consensuales,

bilaterales
y
onerosos,
conmutativos y traslativos de dominio.
En relacin a las diferencias, la principal
estriba en que as como en la compraventa es
requisito que el precio consista en dinero o
signo que represente, en la permuta no
interviene como prestacin el dinero. Las
restantes diferencias se derivan de esta
principal y as, al no mediar precio, no existe
en la permuta distincin alguna en cuanto a la
posicin jurdica de las partes y por idntica
razn, no es el vendedor el nico obligado al
saneamiento de la cosa entregada sino que
dicha obligacin pesa sobre ambos
contratantes.

1.

I UNIDAD
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

Es en otras palabras es el intercambio de

bienes.
RTF 16843-10-2011
() la entrega de llantas en cumplimiento de un
contrato de permuta, en la que se intercambian
los referidos bienes por el servicio de trasporte, se
encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas.

2. ASPECTO MATERIAL
2.1 Operaciones consideradas
(segunda parte)

Venta

Ley no se refiere slo a contrato de

compraventa (por el que se intercambia cosas
por precio), sino que ampla el concepto civil
de venta, incluyendo en l, en principio,
cualquier transferencia a ttulo oneroso. Ya lo
vimos en la gua didctica anterior.

RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se
encuentra gravada con IGV.
Jurdicamente no se trata exactamente de una
permuta porque no se intercambian bienes,
pero si es una transferencia a ttulo oneroso,
porque ambas partes tienen prestaciones que
cumplir.

En esta lnea, la RLIR en el numeral 3 del

artculo 2, menciona que se encuentran
gravadas, entre otras, las transferencias
derivadas de los siguientes contratos:

Dacin en pago

Permuta

Segn el artculo 1265 del Cdigo Civil:

La definicin de esta figura jurdica se

encuentra contenida en el artculo 1538 del
Cdigo Civil, en el que se establece que:

El pago queda efectuado cuando el acreedor

recibe como cancelacin total o parcial una
prestacin diferente a la que deba cumplirse.

la permuta es un contrato por el cual cada uno

de los contratantes se obliga a dar una cosa para
recibir otra

RTF N 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el
IGV por tener la naturaleza de una operacin a
ttulo oneroso.

El contrato de permuta presenta una serie de

analogas y diferencias, y as, entre las primera
tenemos que, ambos contratos son

RTF 00927-1-2007

() la transmisin de propiedad de bienes para

efecto de cancelar obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin en
pago, constituye un acto de transferencia de
propiedad a ttulo oneroso ya que con la referida
entrega precisamente se obtiene la cancelacin
de deudas.

conyugues, socio o heredero adquiere ms

bienes que los que correspondan en virtud de
su cuota o participacin.

Aporte a sociedades

Es onerosa cuando el exceso de adjudicacin

es compensado por el beneficiario del exceso
a favor de los titulares del defecto en metlico
o en otros bienes. Slo estos estn gravados
con el IGV en nuestro pas.

Los aportes a las sociedades annimas,

sociedades comerciales de responsabilidad
limitada, entre otras.

Es gratuita cuando el exceso no es

compensado, por lo que el beneficiario del
exceso realiza a tal una adquisicin gratuita.

Por regla general, cuando se realiza el aporte

de bienes a la sociedad, se entiende que el
aporte confiere la propiedad a la sociedad,
salvo que se hubiera establecido que el objeto
del aporte es un derecho distinto a la
propiedad, como puede ser el derecho de uso
por un determinado plazo.

Expropiacin
La expropiacin es una enajenacin de
naturaleza obligatoria, pues implica una
transferencia forzosa a favor del Estado por
causas nicamente vinculadas a la necesidad
pblica o seguridad nacional, debidamente
justificadas y aprobadas por ley.

La LIGV establece que se encuentran gravadas

con el impuesto general a las ventas, el aporte
de bienes del activo, con la finalidad de que el
aportante se convierta en socio de la nueva
empresa, constituye una transferencia de
bienes a ttulo oneroso, tal como lo establece
el artculo 3, inciso a) de la LIGV.

As, indica que la indemnizacin justipreciada

se constituye por dos elementos, el valor de
la tasacin comercial del bien materia de la
expropiacin debidamente actualizado y el
otro viene a ser la compensacin que el
Estado otorga al titular del bien expropiado
como consecuencia de daos y perjuicios
producto de dicho procedimiento, los cuales
deben ser acreditados de manera fehaciente1.

