Lucro Real 2016

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Publicado em nosso site em 13/01/2009
IRPJ - Lucro Real - Roteiro de Procedimentos

Atualizado at 13 de janeiro de 2009
Roteiro - Federal - 2009/3809
Sumrio
I - Introduo
I.1 - Imposto sobre a Renda
I.2 - Regimes de Apurao do IRPJ
II - Quem pode optar
II.1 - Empresas obrigadas ao Lucro Real
III - Procedimentos para opo
III.1 - Prazo e forma de opo
III.2 - Situaes Especiais
III.2.1 - Desenquadramento do SIMPLES Federal e Nacional
III.2.2 - Obrigatoriedade de Tributao pelo Lucro Real
IV - Regras gerais de apurao
IV.1 - Periodicidade - Anual e Trimestral
IV.2 - Formas de clculo
IV.3 - Fato gerador
IV.4 - Regime de Competncia
IV.5 - Base de clculo
IV.5.1 - Apurao ao final do perodo (Real trimestral e anual)
IV.5.1.1 - Ajustes
IV.5.1.1.1 - Adies
IV.5.1.1.2 - Excluses e Compensaes
IV.5.2 - Apurao mensal (Real Anual)
IV.5.2.1 - Recolhimento por estimativa
IV.5.2.1.1 - Percentuais reduzidos para pequenos prestadores de servio
IV.5.2.1.2 - Tabela prtica de percentuais
IV.5.2.1.3 - Servios hospitalares
IV.5.2.1.4 - Demais receitas e ganhos de capital
IV.5.2.1.5 - Valores que no so acrescidos base de clculo da estimativa mensal
IV.5.2.2 - Recolhimento por meio de balano de reduo ou suspenso
IV.6 - Alquota
IV.7 - Dedues e compensaes
IV.8 - Ajuste anual em 31 de dezembro ou na data de encerramento das atividades
IV.8.1 - Aproveitamento das estimativas mensais
IV.9 - Forma e prazos para pagamento
IV.9.1 - IR apurado por estimativa ou por balanos de reduo ou suspenso (Lucro Real Anual)
IV.9.2 - IR apurado por meio de balanos trimestrais (Lucro Real Trimestral)
IV.9.2.1 - Diviso em quotas
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IV.9.3 - Pagamento do saldo do ajuste anual
IV.10 - Exemplos
- Ficha Estimativas
- Ficha ajuste Anual
- Ficha Estimativas
- Ficha Ajuste Anual
IV.11 - Lucro Real Trimestral X Lucro Real Anual
V - Restituio ou compensao de saldo anual negativo
VI - Falta ou insuficincia nos pagamentos mensais por estimativa
VII - Obrigaes acessrias
VII.1 - Escriturao
VII.2 - Declarao e demonstrativos
VIII - Anexo - Regras especficas
-- Regras especiais relacionadas ao momento de reconhecimento das receitas e apurao da base de clculo
- Variaes cambiais
- Contratos a Longo Prazo
- Bens do Ativo Permanente - Vendas a Longo Prazo
- Atividade Imobiliria
- Operaes com Veculos Usados
- Base de Clculo das Instituies Financeiras, Seguradoras e Entidades de Previdncia Privada
- Instituio de ensino superior que tenha aderido ao PROUNI - Iseno
-- Adies e excluses - Casos pontuais
- Provises - Dedutibilidade
- Perdas no Recebimento de Crditos
- Tributos e Multas por Infraes Fiscais
- Fundo de Garantia do Tempo de Servio
- Contraprestaes de Arrendamento Mercantil
- Juros Sobre o Capital Prprio
- Remunerao dos Scios, Diretores ou Administradores e Titulares de Empresas Individuais e Conselheiros Fiscais e
Consultivos
- Servios Assistenciais e Benefcios Previdencirios a Empregados e Dirigentes
- Prejuzos por Desfalque, Apropriao Indbita e Furto
- Despesas de Propaganda
I - Introduo
Neste Roteiro trataremos sobre a tributao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ, pelo regime do Lucro Real,
apurado com base no lucro lquido do exerccio, e ajustado pelas adies e excluses ditadas pela legislao do Imposto de
Renda.
I.1 - Imposto sobre a Renda
As principais normas, limites e princpios acerca dos tributos, constam na Constituio Federal de 1988. Dessa forma, em
seu art. 153, podemos encontrar a determinao no sentido de que o imposto sobre a renda (ou imposto de renda) de
competncia da Unio. Isso quer dizer que se trata de um imposto federal, de maneira que as regras aqui tratadas aplicam-se
indistintamente a todo o pas. O 2 do art. 153 dispe ainda que o Imposto sobre a Renda ser informado pelos critrios da
generalidade, da universalidade e da progressividade.
O art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN tambm fixa regras gerais e diretrizes para o Imposto de Renda:
"Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
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II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou
nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se
dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo."
Renda, em conformidade com os dispositivos acima referidos, pode ser conceituada como acrscimo patrimonial, de forma
que o Imposto no pode incidir sobre meros ingressos quando no representem riqueza nova. Dessa forma, o IR, no caso das
empresas, deve incidir sobre o lucro.
I.2 - Regimes de Apurao do IRPJ
Conforme vimos, "renda" para fins do IRPJ, corresponde ao lucro das empresas, de forma que o IRPJ, em princpio, deve
incidir sobre o lucro e no sobre receita. Cumprindo essa disposio, que em verdade norteia toda a sistemtica do Imposto
de Renda, temos o regime do Lucro Real, que de fato incide sobre o lucro.
Alternativamente, contudo, as empresas podem optar por outros regimes de apurao. Atualmente, alm do Lucro Real,
temos o Lucro Presumido e o Simples Nacional (destinado s micro e pequenas empresas).
Nota:
Atente-se que o fato de o Lucro Presumido no incidir sobre o lucro propriamente dito, no quer dizer que h alguma ilegalidade no regime,
pois o contribuinte sempre pode optar pelo Lucro Real - esse sim incidente sobre o lucro. Ou seja, o contribuinte far a opo pelo Lucro
Presumido se assim desejar (por ser mais vantajoso que o Lucro Real), e desde que no haja obrigatoriedade de apurao pelo Lucro Real.
II - Quem pode optar

Todas as pessoas jurdicas podem optar pelo Lucro Real, sendo que algumas delas so obrigadas a esse regime - ficando,
portanto, impedidas a se enquadrarem no Lucro Presumido ou no Simples Nacional. Assim, independentemente de qualquer
condio, atividade, ou faturamento, todas as empresas podem optar pelo Lucro Real, lembrando ainda, que algumas, sero
obrigadas a esse regime.
II.1 - Empresas obrigadas ao Lucro Real
Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:

a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de
meses do perodo, quando inferior a doze meses (R$ 4.000.000,00 por ms de atividade);
b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
Nota:
CORRETORA DE SEGUROS - LUCRO REAL - As sociedades corretoras de seguros no se encontram inseridas no rol daquelas pessoas
Jurdicas obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, previsto no art. 36, inciso III, da Lei n 8.981/95. Dispositivos Legais: Lei
n 8.981/95, art. 36: Lei n 9.249/95. art. 15: Lei n 9.430/96. arts. 1 e 2: Parecer Normativo n 01/93. Deciso n 223/97. SRRF / 7 RF.
Publicao no DOU: 02.10.1997.
c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

Nota:
Em conformidade com o Ato Declaratrio Interpretativo n 5 de 2001, a obrigatoriedade de tributao com base no lucro real aqui prevista
no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se
considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas,
controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas.
d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto
(empresas geralmente sediadas nas reas da SUDENE e SUDAM);
e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa;
f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
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de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
g) que se dediquem construo, incorporao, compra e venda de imveis que tenham registro de custo orado, nos termos
das normas aplicveis a essas atividades;
h) que sejam Sociedade de Propsito Especfico formada por Microempresas e Empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional.
Nota:
Frisamos que mesmo as empresas no obrigadas ao Lucro Real, podem optar por este regime, por mera opo.
Fundamentao: art. 14 da Lei n 9.718 de 1998; art. 22 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997; 2, inciso IV do art.
56 da Lei Complementar n 123 de 2006.
III - Procedimentos para opo
III.1 - Prazo e forma de opo
A legislao prev a forma de opo para os casos de recolhimento por estimativa, que feita mediante pagamento do
imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade.
Tambm h previso legal para a opo pelo Lucro Presumido, que feita atravs do pagamento da primeira quota ou quota
nica do IRPJ, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
Dessa forma, a opo pelo Lucro Real poder ser efetuada:
a) quando do recolhimento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou ao ms de incio de atividade (seja por
estimativa ou por balano de reduo ou suspenso);
b) quando do recolhimento do imposto apurado trimestralmente, correspondente ao 1 trimestre ou ao trimestre de incio de
atividade.
Atente-se que no caso de balano com prejuzo, a formalizao da opo fica postergada para o primeiro recolhimento
devido no ano.
Seguem cdigos de recolhimento (campo 4 do DARF):
CDIGO REGIME DE TRIBUTAO
5993
IRPJ - PJ NO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ESTIMATIVA MENSAL
3373
IRPJ - PJ NO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - BALANO TRIMESTRAL
0220
IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES NO FINANCEIRAS - BALANO TRIMESTRAL
2362
IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES NO FINANCEIRAS - ESTIMATIVA MENSAL
1599
IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES FINANCEIRAS - BALANO TRIMESTRAL
2319
IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES FINANCEIRAS - ESTIMATIVA MENSAL
O art. 14 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997 dispe que no caso de lanamento de ofcio, no decorrer do
ano-calendrio, ser observada a forma de apurao da base de clculo do imposto adotada pela pessoa jurdica, que dever
ser comunicada pela pessoa jurdica em atendimento intimao especfica do Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional. Na falta
de atendimento intimao no prazo nela consignado, o Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional proceder aplicao da multa
de ofcio sobre o valor apurado com base nas regras do recolhimento por estimativa.
Quando a pessoa jurdica mantiver escriturao contbil de acordo com a legislao comercial e fiscal, inclusive a
escriturao do LALUR, demonstrando a base de clculo do imposto relativa a cada trimestre, o lanamento ser efetuado
com base nas regras do lucro real trimestral.
Nota:
1. A opo formalizada, irretratvel por todo o ano-calendrio.
2. Ainda que o pagamento da estimativa referente ao ms de janeiro tenha sido efetuado aps o prazo de vencimento a opo vlida.
Fundamentao: Pargrafo nico do art. 3 da Lei n 9.430 de 1996; 2 do art. 26 da Lei n 8.981 de 1995.
III.2 - Situaes Especiais
III.2.1 - Desenquadramento do SIMPLES Federal e Nacional
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A empresa que for desenquadrada do SIMPLES (seja o extinto Simples Federal ou o atual Simples Nacional), manifestar
sua opo pelo lucro real com o pagamento do imposto referente ao ms ou ao trimestre civil a partir do qual se do os
efeitos do desenquadramento.
Exemplo:
Empresa foi excluda do SIMPLES no ms de maio, com efeitos a partir de 1 de junho. Seu primeiro trimestre de apurao
do imposto de renda, caso opte pelo Lucro Real trimestral, corresponde ao 2 trimestre do ano-calendrio (abril, maio e
junho) cujo vencimento do imposto se d no ltimo dia til de julho. Essa empresa, manifestar sua opo pelo Lucro Real,
ao efetuar o recolhimento do IRPJ correspondente ao ms de junho (2 trimestre), utilizando um DARF com o cdigo 3373
ou 0220 conforme o caso.
Por outro lado, caso o regime escolhido pela empresa excluda do SIMPLES seja o lucro real anual, ocorrendo o
desenquadramento do SIMPLES com efeitos a partir de junho, tal empresa dever exercer sua opo pelo Real com o
recolhimento referente ao ms de junho - que dever ocorrer em julho. O cdigo de recolhimento, nesse caso, ser o 5993
ou o 2362 (vide lista dos cdigos acima).
III.2.2 - Obrigatoriedade de Tributao pelo Lucro Real
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio,
incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir,
inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Fundamentao: Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5 de 31.10.2001.
IV - Regras gerais de apurao
IV.1 - Periodicidade - Anual e Trimestral
O Lucro Real comporta duas periodicidades: anual e trimestral.

