CONCEPTO 029652 DE 1998 ABRIL 28

Problema Jurdico ES PROCEDENTE LA CORRECCION DE UNA DECLARACION

PARA IMPUTAR UN SALDO A FAVOR LIQUIDADO EN UNA DECLARACION EN
FIRME Y RESPECTO DE LA CUAL NO SE SOLICITO DEVOLUCION O
COMPENSACION DENTRO DEL TERMINO LEGAL?
Tesis Jurdica LA IMPUTACION DE SALDO A FAVOR DEBE HACERSE DENTRO DEL
TERMINO PREVISTO EN LOS ARTICULOS 815 Y/O 854 DEL E.T. SIEMPRE Y
CUANDO LA DECLARACION QUE PRESENTE EL SALDO A FAVOR NO ESTE EN
FIRME.
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO ART 589, 815, 854
LEY 383 DE 1997 ART 8
Extracto
Los contribuyentes, responsables, agentes de retencin tienen la facultad de
corregir sus declaraciones tributarias dentro del trmino de dos (2) aos
contados a partir del vencimiento del plazo para declarar. Si el objeto de la
correccin es disminuir el saldo a pagar o aumentar el saldo a favor, deber
elevarse solicitud a la Administracin correspondiente dentro del ao siguiente
al vencimiento del plazo para declarar tal y como lo seala el artculo 589 del
Estatuto Tributario modificado por el artculo 8o. de la Ley 383 de 1997.
Transcurridos los trminos sealados, precluye para el declarante la posibilidad
de modificar o solicitar modificacin alguna al denuncio rentstico presentado,
pues una vez vencido el trmino legal es imposible su extensin ya que stos
por corresponder a normas de carcter adjetivo son de orden pblico y tienen
carcter perentorio. De la misma manera los procedimientos establecidos para
obtener la correccin a la liquidacin privada deben seguirse rigurosamente
dependiendo del objetivo de la misma; por ello, si se corrige una declaracin en
la cual se disminuye el valor a pagar o se aumenta el saldo a favor, sin mediar
la peticin ante la Administracin respectiva sino acudiendo directamente a las
entidades recaudadoras, dicha correccin estar viciada de ilegalidad al
realizarse desconociendo las normas legales imperantes para el caso.
De otra parte, cuando la declaracin tributaria presenta un saldo a favor el
contribuyente, responsable o declarante, puede dentro de los dos aos
siguientes al vencimiento del plazo para declarar:
Solicitar devolucin del saldo;
Solicitar compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo,
Imputarlo dentro de su liquidacin privada
correspondiente al siguiente periodo gravable.

del

mismo

impuesto

El trmino aqu sealado es nico e improrrogable; ello significa que una vez
vencido sin que el sujeto que tiene derecho al saldo a favor haya hecho uso de
l por intermedio de alguna (s) de las modalidades descritas, precluye su
oportunidad y como consecuencia pierde de manera definitiva el saldo a favor
liquidado. As, la legislacin tributaria consagra como una de las causales de
rechazo de la solicitud de devolucin o compensacin el que sea presentada
extemporneamente.
En este contexto y para determinar si, una vez transcurridos los plazos
anteriormente sealados, es posible la imputacin de un saldo a favor, es
preciso hacer mencin al aspecto de la firmeza de la declaracin con saldo a
favor y las consecuencias de la misma.
En tal sentido establece la legislacin tributaria que las declaraciones
tributarias que presenten saldos a favor quedarn en firme si dos aos despus
de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin la Administracin no
ha notificado requerimiento especial; lo que permite concluir que mientras no
se presente solicitud de devolucin no empieza a correr el trmino para que la
Administracin ejerza su facultad de revisin de la liquidacin privada.
Lgicamente este trmino ha de entenderse referido nicamente a la
Administracin a quien se le confiere competencia para ejercer la facultad de
determinacin a partir de la referida presentacin. Si la solicitud no se ha
presentado, el trmino de caducidad de la facultad de determinacin oficial del
impuesto comienza a contarse una vez vencido el plazo sealado para solicitar
devolucin.
No sucede lo mismo con el contribuyente toda vez que, acorde con lo sealado
inicialmente, para l la posibilidad tanto de corregir su declaracin privada
como de hacer uso del saldo a favor que figure en la misma precluye de
manera definitiva dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo
para declarar. El adquirir firmeza la declaracin implica que sta es
inmodificable, que no podr ser sustituda por otra y que los valores all
consignados no podrn ser variados por el contribuyente; esto, unido a la
circunstancia de la prdida del saldo a favor, indica que no puede el
contribuyente al corregir la declaracin del periodo siguiente que an no est
en firme, imputar un saldo a favor que se ha perdido por no haberse ejercitado
dentro de la oportunidad legal el derecho a solicitarlo. Permitir lo contrario
sera vulnerar los trminos y procedimientos legalmente consagrados y a la vez
hacer imprescriptibles los saldos a favor.
CONCEPTO 096731 DE 1998 DICIEMBRE 16
Problema Jurdico TIENE O NO APLICACIN EL TRMINO CONTENIDO EN EL
ARTCULO 816 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO PARA DETERMINAR LA

OPORTUNIDAD DE SOLICITAR LA IMPUTACIN DEL SALDO A FAVOR QUE ARROJA

UNA LIQUIDACIN PRIVADA?
Tesis Jurdica EL TRMINO CONTENIDO EN EL ARTCULO 816 DEL ESTATUTO
TRIBUTARIO NO TIENE APLICACIN PARA DETERMINAR LA OPORTUNIDAD PARA
SOLICITAR LA IMPUTACIN DE SALDOS A FAVOR ARROJADOS POR UNA
LIQUIDACIN PRIVADA.
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO ART 815; 816
Extracto
Establece el artculo 815 del estatuto Tributario que:
Articulo 815. Compensacin con saldos a favor. Los contribuyentes o
responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias
podrn:
a. imputarlos dentro de su liquidacin privada
correspondiente al siguiente perodo gravable.

del

mismo

impuesto,

b. Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,

retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.
(...)
Las figuras de la imputacin y de la compensacin son diferentes ya que la
primera es un mecanismo mediante el cual el particular arrastra el saldo a
favor del perodo inmediatamente anterior y lo aplica en la declaracin del
mismo impuesto en el perodo siguiente, mientras que la compensacin
adems de precisar obligatoriamente de la intervencin de la Administracin
para su procedencia, cubre un concepto ms amplio ya que por este sistema se
cancelan deudas fiscales preexistentes del mismo u otro impuesto y extensivas
a intereses y sanciones.
Al establecer el artculo 815 del Estatuto que la imputacin se podr aplicar
dentro de la liquidacin privada del mismo impuesto en el periodo fiscal
siguiente, la est limitando al trmino que se tiene para que esa liquidacin
privada quede en firme, y por lo tanto cubre las correcciones que se realicen
sobre la misma, por lo tanto, al no hacer referencia a ningn trmino, no es
posible aplicar por interpretacin el termino para compensar que trae el
artculo 816 del Estatuto Tributario.
Por lo anterior se reconsidera el concepto No. 029652 del 28 de abril de 1998
emitido por esta oficina.
OFICIO 040212 DE 2007 MAYO 30
Fuentes Formales

ESTATUTO
ESTATUTO
ESTATUTO
ESTATUTO
ESTATUTO

TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO

DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO

624
624
624
624
624

DE
DE
DE
DE
DE

1989
1989
1989
1989
1989

ART.
ART.
ART.
ART.
ART.