En el caso de bienes usados entregados, la

LIGV en su artculo 2, inciso b), indica que no
se encuentran gravadas con dicho impuesto, la
transferencia de bienes usados que efecten
las personas naturales o jurdicas que no
realicen actividad empresarial; a contrario
sensu, en nuestro caso dicha transferencia s
estara gravada con el impuesto general a las
ventas, pues la empresa aportante realiza
actividad empresarial, por lo que la operacin
no se encuentra exonerada. En consecuencia,
la empresa receptora de dichos activos
deber pagar el IGV y en el futuro utilizar el
IGV como crdito fiscal.
Adjudicacin
sociedades.

por

disolucin

El artculo 1 de la Ley N. 27628 establece

que la adquisicin de inmuebles afectados por
trazos en vas pblicas se realizar por trato
directo entre la entidad ejecutora y los
propietarios, o conforme al procedimiento
establecido en la Ley General de
Expropiaciones. El importe recibido por la
expropiacin, es entonces, el pago por una
venta, forzada o no venta al fin.
Adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin

de

El exceso de adjudicacin surge como

consecuencia de una disolucin
de
comunidad, sociedad conyugal, sociedad o
comunidad hereditaria, uno de los partcipes,

Definicin obtenida del anlisis de Sentencia del

Tribunal Constitucional N. 00319-2013-PA/TC por
parte de Bahamonde Quinteros, Mery, abogada
tributarista en su blog:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/merybahamonde
1

En tal sentido, cabe sealar que de

conformidad con el inciso f) del artculo 2 del
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP),
aprobado mediante la Resolucin de
Superintendencia N. 007-99-SUNAT, se
consideran comprobantes de pagos a las
plizas de adjudicacin, siempre que cumplan
con todas las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el presente
reglamento, los documentos autorizados en el
numeral 6 del artculo 4.

Los signos distintivos, invenciones,

derechos de autor, derechos de llave y
similares.
Las naves y aeronaves. Antes de la
modificacin al Cdigo Civil dispuesta por
la Ley 28677 Ley de la Garanta Mobiliaria,
vigente desde mediados del 2006, eran
inmuebles para el Derecho Civil, pero la
Ley del IGV los calificaba como muebles.
Los
documentos
y
ttulos
cuya
transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.

Por su parte, el inciso g) del numeral 6.1. del

artculo 4 del citado RCP establece que las
plizas de adjudicacin emitidas con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada, por los martilleros pblicos y todas
las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros, permitirn sustentar
gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito fiscal, o al crdito
deducible, segn sea el caso, siempre que se
identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el impuesto2.

Segn el numeral 8 del artculo 2 del RLIGV,

no considerados muebles:
Moneda nacional y moneda extranjera.
Acciones y participaciones, etc.
Bienes intangibles: No todos se encuentran
gravados con el IGV, sino slo los
expresamente sealados por la norma
Transferencia de intangibles inmuebles no
est gravada.

Tratndose de remates o adjudicacin de

bienes por venta forzada, el martillero pblico
deber contar con autorizacin de la SUNAT,
quedando designada como agente de
retencin del IGV3.
2.1.1

RTF N 02424-5-2002
En la medida que concesiones mineras (bien
intangible) obtenidas por particulares califican
como inmuebles, su transferencia no est gravada
con IGV pues no toda transferencia de bienes
intangibles se grava con IGV, sino slo la de
intangibles muebles y, dentro de stos, los
derechos referentes a los bienes muebles
corporales, as como los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares, no compartiendo la concesin minera
ninguna caracterstica con dichos intangibles.

Observaciones finales acerca del

aspecto material de los bienes
muebles

La LIGV tena una definicin ms amplia que la

del Derecho Comn, en nombre de la
Autonoma del Derecho Tributario.
Segn artculo 3 inciso b de la LIGV, son
bienes muebles:

RTF N 06670-3-2002
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
cesin en uso permanente de sepulturas por
cuanto dicho contrato, en estricto, constituye una
cesin de un derecho, y por tanto, un acto jurdico
cuyo objeto es un bien intangible o incorporal, y
siendo ste un derecho referente a un bien
inmueble, no encuadra en la definicin de bien
mueble prevista en la LIGV.

