QUE NOS TRANSMITE LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU EN

MATERIA TRIBUTARIA?
I PARTE
El presente tema ha abordar, es dar una visin panormica sobre la trascendencia de la
Constitucin Poltica del Per, como piedra angular en materia tributaria, utilizando
conceptos y comentarios que nos ayudara a dar un conocimiento ms cercano de lo que nos
desea transmitir el legislador para una correcta interpretacin y aplicacin practica de
nuestro sistema impositivo.
Concepto de Tributo: Es la Prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de una
Norma Jurdica, sobre la base de la Capacidad Contributiva de las personas, y para cubrir
los gastos que le demanden el cumplimiento de sus fines (Salud, Educacin, Seguridad e
Infraestructura). Excepcionalmente el pago del Tributo tambin se puede realizar en
especie, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efectu,
(Artculo N 32 del Cdigo Tributario).

A su vez los tributos se clasifican en:

Impuestos: Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyen por parte del Estado. En los Impuestos el Contribuyente paga, pero
no recibe en forma directa ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto
a la Renta, el IGV, el ISC.
Contribuciones: Es el Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
En la Contribucin el Contribuyente paga y recibe una contraprestacin directa del Estado
en forma general y mediatamente (despus), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati, Sencico
Tasas: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por
el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
En las Tasas existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un
servicio individualizado en el Contribuyente, el cual es inmediato por beneficiar a quien lo
solicite, ejemplo: Si Juan Prez se acerca a la Municipalidad a solicitar una Partida de
Nacimiento, deber pagar una Tasa recibiendo en forma inmediata su Partida de
Nacimiento.
Las Tasas tambin se clasifican en:
Arbitrios: Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un servicio pblico, ejemplo:
Arbitrio de Limpieza Publica, Serenazgo.
Derechos: Es
la
Tasa
que
se
paga
para
la
prestacin
de
un
servicio administrativo, ejemplo: Obtencin del DNI, Partida de Nacimiento, Partida de
Matrimonio, Certificado Domiciliario.
Licencias: Es la Tasa que se paga para la autorizacin a ejercer una actividad, ejemplo:

Licencia de Funcionamiento, Licencia de Conducir, Licencia para portar armas de fuego

(Discamec), Licencia de Construccin.
Los Pagos por concepto de la AFP (Administradoras de Fondos de Pensiones) y de Peajes,
no constituyen Tributos, porque es administrado por Empresas particulares, ya que el nico
que cobra y administra Tributos, es el Estado, a travs de su Potestad Tributaria.

CONSTITUCIN

POLTICA

DEL

PERU

DE

1993

TITULO III
DEL REGIMEN ECONOMICO
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
ARTICULO N 74 TRIBUTOS
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin
exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. El
Estado al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de Reserva de
Ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las Leyes relativas
a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente
a su promulgacin. Las Leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre
materia tributaria.
No surten efectos las normas tributarias derivadas en violacin de lo que establece el
presente Artculo.
--------------------------------------------------------------------------------La Constitucin Poltica del Per es el punto de partida para la elaboracin de las normas
2

tributarias, que dan origen al cuerpo normativo como el Cdigo Tributario, el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas, entre otros tributos.
Por el principio de legalidad entendemos que solo por Ley se crea, modifica o suprime la
obligacin
tributaria,
es
decir
No
hay
tributo
sin
Ley.
Actualmente en la mayora de los pases, rige el principio de Reserva de Ley lo cual
significa que no solo el Congreso mediante leyes crea Tributos, sino tambin otros
organismos del Estado como el Poder Ejecutivo, que mediante Decretos Legislativos y
Decretos Supremos, regulan normas tributarias, en tanto que las Municipalidades mediante
Ordenanzas, regulan Tributos con excepcin de los Impuestos.
Cabe resaltar que los aranceles y las tasas no estn comprendidos dentro del Principio de
Legalidad, pero si dentro del Principio de Reserva de la Ley, puesto que estas son
aprobadas por el Poder Ejecutivo a travs de Decretos Supremos.
Que es la Afectacin Tributaria?
Es cuando el Tributo esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello
tenemos en lasOperaciones Gravadas con el IGV.
Que es la Exoneracin Tributaria?
Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en
cuya virtud un hecho econmico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con
carcter temporal. Es decir, en la exoneracin, el tributo esta dentro del mbito de
aplicacin de la norma, pero que dicha norma toma determinada gracia del legislador a
favor del contribuyente, donde le suspenden momentneamente en el tiempo el pago del
Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones contemplados en los apndices I y
II de la Ley del IGV.
Cual es el plazo de una exoneracin tributaria?
El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin embargo, cuando la Ley o
el Decreto Legislativo no establece el plazo se deber recurrir a lo que dispone la Norma
N VII del Cdigo Tributario que dice:
NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS O
EXONERACIONES TRIBUTARAS
Seala el Plazo supletorio para las Exoneraciones y Beneficios del Cdigo Tributario que
su ltimo prrafo dice lo siguiente: Toda exoneracin o beneficio tributario concedido
sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
Que es la Inafectacin?
Es cuando el tributo no esta dentro del mbito de aplicacin de la Ley. Ejemplo de ello
tenemos lasOperaciones No Gravadas del IGV.

