la factura comercial.
Miguel: Tengo mi talonario de 100 facturas, no las he utilizado nunca Debo darles de baja?

Es correcto, tener en cuenta que dicho talonario una vez vencido el plazo de baja, no
tendrn ningn valor.
Miguel: Yo no pienso utilizar el factoring Estoy obligado a incorporar la factura negociable?

S, independientemente que apliques el factoring o no lo apliques, tendras que incorporar la

tercera copia.
Miguel: Mi tercera copia de mi factura es: control administrativo Qu debo hacer?

En este caso no hay problema, la tercera copia ser la factura negociable, y tu control
administrativo vendr hacer la cuarta copia.
Conclusiones
1. La obligacin de la incorporacin de la factura negociable es para el rgimen especial y
rgimen general.
2. Si bien es cierto existe la obligacin de la incorporacin de la factura negociable como
tercera copia en la factura comercial, pero su utilizacin es voluntaria como sistema de
factoring.
3. Si van a imprimir nuevos comprobantes de pago: facturas comerciales, tengan en cuenta
que a partir del 01 de Setiembre de 2015 las imprentas ya deben implementar la tercera
copia.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 229-2015/SUNAT Aprueban nueva versin del PDT otras

retenciones - Formulario Virtual N 617.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 229-2015/SUNAT, publicada el 30 de agosto de 2015 se
procede con aprobar la nueva versin del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 - Versin 2.3.
Cabe sealar que el mencionado PDT, se encontrar a disposicin de los interesados a partir del 01 de
setiembre de 2015.
La nueva versin podr ser utilizada a partir del 01 de setiembre de 2015, siendo obligatorio su uso a partir del
01 de octubre de 2015, independientemente del periodo al que corresponda la declaracin, incluso si se trata
de declaraciones rectificatorias.
El PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Versin 2.2 slo podr ser utilizado hasta el 30 de
setiembre de 2015.
La presente resolucin bajo comentario entrar en vigencia el 31 de agosto de 2015.

Resolucin de Superintendencia N 223-2015/SUNAT Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado por la Res. N 007-99/ SUNAT, para establecer nuevas operaciones por las que se excepta de la
obligacin de emitir comprobantes de pago
El Per es parte del proceso de integracin de la economa mundial (globalizacin), que ha permitido avances
importantes en el desarrollo de nuestra economa, lo que hace a nuestro pas atractivo para las inversiones y
los negocios internacionales, constituyendo un escenario propicio para el desarrollo de conferencias,
encuentros y reuniones internacionales, en las que se adoptan importantes decisiones a favor de la
estabilidad y el desarrollo global.
A fin de facilitar la realizacin de estos eventos internacionales, se ha estimado conveniente exceptuar de la
obligacin de emitir comprobantes de pago por la venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos
internacionales no domiciliados, con motivo de dichos eventos

R. S. N 221-2015/SUNAT Modifican la Resolucin de Superintendencia N 014-2008/SUNAT que regula la

notificacin de los actos administrativos por medios electrnicos
A efecto de optimizar el proceso de notificacin es conveniente incorporar en el anexo de la citada resolucin,
como nuevo acto administrativo que puede ser notificado al deudor tributario a travs de Notificaciones SOL, a
la resolucin de ejecucin coactiva a que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario.

Decreto Legislativo N 1188 Decreto Legislativo que otorga incentivos fiscales para promover los Fondos de
inversin en bienes inmobiliarios
Se consider que resulta necesario otorgar incentivos tributarios a fin de promover la inversin a travs de los
fondos de inversin en bienes inmobiliarios.

El citado decreto legislativo tiene por objeto otorgar incentivos tributarios a fin de promover las inversiones a
travs de los Fondos de Inversin en Renta de Bienes Inmuebles, a que se refiere la Cuarta Disposicin
Complementaria Final del Reglamento de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras.