Los corporales que pueden llevarse de un

lugar a otro.
Los derechos referentes a los mismos.
Adicionalmente, el numeral 6.4 del citado artculo
dispone que, entre otros, estos documentos deben
contener el nmero de R.U.C. del emisor y un nmero
correlativo que los identifique.
3
Conclusin 2 del Informe N. 314-2003 SUNAT/2B0000
2

RTF N 4100-1-2008
3

La concesin de uso permanente de nichos y

terrenos para mausoleo no se encontraba
gravada con el Impuesto General a las Ventas.

Esto se relaciona con el principio de imposicin

en el pas de destino, los Estados inafectan sus
exportaciones y gravan sus importaciones.

RTF N 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en el
pas, entendindose como tal a todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin de propiedad
de los bienes; por lo tanto, y conforme al artculo
1534 del Cdigo Civil, para que nazca la
obligacin tributaria se requiere que exista
transmisin de propiedad, lo que tratndose de
bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
hayan llegado a existir.

Los bienes con matrcula o patente

otorgada en el pas est gravada su
transferencia, aun cuando dichos bienes se
encuentren transitoriamente fuera del pas al
efectuarse la venta, segn el numeral 1 del
artculo 2 del RLIR.
Con relacin a los Intangibles, se considera
que stos se encuentran ubicados en el
territorio nacional cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el
pas, de acuerdo al tercer prrafo del inciso a)
numeral 1 del artculo 2 del RLIGV. Ojo, que
la LIGV no define quienes son domiciliados;
esto lo regula la Ley del Impuesto a la Renta.

Informe N 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad de
una concesin minera no se encuentra gravada
con el IGV, al no calificar como venta de bien
mueble o primera venta de inmueble.
Informe N 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento
financiero, la transferencia de propiedad originada
por el ejercicio de la opcin de compra constituye
una operacin de venta para efecto del IGV.
2.1.2

2.2 Retiro de bienes

Para la LIGV, el concepto de venta no incluye
slo transferencias a ttulo oneroso, sino
tambin a ttulo gratuito, e incluso
autoconsumos. Estos dos ltimos supuestos
estn comprendidos dentro de los retiros.

Aspecto Espacial o Territorial

para estas operaciones.

Retiro de bienes son definidos como:

El IGV grava la venta de bienes muebles

ubicados en el pas.

Es toda disposicin de activos de la empresa con

fin distinto a su venta (transferencia a ttulo
oneroso) o utilizacin o consumo en el desarrollo
de las operaciones gravadas4.

Slo en el territorio nacional, el Estado puede

ejercer plenamente su Poder Tributario, no
slo creando tributos, sino tambin
ejerciendo sus facultades para cobrarlos.

Los objetivos que se persigue al gravar los

retiros son 25:

Por ello, las ventas gravadas son las que se

realizan en el proceso de produccin y
distribucin de bienes que tiene lugar dentro
del pas.

Neutralizar el IGV aplicado como crdito

fiscal.
Evitar que algunos consumos queden fuera
del mbito de aplicacin del impuesto.

Conforme con el principio territorial, los

Estados persiguen gravar con los impuestos al
consumo de bienes y/o servicios que se
consumen dentro de su territorio.

Si no se gravaran con IGV los retiros o si no

existiera la figura del reintegro del crdito

Vinculado con ello, en el caso de bienes

importados, se grava la importacin y, de all
en adelante, todas las ventas de los bienes
importados.

Manual de Impuesto a las Ventas de la Editorial

Economa y Finanzas
5 Segn Javier Luque Bustamante, en el material de la
Maestra en fiscalidad internacional de la Universidad San
Martin de Porres. 2012.
4

fiscal, el Fisco se vera

econmicamente. Veamos:

perjudicado

Segn el artculo 2 inciso c) del numeral 3 del

RLIG, () Se considera venta:

La entrega de bienes a un tercero para ser

utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.

El retiro de bienes por el constructor para

ser incorporados a la construccin de un
inmueble.

El retiro de bienes como consecuencia de la

desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada conforme
lo disponga el reglamento.

El retiro de bienes para ser consumidos por

la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas.

Bienes no consumibles, utilizados por la

propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros.

El retiro de bienes para ser entregados a

los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante
Ley.

El retiro de bienes producto de la

transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.