EJEMPLO PRACTICO:
Dos personas viajan en un mnibus, a medio camino viene el boletero del mnibus a exigir
la presentacin de los boletos de viaje, se acerca al Pasajero N 01 y este le entrega su
boleto debidamente cancelado, el Pasajero N 02 presenta un pase libre que le fue otorgado
por el administrador del mnibus; en esos instantes, un Sacerdote (que esta fuera del
mnibus se dirige a su Parroquia) observa el desplazamiento de dicho mnibus.
En este caso el Pasajero N 01 esta afecto al pago del Tributo.
El Pasajero N 02 se encuentra exonerado, por la sola presentacin de su pase libre, que
seria la hiptesis neutralizante.
Mientras que el Sacerdote se encuentra inafecto (Estuvo fuera del mnibus); por lo tanto
esta fuera del mbito de aplicacin.
Afectacin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo)
Exoneracin Tributaria (Dentro del mbito de aplicacin del Tributo, pero que por una
norma tributaria se le suspende momentnea o temporalmente del pago del tributo
Inafectacin Tributaria (Esta fuera del mbito de aplicacin del Tributo, es decir no esta
obligado a pagar Tributos.

Cundo procede la delegacin de facultades del congreso al poder ejecutivo?

La Ley solo es expedida por el Congreso de la Repblica, mientras que el Congreso puede
delegar al Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante Decretos Legislativos, sobre la
materia especificada y por el plazo determinado establecidos en la Ley autoritativa. Es
decir una Ley expresa que le delegue facultades de legislar.
Los impuestos se crean por Ley o por Decreto Legislativo.
No podra darse el caso de la creacin de un impuesto por Decreto Supremo expedido por
el Ejecutivo, ya que esto sera anticonstitucional; los Decretos Supremos solo regulan
Tasas, Aranceles y la reglamentacin de Leyes.
4

Los ejemplos de delegacin de facultades que otorga el Congreso de la Repblica es

mediante Ley al Poder Ejecutivo y son:
1. La Ley N 26249 que el Congreso Constituyente Democrtico (Congreso de la
Repblica) otorg facultades legislativas al Poder Ejecutivo para que modifique la
legislacin tributaria del Gobierno Central y Gobiernos Locales en Noviembre de 1993,
logrando el Poder Ejecutivo emitir, por ejemplo, los Decretos Legislativos 774 impuesto a
la renta y 776 Ley de Tributacin Municipal,
El segundo ejemplo de delegacin de facultades, es:
2.La Ley 28079 del 27 de Setiembre de 2003, Ley que delega el Congreso de la Repblica
al poder ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria con el objeto de modificar el
Cdigo Tributario, el impuesto a la renta, el IGV, el RUC, la Ley General de Aduanas, etc.
Qu son los Aranceles?
Son los Tributos que se aplican sobre los productos importados o exportados. En el Per
los
Aranceles
se
aplican
nicamente
a
las
importaciones.
Dichos montos se fijan para la recaudacin de los Tributos que estn a cargo de la Sunat a
travs de Aduanas.
Existen tipos de gravmenes arancelarios:
1.-Ad-Valorem (Derecho Arancelario): Es un Tributo que grava la importacin de todos
los bienes. Su base imponible es valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del
Valor de la Organizacin Mundial de Comercio.
Tasa impositiva : cuatro (04) niveles : 4%, 7%, 12% y 20%.
2.-Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un Tributo, que tiene naturaleza de Derecho
Arancelario, grava temporalmente la importacin de algunos bienes tales como: malta,
cerveza de malta, vino de uvas frescas, mosto de uva, maz amarillo duro, azcar, etc. Su
base imponible es el valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
Organizacin Mundial de Comercio.
Tasa impositiva: 5%.
3.-Salvaguardias de Transicin Provisional: Su objetivo aplicar una salvaguardia de
transicin provisional a las importaciones de confecciones textiles originarias de la
Repblica Popular de China (*).