689-1
815
816
854
850

Extracto
Se consulta, si quien goza del beneficio de auditora y no hace uso del derecho
de devolucin como tampoco del mecanismo de la compensacin dentro del
trmino especial de firmeza que contempla el artculo 689-1 del Estatuto
Tributario, conserva la posibilidad de imputar el saldo a favor en el periodo
siguiente dentro del trmino general indicado en el artculo 815 del Estatuto
Tributario.
En relacin con la oportunidad para imputar los saldos a favor liquidados en
una declaracin privada, este Despacho se pronunci en el Concepto No.
096731 del 16 de diciembre de 1998 en el que, en su tesis e interpretacin
jurdica se manifest:
"El trmino contenido en el artculo 816 del estatuto tributario no tiene
aplicacin para determinar la oportunidad para solicitar la imputacin de saldos
a favor arrojados por una liquidacin privada.
(...)
Al establecer el artculo 815 del Estatuto que la imputacin se podr aplicar
dentro de la liquidacin privada del mismo impuesto en el periodo fiscal
siguiente, la est limitando al trmino que se tiene para que esa liquidacin
privada quede en firme, y por lo tanto cubre las correcciones que se realicen
sobre la misma, por lo tanto, al no hacer referencia a ningn trmino, no es
posible aplicar por interpretacin el termino para compensar que trae el
artculo 816 del Estatuto Tributario."
En concordancia con los argumentos transcritos, es pertinente indicar que la
norma del artculo 689-1 adicionada por el artculo 63 de la ley 1111 de 2006,
nicamente se refiri al trmino para solicitar la devolucin y/compensacin de
los saldos a favor que se registren en las declaraciones objeto del beneficio sin
hacer mencin del trmino para imputar el saldo a favor liquidado en dicha
declaracin.
Por lo anterior, se concluye que quien goza del beneficio de auditora y no hace
uso del derecho de devolucin y/o compensacin dentro del trmino especial
de firmeza que contempla el artculo 689-1 del Estatuto Tributario, puede
imputar el saldo a favor en el periodo siguiente conforme lo ordena el literal a)
del artculo 815 del Estatuto Tributario.
OFICIO 028807 DE 2012 MAYO 4

Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 857
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 815
Extracto
De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente para absolver
en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre la
interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras o de comercio
exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales.
Consulta usted si producido el rechazo de las solicitudes de devolucin en los
casos de los numerales 1 (solicitud extempornea) o 3 (exportaciones con
anterioridad a inscripcin en el RUT) del artculo 857 del Estatuto Tributario,
procede la imputacin del mismo saldo a favor.
Considera el Despacho.
El numeral 1 del artculo 857 del Estatuto Tributario, dispone:
Artculo 857. Rechazo e Inadmisin de las Solicitudes de Devolucin o
Compensacin. Las solicitudes de devolucin o compensacin se rechazarn en
forma definitiva:
1. Cuando fueren presentadas extemporneamente.
3. En el caso de los exportadores, cuando el saldo a favor objeto de solicitud
corresponda a operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la
inscripcin en el Registro nico Tributario - RUT.
()
El Artculo 815 del Estatuto Tributario, dispone:
Compensacin con Saldos a Favor. Los contribuyentes o responsables que
liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias podrn:
a) Imputarlos dentro de su liquidacin privada
correspondiente al siguiente perodo gravable

del

mismo

impuesto,

b) Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,

retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.
Sobre la imputacin de los saldos a favor, cuando el contribuyente ya ha
presentado una solicitud de devolucin pero lo ha hecho en forma

extempornea, el Despacho ya se pronunci mediante el Concepto 029652 de

1998, vigente en la parte asociada al tema que se consulta, cuando seala:
"/ . . . No sucede lo mismo con el contribuyente toda vez que, acorde con lo
sealado inicialmente, para l la posibilidad tanto de corregir su declaracin
privada como de hacer uso del saldo a favor que figure en la misma precluye
de manera definitiva dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del
trmino para declarar. El adquirir firmeza la declaracin implica que sta es
inmodificable, que no podr ser sustituda por otra y que los valores all
consignados no podrn ser variados por el contribuyente; esto, unido a la
circunstancia de la prdida del saldo a favor, indica que no puede el
contribuyente al corregir la declaracin del perodo siguiente que an no est
en firme, imputar un saldo a favor que se ha perdido por no haberse ejercitado
dentro de la oportunidad legal el derecho a solicitarlo. Permitir lo contrario
sera vulnerar los trminos y procedimientos legalmente consagrados y a la vez
hacer imprescriptibles los saldos a favor. . . . /"
El Honorable Consejo de Estado en sentencia del diecinueve (19) de mayo de
2011, expediente 17266, M.P. Dra. Carmen Teresa Ortiz de Rodrguez, seal en
uno de sus apartes:
"/ . . .Esta Sala precisa que, para aplicar el principio de prevalencia del derecho
sustancial sobre el formal, que proclama el artculo 228 Constitucional, no se
pueden dejar de lado las reglas fundamentales que enmarcan el procedimiento
tributario, ya que todas las actuaciones deben surtirse en la oportunidad
procesal indicada por la ley. De lo anterior se concluye que si el contribuyente o
responsable no hace uso del derecho a solicitar el saldo a favor dentro del
trmino establecido por el legislador, pierde el derecho a la compensacin o
devolucin del mismo, sin que pueda discutir que ese hecho genera un
enriquecimiento injustificado para la Administracin Tributaria, ya que la causa
de extincin est contemplada en la ley y sta se considera justa. . . ./"
Por otra parte, en sentencia de 28 de junio de 2010, el Honorable Consejo de
Estado, expediente 16958 M.P. Dr. Hugo Fernando Bastidas Brcenas, seal:
"/ . . .En esa medida , aun cuando los saldos a favor se van imputando de
manera sucesiva se pueden ver reflejados en cada una de las declaraciones en
las que se hizo el arrastre, la solicitud de compensacin o devolucin debe
fundamentarse en una sola declaracin. Esa declaracin sera aquella que
arroja el saldo a favor y que, a voluntad del contribuyente ya no se imputa al
periodo siguiente, porque precisamente se solicita en devolucin o
compensacin . . ./"
"/ . . . En esa medida, la inscripcin en el entonces Registro Nacional de
Exportadores y ahora, en el RUT no constituye un mero requisito de forma que
pueda sacrificarse a instancia del principio de prevalencia de la sustancia sobre
la forma. Sobre este requisito, la doctrina judicial de esta Seccin ha definido
que las exportaciones que se realizan sin que est vigente la inscripcin en el

Registro Nacional de Exportadores, o sin que ste se hubiera renovado, no dan

derecho a reclamar la compensacin o devolucin. . . ./
Existe coincidencia en los fallos antes referidos, en cuanto a que las causales
de rechazo aludidas, no constituyen un mero requisito de forma que pueda
sacrificarse a instancia del principio de prevalencia de la sustancia sobre la
forma.
De esta manera y acorde con lo sealado anteriormente, al optar el
contribuyente por la devolucin o compensacin no puede de manera
simultnea efectuar la imputacin del saldo a favor cuya solicitud es rechazada
por extempornea (numeral 1), o por haberse originado en exportaciones
realizadas con anterioridad a la inscripcin en el RUT (numeral 3) del artculo
857 del Estatuto Tributario, en cuanto son objeto de rechazo definitivo, lo cual
no obsta para que haga uso de los recursos y acciones previstos en la ley
contra el acto que rechaza la solicitud.
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y
cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en
estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos
jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co
siguiendo los iconos: Normatividad - tcnica y seleccionando los vnculos
Doctrina y Direccin de Gestin Jurdica.
CONCEPTO 048129 DE 2013 AGOSTO 2
Problema Jurdico Cuando la solicitud de devolucin y/o compensacin de un
saldo a favor es rechazada por la Administracin Tributaria, procede su
imputacin en la declaracin del periodo gravable siguiente?
Tesis Jurdica No es procedente la imputacin en la declaracin del periodo
gravable siguiente de un saldo a favor, cuya solicitud de devolucin y /o
compensacin fue rechazada por la Administracin Tributaria.
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO

DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO

624
624
624
624
624
624

DE
DE
DE
DE
DE
DE

1989
1989
1989
1989
1989
1989

ART.
ART.
ART.
ART.
ART.
ART.