Como regra, o imposto de renda das pessoas jurdicas devido trimestralmente, e por opo, possvel a apurao anual.
No Real trimestral, o imposto ser determinado por perodos de apurao encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. No Real Anual deve-se apurar o lucro real em 31 de dezembro de
cada ano.
importante ressaltar que o recolhimento por estimativas, ou ainda, por meio de balano de reduo ou suspenso,
corresponde ao Lucro Real Anual, muito embora os recolhimentos sejam mensais.
Fundamentao: art. 1 e 2 da Lei n 9.430 de 1996.
IV.2 - Formas de clculo
A apurao do IR pelo Lucro Real poder ser feito das seguintes formas:
a) Real trimestral - sempre por meio de balano trimestral;
b) Real anual - por meio de estimativas mensais ou por meio de balano de suspenso ou de reduo, e ainda com a
apurao do Lucro Real Anual ao final do perodo de apurao.
IV.3 - Fato gerador
Conforme vimos, o CTN determina que o fato gerador do imposto de renda a aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica da renda. Em que pese a polmica doutrinria que envolve esse termo, podemos afirmar que o imposto passa a ser
exigvel a partir do momento em que se deu o acrscimo patrimonial - auferimento do lucro.
IV.4 - Regime de Competncia
De acordo com o regime de competncia, as receitas e despesas devem ser apropriadas ao perodo em funo de sua
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incorrncia e da vinculao da despesa receita, independentemente de seus reflexos no caixa.
De fato, o art. 25 da Lei n 8.981 de 1995 determina:
"A partir de 1 de janeiro de 1995, o imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, ser devido
medida em que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos."
A observncia desse regime obrigatria quando se trata de Lucro Real, ou seja, o lucro lquido (base para a apurao do
IR), deve necessariamente, ser apurado em conformidade com o regime de competncia.
Nota:
1. Vide exemplo de aplicao do regime de competncia no tpico relativo base de clculo.
2. Diferentemente do Lucro Real, no Lucro Presumido possvel a apurao do IR com base no regime de caixa.
Fundamentao: 4, 5, 6 e 7 do art. 6 e inciso XI do art. 67 do Decreto-Lei n 1.598 de 1977; art. 177 da Lei n 6.404
de 1976; art. 25 da Lei n 8.981 de 1995.
IV.5 - Base de clculo
O elemento mais complexo da apurao do Lucro Real a base de clculo. Em linhas gerais podemos dizer que a base de
clculo corresponder ao lucro lquido do perodo (lucro contbil), ajustado pelas adies, excluses e compensaes
determinadas e autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. Em decorrncia das diferentes formas de apurao do
imposto, vamos analisar cada uma delas separadamente.
IV.5.1 - Apurao ao final do perodo (Real trimestral e anual)
Os procedimentos aqui tratados serviro tanto para a apurao do Lucro Real Anual em 31 de dezembro, como para a
apurao do Lucro Real Trimestral em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
A base de clculo para a apurao do lucro real trimestral, e tambm para o lucro real anual a ser calculado em 31 de
dezembro, o prprio Lucro Real, que corresponde ao lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda
Determina ainda a legislao, que a determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo
de apurao com observncia das disposies das leis comerciais, ou seja, via contabilidade, e observando o regime de
competncia. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no
operacionais, e das participaes.
Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados
ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao
competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente.
Com a extino da correo monetria das demonstraes financeiras a partir de 1996, os valores controlados na parte "B"
do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao
posteriores.
Fundamentao: Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6; Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1; Lei n 9.249, de 1995, art. 6 e
art. 4; Lei n 7.450, de 1985, art. 18.
IV.5.1.1 - Ajustes
Conforme j mencionado, aps a apurao do lucro lquido com base na contabilidade, para fins de apurao da base de
clculo do IR, h que se efetuar os ajustes. Trata-se de adies e excluses, todas escrituradas no LALUR.
Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do
lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem
diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero feitos no LALUR ou em livros auxiliares (art. 270 RIR/99).
Assim, valores lanados na contabilidade, que diminuem o lucro, mas que pela legislao do IR so indedutveis, devem ser
adicionados ao resultado, pelo LALUR.
Da mesma forma, valores que foram acrescentados ao resultado contbil, mas que pela legislao no devem compor a base
de clculo do IR, sero excludos no LALUR.
IV.5.1.1.1 - Adies
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De acordo com o art. 249 do RIR/99, na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro
lquido que, de acordo com a legislao, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que devam ser
computados na determinao do lucro real.
Nota:
Conforme o art. 299 do RIR/99 so operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e
manuteno da respectiva fonte produtora (Lei n 4.506, de 1964, art. 47). So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a
realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa. As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais
no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa. Aplicam-se aos custos e despesas operacionais as disposies sobre
dedutibilidade de rendimentos pagos a terceiros (Lei n 4.506, de 1964, art. 45, 2).
Incluem-se nas adies (pargrafo nico do art. 249):

a) ressalvadas as disposies especiais, as quantias tiradas dos lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para
aumento do capital, para distribuio de quaisquer interesses ou destinadas a reservas, quaisquer que sejam as designaes
que tiverem, inclusive lucros suspensos e lucros acumulados;
b) os pagamentos efetuados sociedade civil de prestao de servios de profisso regulamentada quando esta for
controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que
pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (pai, me,
filho(a), sogro(a), genro ou nora);
Nota:
Pagamento a Pessoa Fsica Vinculada
Conforme dispe o art. 302 do RIR/99, os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou dirigente da pessoa jurdica, ou a parente dos
mesmos, podero ser impugnados pela autoridade lanadora, se o contribuinte no provar:
I - no caso de compensao por trabalho assalariado, autnomo ou profissional, a prestao efetiva dos servios;
II - no caso de outros rendimentos ou pagamentos, a origem e a efetividade da operao ou transao.
Incluem-se entre os pagamentos aqui referidos as despesas feitas, direta ou indiretamente, pelas empresas, com viagens ao exterior,
equiparando-se os gerentes a dirigentes de firma ou sociedade.
No caso de empresa individual, a autoridade lanadora poder impugnar as despesas pessoais do titular da empresa que no forem
expressamente previstas na lei como dedues admitidas, se ele no puder provar a relao da despesa com a atividade da empresa.
c) gratificaes ou participaes no resultado, atribudas aos dirigentes ou administradores da pessoa jurdica;