El Tributo se determina: Comparar al Precio CIF / Kg con la sobretasa mxima (US/kg)

sealada en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 026-2003-MINCETUR a nivel de
subpartida nacional.
4.-Derechos Correctivos Provisionales ad valorem: Medida de salvaguardia provisional
andina, de carcter correctivo no discriminatorio.
(*) Se aplica a las importaciones de los productos comprendidos en las subpartidas
arancelarias 1507.90.00, 1511.90.00, 1516.20.00, 1517.10.00 y 1517.90.00, originarios y
procedentes de Bolivia, Colombia, Ecuador y Venezuela.
Tasa: 12%
* Resolucin Viceministerial N 08-2003-MINCETUR/VMCE publicado en el diario
oficial El Peruano el 21.11.2003.
5.-Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios: Es un Tributo que tiene la
naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los productos agropecuarios
tales como arroz, maz amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados),
fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de Precios
Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Los derechos adicionales variables y las rebajas arancelarias se determinan en base a las
Tablas Aduaneras vigentes a la fecha de numeracin de la DUA de importacin, aplicando
los precios CIF de referencia de la quincena anterior a dicha fecha en dlares de los
Estados Unidos de Amrica por cada tonelada mtrica; en caso de existir fraccin en el
peso neto se cobrar la parte proporcional que corresponda.
El Decreto Supremo en que forma regula las Tasas?
Los Decretos Supremos son expedidos por el Poder Ejecutivo (El Presidente de la
Repblica).
Las Tasas estn expresados en los Derechos que se cobran por concepto de tramites
administrativos, las mismas que estn contemplados en el Texto nico de Procedimientos
Administrativos, (TUPA) que corresponde a cada entidad publica que cobran dicha tasa
para cubrir el costo del servicio.
Si el servicio prestado por la Administracin Pblica no se encuentra especificado en el
TUPA, entonces dicho cobro es ilegal.
Los Gobiernos Locales (Municipalidades)
Los Gobiernos Locales, crean, modifican o suprimen Contribuciones, Arbitrios, Licencias,
6

Derechos as como exoneraciones tributarias mediante Ordenanza Municipal con los

limites que seala la ley.
Las Municipalidades estn impedidas de crear Impuestos, por que estos se originan
mediante Leyes o normas con Rango de Ley.
Qu es la potestad tributaria? y cuales son los principios tributarios?
La potestad tributaria es el poder de imperio que tiene el Estado de regular los tributos
(crear, modificar o suprimir) y de imponer tributos a las personas naturales, jurdicas,
extranjeras y en cada caso, debe ejecutarla respetando los principios de:
Reserva de Ley: No hay Tributo sin Ley o sin un Decreto Legislativo
Igualdad: Todos somos iguales ante la Ley tributaria
Respecto a los derechos fundamentales de las personas: Aplicable a la Empresa en cuanto
le sea compatible.
No confiscatoriedad: Los tributos no pueden constituir exacciones o confiscaciones que
afecten el patrimonio de los contribuyentes, estos deben ser razonables y no absorber una
parte sustancial de la propiedad o de la Renta.
De darse Tributos Confiscatorios, estos legalmente pueden ser impugnados mediante
acciones de garanta que consagra la Constitucin. Los ejemplos de confiscatoriedad
abundan en el Per, como fue el caso del:
-El Impuesto Mnimo a la Renta,
-El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN)
-El Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
-El Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, precisamente este concepto constituy un
instrumento antitcnico y anticonstitucional, violando los Principios Tributarios de
Capacidad Contributiva y de Confiscatoriedad, logrando que el Tribunal Constitucional
ordene su derogacin, a solicitud fundamentada de la Cmara de Comercio de Lima.
Los Decretos de Urgencia son expedidos por el Poder Ejecutivo para regular solo las
normas de carcter econmico y financiero, mas no en materia tributaria, segn expresa
prohibicin de la Constitucin.
Los relativos a Impuestos de periodicidad anual, como el Impuesto a la Renta por ejemplo
rigen a partir del 1ro de enero del ao siguiente a su promulgacin, otros tributos de
periodicidad anual son el Impuesto Predial y el Impuesto al Patrimonio Vehicular
7