815
850
857
720
854
816

Extracto
Por disposicin expresa de los artculos 815 y 850 del Estatuto Tributario, los
contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias, podrn:
Imputarlos dentro de su liquidacin privada del mismo impuesto,
correspondiente al siguiente perodo gravable;

 Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,

retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo, o
Solicitar su devolucin.
Por su parte, el artculo 857 del Estatuto Tributario establece:
"Artculo 857. Rechazo e inadmisin de las solicitudes de devolucin o
compensacin. Las solicitudes de devolucin o compensacin se rechazarn en
forma definitiva:
1. Cuando fueren presentadas extemporneamente.
2. Cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolucin,
compensacin o imputacin anterior.
3. En el caso de los exportadores, cuando el saldo a favor objeto de solicitud
corresponda a operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la
inscripcin en el Registro Nacional de Exportadores previsto en el artculo 507.
(El Registro nico Tributario - RUT sustituye el Registro Nacional de
Exportadores, art. 555-2 del Estatuto Tributario).
4. Cuando dentro del trmino de la investigacin previa de la solicitud de
devolucin o compensacin, como resultado de la correccin de la declaracin
efectuada por el contribuyente o responsable, se genera un saldo a pagar.
5. Cuando se compruebe que el proveedor de las Sociedades de
Comercializacin Internacional solicitante de devolucin y/o compensacin, a la
fecha de presentacin de la solicitud no ha cumplido con la obligacin de
efectuar la retencin, consignar lo retenido y presentar las declaraciones de
retencin en la fuente con pago, de los perodos cuyo plazo para la
presentacin y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacin de la
solicitud.
En estos casos no ser aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artculo
580-1 de este Estatuto.
Cuando la retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las ventas haya
sido practicada y consignada directamente al Tesoro Nacional a travs de las
entidades financieras, conforme lo prev el artculo 376-1 de este Estatuto, se
verificar el cumplimiento de la obligacin de declarar los periodos cuyo plazo
para la presentacin se encuentren vencidos a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Las solicitudes de devolucin o compensacin debern inadmitirse cuando
dentro del proceso para resolverlas se d alguna de las siguientes causales:
1. Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin se tenga
como no presentada por las causales de que tratan los artculos 580 y 650-1.

2. Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que

exigen las normas pertinentes.
3. Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin presente
error aritmtico.
4. Cuando se impute en la declaracin objeto de solicitud de devolucin o
compensacin, un saldo a favor del perodo anterior diferente al declarado.
PARGRAFO 1o. Cuando se inadmita la solicitud, deber presentarse dentro del
mes siguiente una nueva solicitud en que se subsanen las causales que dieron
lugar a su inadmisin.
Vencido el trmino para solicitar la devolucin o compensacin la nueva
solicitud se entender presentada oportunamente, siempre y cuando su
presentacin se efecte dentro del plazo sealado en el inciso anterior.
En todo caso, si para subsanar la solicitud debe corregirse la declaracin
tributaria, su correccin no podr efectuarse fuera del trmino previsto en el
artculo 588.
PARGRAFO 2o. Cuando sobre la declaracin que origin el saldo a favor exista
requerimiento especial, la solicitud de devolucin o compensacin solo
proceder sobre las sumas que no fueron materia de controversia. Las sumas
sobre las cuales se produzca requerimiento especial sern objeto de rechazo
provisional, mientras se resuelve sobre su procedencia."
Ante todo es necesario tener presente que la disposicin contenida en el
artculo 857 del Estatuto Tributario es de carcter procedimental y por lo
mismo de orden pblico y de obligatorio cumplimiento, conforme con el
mandato del artculo 6 del Cdigo de Procedimiento Civil:
"Artculo 6. Observancia de normas procesales. Las normas procesales son de
derecho pblico y orden pblico y, por consiguiente, de obligatorio
cumplimiento, y en ningn caso, podrn ser derogadas, modificadas o
sustituidas por los funcionarios o particulares, salvo autorizacin expresa de la
ley.
Las estipulaciones que contradigan lo dispuesto en este artculo, se tendrn
por no escritas."
El rechazo y la inadmisin tratados en el artculo 857, tienen en comn que son
actos mediante los cuales la Administracin Tributaria se abstiene de darle
curso a la solicitud de devolucin y/o compensacin, pero entre una y otra
media una gran diferencia. La inadmisin conlleva posponer la aceptacin de la
solicitud, a fin de que se corrijan las formalidades accidentales subsanables; el
rechazo tiene un carcter definitivo, pues implica la no tramitacin de la
solicitud por no reunir las formalidades esenciales o sustanciales. En suma, la

inadmisin es de carcter temporal y condicional, mientras que el rechazo es

definitivo e incondicional.
En este sentido se pronunci la Divisin de Doctrina en el Concepto No. 107 del
19 de abril de 1999:
"No debemos olvidar que las causales de rechazo de la solicitud de devolucin,
estn taxativamente enumeradas en (sic) artculo 857 del Estatuto Tributario.
Tampoco podemos pasar por alto que stas afectan su vialibilidad, (sic) el
derecho en s, mientras que las causales de inadmisin pueden ser
subsanadas, pues se refieren a requisitos formales."
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 720 del Estatuto
Tributario, contra los actos administrativos producidos en relacin con los
impuestos administrados por la U.A.E. Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales - DIAN -, tales como el de rechazo de las solicitudes de devolucin
y/o compensacin - entre otros - procede el recurso de reconsideracin, el cual
deber interponerse dentro de los dos (2) meses siguientes a la notificacin del
mismo. Corresponde al despacho competente, analizar los elementos
probatorios y fcticos que conduzcan a confirmar, modificar o revocar, el
respectivo acto administrativo, conforme al ordenamiento fiscal existente.
En relacin con la primera causal de rechazo, la Seccin Cuarta del Honorable
Consejo de Estado en Sentencia del 19 de mayo de 2011 (Expediente 17266,
C.P. Dra. Carmen Teresa Ortiz de Rodrguez), hizo las siguientes
consideraciones:
"...
De lo anterior se concluye que si el contribuyente o responsable no hace uso
del derecho a solicitar el saldo a favor dentro del trmino establecido por el
legislador, pierde el derecho a la compensacin o devolucin del mismo, sin
que pueda discutir que ese hecho genera un enriquecimiento injustificado para
la Administracin Tributaria, ya que la causa de extincin est contemplada en
la ley y sta se considera justa.
...
Esta Sala precisa que, para aplicar el principio de prevalencia del derecho
sustancial sobre el formal, que proclama el artculo 228 Constitucional, no se
pueden dejar de lado las reglas fundamentales que enmarcan el procedimiento
tributario, ya que todas las actuaciones deben surtirse en la oportunidad
procesal indicada por la ley.
..." (subrayado fuera de texto).
Sobre el punto, vale la pena recordar, que de acuerdo con la jurisprudencia
constitucional, los trminos de caducidad para el ejercicio de las acciones, se
justifican por evidentes razones de seguridad jurdica. En este sentido dijo la
Corte Constitucional en Sentencia C-445 del 4 de octubre de 1995 (M.P. Dr.
Alejandro Martnez Caballero), mediante la cual declar exequibles el inciso
primero de los artculos 816 y 854 del Estatuto Tributario:

"Seguridad jurdica y justicia tributaria.

11- Por las consideraciones hechas en los puntos anteriores de esta sentencia,
la Corte no encuentra de recibo el argumento del demandante segn el cual las
normas acusadas permiten un enriquecimiento ilcito del Estado, puesto que
una simple lectura de las mismas muestra que ellas precisamente establecen
mecanismos para que los contribuyentes puedan reclamar o compensar saldos
a su favor, una vez liquidado de manera definitiva el impuesto. En efecto, ellas
admiten la existencia de saldos en favor del contribuyente y fijan un trmino
para la reclamacin de los mismos.
Tampoco encuentra la Corte que el establecimiento de un trmino de
caducidad de dos aos para el ejercicio de tales acciones vulnere la Carta, pues
son evidentes las razones de seguridad jurdica que justifican el
establecimiento de tales plazos, ya que la incertidumbre tributaria puede
afectar de manera importante la actividad econmica estatal.
12- Adems, el Legislador tiene una amplia libertad para determinar el alcance
de estos trminos de caducidad. Por ello a la Corte nicamente compete
examinar si se trata de trminos que permitan, de manera razonable, que el
contribuyente ejercite sus acciones, puesto que slo una manifiesta
irracionalidad de los trminos podra determinar la inexequibilidad de estas
regulaciones.
En ese orden de ideas, esta Corporacin considera que se trata de trminos
razonables, puesto que las normas acusadas establecen un plazo de dos aos,
contados a partir de la fecha de vencimiento del trmino para declarar, para
que el particular presente la solicitud de compensacin o devolucin. Esto
significa, por ejemplo, que el contribuyente puede imputar esos saldos en su
siguiente declaracin de renta. Ahora bien, esta Corte considera necesario
sealar que este plazo es razonable, en el entendido de que es deber de la
Administracin de Impuestos facilitar y no obstaculizar a los contribuyentes el
ejercicio de las acciones de reclamacin y compensacin, puesto que ello es
una consecuencia obvia de la finalidad de las autoridades en un Estado social
de derecho, en donde la funcin administrativa est al servicio de los intereses
generales y se desarrolla con base en los principios de moralidad, eficacia e
imparcialidad.(CP arts 1 y 209).
Todo lo anterior muestra, como bien lo sealan el Ministerio Pblico y la
ciudadana interviniente, que la eventual prdida de estas sumas por el
contribuyente deriva de su inactividad o de su anuencia tcita, y no de las
normas impugnadas, por lo cual la Corte no encuentra objeciones
constitucionales por este aspecto. Por ello coincide la Corte Constitucional con
lo afirmado por la Corte Suprema de Justicia al declarar conformes a la
Constitucin derogada estas mismas disposiciones. Dijo esa Corporacin:
"No sobra anotar que el trmino de caducidad de las acciones o derechos
corresponde sealarlo al legislador y que el fin primordial de este instituto

