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1.

3 A qu periodo se atribuye el dbito


fiscal correspondiente a una venta?
Las normas sobre el nacimiento de la
obligacin tributaria en el IGV lo establecen,
especficamente en el artculo 4 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas1 (en adelante la
LIGV). Ver el captulo Nacimiento de la
obligacin tributaria
1.4 A qu periodo se atribuye crdito
fiscal?

1.

A aqul en que se cumplan con todos los


requisitos sustanciales y formales, as como
con el uso de medios de pago y el pago de la
detraccin y otros cuando correspondan. Ver
captulo VI de la LIGV. Ver el captulo
Crdito Fiscal.

I UNIDAD
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

2.
1.1 Caractersticas

ASPECTO MATERIAL

Es la esencia de la hiptesis de incidencia


tributaria, que nos responde a la pregunta
qu grava el tributo?

Es un impuesto indirecto de tipo valor


agregado. Es un impuesto real. Una sola tasa.
Es Plurifsico no acumulativo. El mtodo de
sustraccin que emplea es el de base
financiera, con deducciones financieras
amplias. Entonces se deduce impuesto contra
impuesto, es decir dbito fiscal menos crdito
fiscal.

Para respondernos tendramos que enumerar


todas las operaciones que son gravadas por el
impuesto.
El artculo 1 de la LIGV establece, a grandes
rasgos, cules son las operaciones que grava
dicho tributo:

El impuesto General a las Est diseado para


gravar el consumo final de bienes y servicios.
Es un IVA.

a) La venta en el pas de bienes muebles;


b) La prestacin o utilizacin de servicios en el
pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.

1.2 Sujetos que intervienen


En el ciclo de produccin y distribucin de
bienes, antes de consumidor final, los
intervinientes no se afectan econmicamente
con el impuesto, pues el IGV que grav sus
adquisiciones de bienes y servicios, lo
recuperan cuando realizan la venta de bienes
y servicios, trasladando a los adquirentes el
IGV respectivo.

2.1 Venta
Venta en si
A grandes rasgos, la LIGV considera venta
como (inciso a) artculo 3):

Sin embargo dichos sujetos si pueden verse


afectados financieramente, por ejemplo, en los
casos en que obligacin tributaria nace antes
de pago de precio o retribucin por servicio.

Aprobado mediante el Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF
(15.04.99).
1

1. Todo acto por el que se transfieren bienes a


ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las
partes.

() no es necesario que se cancele el total del


precio de la venta realizada para dicha operacin
resulte gravada, por cuanto los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o su puesta
a disposicin estarn gravados, siempre y cuando
al momento de realizarse el pago anticipado ya
hubiera surgido la obligacin de transferir la
propiedad. Igual criterio tienen las RTFs Nros.
817-4-1997 y 965-4-1997.

Tenemos que tratar de definir Qu es venta?


La doctrina tiene definiciones:

Este pronunciamiento
momento 1I.

Desde el punto de vista econmico que se


orienta en funcin de disponer el bien.

En la LIGV puede inducirnos a la definicin


econmica al plantear: cualquier transferencia
de bienes a ttulo oneroso, pero es el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas2 (en adelante el RLIGV) es la que
nos aclara y nos lleva a la definicin jurdica.
Se cumple la transferencia de propiedad civil?

Este pronunciamiento
momento 1II.

Como sabemos, en una venta hay tres


momentos claros:

II Obligacin
III Entrega o transferencia
RTF N. 4784-5-2003:
() para que nazca la obligacin de pago del
Impuesto General a las Ventas, es necesario que
exista una venta, verificndose el hecho imponible
con la existencia de la venta y no en el momento
en que jurdicamente que se transfiera la
propiedad.
coloca

en

en

el

se

coloca

en

el

Ante esta gama de definiciones o falta de


definicin jurisprudencial, tratamos de analizar
la LIGV y concluimos en que el hecho material
gravado es la transferencia de propiedad civil,
con lo cual la corriente acogida por nuestra
ley es la concepcin jurdica del hecho
gravado y no la concepcin econmica.

I Contrato

se

coloca

RTF N. 620-5-2004
() en lo que respecta a cundo se entiende
transferida la propiedad de un bien, la legislacin
del Impuesto General a las Ventas no ha
efectuado precisin alguna, por lo que es
necesario recurrir al Cdigo Civil para determinar
la transmisin de la propiedad de los bienes
muebles, para lo cual el artculo 947 del
indicado cuerpo legal prev que la transferencia
de propiedad de una cosa mueble determinada
se efecta con la tradicin a su acreedor, salvo
disposicin legal diferente.

Desde el punto de vista jurdico que se


orienta en funcin a la transmisin del
derecho de propiedad.