Resolucin Superintendencia N 211-2015/SUNAT Resolucin de Superintendencia que regula aspectos

relativos a la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura comercial.
Mediante la Ley N. 29623, "Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura comercial" y su norma
modificatoria, se regula la factura negociable, estableciendo, entre otros, que la SUNAT emite las
disposiciones para la incorporacin de la factura negociable en la factura comercial y el recibo por honorarios
fsicos, habindose expedido, para dicho efecto, la Resolucin de Superintendencia N. 129-2011/ SUNAT y
normas modificatoria.
Mediante la citada resolucin, se regula aspectos relativos a la Ley N 29623, en temas relativos al de la
factura negociable originada en una factura comercial o recibo por honorarios impresos y/o importados por
imprenta autorizada, de la factura negociable originada en una factura comercial electrnica o en un recibo
por honorarios electrnico.

RESOLUCIN DIRECTORAL N 024-2015-EF/52.01 Aprueban modificaciones al Reglamento de Bonos

Soberanos
Mediante R.S N 024-2015-EF/52.01 se ha aprobado las modificaciones al "Reglamento de Bonos
Soberanos"
El Ministerio de Economa y Finanzas, en su papel promotor del desarrollo del mercado de valores de deuda
pblica en moneda local, se encuentra gestionando la aprobacin del Reglamento de Operaciones de Reporte
en el marco de la Ley N 30052, en coordinacin con las entidades reguladoras del mercado de capitales as
como con la institucin de compensacin y liquidacin de valores del mercado local, con la finalidad de
contribuir a la implementacin de los "Mecanismos Centralizados de Negociacin para Valores de Deuda
Pblica e Instrumentos Derivados de stos"

IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CAPITAL

Rentas de 1era Categora

Arrendamiento - Cmo declaro y pago mi impuesto

ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Si ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en
cuenta que se encuentra obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera
Categora. En el siguiente cuadro le explicamos cmo cumplir con su obligacin
tributaria:

Concepto

Declaracin y
Pago

Tasa a
pagar

Medios para declarar y pagar

Declaracin

En Banco

Simplificada

(presencial)

(Con clave SOL)

Impuesto a la
Renta por
arrendamiento

Ejemplo:

5% del
monto del
alquiler
Mensualmente
segn el ltimo
dgito de tu RUC

Alquiler de:
-Inmuebles
-Vehculos

Ingrese al
cronograma
aqu

1. Ingrese a SUNAT
Operaciones en

Indique al cajero
estos datos:

Lnea con su Clave

SOL.

- RUC del
arrendador

2. Ubique Declaracin
Simplificada,

- Mes y ao del
alquiler

Opcin Arrendamiento
.

- Tributo: 3011

3. Ingrese los datos.

4. Elija opcin de
pago:

- Monto del
alquiler en
Nuevos Soles
(S/.)
- Tipo y N de

a. Cargo en cuenta
de banco

documento de
identidad

(previa afiliacin)
b. Tarjeta de crdito
(VISA)

del inquilino
(arrendatario)
Gua para pagar

c. Tarjeta de dbito
(VISA)
5. Efecte el pago.

Bancos
autorizados

6. Imprima su
constancia o envela
a
su correo
electrnico.

Informacin adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al
inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de Internet
de un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un ejemplar al inquilino/arrendatario.
Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC Registro
nico de Contribuyentes de SUNAT

RENTAS DE 2DA CATEGORIA

ASPECTO GENERALES
INGRESOS AFECTOS
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma
de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.

c)
d)

Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas
o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f)
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o
Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el
desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las
que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j)
Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l)
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la
distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las
utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr.
Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene
carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord
la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable
Tasa
hasta 2014
4,1%
2015
6,8%

Valores Mobiliarios

01. Concepto
Tamao de Texto:

La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin de
valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de la
empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a
la Renta estarn gravadas las rentas obentidas como producto de la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones
representativas de capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin de fondos mutuos de
inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios

Enajenacin de inmuebles
01. Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias de capital provenientes
de la venta (enajenacin) deinmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas
naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que no
generen rentas de tercera categora, siempre y cuando la adquisicin y venta de tales bienes se
produzca a partir del 01 de enero de 2004.

IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se encuentra
gravada como renta de tercera categora el resultado proveniente de:

La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea habitual en

dicho tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.
Informe N. 124-2009-SUNAT/2B0000

Casa habitacin:
Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el artculo 1A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que,
luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las
fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble, en la parte
de su propiedad que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se
reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.

Preguntas Frecuentes Rentas de Capital

Rentas de Primera Categora

1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn impuesto?

Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de

renta de tercera categora, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del
Impuesto a la Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo
realizar pagos a cuenta mensuales.

que no existe obligacin de

Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional o estn sujetas a las normas de Precios de Transferencias.

Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, el
monto del referido tributo constituir parte de las Rentas de Primera categora para el propietario
del inmueble?

S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos
por el inquilino, cuando legalmente le correspondan
al propietario, en ese supuesto, se
consideraran como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categora a cargo del
arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.

Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT

Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar el impuesto?

Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun

hubiera cancelado el monto del alquiler.

cuando el inquilino no

Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento, permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las
firmas de los contratantes estn legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al
inicio del alquiler slo
sustentar gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.

Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

Comprobantes de Pago

5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin minera realizada por
una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categora para efecto
del impuesto a la Renta?

La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos que
genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal de la
referida concesin son ingresos afectos a renta de primera categora.

Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus

desocupados.

predios estn

Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este
est ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante
la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Base legal:ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona natural no domiciliada

que lo alquila a una persona natural o jurdica domiciliada Quin es el obligado a efectuar el
pago del impuesto a la renta de primera categora?

Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no domiciliado
ser el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de
primera categora del sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el
impuesto del 5% por renta de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del
arrendamiento.

Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con

declarar y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02 multas?

Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos establecidos segn
cronograma mensual, la infraccin est establecida en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo Tributario.
En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.

Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT

Base legal:Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

de la Resolucin de

9. Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categora?

S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para cada
perodo mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.

Base Legal:Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, estas forman parte de la renta de primera categora?

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio

para el propietario y en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte

de la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.

Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el pas, cede el bien

inmueble a otro no domiciliado, quien deber pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categora?

Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser el
propio propietario no domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del Impuesto a travs
del Formulario No. 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.

Base legal:Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a la Renta de todos
sus inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de Arrendamiento?

No, el propietario debe

alquilado.

utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que mantenga

Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2

Superintendencia N 99-2003-SUNAT

y 4 de la Resolucin de

Consultas SUNAT Capital

Consultas Rentas de Primera Categora
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

TEMA

Alquiler de
predios,
inmuebles y
cesin

Rentas
presuntas/ficta
s

Forma y plazos
para la
declaracin y
pago del IR.

Obligaciones
del arrendador

SUMILLA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
SUNAT

El impuesto predial y los arbitrios asumidos por el

arrendatario de un predio alquilado, forman parte de las
rentas de primera categora del arrendador.

INFORME N 088-2005

Los ingresos que una persona natural que no realiza

actividad empresarial obtiene por la cesin temporal de una
concesin minera constituyen rentas de la primera categora.

INFORME N 110-2009

En la medida que respondan al criterio de renta-producto,

las mejoras efectuadas por el poseedor inmediato de un
inmueble que no ostenta el ttulo de arrendatario constituyen
rentas de primera categora para la persona natural
propietaria del bien.

INFORME N 251-2009

No se presume una cesin en uso cuando el trabajador de

una empresa emplea su propia unidad de transporte para
realizar funcionesy labores asignadas por su empleador

INFORME N 046-2008

La obligacin tributaria por la renta ficta generada en la

cesin gratuita de un predio a precio no determinado por
parte de una persona naturaldomiciliada o no, se produce al
31 de diciembre del ejercicio en que se haya efectuado la
cesin.

INFORME N 293-2005

La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de

primera categora debe realizarse en forma independiente por
cada arrendamiento de predio que se devengue en un
perodo determinado.

INFORME N 270-2004

Los sujetos generadores de rentas de primera categora por

concepto de arrendamiento de predios, se encuentran
obligados a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.

OFICIO N085-2000

Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora

debern sustentar el pago a cuenta del impuesto con la copia
del recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT.

OFICIO N 232-2003

Devolucin

Devolucin de pagos adelantados de primera categora por

exceso resultante de cambio de alcuota.

Se configura la infraccin prevista en el artculo 176 numeral

1 del TUO del Cdigo Tributario cuando el arrendador no
presenta la declaracin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos respecto
de cada predio arrendado.
Infracciones
tributarias
aplicables

La no inscripcin del arrendador en el Registro nico de

Contribuyentes configura la infraccin contenida en el
numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario.