jurdico, es el de dar seguridad a la colectividad, la cual se vera seriamente

afectada si se prolongan en el tiempo en forma indefinida las relaciones
jurdicas, debido no solo a la negligencia, inactividad o incura del titular de los
derechos, sino al vencimiento objetivo del plazo. Es que en el campo del
Derecho, las personas deben obrar con diligencia y cuidado para defender sus
intereses (jusvigilantibus scriptum) y si la ley ha estatuido un plazo para que se
inicie una accin, se cumpla un deber, o se ejecute un acto y el interesado lo
deje vencer, pierde definitivamente la posibilidad para reclamar
posteriormente el reconocimiento del derecho." (Corte Suprema de Justicia.
Proceso Nro. 1980. Sentencia del 15 de febrero de 1990. M.P. Jaime Sann
Greiffenstein. Gaceta Judicial. Tomo CCI, p 226.) (subrayado fuera de texto).
En lo concerniente a la causal de rechazo, contenida en el numeral 3 del
artculo 857 del Estatuto Tributario, resulta pertinente traer a colacin las
consideraciones que hizo la Honorable Corte Constitucional, en la Sentencia C170 de 2001 (M.P. Dr. Alejandro Martnez Caballero), mediante la cual declar
su exequibilidad:
"El ltimo asunto bajo revisin: inscripcin en el registro, devolucin de saldos,
primaca de lo sustancial sobre lo formal, libertad econmica
15- Entra por ltimo la Corte a examinar los otros cargos del demandante,
segn el cual, la exigencia de que un exportador deba inscribirse en el registro
de exportadores para poder solicitar devoluciones por impuestos a las ventas
desconoce el artculo 228 de la Carta, que otorga primaca a lo material sobre
lo formal, pues condiciona el derecho a la devolucin del saldo al cumplimiento
de un requisito exclusivamente formal. Y por esa misma razn, segn su
parecer, ese mandato restringe desproporcionadamente la libertad econmica
e infringe el artculo 95-9 superior, que establece el deber de tributar conforme
a los principios de justicia y equidad.
Para responder a esas acusaciones, la Corte comenzar por recordar la
finalidad que tiene el Registro Nacional de Exportadores, para luego analizar
especficamente las acusaciones del actor.
16- Como bien lo sealan varios intervinientes, este registro cumple funciones
estratgicas en el desarrollo del comercio exterior, ya que permite mantener
informacin actualizada sobre la composicin, el perfil y la localizacin de las
empresas exportadoras, as como sobre la problemtica en materia de acceso
a terceros, obstculos en infraestructura, competitividad de los productos
colombianos, obstculos en los trmites de importaciones y exportaciones,
entre otras cosas. Y en materia fiscal, la inscripcin en el registro desarrolla
cometidos constitucionales importantes pues evita que ocurran devoluciones
improcedentes. En efecto, como bien lo explican las intervinientes y el
Procurador, el artculo 479 del Estatuto Tributario establece que estn exentos
del impuesto a las ventas los bienes corporales muebles que se exporten y la
venta en el pas de bienes de exportacin a sociedades de comercializacin
internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados. En tales
circunstancias, es natural que el Estado disee mecanismos, como la

inscripcin en un registro, para controlar que nicamente se hagan

devoluciones o compensaciones tributarias por impuesto a las ventas a
quienes tienen derecho a ellas, por haber efectivamente realizado las
operaciones exportadoras que generan la exencin. Por tal razn, la obligacin
de inscribirse en ese registro no es un requisito formal irracional o innecesario,
y la exigencia de cumplirlo no puede considerarse contraria al principio de
prevalencia del derecho sustancial. En efecto, esta Corporacin ha precisado al
respecto lo siguiente:
"El hecho que la Carta haya establecido el principio de la prevalencia del
derecho sustancial sobre el procedimental, en modo alguno significa, como al
parecer lo interpreta el demandante, que no sean necesarios los mandatos
procedimentales, pues recurdese que los procesos judiciales y an los
administrativos son las vas indispensables, creadas por el mismo
ordenamiento, a travs de requisitos formales o materiales, para concretar y
hacer efectivos derechos fundamentales y sustanciales de los ciudadanos
consagrados en la legislacin. Las formas procesales, como los mandatos que
consagran derechos subjetivos, forman parte integrante de la Carta que esta
Corte debe guardar y respetar. En consecuencia, el principio de prevalencia del
derecho sustancial debe entenderse en el sentido, segn el cual la forma y
contenido deben ser inseparables en el debido proceso, es decir, las normas
procesales son instrumentales para la efectividad del derecho sustancial. La
Carta no pretendi eliminar los preceptos legales que establecen formalidades
o requisitos en el trmite de los procesos judiciales, ni mucho menos que tales
normas a la luz de la Constitucin vigente no deben exigirse, ni cumplirse
fielmente tanto por las autoridades como por los jueces .
Las normas impugnadas no establecen una formalidad innecesaria sino un
requisito que cumple funciones importantes ya que permite evitar devoluciones
improcedentes, o que personas inescrupulosas que, sin ser exportadores, se
hagan pasar por tales para obtener una devolucin que no se justifica,
ocasionando un fraude al Estado y un enriquecimiento injustificado. No existe
pues violacin al principio de prevalencia del derecho sustancial sobre las
simples formalidades (CP art. 228).
17- Por las mismas razones, la Corte considera que la obligacin de inscribirse
en el registro de exportadores tampoco desconoce la libertad econmica ni
implica la imposicin de un deber tributario injusto o inequitativo. En efecto,
ese deber no representa un (sic) carga excesiva para el exportador, y en
cambio s constituye una medida adecuada para alcanzar un objetivo
constitucional importante, como es prevenir la elusin y evasin tributarias, al
evitar las devoluciones improcedentes, como ya se destac anteriormente. No
hay pues ninguna restriccin desproporcionada de la libertad econmica. Y la
Corte no entiende cmo el establecimiento de controles para asegurar que las
personas cumplan efectivamente con sus obligaciones tributarios (sic) puede
configurar una violacin al deber de todos los colombianos de contribuir al
financiamiento del Estado en condiciones de justicia y equidad (CP art. 95).
Bien por el contrario, esos controles realizan precisamente la justicia y la