d) os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j integralmente depreciado em virtude
de gozo de incentivos fiscais previstos na legislao, a partir do momento em que a depreciao utilizada via Lalur atingir
100% do custo de aquisio do bem;
Nota:
Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado
Dedutibilidade (art. 305 RIR/99)
A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir.
Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).
Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de depreciao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem.
O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao, que se tornarem imprestveis ou carem em desuso, importar reduo do ativo
imobilizado.
Taxa Anual de Depreciao
A Secretaria da Receita Federal publicou atravs da IN SRF n 162 de 1998 o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias,
para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de
depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente.
No caso de dvida, o contribuinte ou a autoridade lanadora do imposto poder pedir percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra
entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til recomendados por essas instituies, enquanto os
mesmos no forem alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente, em laudo tcnico idneo.
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as
diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias
adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto.
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Depreciao Acelerada Contbil
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de
depreciao acelerada:
I - um turno de oito horas - 1,0;
II - dois turnos de oito horas - 1,5;
III - trs turnos de oito horas - 2,0.
Esse encargo ser registrado na escriturao comercial e no no LALUR.
Depreciao Acelerada Incentivada
Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos, podero ser adotados coeficientes de
depreciao acelerada, a vigorar durante prazo certo para determinadas indstrias ou atividades (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 5).
A quota de depreciao acelerada, correspondente ao benefcio, constituir excluso do lucro lquido, devendo ser escriturada no LALUR.
O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem.
A partir do perodo de apurao em que for atingido o custo de aquisio, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao
comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real.
O saldo das quotas de depreciao acelerada incentivada, registradas no LALUR, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao
em que ocorrer a baixa.
e) as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa
ou varivel, exceto as apuradas por instituio financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade
corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de
arrendamento mercantil (art. 771 do RIR/99);
f) as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, salvo se esses valores forem tributados como
remunerao indireta na pessoa fsica;
g) as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade, e benefcios
complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa
jurdica;
h) as doaes, exceto as referidas logo abaixo (arts. 365 e 371 do RIR/99);
Nota:
DOAES DEDUTVEIS
Todas as doaes regra geral so indedutveis, com exceo das seguintes, que podero deduzir o lucro real:
I - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos
incisos I e II do art. 213 da Constituio, at o limite de um e meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo;
II - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a
entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa
jurdica doadora e respectivos dependentes (ex.: grmios e associaes para empregados), ou em benefcio da comunidade onde atuem,
observadas as seguintes regras:
II.1. as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade
beneficiria;
II.2. a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela Secretaria da
Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na
realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros,
bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto;
II.3. a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se
tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos
dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem.
III. relativamente aos valores efetivamente contribudos em favor de projetos culturais ou artsticos, na forma da regulamentao do Programa
Nacional de Apoio Cultura - PRONAC (no se aplicando a dedutibilidade aos dispndios com doaes e patrocnios na produo cultural
dos segmentos de que trata o art. 476 do RIR/99 - projetos especiais relativos ao incentivo cultural ou artstico).
i) as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII);
j) o valor da contribuio social sobre o lucro lquido - CSLL, registrado como custo ou despesa operacional (Lei n 9.316,
de 22 de novembro de 1996, art. 1, caput e pargrafo nico);
l) as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap, que excederem os ganhos
auferidos nas mesmas operaes (exceto perdas decorrentes de operaes de cobertura - hedge);
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m) importncias declaradas como pagas ou creditadas a ttulo de comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes,
quando no for indicada a operao ou a causa que deu origem ao rendimento e quando o comprovante do pagamento no
individualizar o beneficirio do rendimento.
Nota:
Holding
Dispe o art. 31 da Lei n 11.727 de 23.06.2008 - Eficcia a partir de 1.01.2009:
"Art. 31. A pessoa jurdica que tenha por objeto exclusivamente a gesto de participaes societrias (holding) poder diferir o
reconhecimento das despesas com juros e encargos financeiros pagos ou incorridos relativos a emprstimos contrados para financiamento
de investimentos em sociedades controladas.
1 A despesa de que trata o caput deste artigo constituir adio ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido e ser controlada em livro fiscal de apurao do lucro real.
2 As despesas financeiras de que trata este artigo devem ser contabilizadas individualizadamente por controlada, de modo a permitir a
identificao e verificao em separado dos valores diferidos por investimento.
3 O valor registrado na forma do 2 deste artigo integrar o custo do investimento para efeito de apurao de ganho ou perda de capital
na alienao ou liquidao do investimento."
IV.5.1.1.2 - Excluses e Compensaes
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 6, 3):
a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido
do perodo de apurao;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que no sejam
computados no lucro real;
c) o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta por cento do lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao
fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao.
Tambm podero ser excludos:
a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, quando
auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184, 5);
b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art.
5, e Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1);
c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidos para
troca voluntria por Bnus da Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do setor pblico, registrada
no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos
no art. 8 do Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974;
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para troca compulsria no mbito do Programa
Nacional de Privatizao - PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quais devero ser computados na determinao do
lucro real no perodo do seu recebimento (Lei n 8.981, de 1995, art. 100);
e) a parcela das perdas adicionadas relativas s perdas nas apuraes de swap, a qual poder, nos perodos de apurao
subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite correspondente diferena positiva entre os ganhos e perdas
decorrentes das operaes realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 76,
5).
Compensao de Prejuzos Fiscais
O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e registrado no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 64, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).
A compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao, opo do contribuinte, observado o
limite de 30% que trataremos mais adiante.
A absoro, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou capital, ao capital social, ou conta de
scios, matriz ou titular de empresa individual, de prejuzos apurados na escriturao comercial do contribuinte no
prejudica seu direito compensao de prejuzos fiscais.
Prejuzos Fiscais Acumulados at 31 de dezembro de 1994 e Posteriores
O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente
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com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses,
observado o limite mximo, para compensao, de trinta por cento do referido lucro lquido ajustado (Lei n 9.065, de 1995,
art. 15).
Nota:
necessria a manuteno dos livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado
para compensao.
Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro de 1994 so passveis de compensao, independente do prazo
previsto na legislao vigente poca de sua apurao.
O limite de 30% no se aplica hiptese de que trata o inciso I do art. 470 - empresas beneficiadas pelo Befiex.
Prejuzos No Operacionais
Os prejuzos no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas, a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser
compensados com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% do lucro do perodo ajustado.
Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente.
Essa restrio no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude
de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como
sucata.
Atividade Rural
O prejuzo apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural poder ser compensado com o resultado positivo obtido
em perodos de apurao posteriores, no se lhe aplicando o limite de 30%.
Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade
A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se entre a data da apurao e da compensao
houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (Decreto-Lei n 2.341, de
29 de junho de 1987, art. 32).
Incorporao, Fuso e Ciso
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida
(Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33).
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente
parcela remanescente do patrimnio lquido (Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33, pargrafo nico).
Sociedade em Conta de Participao - SCP
O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao - SCP somente poder ser compensado com o lucro real
decorrente da mesma SCP.
vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo.
Nota:
Sobre regras especficas das SCP, vide Instruo Normativa SRF n 179 de 1987.
IV.5.2 - Apurao mensal (Real Anual)
Conforme mencionamos, a tributao pelo Lucro Real Anual implica clculos mensais, seja por meio de estimativas, ou
ainda, pos balanos de reduo ou suspenso. A seguir, veremos as regras gerais para efetuarmos esses clculos.
IV.5.2.1 - Recolhimento por estimativa
Receita Bruta
Considerando que o clculo por estimativa tem incio apurando a receita bruta mensal, comearemos conceituando-a, em
conformidade com a legislao do Imposto de Renda.
Ficam compreendidos na incidncia do imposto de renda todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a
denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito,
bastando que decorram de ato ou negcio, que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica
de incidncia do imposto de renda.
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Atente-se que a venda de qualquer bem da empresa,
incluindo mercadorias, produtos, servios, equipamentos, imveis, direitos, mediante transferncia de titularidade e com
pagamento ou promessa de pagamento, configura a realizao da receita - ensejando ento tributao pelo IR.
Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, contido no valor dos bens ou servios ou destacado na nota fiscal, integra a
receita bruta como complemento do preo de venda.
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Na receita bruta no se incluem:
a) as vendas canceladas e as devolues de vendas ( 1 do art. 5 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997);
b) os descontos incondicionais concedidos;
c) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o
prestador dos servios seja mero depositrio, a exemplo do IPI.
Nota:
1. Vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios.
2. Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de venda, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de
servios e no dependerem de evento posterior emisso desses documentos.
Lembramos que o ICMS de obrigao prpria da empresa, destacado na Nota Fiscal no pode ser deduzido, enquanto que o
ICMS cobrado do adquirente, a ttulo de substituio tributria, no integra a receita bruta.
No integram a receita bruta os valores recebidos por empresas concessionrias ou permissionrias de servio pblico de
transporte urbano de passageiros que devam ser repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de
compensao. Entretanto as empresas concessionrias ou permissionrias que receberem o repasse dos fundos de
compensao criados ou aprovados pelo poder pblico concedente ou permissrio devero incluir os valores na receita
bruta.
Nota:
O fundamento para essa excluso da receita bruta para fins de clculo do IRPJ era o Ato Declaratrio SRF n 7 de 2000. Muito embora tenha
sido revogado pela IN SRF n 247 de 2002, em princpio tal excluso permanece vlida. Atente-se, contudo, possibilidade de entendimento
diverso pelo fisco federal.
O valor do Vale-Pedgio obrigatrio, pago pelo embarcador ao transportador, no integra o frete e no ser considerado
receita bruta.
Regime de Competncia
Conforme vimos em tpico especfico, o regime de competncia sempre obrigatrio quando se trata de Lucro Real. Dessa
forma, na apurao da base de clculo, as receitas sero consideradas no perodo em que auferidas, de acordo com o regime
de competncia, pouco importando o momento em que tais receitas sero recebidas pela pessoa jurdica.
Exemplo:
Empresa com atividade comercial tributada pelo Lucro Real Anual realiza venda no valor de R$ 10.000,00 no ms de maio
de 2x08.
- data de emisso da nota: 15 maio de 2x08
- prazo para pagamento concedido ao comprador/cliente: 60 dias
Considerando o regime de competncia, essa receita dever compor a base de clculo do ms de maio de 2x08 - no
importando, portanto, o ms do efetivo recebimento dessa receita.
Percentuais para clculo
Nos recolhimentos por estimativa, a base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao sobre
a receita bruta auferida na atividade operacional, dos seguintes percentuais:
a) comrcio e Indstria: 8,0% (oito por cento);
b) servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a
forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa: 8,0% (oito por
cento);
c) transporte de carga: 8,0% (oito por cento);
d) revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural: 1,6% (um inteiro e
seis dcimos por cento);
e) prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares indicados na letra "b": 32% (trinta e dois por cento);
f) intermediao de negcios: 32% (trinta e dois por cento);
g) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza: 32% (trinta e dois por cento);
h) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring): 32% (trinta e dois por cento);
i) demais servios de transporte (exceto o de carga): 16% (dezesseis por cento); e
j) instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de seguros privados, entidades de previdncia privada aberta e empresas de capitalizao: 16%.
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Nota:
No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.
Fundamentao: art. 51 da Lei n 7.450 de 1985; art. 31 da Lei n 8.981 de 1995; art. 29 da Lei n 11.727 de 2008; art. 15
da Lei n 9.249 de 1995; art. 2 da Lei n 10.209 de 2001.
IV.5.2.1.1 - Percentuais reduzidos para pequenos prestadores de servio
A base de clculo mensal do imposto de renda das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral, exceto servios
hospitalares, de transporte, e aqueles prestados por sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente
regulamentadas, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ser determinada mediante a
aplicao do percentual de 16% sobre a receita bruta auferida mensalmente (Lei n 9.250/95, art. 40).
A pessoa jurdica que houver utilizado a alquota reduzida de 16,0%, cuja receita bruta acumulada at um determinado ms
do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena da estimativa no recolhida,
apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o excesso, sem
acrscimos legais.
Fundamentao: art. 40 da Lei n 9.250 de 1995;
IV.5.2.1.2 - Tabela prtica de percentuais
Por definio legal ou de atos normativos editados pela Receita Federal, possvel montar a seguinte tabela de percentuais:
Percentuais
Percentuais Reduzidos Receita Anual at
ATIVIDADES
R$ 120.000,00*
Comrcio e indstria
8,0
Atividades que no podem se beneficiar
Servios de transporte de cargas
8,0
pelo percentual de reduo
Sobre a receita bruta dos servios
8,0
hospitalares e de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia,
anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, desde que a prestadora destes
servios seja organizada sob a forma de
sociedade empresria e atenda s normas
da Anvisa
Sobre a receita bruta de construo por
8,0
empreitada, quando houver emprego de
materiais em qualquer quantidade (Ato
Declaratrio Normativo COSIT n 06/97).
Loteamento de terrenos, incorporao
8,0
imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda
Servios de transporte de passageiros
16,0
Revenda de combustveis derivados de
1,6
petrleo e lcool, inclusive gs
Prestadoras de servios relativos ao
32,0
exerccio de profisses legalmente
regulamentada, inclusive escolas (S/C do
antigo regime do DL 2.397)
Intermediao de negcios, inclusive
32,0
16,0
corretagem (seguros, imveis, dentre
outros) e as de representao comercial
Administrao, locao ou cesso de bens 32,0
16,0
imveis, e mveis.
Construo por administrao ou por
32,0
16,0
empreitada unicamente de mo de obra
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Prestao de servios de grfica, com ou 32,0