INFORME N106-2010

INFORME N 270-2004

OFICIO N085-2000

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

RENTAS DE TRABAJO

Rentas de 4ta Categora

01. Rentas afectas
Tamao de Texto:

Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):

1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta
categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N
075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales, el
total de la renta que se obtenga ser considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad

veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas,
que perciban ingresos por la realizacin de actividades de oficios, que se hubieran acogido al
rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elgido por
la
Junta
General
de
Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de
quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin
temporal
de
la
actividad
de
la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a realizar
uno
o
ms
actos
jurdicos,
por
cuenta
y
en
inters
del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la adminsitracin de los bienes de
otro
que
lo
ignora,
en
beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislacin civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.

Rentas de 5ta Categora

01. Rentas afectas
Son rentas de quinta categora las siguientes:

INGRESOS AFECTOS

El trabajo personal prestado en relacin de

dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.

EJEMPLOS

La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea

que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.

El monto por concepto de participacin de utilidades que

se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo

que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo

destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

La retribucin cobrada por una persona contratada por una

empresa comercial para que construya un depsito,
fijndole un horario y proporcionndole los elementos de
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios

considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica

metal-mecnica por reparar una caldera.

Preguntas Frecuentes Rentas de Trabajo

01. Rentas de cuarta categora - Preguntas

1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de Cuarta
Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el ao 2015: S/. 33,688)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

2. Una empresa pagar a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 debera retenerle la renta de Cuarta Categora?

No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaracin Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El da 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo da, decide generar la solicitud de autorizacin de la Suspensin de retencin del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora, deber el empleador suspender la retencin por el citado
comprobante de pago?

No, porque la autorizacin de Suspensin de retencin del Impuesto a la renta de cuarta

categora surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del da calendario
siguiente de haberse otorgado dicha autorizacin.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deber realizar la retencin del 8% del impuesto a la renta de cuarta categora?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categora hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el ao 2015 es de S/. 2,807) corresponder que realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pagos a
cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

5. Qu Cdigo de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago Formulario 1662 para pagar
renta de Cuarta Categora?

El Cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta Propia.

6. Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora?

Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago a cuenta mensual

aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el ao 2015.
Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso a la presentacin de la declaracin

mensual?

La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT, segn la Tabla II del citado TUO.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole la infraccin cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

8. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos?

Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de

Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora,
han sido designados emisores electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

9. En qu casos procede la Reversin del Recibo por honorario electrnico?

Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, etc.
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito
electrnica.

Base Legal: Artculo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y recibos por honorarios fsicos al
mismo tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por honorarios electrnicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrnicos se genera automticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; los recibos por
honorarios fsicos debern ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artculo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. En que infraccin incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta
de Cuarta Categora?

La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin de hasta el

90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole
la infraccin cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Cdigo del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artculo 177 inciso 13 del Cdigo Tributario

12. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la retencin al trabajador independiente

pero no cumple con pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infraccin regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Cdigo Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Cdigo de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artculo 178 inciso 4 del Cdigo Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT

13. Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 aos de edad

retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de
Pensiones?

Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido

que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237

14. Qu suceder con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogacin podrn a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del clculo de la pensin.

Base legal: Artculo 3 de la Ley 30237

15. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de la variacin del porcentaje de
retencin de cuarta categora, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de
retencin y el pago se realizar en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retencin
por rentas de cuarta categora se ha fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de
los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el ao 2014
en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la informacin pre
impresa, el porcentaje de retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y

el monto neto recibido.

Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variacin del porcentaje
de retencin, sta deber sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el comprobante de pago (10%), el
monto retenido en exceso podr ser utilizado como crdito para el impuesto a la renta del 2015

16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria retenindome el 10%
en lugar de 8% Qu pasa con esa retencin en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrs utilizarlo como crdito contra
tu impuesto a la renta del ao 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolucin.

17. En enero 2015 se percibi el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. A
qu ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artculo 57del D.S. 179-2004

Consultas SUNAT Trabajo

Consultas Rentas de Cuarta
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE CUARTA CATEGORA

TEMA

Ingresos
afectos

SUMILLA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
SUNAT

Los ingresos por la prestacin de servicios de asistencia

tcnica brindado por un sujeto no domiciliado en forma
independiente califican como rentas de cuarta categora.