equidad tributarias, en la medida en que pretenden que personas que tienen la

misma capacidad de pago cancelen los mismos tributos, y no que slo lo hagan
algunos, debido a que otros logran sustraerse a la observancia de los deberes
fiscales. Por ello, esta Corporacin haba sealado que la evasin afecta en la
prctica, de manera profunda, la propia equidad horizontal en materia fiscal,
pues termina provocando una "diferencia en la carga tributaria para
contribuyentes con igual capacidad econmica, originada en la mayor facilidad
que exhiben ciertos grupos de contribuyentes para evadir o eludir el impuesto,
en relacin con otros como los que perciben sueldos y salarios." (subrayado
fuera de texto).
En el mismo sentido se pronunci la Seccin Cuarta del Honorable Consejo de
Estado, mediante Sentencia del 24 de septiembre de 1999 (Expediente 9483,
C.P. Dr. Germn Ayala Mantilla):
"...
De otra parte, advierte la Sala que si bien por disposicin constitucional el
derecho sustancial debe prevalecer sobre las formalidades y ritualidades, hay
ciertos procedimientos como el que se debate, en los cuales; la exigencia de la
renovacin de la inscripcin en el Registro Nacional de Exportadores, es algo
ms que una simple formalidad ", en tanto tiene relacin directa con el fondo
del asunto, constituye fundamental instrumento de control y permite
establecer la procedencia del reconocimiento del derecho sustancial."
(subrayado fuera de texto).
..."
La causal de rechazo consagrada en el numeral 5 del artculo 857 del Estatuto
Tributario, se inspira en la misma finalidad constitucional del numeral 3, en
cuanto es un mecanismo de control para prevenir la evasin fiscal, al evitar
devoluciones y/o compensaciones improcedentes. En efecto, segn se lee en la
exposicin de motivos de la Ley 1430 de 2010, el tratamiento especial de las
ventas a las sociedades de comercializacin internacional haba sido objeto de
abusos, toda vez que la devolucin del impuesto sobre las ventas se realizaba
con la simple certificacin que las Sociedades de Comercializacin
Internacional expiden a sus proveedores, situacin que aument en forma
injustificada el valor de las devoluciones, incidiendo negativamente en el
recaudo tributario. (Gaceta del Congreso No. 779 del 15 de octubre de 2010,
pag. 6).
De otra parte, la Seccin Cuarta del Honorable Consejo de Estado, en la
Sentencia del 29 de junio de 2006 (Radicacin No. 14941, C.P. Dra. Ligia Lpez
Daz), al resolver una controversia sobre la fecha a partir de la cual se deben
liquidar los intereses moratorios, cuando se compensa un saldo a favor
originado en imputaciones sucesivas, revis la jurisprudencia existente y
finalmente sent los siguientes criterios, sobre el alcance de la imputacin o
arrastre como mecanismo de disposicin del saldo a favor:
"...

Sin embargo, posteriormente esta Corporacin expidi la Sentencia del 31 de

marzo de 2000, exp. 9814, C.P. Delio Gmez Leyva, en la que cambio su
doctrina adoptando un criterio diferente, afirmando:
De conformidad con los artculos 815 y 850 del Estatuto Tributario los
contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias tienen tres posibilidades para utilizarlos, as:
Imputarlos dentro de su liquidacin privada del mismo impuesto al siguiente
perodo.
Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.
Solicitar su devolucin.
Es evidente, que las tres posibilidades son diferentes, que en las tres se utiliza
el saldo a favor, y que, las mismas son excluyentes; pues no es posible imputar
o aplicar un saldo a favor en la declaracin del ao siguiente y a la vez,
pretender compensarlo con deudas a cargo del contribuyente; y mucho menos,
respecto al mismo, solicitar devolucin.
Adems, la imputacin de saldos a favor la realiza el mismo contribuyente o
responsable; mientras que la compensacin, requiere la autorizacin de la
Administracin, previa solicitud y verificacin de los requisitos legales previstos
para el efecto.
Si el contribuyente o responsable acude a la opcin de imputar un saldo a favor
al perodo siguiente del mismo impuesto, naturalmente que hace uso del
mismo, independientemente de que el nuevo saldo tambin resulte a favor,
pues este mecanismo es permitido an en el evento de que con la imputacin
se genere un nuevo saldo a favor, tal y como lo consagra el artculo 9 del
Decreto 2314 de 1.989, reglamentario del artculo 815 del Estatuto Tributario
en la versin del artculo 87 del Decreto 2503 de 1.987, adicionado por la Ley
49/90, artculo 27, al sealar:
Imputacin de los saldos a favor. Para efectos del literal a) del artculo 815 del
Estatuto Tributario, los saldos a favor originados en las declaraciones de renta y
ventas, se podrn imputar en la declaracin del perodo siguiente por su valor
total, an cuando con tal imputacin, se genere un nuevo saldo a favor
Ahora bien, cuando el contribuyente o responsable decide imputar un saldo a
favor al perodo siguiente del mismo impuesto, y en virtud de dicha imputacin
se genera un nuevo saldo a favor, el nuevo saldo a favor puede a su vez ser
objeto de nueva imputacin, compensacin o devolucin; pero no es
procedente con relacin a los perodos cuyos saldos fueron imputados, aplicar
la compensacin, pues las opciones, se repite, son excluyentes, y con cada una

de ellas se aplica el saldo a favor, independientemente de que en el evento de

la imputacin se incremente o no el saldo a favor.
...
Esta posicin fue ratificada por la Sala mediante Sentencia del 2 de noviembre
de 2001, exp. 12360, con ponencia de la Consejera conductora de este
proceso. Sin embargo posteriormente la Seccin volvi al criterio anterior.Entre

otras las Sentencias del 27 de febrero de 2003, exp. 12717, M.P. Germn Ayala
Mantilla; del 27 de febrero de 2003, exp. 12862, M.P. Mara Ins Ortiz Barbosa,
y del 29 de mayo de 2003, exp. 13123, M.P. Juan ngel Palacio Hincapi.
En esta ocasin la Sala aclara y recoge el criterio manifestado en estas ltimas
providencias, para ratificar que cuando se imputa un saldo a favor al periodo
subsiguiente, fue dispuesto por el contribuyente y en consecuencia si en el
periodo posterior se decide compensar con otras deudas la fecha de pago ser
la del ltimo da del periodo cuya compensacin se solicita.
En primer lugar, debe tenerse en cuenta que los periodos de los impuestos
sobre las ventas o de renta son independientes entre s, de conformidad con el
artculo 694 del Estatuto Tributario
Al final de cada periodo gravable y a travs de las declaraciones tributarias, los
contribuyentes determinan su saldo a cargo, que constituye una obligacin
diferente de la del siguiente periodo o la de otro gravamen. As mismo, cuando
los contribuyentes determinan en su declaracin un saldo a favor, este crdito
es independiente de los dems.
En caso de saldos a favor, la obligacin del fisco con el contribuyente se
extingue para cada periodo a travs de los mecanismos establecidos en la Ley
y cumpliendo los requisitos previstos para cada uno de ellos.
Estos mecanismos son: la imputacin del saldo a favor al periodo subsiguiente
del mismo impuesto; la compensacin del saldo con deudas a cargo del
contribuyente por otros impuestos o periodos, o solicitar la devolucin cuando
no existan deudas a su cargo.
Si se opta por imputar el saldo a favor al periodo subsiguiente del mismo
impuesto, se extingue la obligacin a cargo del fisco, an cuando con tal
imputacin se genere un nuevo saldo a favor, como lo seala el artculo 13 del
Decreto 1000 de 1997, norma que permite expresamente la imputacin del
saldo al siguiente periodo, pero por su valor total.
La imputacin del saldo a favor excluye las dems posibilidades, pues no es
procedente aplicarlo en la declaracin del periodo siguiente y a la vez,
pretender compensarlo con deudas a cargo del contribuyente; y mucho menos
solicitar devolucin.