16,0
sem fornecimento de material, em relao
receita bruta que no decorra de
atividade comercial ou industrial
Prestao de servios de suprimento de
32,0
16,0
gua tratada e coleta de esgoto e
explorao de rodovia mediante cobrana
de pedgio (Ato Declaratrio COSIT n
16/2000)
Diferencial entre o valor de venda e o
32,0
16,0
valor de compra de veculos usados (IN
SRF n 390/2004, at 02 de fevereiro de
2004: 8%).
Sobre a receita bruta das empresas
16,0
financeiras, sendo ainda autorizadas,
IV.5.2.1.3
- Servios
hospitalares
apenas para
estas empresas,
diversas
dedues da receita bruta. Ver art. 29 da
Leienquadramento
O
n 8.981/95 e Instruo
no conceito
Normativa
de servios hospitalares, para aplicao do percentual reduzido de 8%, sempre foi objeto de
SRF n 51/95
discusso,
tendo
e 11/96
a Receita Federal se pronunciado e alterado seu posicionamento diversas vezes.
Para por fim polmica, foi publicada a Lei n 11.727, de 23.06.2008, que alterou a Lei n 9.249, de 26.12.1995,
estabelecendo que o percentual reduzido aplica-se, alm dos servios hospitalares, em relao aos servios de:
a) auxlio diagnstico e terapia;
b) patologia clnica;
c) imagenologia;
d) anatomia patolgica e citopatologia;
e) medicina nuclear;
f) anlises e patologias clnicas.
A Lei n 9.249 tambm passou a prever que necessrio ao prestador preencher os seguintes requisitos para aplicar o
percentual de 8%:
a) estar organizado sob a forma de sociedade empresria;
b) atender s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - ANVISA.
Com efeito, alm de ter que atender as normas da ANVISA, os servios devem ser prestados por sociedade empresria, cujo
estabelecimento possua estrutura fsica condizente com atividade econmica organizada para a produo de servios.
Assim, no ser contemplado pelo percentual reduzido, ainda que formalmente realizado por uma sociedade, o servio
prestado exclusivamente pelos prprios scios ou referente, unicamente, ao exerccio de atividade intelectual, de natureza
cientfica dos profissionais envolvidos, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores. o que prev o Cdigo
Civil, em seu artigo 966, ao conceituar o que atividade empresarial.
Fundamentao: art. 15, 1, III, "a", da Lei n 9.249/1995.
IV.5.2.1.4 - Demais receitas e ganhos de capital
Encontrada a base de clculo pela aplicao do percentual sobre a receita bruta da atividade, com as excluses admitidas,
sero a ela acrescidos, integralmente, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os
resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade.
Dentre essas receitas, podemos citar:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas
ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e
controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio
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seguinte ao de suas aquisies;
c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou
no mercado de balco;
d) a receita de locao de imvel, quando no for esse o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios
sua percepo;
e) os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada
mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em
funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual;
g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos.
Fundamentao: Lei n 8.981 de 1995, art. 32; art. 4 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997.
Ganhos de capital
O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no considerado ativo financeiro, corresponder
diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
Fundamentao: Lei n 8.981 de 1995, art. 32.
Valor contbil
O valor contbil, em regra, corresponde ao custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou
exausto acumulados, se for o caso.
Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de aquisio poder ser atualizado
monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser
atribuda qualquer atualizao monetria.
Para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se valor contbil, no caso de investimentos permanentes em:
a) participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio;
b) participaes societrias avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores:
b1) do patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado;
b2) do gio ou desgio na aquisio do investimento; e
b3) da proviso para perdas, constituda at 31 de dezembro de 1995, quando dedutvel.
Nota:
Sobre regras especficas de Equivalncia Patrimonial, vide artigos 384 e seguintes do RIR/99 - Decreto 3.000 de 1999.
No caso de ouro, no considerado ativo financeiro, o valor contbil corresponde ao custo de aquisio.
Nota:
1. A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar adio integral da receita base de clculo do imposto de renda devido
mensalmente.
2. O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do
ano-calendrio seguinte ao da contratao dever integrar a base de clculo do imposto de renda mensal, podendo, para efeito de determinar
o lucro real, ser computado na proporo da parcela do preo recebida em cada ms.
Clculo do Ganho de Capital

O clculo do ganho de capital deve ser feito da seguinte forma:
Valor de alienao - valor contbil = ganho de capital
Esse valor, dever ser acrescido por inteiro base de clculo do lucro real estimado.
Fundamentao: art. 17 da Lei n 9.249 de 1995; art. 33 do Decreto-Lei n 1.598 de 1977; art. 4 da Instruo Normativa
SRF n 93 de 1997.
IV.5.2.1.5 - Valores que no so acrescidos base de clculo da estimativa mensal
No sero acrescidos base de clculo da estimativa mensal:

a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel, quando j
tiverem sofrido tributao;
b) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
c) a reverso de saldo de provises, salvo as para crditos de liquidao duvidosa constitudas antes de 1997, as para
pagamento de frias, as para pagamento de dcimo-terceiro salrio e as reservas tcnicas das companhias de seguro e de
capitalizao, bem como das entidades de previdncia complementar;
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d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do
ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
e) os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados por outra pessoa jurdica;
f) o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens seja mero
depositrio.
Fundamentao: art. 7 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997; 1 do art. 32 da Lei n 8.981 de 1995.
IV.5.2.2 - Recolhimento por meio de balano de reduo ou suspenso
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs
de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado
com base no lucro real do perodo em curso, ou ainda, demonstrando haver prejuzo fiscal no perodo.
Para tanto, os balanos ou balancetes:
a) devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Dirio;
Nota:
1. A transcrio no livro Dirio dever ocorrer at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms, ou seja, at o ltimo dia til
do ms subseqente ao ms de referncia.
2. Sobre transcrio da Demonstrao do Lucro Real no LALUR, veja a seguir.
b) somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro
devidos no decorrer do ano-calendrio.
Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de balano ou balancetes mensais, demonstrem a
existncia de prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio.
Inclusive o pagamento correspondente ao ms de janeiro pode ser feito com base em balanos, e havendo prejuzo no
haver recolhimento, ficando, portanto postergada a opo pelo Lucro Real Anual.
Esses balanos podem ser chamados de balanos mensais acumulados, pois so sempre levantados considerando o primeiro
ms do perodo (normalmente janeiro). Sero de reduo quando reduzirem o valor do imposto ao montante correspondente
diferena positiva entre o imposto devido no perodo em curso, e a soma do imposto de renda pago, correspondente aos
meses do mesmo ano-calendrio; e de suspenso, quando o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do
perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio
(no ensejando, portanto, recolhimento de Imposto de Renda - suspendendo o recolhimento do IR).
Atente-se ainda, que a diferena verificada, correspondente ao imposto de renda pago a maior, no perodo abrangido pelo
balano de suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido em meses subseqentes do
mesmo ano-calendrio, calculado com base na estimativa.
Periodicidade
Os balanos de reduo ou suspenso devem ser levantados sempre considerando o dia 1 de janeiro do ano em curso, ou a
data de incio de atividades.
Assim, o balano do ms de fevereiro, deve abranger os meses de janeiro e fevereiro. O balano do ms de maro,
considerar os meses de janeiro, fevereiro e maro, e assim por diante. Ou seja, o balano acumulado, e no restringe-se
ao ms em questo.
O levantamento desses balanos sempre alternativo ao clculo e recolhimento pelas estimativas, de forma que a cada ms,
sempre fica a critrio da empresa calcular por essa forma, ou por estimativa.
Ajustes
O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas e excluses e compensaes
admitidas pela legislao do imposto de renda, exceto, nos balanos ou balancetes levantados de janeiro a novembro, as
seguintes adies:
a) os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;
b) as parcelas a que se referem os arts.18, 7; 19, 7 e 22, 3 da Lei n. 9.430/96, quais sejam, excessos calculados com
base nos preos de transferncia (importao, exportao, e juros).
Avaliao de estoques
Para fins de determinao do resultado, a pessoa jurdica dever promover, ao final de cada perodo de apurao,
levantamento e avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, dispensada a escriturao do livro Registro de
Inventrio.
A empresa que possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar
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obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do ano-calendrio ou no encerramento
do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividade.
Transcrio da Demonstrao do Lucro Real no LALUR
A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes mensais, dever ser transcrita no
Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, observando-se o seguinte:
a) a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, o contribuinte dever
determinar um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo
ano-calendrio;
b) as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao do lucro real, correspondentes aos balanos ou
balancetes, devero constar, discriminadamente, na Parte A do LALUR, para fins de elaborao da demonstrao do lucro
real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na Parte B do referido Livro.
Nota:
O registro na parte B do LALUR somente dever ocorrer ao final do perodo, em 31 de dezembro.
Imposto apurado e Imposto pago - Comparao

Aps a apurao do IR por meio do balano mensal acumulado, necessrio comparar o total apurado com o imposto j
pago durante o ano.
Para tanto, considera-se:
a) imposto devido no perodo em curso, o resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do
adicional, e diminudo, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno ou reduo;
b) imposto de renda pago, a soma dos valores correspondentes ao imposto de renda:
b.1) pago mensalmente;
b.2) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro real do perodo em curso, inclusive
o relativo aos juros sobre o capital prprio;
b.3) pago sobre os ganhos lquidos;
b.4) pago a maior ou indevidamente em anos-calendrio anteriores.
Dessa forma, o resultado da comparao poder ser:
a) o imposto j pago ou retido durante o ano superior ou igual ao imposto apurado no balano - nesse caso, no haver IR
a ser recolhido para o ms em questo;
b) o imposto pago ou retido durante ou ano menor do que o IR apurado no balano - nesse caso, haver recolhimento
dessa diferena, por meio de DARF.
Fundamentao: art. 34 da Lei n 8.981 de 1995; art. 10 a 13 da Instruo Normativa SRF n 93 de 1997.
Exemplo:
1) Estimativas, inclusive adicional, recolhidas com base na receita bruta:
a) janeiro R$ 15.000,00
b) fevereiro, R$ 20.000,00
2) O valor da estimativa e adicional, com base na receita bruta e acrscimos, referente ao ms de maro, a ser recolhida at
30 de abril, seria de R$ 30.000,000.
3) Levantando-se um balano ou balancete ao final de maro, compreendendo o resultado do perodo de janeiro a maro,
verificou-se que o imposto de renda efetivamente devido pelo lucro real, mais adicional, no perodo seria de R$ 45.000,00.
Dessa forma, comparando o resultado do balano - R$ 45.000,00, com o total pago durante o ano - R$ 35.000,00, teremos
um balano de reduo: o recolhimento referente a maro, que pela estimativa seria de R$ 30.000,00, passa a ser de R$
10.000,00.
Fica claro que esse balano de acompanhamento, levantado ao final de maro, antecipa os efeitos do balano de ajuste a ser
levantado em dezembro, isto , em maro a empresa demonstra que teria quitado toda obrigao do perodo em curso.
Como esses balanos de acompanhamento servem apenas para reduzir ou suspender o pagamento mensal com base na
receita bruta, se, ao contrrio, um deles apontar um valor superior ao do pagamento que deveria ser feito com base na receita
bruta, neste ms, ele poder ser desconsiderado, a fim de permitir o pagamento no exato valor do imposto incidente sobre a
receita bruta (estimativa).
IV.6 - Alquota
Sobre a base de clculo apurada segundo as formas acima explicitadas, aplicaremos a alquota de 15%.
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Contudo, alm da alquota de 15%, devido o adicional do imposto de renda, alquota de 10% (dez por cento) sobre a
parcela da base de clculo que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) por ms.
Assim, teremos:
a) aplicao da alquota de 15% sobre o total da base de clculo;
b) aplicao da alquota de 10% sobre o que exceder a R$ 20.000,00 por ms, ou R$ 60.000,00 por trimestre, dependendo
da periodicidade.
Nota:
O valor do adicional ser recolhido integralmente, no sendo permitidas quaisquer dedues.
Fundamentao: art. 3 da Lei n 9.249 de 1995.