Las Leyes de presupuesto no pueden contener normas de carcter tributario, para evitar que
se desnaturalice las leyes presupuestarias y el legislador no se siente tentado a solucionar el
dficit presupuestarios va nuevos impuestos.
En caso hipottico que se dicte una Norma Tributaria violando o desconociendo los
principios del Artculo N 74 de la Constitucin, simplemente, no tendran valor ni efecto
legal.
BIBLIOGRAFA:
CONSTITUCIN POLTICA DEL PERU DE 1993
CURSO DE FINANZAS: DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Hctor Villegas
TRIBUTA 97
Pedro Flores Polo
LOS TRIBUTOS, SU APLICACIN 1993
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
LAS FINANZAS PUBLICAS CONTEMPORNEAS 1999
Jorge Mrquez Rantes
REVISTA ENTRELNEAS
1ra y 2da quincena de Noviembre y Diciembre de 2004
CODIGO TRIBUTARIO 2005
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2005
LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL 2005
PAGINA WEB SUNAT: www.sunat.gob.pe

PALABRAS CLAVE: Derecho Tributario, Constitucin, Detracciones.

I.- EL SISTEMA TRIBUTARIO.

1.1.- DEFINICIN DE SISTEMA TRIBUTARIO
El Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y coherente de principios,
normas legales e instituciones que establecen los tributos de un pas que estn destinados a
proveer los recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus funciones.
1.2.- LOS TRIBUTOS
Tenemos los siguientes:
Para el Gobierno Central:
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al consumo
Derechos arancelarios
Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre las cuales se consideran los derechos
por tramitacin de procedimientos administrativos, y
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Para los Gobiernos Locales:
Los establecidos de acuerdo a la ley de tributacin Municipal y pago por explotacin de los
Casinos de Juego.
Para otros fines:
Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso
Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda FONAVI
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial-SENATI.
Contribucin al Servicio Nacional de capacitacin para la industria de la ConstruccinSENCICO.
II.- LA POTESTAD TRIBUTARIA Y SUS LMITES.
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente los
tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica,
por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las
personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las
necesidades pblicas.
2.1.- LIMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
A.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Este principio cuyo antecedente se encuentra en el Derecho Romano, proviene del
principio Nullum tributum sine lege (no hay tributo sin Ley), que expresa la sumisin de
la actividad tributaria a la ley y especialmente a la Constitucin.
En materia tributaria, el principio de legalidad supone que el ejercicio de la potestad
tributaria por parte del Poder Legislativo o del Poder Ejecutivo debe estar sometida a la
constitucin y no slo a las leyes.
B.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY:

El Principio de reserva de ley implica una determinacin constitucional que impone la

regulacin, slo por ley, de ciertas materias, es decir, significa que el mbito de creacin,
modificacin, derogacin o exoneracin entre otros- de tributos quede reservada para ser
actuada mediante una ley.
C.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Para este principio todos los contribuyentes deben recibir un trato similar frente al mismo
hecho imponible. No se trata por tanto de que todos los habitantes contribuyan con una
cuota igual sino que esta igualdad debe tomar en consideracin las diferencias que
caracterizan la capacidad contributiva de cada persona.
El principio de igualdad, establece que los tributos se aplican a todas las personas que
tienen igual posicin frente al Derecho y frente al tributo de que se trate.
D.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:
Jorge Dans Ordoez seala que este principio protege la propiedad tanto en sentido
subjetivo, previniendo que una ley tributaria pueda afectar gravemente la esfera
patrimonial de los particulares, como en sentido objetivo, garantizado el sistema
econmico y social plasmado en la constitucin, como la economa de mercado (Art. 58),
la libertad de empresa (Art. 59), el pluralismo econmico (Art. 60), y la inviolabilidad del
derecho de propiedad (Art. 70)
E.
PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
El Artculo 74 de la Constitucin reitera lo dispuesto por su Artculo 2, es decir, el deber de
todo ciudadano o institucin de respetar de manera irrestricta los derechos fundamentales
de la persona.
En virtud de este mandato, los poderes pblicos quedan sujetos eficazmente y no slo
declarativamente, por la Constitucin, a respetar y proteger los derechos fundamentaleseficacia vertical-; es decir, a reconocer la identidad y eficacia jurdica propia, a partir de la
sola Constitucin, de tales derechos.
F.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La capacidad contributiva constituye una categora distinta a la capacidad econmica a
cuya determinacin solamente se llega luego que la manifestacin de riqueza observada
por el legislador, siempre de manera objetiva, es evaluada, sopesada y contrapuesta a los
diversos fines estatales para considerarla como hecho imponible.
G.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
El principio de generalidad tributaria significa que los tributos han de exigirse a todos los
que manifiestan la capacidad econmica tipificada en los hechos imponibles de dichos
tributos y que naturalmente estn situados en el mbito territorial al que se extienda el
poder tributario el ente pblico impositor.
H.
EL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
La solidaridad implica la creacin de un nexo tico y comn que vincula a quienes integran
una sociedad poltica. Expresa una orientacin normativa dirigida a la exaltacin de los
sentimientos que impulsan a los hombres a prestarse ayuda mutua, hacindoles sentir que
la sociedad no es algo externo sino consustancial.
III.- LA EVASIN TRIBUTARIA