Este pronunciamiento
momento 1.

se

Entonces, que el hecho gravado venta se


configura con los actos que conlleven la
transmisin de propiedad, basta que exista un
contrato y produzca los efectos que le son
propios: la generacin de la obligacin de
transferir el derecho de propiedad sobre los
bienes muebles e inmuebles.

el

Ventas a futuro

RTF N. 865-3-2001

Se encuentran comprendidas en el prrafo


anterior las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien. (segundo

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las


Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto
Supremo N 29-94-EF (29.03.94)
2

prrafo del numeral 1 del inciso a) del artculo 3


de la LIGV)

Tambin se considera venta las arras, depsito o


garanta que superen el lmite establecido en el
Reglamento.

Este tema fue bastante vilipendiado por parte


de la SUNAT y por el Tribunal Fiscal lo cual
se subsan mediante la emisin del Decreto
legislativo N. 1116 que entr en vigencia el 1
de agosto 2012.

Entonces es importante analizar las arras,


veamos:
Segn Aldea: En trminos generales, arras
significa lo que se da en seal, manifestacin,
garanta o prueba, usualmente una cantidad
de dinero u otro bien (mueble o inmueble), que
una de las partes entrega a la otra como
testimonio del acuerdo contractual. Con el devenir
del tiempo las arras pasaron a convertirse en
institucin de aseguramiento de derechos, al ser
considerado como aquello que se da en prenda o
garanta de un contrato3.

Para el Tribunal Fiscal la venta de bienes


futuros no estaba gravada hasta que bien
tuviera existencia, as lo estableci mediante
las RTFs N. 256-3-99, 01104-2-2007, entre
otras; ninguna es Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria (JOO).
Para la SUNAT la venta de bienes futuros
estaba gravada, aun cuando no se hubiera
producido condicin que bien tuviera
existencia, pues ley no haca distingo, y eso lo
plantea claramente mediante la Directiva N
012-99/SUNAT y el Informe N 1042007/SUNAT.

La importancia en las operaciones lo plantea


Borda: la sea representa un doble papel:
por una parte, es una garanta de la seriedad del
acto y tiene el carcter de un adelanto del pago
del precio; por otra, importa acordad a los
contratantes el derecho de arrepentirse,
perdiendo la sea el que la ha entregado y
devolvindola doblada el que la ha recibido.
Empero hay un inconveniente en que las partes
atribuyan a la sea tan solo el carcter de
garanta del acto, negando la posibilidad de
arrepentimiento4.

El problema es para los periodos anteriores a


la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N. 1116, como el Tribunal Fiscal no ha
emitido JOO, y por tanto, no existe criterio
vinculante, la SUNAT mantiene criterio en el
sentido que en la venta de bienes futuros, no
era necesaria la existencia del bien para que la
obligacin tributaria pudiese nacer.

En la venta de bienes muebles, la primera


venta de los inmuebles o en el caso de los
contratos de construccin, resulta comn que
para poder asegurar la venta de los bienes o
procurar que se ejecute el contrato, el
comprador o adquirente cumpla con la
entrega de montos de dinero al vendedor o al
constructor, como una especie de seal para
que la operacin se lleve a cabo, la cual puede
revestir distintos nombres como arras,
depsitos, garantas, entre otros.

El segundo prrafo del numeral 1 del inciso a)


del artculo 3 de la LIGV, incorporado por el
Decreto Legislativo N. 1116, es norma
interpretativa o constituye una verdadera
modificacin a la L IGV?
Contina el problema porque la norma no
establece disposicin transitoria alguna que
aclare esto.
Sin embargo, parece ser una verdadera
modificacin, lo que implicara que antes del 1
de agosto de 2012, el supuesto del referido
segundo prrafo no estaba gravado con IGV.

ALDEA CORREA, Vldik. Las arras de retractacin


en el Derecho Civil Peruano. Artculo publicado en la
revista Cathedra Revista editada por los estudiantes
de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Nmero 11, Ao VII. Lima 2005.
4 BORDA, Guillermo. Manual de Contratos. Editorial
Perrot. Buenos Aires, 1973. Pgina 147.
3

Arras
El tercer prrafo del numeral I del inciso a)
del artculo 3 de la LIGV establece:
3

En el caso de la entrega de las arras, la norma


reglamentaria estableca que solo se afectaban
al pago del IGV cuando sean arras de
retractacin5 y el monto pagado por este
concepto supere el 15% del valor de venta del
bien o del valor total de la construccin. En el
caso de arras de confirmacin6 la obligacin
tributaria del IGV se generaba por cualquier
monto.

Depsito y garanta
La intencin del legislador es sealar una
conducta comn, la de pactar un negocio, ya
sea de venta, servicios o de construccin,
asegurando la realizacin de la prestacin,
abonando de forma anticipada una parte del
precio o monto de la operacin mediante un
depsito en una cuenta de una entidad
financiera, a nombre de su proveedor o
prestador.