IV.7 - Dedues e compensaes
A pessoa jurdica poder deduzir do imposto apurado no ms:

a) Incentivos fiscais:
Incentivo Fiscal
Limite de Deduo Individual
PAT(Programa de
4% do IRPJ sem o adicional
Alimentao do Trabalhador)
PDTI(Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial)PDTA(Programas
de Desenvolvimento
Agropecurio)Aprovados aps
1993
PDTI(Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial)Aprovados at 3 de
junho de 1993
Funcines(Fundos de
Financiamento da Indstria
Cinematogrfica Nacional)
Atividade Audiovisual
Atividades Culturais ou
Artsticas
Fundos dos Direitos da

Criana e do Adolescente
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Limite de Deduo Global
4% para os PDTI, PDTA

aprovados aps 3 de junho de
1993 e PAT
Fundamento Legal
Lei n 6.321 de 1976Lei n
9.532 de 1997(e alteraes)
9.532 de 1997Lei n 11.196 de
2005Lei n 11.196 de 2005(e
alteraes)
Decreto-Lei n 2.433 de
1988Lei n 7.988 de 1989Lei
8% para os PDTI, aprovados
n 8.661 de 1993Lei n 11.196
at 3 de junho de 1993 e PAT
de 2005Lei n 11.196 de
2005(e alteraes)
Medida Provisria n 2.228-1
de 2001Lei n 11.329 de
2006Medida Provisria n
2.228-1 de 2001Lei n 11.437
de 2006(e alteraes)
4% para atividade cultural ou 9.323 de 1996Lei n 9.532 de
artstica e atividade
audiovisual, inclusive os
2.228-1 de 2001Lei n 11.329
relativos aquisio de quotas de 2006Lei n 11.437 2006(e
de Funcines
alteraes)
9.249 de 1995Lei n 9.532 de
1.739-19 de 1999Medida
Provisria n 2.189-49 de
2001(e alteraes)
No est submetido
8.242 de 1991Lei n 9.249 de
limitao global
1995(e alteraes)
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Programa Empresa Cidad
Atividades de Carter
Desportivo
No est submetido
limitao global
Lei n 11.770 de 2008O

Programa Empresa Cidad
produzir efeitos a partir do 1
dia do exerccio seguinte ao da
incluso do montante da
renncia fiscal ao projeto de
lei oramentria a ser
elaborado pelo Poder
Executivo.
11.472 de 2007(e alteraes)
b) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto devido;
Nota:
No caso de apurao por estimativa no poder ser deduzido o imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos, pois esses rendimentos no integraram a base de clculo da
estimativa (ver exceo para entidades financeiras).
c) o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores, desde que formalizado por meio de Declarao de
Compensao.
No caso de levantamento de balano, podero tambm ser deduzidos:
a) o imposto pago no exterior, at 31 de janeiro do ano-calendrio subseqente, relativo a lucros disponibilizados,
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior durante o ano-calendrio, computados no balano ou balancete de
suspenso ou reduo do ms de dezembro do ano-calendrio;
b) o valor do imposto de renda devido em meses anteriores do ano-calendrio, apurado sobre a base de clculo estimada ou
com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo.
IV.8 - Ajuste anual em 31 de dezembro ou na data de encerramento das atividades
As pessoas jurdicas que optaram pelo lucro real anual, com recolhimentos mensais por estimativa, pura ou monitoradas
(balanos mensais), devero apurar o lucro real anual em 31 de dezembro, com a finalidade de determinar o imposto
efetivamente devido no ano-calendrio. Tal apurao deve ser feita em conformidade com as regras do tpico IV.5.1 Apurao ao final do perodo.
Lembramos que diferentemente, no Lucro Real Trimestral, cada trimestre corresponde a um perodo definitivo - no
havendo ajuste posterior.
Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, a apurao do lucro real ser efetuada na data do
evento.
Considera-se data do evento a da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica.
Considera-se extinta a pessoa jurdica na data do encerramento de sua liquidao, assim entendida a total destinao do seu
acervo lquido.
Na apurao do lucro real anual ou do perodo de atividades no ano-calendrio, a pessoa jurdica dever observar toda a
legislao aplicvel ao Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, consolidada no Regulamento do Imposto de Renda
aprovado pelo Decreto n 3.000, de 1999 e constante de atos legais, regulamentares e normativos posteriores sua edio.
IV.8.1 - Aproveitamento das estimativas mensais
A pessoa jurdica poder deduzir do imposto e adicional apurado em 31 de dezembro, correspondente ao ajuste anual, o
valor:
a) correspondente s estimativas efetivamente pagas;
b) correspondente a pagamento de parcelamento de valor de imposto apurado, no transcorrer do ano-calendrio, sobre a
base de clculo estimada, pago at a data prevista para a entrega da DCTF que informar o resultado do ajuste anual.
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Considera-se estimativa efetivamente paga, o valor do imposto devido, apurado segundo as normas aplicveis, extinto por
meio de:
a) pagamento efetuado em Darf;
b) deduo do valor do imposto de renda retido ou pago sobre as receitas que integraram a base de clculo mensal;
c) deduo de valores recolhidos mensalmente aos fundos Finor, Finam e Funres, at o limite permitido no balano de 31 de
dezembro do ano-calendrio, observado os percentuais e limites previsto na legislao;
d) compensao de valores pagos a maior ou indevidamente - por meio de entrega da Declarao de Compensao;
e) compensao de valores relativos ao saldo negativo de imposto de renda de anos-calendrio anteriores;
f) outras compensaes solicitadas por meio de processo administrativo; e
g) compensao de valores, autorizada por deciso judicial transitada em julgado.
IV.9 - Forma e prazos para pagamento
IV.9.1 - IR apurado por estimativa ou por balanos de reduo ou suspenso (Lucro Real Anual)
O imposto mensal apurado sobre a base de clculo estimada, ou por meio de balano de reduo ou suspenso, inclusive o
relativo ao ms de dezembro, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir, mediante
DARF, observados os seguintes Cdigos:
a) 5993 para pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real;
b) 2362 para pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real; e
c) 2319 para entidades financeiras.
IV.9.2 - IR apurado por meio de balanos trimestrais (Lucro Real Trimestral)
O imposto de renda devido, apurado ao final de cada trimestre, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, por meio de DARF com os seguintes cdigos:
a) 3373 para pessoas jurdicas no obrigadas ao Lucro Real;
b) 0220 para pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real;
IV.9.2.1 - Diviso em quotas
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no
ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil
reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por
cento no ms do pagamento.
A primeira quota ou quota nica, quando paga at o vencimento, no sofrer acrscimos.
Exemplos:
Supondo que o IR do trimestre corresponde a R$ 3.900,00, podemos dividir o pagamento em at trs quotas, da seguinte
forma:
Valor total: R$ 3.900,00
Valor principal de cada quota: R$ 1.300,00 (3 quotas)
Segunda quota: 1.300,00 + 1% (13,00) = 1313,00
Terceira quota: 1.300,00 + 1% (13,00) + SELIC maio 2008 (0,88% - 11,44) = R$ 1.324,44
Vencimentos:
1 quota - 30 de abril de 2008
2 quota - 30 de maio de 2008
3 quota - 30 de junho de 2008
IV.9.3 - Pagamento do saldo do ajuste anual
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O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio dever ser pago em quota nica at o ltimo dia
til do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente,
calculados a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
Ou seja, o pagamento do saldo de ajuste efetuado at 31 de janeiro, no ter acrscimo de juros.
Devero ser utilizados os seguintes Cdigos no campo 04 do DARF:
a) 2456 para pessoas jurdicas no obrigadas ao lucro real;
b) 2430 para pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real; e
Exemplo:
Considerando que o valor do saldo de ajuste corresponde a R$ 5.000,00, e considerando ainda, que se refere apurao
encerrada em 31 de dezembro de 2007, teremos as seguintes possibilidades:
- pagamento at 31 de janeiro de 2008: R$ 5.000,00
- pagamento at 29 de fevereiro de 2008: R$ 5.000,00 + 1% = R$ 5.050,00
- pagamento at 31 de maro de 2008: R$ 5.000,00 + 0.80% (selic fevereiro) + 1% = R$ 5.090,00
IV.10 - Exemplos
A) Recolhimentos por balanos mensais

Fatos:
1) Pessoa jurdica tributada pelo lucro real anual, com recolhimentos mensais por estimativa, calculada com base em
balanos ou balancetes mensais de suspenso ou reduo.
2) Atividade: prestao de servios de engenharia.
3) Nossa PJ iniciou atividades em 1 de outubro de 2007, decorrente de uma ciso.
A base de clculo mensal foi apurada em balanos mensais acumulados nos meses de outubro, novembro e dezembro e teve,
para efeitos didticos, os seguintes valores (lucro real) R$ 30.000,00 em outubro; R$ 60.000,00 em novembro e R$
90.000,00 em dezembro.
A empresa tem direito a R$ 100,00 de incentivos fiscais em cada um dos trs meses do perodo.
Sofreu reteno de imposto de renda na fonte de R$ 500,00 em outubro, R$ 400,00 em novembro e R$ 300,00 em
dezembro.
Compensou crditos relativos a saldo da declarao de 2006 que lhe foi transferido pela cindida nos valores de R$ 300,00
em outubro, R$ 200,00 em novembro e R$ 100,00 em dezembro.
Pagou em DARF os valores de outubro, novembro e dezembro, nas seguintes datas e valores: R$ 4.600,00 em 30/11/07; R$
4.800,00 em 31/12/07 e R$ 5.000,00 em 31/01/08.
- Ficha Estimativas
Clculo do Imposto de Renda

Mensal por Estimativa
(Balano Mensal de
Acompanhamento)
APURAO
Base de Clculo do Imposto de
Renda
Imposto Alquota de 15%
Adicional
Deduo de Incentivos Fiscais
Imposto de Renda Devido em
Meses Anteriores
Imposto de Renda Retido na
Fonte
Imposto de Renda a Pagar
FISCOSoft On Line
OUT
NOV
DEZ
30.000,00
60.000,00
90.000,00
4.500,00
1.000,00
100,00
9.000,00
2.000,00
200,00
13.500,00
3.000,00
300,00
0,00
5.400,00
10.800,00
500,00
400,00
300,00
4.900,00
5.000,00
5.100,00
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PAGAMENTO
Imposto de Renda (DARF)
Compensaes
Saldo de Imposto de Renda a
Pagar
4.600,00
300,00
4.800,00
200,00
5.000,00
100,00
0,00
0,00
0,00
- Ficha ajuste Anual
Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real - AJUSTE

APURAO
13.500,00
Adicional
3.000,00
300,00
Imposto de Renda Retido na Fonte
Imposto de Renda Mensal por Estimativa
16.200,00
Imposto de Renda a Pagar (Ajuste)
0,00
PAGAMENTO
Imposto de Renda (DARF - Cdigo 0211)
0,00
Compensaes
0,00
Saldo de Imposto de Renda a Pagar
0,00
Nota:
O Imposto pago por estimativa de R$ 16.200,00 corresponde soma:
a) dos valores pagos em DARF = R$ 14.400,00
b) do imposto de renda na fonte = R$ 1.200,00
c) das compensaes = R$ 600,00
B) Recolhimentos por estimativas