()
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa
que realice el propietario, socio o titular de la
misma.
- El consumo que realice la empresa de los
bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la
realizacin de operaciones gravadas.

- La entrega a ttulo gratuito de muestras

mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de

la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la
prestacin de sus servicios.

- Los que se efecten como consecuencia de

mermas
o
desmedros
debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del
Impuesto a la Renta.

- La entrega de bienes pactada por Convenios

Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que

efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite

No se considera venta, los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.
- El retiro de insumos, materias primas y
bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la
empresa.

mximo de veinte (20) Unidades Impositivas

Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de
los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes
al mes respecto del cual ser de aplicacin
dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material
documentarlo que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.

RTF 1272-4-2002
Se confirma la apelada con respecto al reparo
por retiro de bienes.
Se establece que el contrato de colaboracin
empresarial presentado por la recurrente no es
tal, porque no existe negocio en comn, siendo
que la recurrente entregaba a una empresa
pesquera hielo y combustible y luego sta le
venda su produccin. En consecuencia, dichas
entregas estn afectas al IGV por ser retiros de
bienes

Asimismo, para efecto del Impuesto General a

las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el numeral 13
del Artculo 5, excepto el literal c).

RTF 4323-5-2005
Se revoca la apelada, que declar infundada la
reclamacin contra valores girados por Impuesto
a la Renta del ejercicio 1998, Impuesto General a
las Ventas y pago a cuenta de diciembre de 1998
y sus multas vinculadas, en cuanto al reparo por
retiro de bienes por faltantes de inventario, al
determinarse que la transferencia, apropiacin o
consumo susceptibles de ser calificados como
retiro de bienes, deben ser comprobados y
determinados sobre base cierta, lo que no ocurre
en este caso pues se determin omisiones de
dichos impuestos asumiendo que las diferencias
de inventario detectadas constituan retiros de
bienes, sin acreditarse la transferencia,
apropiacin o consumo, siendo que aceptar tales
diferencias como retiros, implicara presumir dicha
transferencia, apropiacin o consumo, lo que no
preveen las normas que regulan tales tributos.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin

ser de aplicacin a la entrega de bienes
afectos con el Impuesto Selectivo determinado
bajo el sistema Al Valor, respecto de este
impuesto.

Podemos clasificar los retiros de bienes como:

RTF N 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos,
bermudas,
pelotas,
trofeos,
implementos
deportivos y juegos didcticos, entregados al
personal contratado para las campaas de
6

promocin de sus productos, estar gravada con

IGV cuando no se logre acreditar que constituan
entregas como condicin de trabajo.

proporcionada por el comitente, de acuerdo a

lo previsto en el artculo 1773 del Cdigo
Civil.

RTF N 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con IGV,
la entrega de bienes que los contribuyentes
efecten a favor de sus trabajadores con motivo
de fiestas navideas, como es el caso de
panetones o canastas navideas, ello en razn de
que tales bienes son de libre disposicin de los
trabajadores que los reciben y no son necesarios
para el desarrollo de las labores que stos
desempean, siendo que las entregas de bienes a
favor de los trabajadores para la normatividad del
IGV slo califican como retiro de bienes no
gravados cuando son entregados como condicin
de trabajo, son indispensables para la prestacin
de servicios o cuando dicha entrega se disponga
por ley.
RTF N. 7718-3-2007
Entrega de explosivos y combustible para
ejecucin de contratos de obra constituye venta a
efectos del impuesto.
Comisa SAC recibe materiales (explosivos y
combustible) para las labores mineras de parte de
Volcan Compaa Minera.
Comisa factura a Volcan por las labores mineras
descontando el valor de los materiales (explosivos
y combustibles).
Segn el TF, Volcan no ha acreditado que la
entrega de los materiales se deba a una condicin
de trabajo. Por lo tanto esta entrega es base
imponible del IGV.
Al respecto del mismo tema la SUNAT,
mediante el Informe N. 082-2006/SUNAT, la
entrega de materiales (combustible) del
comitente al contratista, en el marco de un
contrato de obra, no califica como una
operacin gravada con el Impuesto a la Renta
y con el Impuesto General a las Ventas.
La SUNAT parti de la premisa que la entrega
del material se realiz en el marco de un
contrato de construccin o un contrato de
obra, en los cuales uno de los materiales
necesarios para la ejecucin de la obra es
7