Es un mandato legal que no permite interpretaciones diferentes y se explica en

que la imputacin del saldo a favor se realiza al momento de presentar la
declaracin del periodo subsiguiente, es decir, cuando el contribuyente ya
conoce el monto del impuesto a pagar o el saldo a favor del periodo al que se
arrastra.
La imputacin de los saldos tambin es una forma de extinguir las obligaciones
a favor de los contribuyentes y a cargo del fisco, cuando se cumplen sus
requisitos legales, por lo cual no es posible volver a solicitar a travs de la
figura de la compensacin, cancelar otras obligaciones con un saldo a favor
que ya no existe.
El crdito se liquida por efectos de su imputacin posterior y no es posible
revivirlo si se solicita compensar el nuevo saldo a favor que se gener por
efectos del arrastre, porque como ya se indic los periodos son independientes.
Con el saldo a favor que se imputa, nicamente se cancela la obligacin del
periodo siguiente del mismo impuesto y en consecuencia no puede
pretenderse que adems se paguen otras deudas del contribuyente.
..." (resaltado fuera de texto).
Nuestra legislacin consagra el mtodo sistemtico de interpretacin, en los
artculos 30 y 32 del Cdigo Civil:
"Artculo 30. El contexto de la ley servir para ilustrar el sentido de cada una
de sus partes, de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia
y armona.
Los pasajes oscuros de una ley pueden ser ilustrados por medio de otras leyes,
particularmente si versan sobre el mismo asunto.
"Artculo 32. En los casos a que no pudieren aplicarse las reglas de
interpretacin anteriores, se interpretarn los pasajes oscuros o contradictorios
del modo que ms conforme parezca al espritu general de la legislacin y a la
equidad natural."
Ahora bien, la Honorable Corte Constitucional ha dicho que la interpretacin
tiene como lmite la arbitrariedad y la irrazonabilidad de sus respectivos
resultados, esto es, los frutos del ejercicio hermenutico deben ser razonables.
En este sentido, expres que "Cuando el efecto de la interpretacin literal de
una norma conduce al absurdo o a efectos contrarios a la finalidad buscada por
la propia disposicin, es obvio que la norma, a pesar de su aparente claridad,
no es clara, porque las decisiones de los jueces deben ser razonadas y
razonables. El intrprete tiene entonces que buscar el sentido razonable de la
disposicin dentro del contexto global del ordenamiento jurdico-constitucional
conforme a una interpretacin sistemtica-finalstica." (Sentencia C-011/94,
M.P. Dr. Alejandro Martnez Caballero).
Esta regla de interpretacin est a tono con los lineamientos jurisprudenciales
y doctrinales que han desarrollado el principio del efecto til de las normas
jurdicas, al cual ha acudido reiteradamente este Despacho, as:

"No debe olvidarse que el principio del efecto til de la ley seala que toda
norma jurdica es creada con el fin de ser aplicada, es decir, adaptada a un
caso particular. No es suficiente la sola creacin de un precepto abstracto por
perfecto que el sea, sino que es imprescindible que cumpla su finalidad
reguladora dentro del campo de la realidad.
Como lo han sealado los doctrinantes, si el destino de toda norma jurdica no
fuera el de ser ajustada a un caso concreto, perdera la razn de ser de su
existencia, carecera de causa final, convirtindose en un simple postulado
terico que hara inoperante su contendido(sic) y frustrara, por consiguiente,
la finalidad que tuvo el poder pblico para darle existencia.
De tal suerte que al aplicar la regla jurdica, precisar su significado y establecer
su alcance, el intrprete debe tener en cuenta cul es su efecto normativo.
Atendiendo estos argumentos, la jurisprudencia ha estructurado el principio del
efecto til de la ley, segn el cual debe preferirse aquellas interpretaciones que
confieran eficacia prctica a las disposiciones estudiadas, o dicho en otros
trminos, las disposiciones deben entenderse en el sentido que producen
efectos y no en el que no los producen. (Corte Constitucional: Sentencias C539/98, C-712/98, C-922/01)" (Oficio 191 del 7 de abril de 2008)
"Como lo ha sostenido la doctrina "El argumento pragmtico o de efecto til de
las normas es el que responde a la siguiente idea: Dada una formulacin
normativa a la que quepa atribuir distintos significados debe ser interpretada
optando por aquella que logre eficacia en relacin con su significado y debe
prescindirse de aquella interpretacin que denote ineficacia respecto de su
contenido". (La Jurisprudencia Tributaria del Consejo de Estado, Lucy Cruz de
Quiones, Alfredo Lewin Figueroa, ICDT -2004)" (Concepto 069 del 29 de
octubre de 2007).
El problema jurdico planteado, se contrae a establecer si cuando la solicitud de
devolucin y/o compensacin del saldo a favor, es rechazada por las causales
consagradas en el artculo 857 del Estatuto Tributario, el contribuyente puede
imputar dicho saldo a favor en la declaracin del perodo gravable siguiente al
amparo del artculo 815 del Estatuto Tributario, o las mismas causales de
rechazo se lo impiden.
Acorde con la jurisprudencia y la doctrina precedentes, la solucin al problema
planteado, exige una interpretacin sistemtica y finalstica, a partir del
principio del efecto til de la ley, para buscar con ello el sentido razonable de la
disposicin consagrada en el artculo 857 del Estatuto Tributario.
Para el efecto, es necesario recapitular los criterios que ha dejado sentados la
jurisprudencia, acerca del alcance y finalidad de las causales de rechazo:

1. Las causales de rechazo son ms que una simple formalidad, en tanto tienen
relacin directa con el fondo del asunto, constituyen fundamental instrumento
de control y permiten establecer la procedencia del reconocimiento del derecho
sustancial.
2. El establecimiento de un trmino de caducidad de dos (2) aos para las
solicitudes de devolucin y/o compensacin se justifica por razones de
seguridad jurdica, ya que la incertidumbre tributaria puede afectar de manera
importante la actividad econmica estatal. Cuando la solicitud es
extempornea, el contribuyente pierde definitivamente el derecho a la
devolucin y/o compensacin del mismo, sin que pueda alegar que ese hecho
genera un enriquecimiento injustificado para el Estado, toda vez que la causa
de extincin del crdito a su favor est contemplada en la ley y deriva de su
negligencia, inactividad o incuria y del vencimiento objetivo del plazo.
3. Las causales de rechazo consagradas en los numerales 3 y 5 del artculo 857
del Estatuto Tributario, desarrollan cometidos constitucionales imperativos,
pues constituyen mecanismos de control diseados para prevenir la elusin y
evasin tributarias, al evitar las devoluciones y/o compensaciones
improcedentes que al realizarse ocasionan un fraude al Estado y un
enriquecimiento injustificado al contribuyente.
Por otra parte, acorde con la jurisprudencia del Consejo de Estado, la
imputacin es uno de los mecanismos que tiene el contribuyente para disponer
de los saldos a favor, mediante el cual, en virtud de la independencia de los
perodos, cuando el contribuyente opta por esta va, utiliza, usa o aplica el
saldo a favor para cancelar el impuesto del perodo gravable inmediatamente
siguiente o para generar un nuevo saldo a favor susceptible de devolucin,
compensacin o imputacin posterior y de manera concomitante extingue el
crdito a su favor y la obligacin a cargo de la Administracin, respecto al ao
gravable que origin el saldo a favor imputado.
En este contexto, a todas luces no resulta razonable ni coherente una
interpretacin, segn la cual, un saldo a favor, cuya solicitud de devolucin y/o
compensacin ha sido rechazada en forma definitiva, extinguindose el
derecho a la devolucin y/o compensacin, por incurrir en las causales
consagradas en el artculo 857 del Estatuto Tributario, si puede ser utilizado, al
amparo del artculo 815 ibdem, para cancelar el impuesto a cargo del perodo
gravable inmediatamente siguiente o para generar un nuevo saldo a favor.
Tal interpretacin no se aviene a los postulados constitucionales, desconoce la
voluntad del legislador, hace nugatorias las causales de rechazo y vulnera el
principio del efecto til de la ley. Adems, conducira a que eventualmente se
configure la doble utilizacin o disposicin del saldo, si con ocasin del recurso
de reconsideracin o de la accin de nulidad y restablecimiento del derecho
contra el acto de rechazo, el contribuyente obtuviese la devolucin y/o
compensacin del mismo saldo a favor.