INFORME N 179-2007

Remuneracin
bruta para el
clculo de la
renta de
cuarta
categora

Retencin del
Impuesto a la
Renta por
rentas de
cuarta
categora

Las dietas de regidores de las municipalidades en el

ejercicio de su trabajo constituyen rentas de cuarta
categora

Directiva N 7-95

El tratamiento que corresponde dar a los ingresos

derivados de un Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
es el de rentas de cuarta categora.

OFICIO N. 077-2012

La Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto

Supremo N 075-2008-PCM(), que aprueba el Reglamento
del Decreto Legislativo N 1057, ha establecido que para
efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones
derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de
aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 y del citado
reglamento, son rentas de cuarta categora.

OFICIO N 538-2008

Los ingresos derivados de un Contrato Administrativo de

Servicios (CAS) califican como rentas de cuarta categora,
por ende, las retenciones del Impuesto a la Renta que se
deban efectuar se realizarn teniendo en cuenta las
disposiciones aplicables.

INFORME N 032-2014

No se encuentran efectos al Impuesto a la Renta los

ingresos por penalidades otorgadas por resolucin
inmotivada del CAS

INFORME N 120-2011

Para efecto de determinar la Remuneracin Bruta que

servir como base imponible para el clculo de la renta de
cuarta categora as como del aporte a ESSALUD y ONP
del personal que se encuentra bajo el rgimen CAS, desde
el ao 2011 hasta la actualidad, se debe descontar de la
remuneracin mensual las tardanzas y permisos
(justificados e injustificados).

INFORME N 004-2014

La entidad que contrata los servicios profesionales de una

persona natural y que tiene la obligacin de pagar los
respectivos honorarios profesionales, se constituye en
agente de retencin por las rentas de cuarta categora que
se abonen al prestador del servicio; sin importar que el
pago se haga con recursos de un fondo de fideicomiso de
administracin.
Para tal efecto, dicha entidad deber retener el 10% del
monto que se abone por concepto de honorarios
profesionales y pagarlo al fisco conforme al Cdigo
Tributario.

INFORME N 231-2008

Criterio de lo
percibido

Independientemente que el monto total del servicio supere

el monto establecido para afectar la operacin con la
retencin del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora, si los recibos por honorarios que se emitan por
los pagos parciales que se efecten no superan los S/.
1,500.00 (Mil quinientos Nuevos Soles y 00/100), stos no
se encontrarn sujetos a la retencin antes sealada.

CARTA N 005-2011

No resulta aplicable la presuncin de omisin de ingresos a

que hace referencia el artculo 66 del TUO del Cdigo
Tributario a los sujetos perceptores de Rentas de Cuanta
categora toda vez que sus ingresos se rigen por el criterio
de lo percibido.

INFORME N 213-2003

La participacin en las utilidades correspondientes a los

trabajadores y la participacin que se reconozca al
directorio sern imputadas como rentas para dichos sujetos
en el ejercicio gravable en que sean percibidas.

INFORME N 305-2002

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como entidades del
Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se
modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
INAFECTACION
Se trata de supuestos de hecho que se encuentran fuera del mbito de aplicacin del tributo. En el
caso del Impuesto a la Renta, el artculo 18 de la LIR establece los supuestos de
inafectacin agrupndolos en inafectaciones por razn del sujeto y tipo de ingreso. As tenemos
que:
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.

b) Derogado
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficiencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f)

Las

comunidades

nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su inscripcin
en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas
que
establezca
el
reglamento
de
la
LIR.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a)

Las

indemnizaciones

previstas

por

las

disposiciones

laborales

vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de

producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso
b)
del
Artculo
2
de
la
presente
ley.

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin,
montepo
e
invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las
compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin,
invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las
reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en
el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de ahorro
y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que respaldan las reservas
tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso,
deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma discriminada y con similar
nivel de detalle al exigido a las Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que
realizan con los recursos de los fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de
Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i.

Letras

del

Tesoro

Pblico

emitidas

por

la

Repblica

del

Per.

ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del
ao
2003.

iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de
encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o
indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha
enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de recibir unidades de los
ETF-, cancelacin -entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o
gestin de la cartera de inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del
primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que
estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no
prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Exoneracin
Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por disposicin legal. En
este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra comprendido dentro del campo de aplicacin
del tributo se determina la exclusin del pago del mismo por un determinado perodo.
Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las
exoneraciones tributarias no podrn exceder de tres aos, plazo que puede ser prorrogable por
tres aos ms. La ley de Impuesto a la Renta en su Artculo 19 seala los siguientes supuestos de
exoneracn hasta el 31 de diciembre del 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o
de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual tendr en
cuenta
lo
siguiente:

(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una
fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o
indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o
cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin o
control de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.

(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el caso
de
personas
naturales,
el
parentesco.

(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas

interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre
sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:

i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos
costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan la renta que se
destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.

ii.

Resulten

Asimismo,

sobrevaluados

se

entiende

respecto

por

de

distribucin

su

valor

indirecta

de

de

mercado.

rentas:

i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o
gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.

ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada
por
dicha
utilizacin
sea
destinada
a
tales
fines.

En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre
los
asociados
o
partes
vinculadas.

De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT le
dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la
resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de
la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro
ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.

La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores."
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y
en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a
microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma
que la sustituya.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios
constitutivos
as
lo
establezcan.

f) Las

rentas

que

se

refiere

el

inciso

g)

del

Artculo

24

de

la

presente

ley.

g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N 27356, publicada al 18 de octubre de
2000.

h) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del

Decreto
Legislativo
N
972,
publicado
el 10
marzo
2007.

i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados
desde
el
exterior
por
entidades
estatales
u
organismos
internacionales.

I) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo
N
972,
publicado
el 10
marzo
2007.

ll) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo
N
972,
publicado
el 10
marzo
2007.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo 6 de la
Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y

folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre
de
2000.

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios.
p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
1120,
publicado
el 18
julio
2012

q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector

Pblico
Nacional.

Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su inscripcin
en
la
SUNAT,
con
arreglo
al
reglamento.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin

establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad de las
rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable
materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son de
aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Declaracin de Donatarios
01. Obligaciones de los donatarios
Los donatarios (aquellos que reciben la donacin), distintos a las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, estn obligados a informar a la SUNAT, lo siguiente:
1.

Todas las donaciones recibidas durante el ao anterior, ya sea en dinero, ttulos

valores, bienes muebles y bienes inmuebles que, por donante, superen media Unidad

Impositiva Tributaria (1/2 UIT). Para tal efecto, se considerar la UITvigente al cierre del
ejercicio en que se hubiera recibido la donacin
2.

La aplicacin que en el ao anterior hubiera dado tanto a las donaciones recibidas

en ese ao como a las donaciones recibidas en aos anteriores, no aplicadas previamente.

Formulario N 570 - Declaracin jurada de informacin sobre la aplicacin de los fondos y

bienes recibidos en donacin
Estn obligados a presentarlo, en todos los casos, los donatarios, distintos a las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, an si no tuvieren donaciones recibidas en el ao
anterior o aplicaciones de donaciones recibidas en ese ao o aos anteriores.
Formato 1 - Fondos y bienes recibidos en donacin
Estn obligados a presentarlo nicamente los donatarios que hubieran recibido donaciones en el
ao anterior, siempre que por donante, el monto de las donaciones en conjunto haya superado
media (1/2) UIT -(Unidad Impositiva Tributaria.
El Formato 1 se presentar conjuntamente con el Formulario N 570. No se debe presentar solo.

Renta Anual 2014

01. Introduccin
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio
gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este
impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble),
las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as como las
obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio
gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el
contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos conceptos se utilizan luego como
crditos a fin de reducir o descontar el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin
Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente cuenta con dos
medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas naturales (que abarca las
rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoria) y otro formulario para las rentas
empresariales o de tercera categora.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separado la
determinacin de la siguiente manera:

1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el

Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
2. Rentas de Capital Segunda Categora: nicamente por las ganancias de capital
originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta de segunda categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de
15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas
las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se
consideren como tales por mandato expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.