Fatos:
1) Pessoa jurdica tributada pelo lucro real anual, com recolhimentos mensais por estimativa, calculada com base na receita
bruta, sem balanos de suspenso ou reduo (estimativa pura).
2) Nossa PJ iniciou atividades em 1 de outubro de 2007, resultante de uma ciso.
A base de calculo da estimativa (receita bruta X percentual + demais resultados e ganhos de capital) nos meses de outubro,
novembro e dezembro tem o mesmo valor R$ 30.000,00;
A empresa tem direito a R$ 100,00 de incentivos fiscais em cada um dos trs meses do perodo;
Sofreu reteno de imposto de renda na fonte de R$ 500,00 em outubro, R$ 400,00 em novembro e R$ 300,00 em
dezembro;
Compensou crditos relativos a saldo da declarao de 2006 que lhe foi transferido pela cindida nos valores de R$ 300,00
em outubro, R$ 200,00 em novembro e R$ 100,00 em dezembro;
Pagou em DARF as estimativas de outubro, novembro e dezembro, nas seguintes datas e valores: R$ 4.600,00 em 30/11/07;
R$ 4.800,00 em 31/12/07 e R$ 5.000,00 em 31/01/08; e
Para efeitos didticos, consideramos que no ajuste (balano anual de 31.12.2007) apurou lucro real de R$ 90.000,00, igual a
soma das bases de clculos mensais das estimativas.
- Ficha Estimativas
Clculo do Imposto de Renda Mensal por Estimativa

APURAO
Base de Clculo do IRPJ
Adicional
FISCOSoft On Line
OUT
NOV
DEZ
30.000,00
4.500,00
1.000,00
100,00
30.000,00
4.500,00
1.000,00
100,00
30.000,00
4.500,00
1.000,00
100,00
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IR Devido em Meses Anteriores

IRRF
Imposto de Renda a Pagar
PAGAMENTO
Imposto de Renda (DARF)
Compensaes
Saldo de IRPJ a Pagar
500,00
4.900,00
400,00
5.000,00
300,00
5.100,00
4.600,00
300,00
0,00
4.800,00
200,00
0,00
5.000,00
100,00
0,00
- Ficha Ajuste Anual
Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real - AJUSTE

APURAO
13.500,00
Adicional
3.000,00
300,00
Imposto de Renda Retido na Fonte
Imposto de Renda Mensal por Estimativa
16.200,00
Imposto de Renda a Pagar (Ajuste)
0,00
PAGAMENTO
0,00
Imposto de Renda (DARF - Cdigo 0211)
0,00
Compensaes
0,00
Saldo de Imposto de Renda a Pagar
0,00
Nota:
O Imposto pago por estimativa de R$ 16.200,00 corresponde soma:
a) dos valores pagos em DARF = R$ 14.400,00
b) do imposto de renda na fonte = R$ 1.200,00
c) das compensaes = R$ 600,00
IV.11 - Lucro Real Trimestral X Lucro Real Anual
Um dos momentos importantes para as empresas tributadas pelo Lucro Real, a escolha da periodicidade (trimestral ou
anual). Tal escolha, corresponde a um dos mecanismos de planejamento tributrio.
Por ser definitiva, a apurao trimestral, dependendo da sazonalidade do faturamento, ou at do descompasso que se verifica
em algumas atividades, entre a efetivao das despesas e o ingresso das receitas, podem ocorrer resultados negativos em
determinado trimestre que no se compensar automaticamente com resultados positivos de trimestres posteriores por conta
da chamada "trava" de 30% na compensao de prejuzos fiscais.
Por isso, a melhor forma de apurao do imposto de renda devido em cada ano-calendrio, para as empresas no optantes
pelo lucro presumido ou obrigadas apurao do lucro real, na maioria das vezes, a apurao anual, com recolhimentos
mensais calculados por estimativa (antecipao).
Essa sistemtica, das estimativas mensais monitoradas, tem ainda a vantagem de permitir o ajuste das antecipaes
calculadas com base na receita bruta e acrscimos, mediante balanos ou balancetes mensais de acompanhamento do
resultado do perodo em curso, alm de permitir a compensao de prejuzos gerados no decorrer do ano-calendrio.
O ajuste final feito em 31 de dezembro de cada ano, ou na data de encerramento das atividades e nos eventos de
incorporao, fuso ou ciso, mediante apurao do lucro real.
Exemplo:
Considerando uma empresa que apurou no 1 trimestre um prejuzo no montante de R$ 4.626,00, para escolher entre o lucro
real trimestral e o anual h que se considerar a previso de resultado para os demais meses do ano. Se considerarmos por
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exemplo que no 2 trimestre haver um lucro de R$ 10.000,00, podemos verificar que:
Lucro do trimestre: R$ 10.000,00
Clculo do limite para compensao de prejuzo anterior: R$ 10.000,00X 30% = R$ 3.000,00
Prejuzo do perodo anterior: R$ 4.626,00
Excedente de prejuzo no aproveitvel: R$ 1.626,00
Neste caso, melhor para a empresa ser optante pelo lucro real anual, pois no trimestral, haver um impedimento de
compensao no valor de R$ 1.626,00, enquanto que no real anual, a totalidade do prejuzo automaticamente absorvida
pelos lucros dos meses posteriores, at dezembro do ano-calendrio.
Assim, neste caso:
Abril, maio e junho Prejuzo compensvel IR devido
Real trimestral
R$ 3.000,00
R$ 1.050,00
Real anual
R$ 4.626,00
R$ 806,10
Dessa forma, considerando no s o que apuramos no 1 trimestre, mas tambm os resultados dos meses posteriores,
conclumos que neste exemplo, mais benfica a tributao pelo lucro real anual.
V - Restituio ou compensao de saldo anual negativo
O saldo do imposto negativo de renda apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio, poder ser compensado a partir do
ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de
requerer a restituio.
Nos termos do Ato Declaratrio SRF n 3/2000, os valores devidos com base na receita bruta e acrscimos ou em balano
ou balancete de suspenso ou reduo pagos at o ltimo dia til do ms subseqente a que se referir, relativos aos meses de
janeiro a novembro, que excederem o valor devido em 31 de dezembro do ano-calendrio, no ajuste anual, sero atualizados
pelos juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio
subseqente at o ms anterior ao da compensao ou restituio e de um por cento relativamente ao ms em que a
compensao ou restituio estiver sendo efetuada.
A compensao e/ou restituio do valor do saldo negativo somente poder ser feita aps o pagamento dos valores devidos
mensalmente com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo, no podendo ser
compensados, a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente, valores que no tenham sido pagos at 31 de
dezembro do ano-calendrio.
Exemplo:
Empresa tributada pelo Lucro Real Anual apurou em 31 de dezembro o total de R$ 200.000,00 referente ao IR. Pagou
durante o ano, por meio de estimativas, os seguintes valores:
Janeiro - R$ 30.000,00
Fevereiro - R$ 50.000,00
Maro - R$ 20.000,00
Abril - R$ 35.000,00
Maio - R$ 35.000,00
Junho - R$ 30.000,00
Julho - 20.000,00
Agosto - R$ 10.000,00
Setembro - R$ 15.000,00
Outubro - R$ 15.000,00
Novembro - R$ 10.000,00
Total pago durante o ano: R$ 270.000,00
Total devido: R$ 200.000,00
Valor a ser restitudo ou compensado a partir de janeiro: R$ 70.000,00
Considerando ainda que em janeiro do ano seguinte, essa empresa tenha apurado um IR a pagar no valor de R$ 10.000,00,
para aproveitar seu crdito, dever efetuar os seguintes procedimentos:
O valor referente a janeiro do ano seguinte, deve ser pago at o ltimo dia til de fevereiro. Nessa ocasio, para quitar seu
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dbito dever preencher e enviar uma Declarao de Compensao, com base nas normas da Instruo Normativa n 600 de
2005, utilizando parte de seu crdito (que corresponde a R$ 70.000,00).
Clculo dos juros a que tem direito:
1% referente a fevereiro + selic de janeiro.
VI - Falta ou insuficincia nos pagamentos mensais por estimativa
A falta ou insuficincia nos recolhimentos mensais por estimativa, detectadas durante ou aps o encerramento do
ano-calendrio, estaro sujeitas ao lanamento, pela fiscalizao, de multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento),
aplicada isoladamente, sobre os valores no recolhidos.
Em hiptese alguma haver lanamento de ofcio dos valores no recolhidos ou insuficientes. S a multa isolada ser
lanada.
VII - Obrigaes acessrias
Alm da obrigao de pagar o tributo (obrigao principal), os contribuintes em geral tambm esto sujeitos a obrigaes de
fazer. So as denominadas Obrigaes Acessrias, que em detrimento s obrigaes principais, no se referem ao
pagamento de tributo.
VII.1 - Escriturao
A empresa tributada pelo Lucro Real, mais do que se estivesse em qualquer outro regime de tributao, dever manter
escriturao obedecendo legislao comercial (contbil), e fiscal.
Para tanto, dever manter os seguintes livros:
a) Livro Dirio;
b) Livro Razo;
c) Livro para registro de inventrio;
d) Livro para registro de entradas (compras);
e) Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR;
f) Livro para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra, venda,
incorporao e construo de imveis, loteamento ou desmembramento de terrenos para venda;
g) Livro de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto revendedor.
Determina ainda a Lei n 8.218 de 1991 (com a alterao dada pela MP n 2158 de 2001) que as pessoas jurdicas que
utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras,
escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, disposio da Secretaria
da Receita Federal do Brasil, os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao
tributria.
A inobservncia dessa disposio acarretar a imposio das seguintes penalidades:
I - multa de meio por cento do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que no atenderem forma em que
devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos;
II - multa de cinco por cento sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as
informaes solicitadas, limitada a um por cento da receita bruta da pessoa jurdica no perodo;
III - multa equivalente a dois centsimos por cento por dia de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no
perodo, at o mximo de um por cento dessa, aos que no cumprirem o prazo estabelecido para apresentao dos arquivos e
sistemas.
VII.2 - Declarao e demonstrativos
Alm da escriturao, h outro tipo de obrigaes acessrias: as que se consubstanciam em dever de prestar informaes.
Nesse sentido, o fisco federal exige das empresas optantes pelo Lucro Real, as seguintes declaraes e demonstrativos (no
que se refere a obrigaes prprias):
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a) DIPJ - Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica;
b) DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal;
c) DACON - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais.
Nota:
Alm desses itens, h outros decorrentes de retenes na fonte, ou ainda, decorrentes de atividades especficas (ex.: DIRF e DIMOB).
VIII - Anexo - Regras especficas
-- Regras especiais relacionadas ao momento de reconhecimento das receitas e apurao da base de clculo
Neste tpico demonstraremos algumas regras especiais sobre o reconhecimento de receitas e resultados e sobre
determinadas atividades especficas.
-Variaes cambiais
Conforme disposto no art. 30 da Medida Provisria n 2158 de 2001, a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes
monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, passaram a ser
consideradas para fins de apurao do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS pelo regime de
caixa, ou seja, quando da liquidao da operao. Opcionalmente, pode ser adotado o regime de competncia, observando
que o regime no pode ser alterado no decorrer do ano-calendrio.
O art. 9 da Lei n 9.718 de 1998 por sua vez, determina que as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes
do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual
sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro lquido, da
contribuio PIS/PASEP e da COFINS, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso.
Ou seja, as diferenas apuradas em decorrncia da variao cambial, sero consideradas como receitas ou despesas
financeiras, e em princpio, somente sero reconhecidas para fins de tributao no momento da liquidao, melhor dizendo,
por ocasio do recebimento do valor.
Atente-se que o disposto acima presta-se para fins de apurao dos tributos mencionados. Para fins contbeis, h que se
observar o perodo de competncia. Ou seja, na contabilidade, deve haver o reconhecimento mensal das variaes ocorridas,
mas os valores devem ser ajustados via LALUR (adies no caso de despesas; excluses no caso de receitas), sendo
aconselhvel a manuteno de planilha por contrato, indicando as variaes ocorridas mensalmente.
-Contratos a Longo Prazo
Contratos com Entidades Governamentais