A raz de la modificatoria realizada a la LIGV


por el Decreto Legislativo N. 1116, se ha
incorporado un prrafo al literal a) del
artculo 3 de la Ley del IGV, en el cual se
precisa que se considera venta las arras,
depsitos o garantas que superen el lmite
establecido en el Reglamento.

En cuanto a garanta se refiere a que cuando


efecta operaciones comerciales y celebre
contratos en los que comnmente se estipula
una clusula
de
garanta la
que,
bsicamente, consiste en la cancelacin de un
monto dinerario que tenga como funcin
garantizar el cumplimiento de la prestacin
pero que por lo general termina integrando
parte del precio del servicio o venta.

Finalmente,
la
norma
reglamentaria
(modificada por el Decreto Supremo N 1612012-EF) ha determinado que en el caso de
las arras, depsitos o garantas, la obligacin
tributaria del IGV nace cuando stos superen
el 3% del valor total de la venta del bien, del
valor de la prestacin o utilizacin de
servicios, o tambin del valor total de la
construccin, segn corresponda.

Aunado a esto, encontramos que el Decreto


Supremo N 161-2012-EF, que modifica el
Reglamento
de
la
Ley
del
IGV,
complementando la reforma hecha a la Ley
del IGV establece una modificacin en el
numeral 3 del art. 3 de dicha norma
estableciendo que los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta
a disposicin del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria. Y seala
para el caso de las arras, depsito o garanta,
estas deben superar el 3% del monto total de
la venta para el nacimiento de la obligacin de
pagar el IGV.

La norma reglamentaria se public el 28 de


agosto de 2012, por lo tanto la modificacin
del porcentaje lmite se aplica a partir del 29
de agosto de 2012.
Su entrega otorga la facultad de ejercer el derecho de
desistirse del negocio que est contenido en un
contrato, tanto para la parte que cumpli con entregarla
como para la contraparte que las recibi. Cuando la
parte fiel al contrato tiene el derecho de apropiarse de
las arras confirmatorias o cuando la incumplidora las
tiene que devolver dobladas, estas adquieren una
naturaleza de arras penales, advirtiendo que es una subespecie de las confirmatorias. Las arras de retractacin
estn reguladas en el Cdigo Civil Peruano desde los
artculos 1477 al 1479.
6 La entrega de arras confirmatorias tiene la idea de ser
una seal o prueba de seriedad que de todos modos se
d la celebracin del contrato, sin otorgar el derecho de
desistirse de l. En caso que se ratifique la celebracin
del contrato y el mismo se cumpla, la parte que recibi
las arras puede optar por: (i) devolverlas o (ii) en todo
caso imputarlas como parte del precio del pago, ello
obviamente de acuerdo a la propia naturaleza del
contrato. Las arras confirmatorias estn reguladas en el
Cdigo Civil Peruano desde los artculos 1477 al
1479.
5

Entonces tanto el depsito como la garanta


reciben
un
tratamiento
diferenciado
estipulndose el requisito de que dichas sumas
deben superar un lmite establecido en el
reglamento para que se aplique el gravamen
sin embargo estas sumas en la prctica renen
las caractersticas de lo que conocemos como
adelantos en el argot comercial y que tienen
como funcin garantizar el cumplimiento de lo
pactado para ambas partes.
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se
encuentra gravada con IGV.
4

RTF N 4784-5-2003
El IGV grava la venta, es decir el acto por el
cual el vendedor se obliga a transferir la
propiedad del bien y no la traslacin de
dominio lo que puede ocurrir en un momento
distinto. As, en el caso de ventas con reserva
de dominio, el hecho imponible se verifica con
la mencionada operacin de venta y no en el
momento en que jurdicamente se trasfiere la
propiedad.
CASOS
1.

El 15 de noviembre de 2015 ABC S.A.


pacta la venta de mobiliario para el
auditorio de una Universidad por el
importe de S/ 450,000.00. Los bienes una
vez fabricados se entregarn el 30 de
marzo de 2016. En la fecha del pacto se
entreg el importe de S/ 50,000.00.
Estos importes estn afectos al IGV?

2.

Jacinto Pichimahuiro EIRL entrega el 15


de agosto de 2012 la suma de S/
45,000.00 por concepto de arras de
confirmacin de un contrato madre de
venta de bienes afectos por el importe de
S/ 700,000.00 El acto comercial se
protocoliz el 14 de julio de 2013. Estos
importes estn afectos al IGV?

3.

JKL SA se dedica al rubro de


comercializacin de prendas de vestir.
Conviene con su proveedor varios
contratos durante los aos 2010 a 2013.
Los contratos son:
a.
b.
c.
d.

24/08/2011 por S/ 80,000.00


16/12/2011 por S/ 70,000.00
14/03/2012 por S/ 40,000.00
15/08/2012 por S/ 120,000.00

El pacto de entrega de los bienes es


dentro de 4 meses. La poltica de pago a
su proveedor es del 50% del monto total
de la operacin cada vez. Estos importes
estn afectos al IGV?