Como corolario de lo anterior, este Despacho concluye que no es procedente la

imputacin en la declaracin del periodo gravable siguiente de un saldo a
favor, cuya solicitud de devolucin y /o compensacin fue rechazada por la
Administracin Tributaria.
En mrito de lo expuesto, se confirma el Problema Jurdico No. 2 del Concepto
No. 096731 del 16 de diciembre de 1998 y el oficio No. 040212 del 30 de mayo
de 2007 y se revoca la respuesta a la pregunta 2 del concepto No. 034762 del
24 de abril de 1997, la respuesta a la pregunta No. 2 del oficio 005059 del 26
de enero de 2012 y los dems que sean contrarios a la presente doctrina.
As mismo, se revoca el Oficio No. 028807 del 4 de mayo de 2012, teniendo en
cuenta que uno de sus fundamentos era el Concepto No. 029652 del 28 de
abril de 1998, que haba sido reconsiderado por el Problema Jurdico No. 2 del
Concepto No. 096731 del 16 de diciembre de 1998, antes citado.
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y
cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en
estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos
jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co
siguiendo los iconos: Normatividad-tcnica y seleccionando los vnculos
Doctrina y Direccin de Gestin Jurdica.
CONCEPTO 048129 DE 2013 AGOSTO 2
Problema Jurdico Se puede imputar el saldo a favor originado en una
declaracin del impuesto sobre la renta que se encuentra en firme, mediante la
correccin de la declaracin del periodo gravable inmediatamente siguiente?
Tesis Jurdica S es procedente que un contribuyente impute el saldo a favor
originado en una declaracin del impuesto sobre la renta que se encuentra en
firme, mediante la correccin de la declaracin del periodo gravable
inmediatamente siguiente, de conformidad con lo previsto en los artculos 589
y 815, literal a) del Estatuto Tributario.
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 816
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 854
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 689-1
Extracto
Por disposicin expresa de los artculos 815 y 850 del Estatuto Tributario, los
contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias, podrn:
Imputarlos dentro de su liquidacin privada del mismo impuesto,
correspondiente al siguiente perodo gravable;
Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo, o
Solicitar su devolucin.

La imputacin como una de las posibilidades a las que tiene derecho el

contribuyente o responsable para hacer uso de sus saldos a favor, podr
efectuarse en la declaracin del mismo impuesto del perodo gravable
siguiente.
En efecto, el Honorable Consejo de Estado sobre la imputacin de saldos a
favor, en Sentencia del 5 de julio de 2007 (Radicado 14973, C.P. Dr. Hctor J.
Romero Daz), en la que se citan- con tesis en el mismo sentido-, las sentencias
con Radicados 12360 del 2 de noviembre de 2001 y 7149 del 8 de septiembre
de 1995, dijo:
"...
Otra forma que tiene el contribuyente de disponer de los saldos a favor es la
imputacin o arrastre de los mismos en el perodo gravable siguiente (artculo
815 del Estatuto Tributario). Cabe anotar que la compensacin, devolucin e
imputacin de saldos son opciones excluyentes, por cuanto con la utilizacin
de una, deja de existir el crdito del contribuyente, y se extingue la obligacin
a cargo de la Administracin.
As pues, no es posible imputar o arrastrar un saldo a favor de un perodo al
que le sigue y, adicionalmente, pedir su devolucin o compensacin, dado que
al imputar un saldo se est haciendo uso del mismo, porque se est
cancelando la obligacin tributaria del perodo al que se arrastr.
A pesar de que la imputacin de saldos hace parte de las normas sobre
compensacin, la Sala ha entendido que es distinta de sta. Lo anterior, porque
la imputacin corresponde exclusivamente a los saldos a favor que resulten en
las declaraciones del mismo impuesto, nicos que puede arrastrar el
contribuyente en la declaracin del ejercicio siguiente; mientras que la
compensacin exige la anuencia de la Administracin para aplicar saldos a
favor de un impuesto al mismo o a otros impuestos.
...Otra diferencia es que en relacin con la imputacin de saldos, la facultad de
la Administracin se traslada al perodo al que se hace la misma.
(subrayado fuera de texto).
Por consiguiente, si el contribuyente no ha presentado solicitud de devolucin
y/o compensacin, se entiende que el crdito a su favor no ha dejado de existir
y que no se ha extinguido la obligacin a cargo de la Administracin y por tanto
conserva el derecho a imputar el saldo a favor.
Ahora bien, el artculo 589 del Estatuto Tributario, seala que para corregir las
declaraciones tributarias, disminuyendo el valor a pagar o aumentando al saldo
a favor, se elevar solicitud a la Administracin de Impuestos y Aduanas
correspondiente, dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino para
presentar la declaracin, o dentro del ao siguiente a su correccin.
En este sentido, la Sentencia proferida por el H. Consejo de Estado del 05 de
diciembre de 2011, con ocasin de una accin pblica de nulidad contra el

Concepto No. 039724 de 2007 proferido por este Despacho (Radicado 17545,
C. P. Dra. Carmen Teresa Ortiz de Rodrguez), seala:
"...
Es claro entonces, que el procedimiento especial, establecido en el artculo 43
de la Ley 962 de 2005, para la correccin de omisiones o errores de imputacin
o arrastre de saldos a favor del perodo anterior sin solicitud de devolucin y/o
compensacin, se sujeta al establecido en el artculo 589 del Estatuto
Tributario, con la advertencia, que la solicitud de correccin debe presentarse
dentro del ao siguiente al vencimiento del trmino para presentar la
declaracin en la cual se pretende imputar el saldo a favor, o dentro del ao
siguiente a su correccin.
El artculo 589 del Estatuto Tributario, norma que se encuentra vigente, no
puede dejar de ser aplicada por cuanto lo que se busca es determinar un nuevo
saldo a pagar o un nuevo saldo a favor; por lo cual no debe pasarse por alto
que estas correcciones deben surtirse dentro del trmino del ao.
..." (subrayado fuera de texto).
Por otra parte, los artculos 816 y 854 del mismo Estatuto disponen que la
solicitud de devolucin y/o compensacin de un saldo a favor por parte del
contribuyente, deber presentarse a ms tardar dos (2) aos despus de la
fecha de vencimiento del trmino para declarar, que coincide con el trmino
general de firmeza consagrado en el artculo 714 del Estatuto Tributario.
A su vez, el artculo 689-1, pargrafo 3o. de ese compendio, hace una
excepcin a la regla general anterior, estableciendo que cuando se trate de
declaraciones con beneficio de auditora que registren saldo a favor, el trmino
para solicitar la devolucin y/o compensacin ser el previsto en ese artculo,
para la firmeza de la declaracin.
As las cosas, la imputacin de saldos tiene reglas propias y distintas a las de la
devolucin y/o compensacin. En efecto, la imputacin, tal como lo seala el
literal a) del artculo 815 del Estatuto, corresponde a los saldos a favor que
resulten en las declaraciones del mismo impuesto, "nicos que puede arrastrar
el contribuyente en la declaracin del ejercicio siguiente". Por tanto, para la
utilizacin de esta figura, no se aplica el trmino previsto en los artculos 816,
854 y 689-1, pargrafo 3 del Estatuto Tributario para la solicitud de devolucin
y/o compensacin de los saldos a favor ante la Administracin Tributaria, sino
que la condicin, se reitera, es respecto a que el saldo que surgi en una
declaracin, se arrastre a la del periodo gravable inmediatamente siguiente.
Con fundamento en las normas y jurisprudencia citadas, s es procedente que
un contribuyente impute el saldo a favor originado en una declaracin del
impuesto sobre la renta que se encuentra en firme, mediante la correccin de
la declaracin del periodo gravable inmediatamente siguiente, de conformidad
con lo previsto en los artculos 589 y 815, literal a) del Estatuto Tributario,

siempre y cuando no haya operado un trmino especial inferior de firmeza de

la declaracin objeto de correccin al tenor del artculo 689-1 ibdem.

CONCEPTO 001960 DE 2014 ENERO 16

Problema Jurdico Cuando la solicitud de devolucin y/o compensacin de un
saldo a favor es rechazada por la Administracin Tributaria por ser
extempornea, procede su imputacin en la declaracin del periodo siguiente?
Tesis Jurdica Si es procedente la imputacin en la declaracin del periodo
siguiente de un saldo a favor, cuya solicitud de devolucin y /o compensacin
fue rechazada por la Administracin Tributaria por ser extempornea.
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO
ESTATUTO TRIBUTARIO

DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO
DECRETO

624
624
624
624
624
624
624

DE
DE
DE
DE
DE
DE
DE

1989
1989
1989
1989
1989
1989
1989

ART.
ART.
ART.
ART.
ART.
ART.
ART.