No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies dos arts. 407 ou 408 do RIR/99 (Produo em Longo
Prazo e Produo em Curto Prazo), com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica,
sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao,
observadas as seguintes normas:
I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real, parcela do lucro da
empreitada ou fornecimento computado no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes
consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao;
II - a parcela excluda nos termos do item I dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em
que a receita for recebida.
Se o contribuinte subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento caber a ambos, na proporo
da sua participao na receita a receber.
A pessoa jurdica, cujos crditos com pessoa jurdica de direito pblico ou com empresa sob seu controle, empresa pblica,
sociedade de economia mista ou sua subsidiria, decorrentes de construo por empreitada, de fornecimento de bens ou de
prestao de servios, forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de
Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, poder computar a parcela do lucro, correspondente a esses
crditos, que houver sido diferida, na determinao do lucro real do perodo de apurao do resgate dos ttulos ou de sua
alienao sob qualquer forma.
Instruo Normativa SRF n 21 de 1979:
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"(...)
3. Produo em Longo Prazo.
O contrato de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens e servios a serem
produzidos, com prazo de execuo fsica superior a doze meses, ter seu resultado apurado, em cada perodo-base,
segundo o progresso dessa execuo.
3.1 - Preo predeterminado aquele fixado contratualmente, sujeito ou no a reajustamento, para execuo global: no caso
de construes, bens ou servios divisveis, o preo predeterminado fixado contratualmente para cada unidade.
3.2 - A apurao do resultado em cada perodo-base, e sua incluso na determinao do lucro lqido, ser feita ainda que
no ocorrida a transferncia de propriedade e independentemente de ter sido ou no recebido ou faturado qualquer
adiantamento do preo.
3.3 - O contrato de construo por empreitada ou de fornecimento de bens e servios a serem produzidos com prazo
indeterminado reputa-se contrato com prazo de execuo superior a um ano, exceto se a execuo for completada dentro
de um ano.
(...)
10. Diferimento de Lucros No Realizados de Contratos com Entidades Governamentais
Qualquer que seja o prazo de execuo de cada unidade, nos contratos de prazo de vigncia superior a doze meses com
pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua
subsidiria, facultado ao contribuinte diferir a tributao do lucro at sua realizao.
10.1 - Por realizao do lucro se compreende o recebimento da receita correspondente.
10.2 - Para os fins deste item, subsidiria de sociedade de economia mista a empresa cujo capital com direito a voto
pertena, em sua maioria, direta ou indiretamente, a uma nica sociedade de economia mista e com esta tenha atividade
integrada ou complementar.
10.3 - A excluso feita mediante os seguintes lanamentos no livro de apurao do lucro real:
I - na Parte A, pela excluso do lucro lquido, para efeito de determinar o lucro real, da parcela correspondente ao lucro no
realizado;
II - na parte B, por registro em conta prpria de controle.
10.4 - No perodo-base em que for realizado o lucro cuja tributao tenha sido diferida sero feitos os seguintes
lanamentos no livro de apurao do lucro real.
I - na parte A, por adio ao lucro lquido dos lucros realizados, que tiverem sua tributao diferida de exerccio(s)
anterior(es);
II - na parte B, pela correspondente baixa na conta de controle.
10. 5 - O montante da excluso corresponder parcela de lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do
exerccio, Proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de
encerramento do mesmo exerccio social, e ser determinado pela aplicao das seguintes frmulas:
Resultado computado na determinao do lucro lquido (dividido por) receita correspondente ao perodo-base (itens 8 e 9)
(x) multiplicado por 100 igual (=) a % (percentagem ) de resultado sobre a receita.
Receita correspondente ao perodo-base (itens 8 e 9) (-) menos: receita recebida no perodo-base e a ele correspondente
(=) igual a receita no recebida.
Receita no recebida (x) multiplicada pelo % (percentual) de resultado sobre a receita (=) igual ao montante da excluso.
10.6 - O direito ao diferimento de que trata este item se aplica tambm pessoa jurdica subcontratada da empreitada ou
fornecimento. Nesse caso o montante da excluso, calculado conforme o item anterior, se distribuir entre contratada e
subcontratada na proporo das respectivas participaes na receita no recebida.
(...)"
-Bens do Ativo Permanente - Vendas a Longo Prazo
Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio
seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da
parcela do preo recebida em cada perodo de apurao.
Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo de apurao em que ocorreu a venda, os
ajustes e o controle sero efetuados no LALUR.
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-Atividade Imobiliria
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
construo de prdios destinados venda, e a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar,
como receita bruta, o montante efetivamente recebido, correspondente s unidades imobilirias vendidas.
Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo
predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada,
ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do
contrato ou da produo executada em cada ms.
No caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios
produzidos em prazo inferior a um ano, a receita poder ser includa no ms em que for completada cada unidade.
-Operaes com Veculos Usados
As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos
automotores podero equiparar, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as operaes de venda de veculos
usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados.
Os veculos usados sero objeto de Nota Fiscal de Entrada e, quando da venda, de Nota Fiscal de Sada, sujeitando-se ao
respectivo regime fiscal aplicvel s operaes de consignao.
Nestas operaes considera-se receita bruta a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado tiver sido alienado, constante
da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada.
-Base de Clculo das Instituies Financeiras, Seguradoras e Entidades de Previdncia Privada
Nessas atividades, na receita bruta auferida, para fins de aplicao do percentual de 16,0%, devem ser consideradas
tambm:
a) os rendimentos obtidos em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio financeira, sociedade de
seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade
distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil;
b) os ganhos lquidos e rendimentos auferidos nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco
organizado, autorizado por rgo competente, ou por meio de fundos de investimento, para a carteira prpria das
instituies referidas na alnea anterior.
Para essas pessoas jurdicas, a receita bruta poder ser ajustada pelas dedues especificadas nos subitens abaixo, sendo
vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
Instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, e distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios:
Podem deduzir da Receita Bruta:
a) despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;
b) despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do
exterior;
c) despesas de cesso de crditos;
d) despesas de cmbio;
e) perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
f) perdas nas operaes de renda varivel previstas no inciso III do art. 77 da Lei n 8.981, de 1995, com redao dada pelo
art. 12 da Lei n 9.249, de 1995;
Empresas de seguros privados
Podem deduzir da Receita Bruta:
a) o cosseguro e o resseguro cedidos;
b) os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados em conta de receita; e
c) a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas.
Entidades de previdncia privada aberta e empresas de capitalizao
Podem deduzir da Receita Bruta a parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de
provises ou reservas tcnicas.
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-Instituio de ensino superior que tenha aderido ao PROUNI - Iseno
A instituio de ensino superior que aderiu regularmente ao Programa Universidade para Todos - Prouni est isenta do
Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas no perodo de vigncia indicado no Termo de Adeso firmado junto ao Ministrio
da Educao, observadas as disposies da Lei n 11.096/2005, do Decreto n 5.493/2005, da Portaria MEE n 3.268/2004 e
da Instruo Normativa SRF n 456/2004.
A iseno recair sobre o lucro decorrente da realizao de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de
graduao ou cursos seqenciais de formao especfica.
A instituio de ensino dever apurar o lucro da explorao referente s atividades sobre as quais recaia a iseno.
Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de deduzida a proviso para a CSLL e a
proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores:
a) da parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras;
b) dos rendimentos e prejuzos das participaes societrias;
c) dos resultados no-operacionais; e
d) do valor baixado de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens objeto da reavaliao tenha sido
registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sido efetuada em contrapartida conta de:
d1) receita no-operacional; ou
d2) patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.
As variaes monetrias sero consideradas, para efeito de clculo do lucro da explorao, como receitas ou despesas
financeiras, conforme o caso.
Como haver incentivo fiscal calculado com base no lucro da explorao, as instituies optantes pelo Prouni que tenham
receitas de outros cursos que no os cursos superiores, esto impedidas de optar pelo lucro presumido a partir do
ano-calendrio de 2005.
Para adeso ao Programa Universidade para Todos - Prouni, a instituio de ensino superior dever comprovar estar em
regularidade fiscal em relao aos tributos e contribuies federais administrados pela Receita Federal do Brasil. Para as
instituies que aderiram ao Programa at 31 de dezembro de 2006, a comprovao poder ser efetuada, excepcionalmente,
at 31 de dezembro de 2008 (Art. 1, pargrafo nico, da Lei n 11.128/2005, com alterao dada pelo artigo n 131 da Lei
n 11.196).
Fundamentao: Art. 8 da Lei n 11.096 de 2005; Instruo Normativa SRF n 456 de 2004; art. 1 da Lei n 11.128 de
2005.
--Adies e excluses - Casos pontuais
-Provises - Dedutibilidade
Na determinao do lucro real somente sero dedutveis as provises expressamente autorizadas na legislao, quais sejam:
a) Provises Tcnicas Compulsrias
So dedutveis as provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia
privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
b) Remunerao de Frias
O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada a
constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados (Decreto-Lei n 1.730, de
1979, art. 4, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
c) Dcimo Terceiro Salrio
O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de apurao, importncia destinada a
constituir proviso para pagamento de remunerao correspondente ao 13 salrio de seus empregados (Lei n 9.249, de
1995, art. 13, inciso I).
Proviso para Imposto de Renda - Indedutibilidade
obrigatria, em cada perodo de apurao, a constituio de proviso para imposto de renda, relativa ao imposto devido
sobre o lucro real e lucros, cuja tributao tenha sido diferida, desse mesmo perodo de apurao (Lei n 6.404, de 1976, art.
189).
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Essa proviso no dedutvel para fins de apurao do lucro real (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 2).
-Perdas no Recebimento de Crditos
Deduo
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas,
para determinao do lucro real, observado o disposto no art. 340 do RIR/99 (Lei n 9.430, de 1996, art. 9).
Podero ser registrados como perda os crditos (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 1):
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at cinco mil reais, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento;
b) acima de cinco mil reais, at trinta mil reais, por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados
os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa;
c) superior a trinta mil reais, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o
seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor
que esta tenha se comprometido a pagar.
No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de
todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas "a" e "b" do item II sero considerados em relao
ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 2).
Considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de
operaes com outras garantias reais (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 3).
No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data
da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais
necessrios para o recebimento do crdito.
A parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria, poder, tambm, ser
deduzida como perda, observadas as condies aqui previstas.
No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada,
coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da
pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.
Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda
eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real
correspondente ao perodo de apurao em que se der a desistncia (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 1).
Nesse caso, o imposto ser considerado como postergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a
perda.
Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou
adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real ser igual soma da quantia recebida com o saldo a receber
renegociado, no sendo considerado postergado o imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 3).
Encargos Financeiros de Crditos Vencidos
Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder
excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito,
contabilizado como receita, auferido a partir do prazo de dois meses.
Ressalvadas as hipteses das alneas "a" e "b" do item II (crditos de at R$ 30.000,00), essa disposio somente se aplica
quando a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito.
Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao em que, para os fins legais, se tornarem disponveis
para a pessoa jurdica credora ou em que reconhecida a respectiva perda.
A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, para
determinao do lucro real, os encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como
despesa ou custo, incorridos a partir daquela data. Esses valores adicionados podero ser excludos do lucro lquido, para
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determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma.
Crditos Recuperados
Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em
qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia
real.
-Tributos e Multas por Infraes Fiscais
Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de competncia, com exceo
dos tributos com exigibilidade suspensa (incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 - CTN).
Referidos incisos dispe sobre: "II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das
leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana."
Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir como custo ou despesa o imposto de renda de que for
sujeito passivo como contribuinte ou como responsvel em substituio ao contribuinte.
A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os
rendimentos que o contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o nus do
imposto.
No so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria
e as impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo.
A partir de 1 de janeiro de 1997, o valor da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, no poder ser deduzido
para efeito de determinao do lucro real.
-Fundo de Garantia do Tempo de Servio
Os depsitos em conta vinculada efetuados nos termos da Lei n 8.036, de 1990, sero considerados como despesa
operacional.
A dedutibilidade aqui prevista abrange os depsitos efetuados pela pessoa jurdica, para garantia do tempo de servio de
seus diretores no empregados, na forma da Lei n 6.919, de 2 de junho de 1981.
-Contraprestaes de Arrendamento Mercantil
A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com as disposies da Lei n 6.099, de 1974, com as
alteraes da Lei n 7.132 de 1983, ser considerada operao de compra e venda a prestao. Nesse caso, as importncias
j deduzidas, pela adquirente, como custo ou despesa operacional, sero adicionadas ao lucro lquido, para efeito de
determinao do lucro real, no perodo de apurao em que foi efetuada a respectiva deduo.
As contraprestaes de arrendamento mercantil somente sero dedutveis quando o bem arrendado estiver relacionado
intrinsecamente com a produo e comercializao dos bens e servios.
-Juros Sobre o Capital Prprio
De acordo com o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, a pessoa jurdica poder deduzir, para fins de apurao do lucro real, os
juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio,
calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, "pro rata dia", da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP.
Conforme o art. 1 da IN SRF n 41, de 1998, para efeito do disposto no art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, considera-se
creditado individualizadamente o valor dos juros sobre o capital prprio, quando a despesa for registrada na escriturao
contbil da pessoa jurdica, em contrapartida a conta ou subconta de seu passivo exigvel, representativa de direito de
crdito do scio ou acionista da sociedade ou do titular da empresa individual.
O valor de remunerao de capital prprio deve ser debitado do resultado do exerccio como despesa financeira, se pago ou
creditado aos scios ou, alternativamente, capitalizado ou mantido em conta de reserva destinada a aumento de capital.
Clculo dos Juros Sobre o Capital Prprio
Os juros sobre o capital prprio so calculados mediante aplicao da taxa de juros de longo prazo (TJLP) sobre os valores
das contas do patrimnio lquido, exceto a reserva de reavaliao no realizada, ainda que capitalizada.
Condies Para a Deduo dos Juros Sobre o Capital Prprio
A dedutibilidade dos juros sobre o capital prprio permitida desde que:
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a) o valor dos juros sobre o capital prprio seja limitado aplicao "pro rata dia" da TJLP sobre o montante do Patrimnio
Lquido subtrado o saldo de Reserva de Reavaliao, salvo se esta tiver sido adicionada s bases de clculo de IRPJ;
b) o valor apurado seja limitado ao maior valor entre (art. 29, IN SRF 93/97):
b.1) 50% do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da
CSLL e antes da proviso para o IRPJ e da deduo dos referidos juros; ou
b.2) 50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (as reservas de lucros somente foram
includas para efeito do limite da dedutibilidade dos juros a partir de 1.01.97 pela Lei n 9.430/96, art. 78).
-Remunerao dos Scios, Diretores ou Administradores e Titulares de Empresas Individuais e Conselheiros Fiscais e
Consultivos
Sero dedutveis na determinao do lucro real as remuneraes dos scios, diretores ou administradores, titular de empresa
individual e conselheiros fiscais e consultivos (Lei n 4.506, de 1964, art. 47).
No sero dedutveis na determinao do lucro real:
I - as retiradas no debitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e as que, mesmo escrituradas
nessas contas, no correspondam remunerao mensal fixa por prestao de servios (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
43, 1, alneas "b" e "d");
II - as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das sociedades por aes, que no residam no Pas.
Remunerao Indireta a Administradores e Terceiros
Integraro a remunerao dos beneficirios:
I - a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os respectivos encargos de depreciao:
a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros em relao
pessoa jurdica;
b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na alnea precedente;
II - as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus
assessores, pagas diretamente ou atravs da contratao de terceiros, tais como:
a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa;
b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou cedidos, pela empresa, a administradores,
diretores, gerentes e seus assessores ou de terceiros;
d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no item I.
A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos respectivos salrios os valores a elas correspondentes.
Esses dispndios tero o seguinte tratamento tributrio na pessoa jurdica:
I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser dedutveis na apurao do lucro real;
II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios identificados e no individualizados, so indedutveis na
apurao do lucro real, inclusive o imposto incidente na fonte.
-Servios Assistenciais e Benefcios Previdencirios a Empregados e Dirigentes
Servios Assistenciais
Consideram-se despesas operacionais os gastos realizados pelas empresas com servios de assistncia mdica, odontolgica,
farmacutica e social, destinados indistintamente a todos os seus empregados e dirigentes.
Os recursos despendidos pelas empresas na manuteno dos programas assistenciais somente sero considerados como
despesas operacionais quando devidamente comprovados, mediante manuteno de sistema de registros contbeis
especficos capazes de demonstrar os custos pertinentes a cada modalidade de assistncia e quando as entidades prestadoras
tambm mantenham sistema contbil que especifique as parcelas de receita e de custos dos servios prestados.
Benefcios Previdencirios
So dedutveis as contribuies no compulsrias destinadas a custear planos de benefcios complementares assemelhados
aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica.
Para determinao do lucro real, essa deduo, somada a referente ao FAPI, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder
exceder, em cada perodo de apurao, a vinte por cento do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos
dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. O somatrio das contribuies que exceder a esse valor dever ser
adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real.
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Seguro de Vida com Clusula de Cobertura por Sobrevivncia
A partir de 1 de janeiro de 2005, a deduo das contribuies da pessoa jurdica para seguro de vida com clusula de
cobertura por sobrevivncia fica condicionada, cumulativamente (art. 4 da Lei n 11.053 de 2004):
a) ao limite, em cada perodo de apurao, de 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da
empresa, vinculados ao referido plano; e
b) a que o seguro seja oferecido indistintamente aos empregados e dirigentes.
-Prejuzos por Desfalque, Apropriao Indbita e Furto
Somente sero dedutveis como despesas os prejuzos por desfalque, apropriao indbita e furto, por empregados ou
terceiros, quando houver inqurito instaurado nos termos da legislao trabalhista ou quando apresentada queixa perante a
autoridade policial.
-Despesas de Propaganda
So admitidos, como despesas de propaganda, desde que diretamente relacionados com a atividade explorada pela empresa
e respeitado o regime de competncia, observada, ainda, a indedutibilidade de brindes:
I - os rendimentos especficos de trabalho assalariado, autnomo ou profissional, pagos ou creditados a terceiros, e a
aquisio de direitos autorais de obra artstica;
II - as importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes;
III - as importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou televiso, correspondentes a anncios, horas locadas
ou programas;
IV - as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda;
V - o valor das amostras, tributveis ou no pelo imposto sobre produtos industrializados, distribudas gratuitamente por
laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de venda de seus
produtos, sendo indispensvel:
a) que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos livros de escriturao da empresa, pelo preo de custo real;
b) que a sada das amostras esteja documentada com a emisso das correspondentes notas fiscais;
c) que o valor das amostras distribudas em cada ano-calendrio no ultrapasse os limites estabelecidos pela Secretaria da
Receita Federal, tendo em vista a natureza do negcio, at o mximo de cinco por cento da receita obtida na venda dos
produtos. Esse limite poder ser ultrapassado, a critrio da Secretaria da Receita Federal, excepcionalmente, nos casos de
planos especiais de divulgao destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio, devendo a importncia excedente
daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de trs anos, a partir do ano-calendrio seguinte ao da realizao das
despesas.
As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quaisquer empresas, somente sero admitidas como despesa operacional
quando a empresa beneficiada for registrada no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, e mantiver escriturao
regular.
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Publicado em nosso site em 13/01/2009