10

3.1.- DEFINICIN DE EVASIN TRIBUTARIA

Evasin tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos
de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso
en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de
engao o fraude al Estado.
3.2.- CARACTERSTICAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA
a)
Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o hacer nula la
materia imponible.
b)
Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que el evasor tiene
conciencia de realizar algo ilcito.
c)
Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se
logra evitar totalmente el pago de la prestacin tributaria, sino tambin cuando hay una
disminucin en el monto debido.
d)
La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas leyes tributarias
se trasgreden, y
e)
La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho que tengan como
resultado la eliminacin o disminucin de la carga tributaria, con prescindencia de que sea
por modificacin o simplemente por omisin.
3.3.- CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA
A)
Ausencia de conciencia tributaria:
B)
La estructura del sistema tributario:
C)
Situaciones de excepcin:
Enmaraamiento y falta de informacin:
Falta de riesgo.
3.4.- CONSECUENCIAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA
A) Injusticia:
B) Efectos psicolgicos:
C) Medidas antitcnicas:
D) Efectos econmicos:
3.5.- DEBER DE CONTRIBUIR
3.5.1.- DEFINICION DEL DEBER DE CONTRIBUIR
El deber de contribuir incluye no slo el deber de pagar tributos sino tambin el deber de
colaboracin que haga posible que los ciudadanos colaboren con la fiscalizacin tributaria,
brindando informacin tributaria sobre terceros lo que tendr como consecuencia una
mayor recaudacin tributaria.
3.5.2. EL DEBER DE CONTRIBUIR Y EL CONSTITUCIONALISMO PERUANO
En todo Estado Social y Democrtico, en el cual el sistema tributario cumple una funcin
esencial, todos los ciudadanos contribuyen al sostenimiento de los gastos pblicos,
entendindose por esto: el deber de contribuir.
Actualmente en la Constitucin Poltica del Per (1993), no est explicito el deber de
contribuir; sin embargo, podemos observar que en las doce (12) ltimas Constituciones
Polticas que ha tenido el Per, solo apareci ste principio en cuatro de ellas: Art.12 de la
Constitucin de 1826, Art.61 de la Constitucin de 1867, Art.12 de la Constitucin de
1920 y Art.77 de la Constitucin de 1979.
11

3.5.3. EL DEBER DE CONTRIBUIR Y LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL:
El Tribunal Constitucional considera que el derecho fundamental de propiedad vinculado a
la materia tributaria no tiene un carcter absoluto sino que debe ser ponderado con el deber
de contribuir.
3.5.4. EL DEBER DE CONTRIBUIR Y EL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
TRIBUTARIO:
En el Estado Social y Democrtico de Derecho, el fundamento de la imposicin no se
limita nicamente a una cuestin de Poder Estatal, sino que incorpora a su razn de ser el
deber de todo ciudadano al sostenimiento de los gastos pblicos, deber que si bien
originalmente fuera entendido respecto al cumplimiento de obligaciones sustanciales y
formales relacionadas con el pago, tambin podra extenderse a la exigencia de cuotas de
colaboracin de terceros con la Administracin Tributaria.
3.5.5. LMITE DE LA APLICACIN DEL DEBER DE CONTRIBUIR Y LA
JUSTIFICACIN DE INTERVENCIN CON TERCEROS
El deber de contribuir es un principio constitucional implcito en nuestro ordenamiento
jurdico, y adems tiene sus cimientos en el deber de solidaridad, que tiene como fin la
colaboracin de todo ciudadano con el estado, en su Poltica Tributaria, que lo desarrolla a
travs de la SUNAT, mediante los mecanismos de: fiscalizacin tributaria, recaudacin
fiscal y la lucha contra el fraude de ley y la evasin fiscal; implicando la colaboracin o
cooperacin de terceros en proporcionar informacin.

12