IRPJ - Lucro Real - Roteiro de Procedimentos

II - Quem pode optar

Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:

c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

III.1 - Prazo e forma de opo

IV.1 - Periodicidade - Anual e Trimestral

O Lucro Real comporta duas periodicidades: anual e trimestral.

Incluem-se nas adies (pargrafo nico do art. 249):

c) gratificaes ou participaes no resultado, atribudas aos dirigentes ou administradores da pessoa jurdica;

IV.5.1.1.2 - Excluses e Compensaes

IV.5.2 - Apurao mensal (Real Anual)

Prestao de servios de grfica, com ou 32,0

Clculo do Ganho de Capital

No sero acrescidos base de clculo da estimativa mensal:

Imposto apurado e Imposto pago - Comparao

Fundamentao: art. 3 da Lei n 9.249 de 1995.

A pessoa jurdica poder deduzir do imposto apurado no ms:

3% do IRPJ sem o adicional

3% do IRPJ sem o adicional

4% do IRPJ sem o adicional

Fundos dos Direitos da

1% do IRPJ sem o adicional

Limite de Deduo Global

4% para os PDTI, PDTA

Programa Empresa Cidad

1% do IRPJ sem o adicional

Lei n 11.770 de 2008O

A) Recolhimentos por balanos mensais

Clculo do Imposto de Renda

- Ficha ajuste Anual

Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real - AJUSTE

B) Recolhimentos por estimativas

Clculo do Imposto de Renda Mensal por Estimativa

IR Devido em Meses Anteriores

- Ficha Ajuste Anual

Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real - AJUSTE

IV.11 - Lucro Real Trimestral X Lucro Real Anual

VIII - Anexo - Regras especficas

Contratos com Entidades Governamentais

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