589
689-1
815
816
850
854
857

Extracto
De conformidad con el artculo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden
Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente para absolver
las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de
las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en
lo de competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Segn los artculos 815 y 850 del Estatuto Tributario, los saldos a favor que se
liquiden en las declaraciones tributarias pueden: imputarse o solicitarse su
compensacin y/o devolucin.
Ahora bien, por disposicin expresa del artculo 815 del Estatuto Tributario, los
contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
tributarias, pueden imputarlos dentro de su liquidacin privada del mismo
impuesto, correspondiente al siguiente perodo gravable.
Y los artculos 816 y 854 del mismo Estatuto, disponen que la solicitud de
devolucin y/o compensacin de un saldo a favor por parte del contribuyente,
deber presentarse a ms tardar dos (2) aos despus de la fecha de
vencimiento del trmino para declarar.
A su vez, el artculo 689-1, pargrafo 3o. de ese compendio, hace una
excepcin a la regla general anterior, estableciendo que cuando se trate de

declaraciones con beneficio de auditora que registren saldo a favor, el trmino

para solicitar la devolucin y/o compensacin ser el previsto en ese artculo,
para la firmeza de la declaracin.
Por su parte, el artculo 857 ibdem, establece como causal de rechazo
definitivo de las solicitudes de devolucin o compensacin, la siguiente:
1. Cuando fueren presentadas extemporneamente."(Se resalta).
Entonces, en primer lugar, para efectos de establecer la oportunidad de la
solicitud de devolucin y/o compensacin se debe precisar respecto a la
declaracin que arroja el saldo a favor, el vencimiento del plazo para
presentarla y a partir de esa fecha, contabilizar los dos (2) aos o el trmino
especial dispuesto en el artculo 689-1,segn el caso. En esa medida, si el
contribuyente deja pasar el plazo mximo que le da la Ley para solicitar la
devolucin y/o compensacin del saldo a favor, pierde de manera definitiva ese
derecho.
As lo seal claramente el Honorable Consejo de Estado en sentencia del
diecinueve (19) de mayo de 2011, expediente 17266, C.P. Dra. Carmen Teresa
Ortiz de Rodrguez, al decir, en uno de sus apartes, lo siguiente:
"(...) Esta Sala precisa que, para aplicar el principio de prevalencia del derecho
sustancial sobre el formal, que proclama el artculo 228 Constitucional, no se
pueden dejar de lado las reglas fundamentales que enmarcan el procedimiento
tributario, ya que todas las actuaciones deben surtirse en la oportunidad
procesal indicada por la ley. De lo anterior se concluye que si el contribuyente o
responsable no hace uso del derecho a solicitar el saldo a favor dentro del
trmino establecido por el legislador, pierde el derecho a la compensacin o
devolucin del mismo, sin que pueda discutir que ese hecho genera un
enriquecimiento injustificado para la Administracin Tributaria, ya que la causa
de extincin est contemplada en la ley y sta se considera justa (. . .)". (Se
resalta y subraya). Lo que conduce a determinar que el contribuyente ya no
tiene posibilidad alguna de obtener el saldo a favor a travs de una solicitud de
devolucin y/o compensacin.
No obstante lo anterior, es pertinente sealar, -como se expuso en los
argumentos jurdicos del Concepto No. 048129 de 2013- que los artculos 816,
854 y 689-1 del Estatuto Tributario, nicamente se refieren al trmino para
solicitar devolucin y/o compensacin de saldos a favor, sin hacer mencin al
trmino para imputarlos.
En este contexto, es necesario reiterar las consideraciones que hizo el
Honorable Consejo de Estado en la Sentencia 14973 del 5 de julio de 2007
citada en el problema jurdico No. 1 del Concepto antes mencionado:
(...)Otra forma que tiene el contribuyente de disponer de los saldos a favor es
la imputacin o arrastre de los mismos en el perodo gravable siguiente

(artculo 815 del Estatuto Tributario). Cabe anotar que la compensacin,

devolucin e imputacin de saldos son opciones excluyentes, por cuanto con la
utilizacin de una, deja de existir el crdito del contribuyente, y se extingue la
obligacin a cargo de la Administracin."(Se resalta y subraya).
A contrario sensu, al ser rechazada la solicitud de devolucin y/o compensacin
por extempornea, no se dispone o hace uso de ese saldo a favor y por ello no
deja de existir el crdito del contribuyente, ni se extingue la obligacin a cargo
de la Administracin, por lo que en este caso la mera solicitud no excluye la
posibilidad de que el acreedor del saldo pueda imputarlo en su declaracin del
periodo gravable siguiente al que sirvi de base para la peticin rechazada.
Seala tambin el H. Consejo de Estado que entre la compensacin, devolucin
e imputacin de los saldos a favor, existen otras diferencias importantes, las
cuales se concretan en que el arrastre o imputacin del saldo debe efectuarse
a la declaracin del mismo impuesto del perodo gravable siguiente, mientras
que la compensacin y/o devolucin exige la anuencia de la Administracin
para aplicar saldos a favor de un impuesto al mismo o a otros impuestos y por
ltimo que cuando se utiliza la imputacin, la facultad de la administracin se
traslada al periodo al que se hace la misma y no al que gener el respectivo
saldo a favor como lo es en el caso de la compensacin y/o devolucin. Veamos
como lo expres esta alta Corporacin mediante Sentencia del 5 de julio de
2007 (Radicado 14973, C.P. Dr. Hctor J. Romero Daz), en la que se citan- con
tesis en el mismo sentido-, las sentencias con Radicados 12360 del 2 de
noviembre de 2001 y 7149 del 8 de septiembre de 1995, las cuales tambin
fueron plasmadas en el interpretacin jurdica realizada en el problema No. 1
del Concepto No. 048129 de 2013:
"...A pesar de que la imputacin de saldos hace parte de las normas sobre
compensacin, la Sala ha entendido que es distinta de sta. Lo anterior, porque
la imputacin corresponde exclusivamente a los saldos a favor que resulten en
las declaraciones del mismo impuesto, nicos que puede arrastrar el
contribuyente en la declaracin del ejercicio siguiente; mientras que la
compensacin exige la anuencia de la Administracin para aplicar saldos a
favor de un impuesto al mismo o a otros impuestos.
...Otra diferencia es que en relacin con la imputacin de saldos, la facultad de
la Administracin se traslada al perodo al que se hace la misma.... (subrayado
fuera de texto).
Como se observa, de la regla prevista en el numeral 1 del artculo 857 del
Compendio Tributario, esto es: el rechazo de la solicitud de devolucin y/o
compensacin de un saldo a favor por presentarse ante la DIAN de forma
extempornea, surge de manera correlativa la imposibilidad de que se
extiendan los efectos de la extemporaneidad al derecho de arrastre del saldo a
favor, en la medida que la imputacin no requiere presentacin de solicitud por
parte del contribuyente ante la Administracin y por lo mismo no le aplican los
trminos fijados en los artculos 816, 854 y pargrafo 3 del 689-1 bidem,

segn el caso; concluyndose que no puede haber incumplimiento de los

mismos.
Es as como mediante la solicitud de correccin de la declaracin del periodo
fiscal inmediatamente siguiente a la que origina el saldo a favor que se solicito
a la Administracin en compensacin y/o devolucin, se puede imputar el
mismo, de conformidad con lo previsto en los artculos 589 y 815, literal a) del
Estatuto Tributario, siempre y cuando no haya operado un trmino especial
inferior de firmeza de la declaracin objeto de correccin al tenor del artculo
689-1 ibdem.
En mrito de lo expuesto, se revoca la respuesta del problema jurdico No. 2
del Concepto 048129 del 2 de agosto de 2013, en relacin con la no
procedencia de la imputacin de un saldo a favor dentro de la liquidacin
privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente perodo gravable,
cuya solicitud de devolucin y/o compensacin fue rechazada por la
Administracin Tributaria por la causal prevista en el numeral 1o del artculo
857 del Estatuto Tributario, es decir por presentarse extemporneamente. En
todo lo dems se confirma este Concepto.
As mismo, Se revoca el Oficio No. 028807 del 4 de mayo de 2012, teniendo en
cuenta que uno de sus fundamentos era el Concepto No. 029652 del 28 de
abril de 1998, que haba sido reconsiderado por el Problema Jurdico No. 2 del
Concepto No. 096731 del 16 de diciembre de 1998.
Por otra parte, se confirma el Problema Jurdico No. 2 del Concepto No. 096731
del 16 de diciembre de 1998, antes citado y el Oficio No. 040212 del 30 de
mayo de 2007.
En los anteriores trminos se resuelve su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y
cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en
estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos
jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co
siguiendo los iconos: Normatividad-tcnica y seleccionando los vnculos
Doctrina y Direccin de Gestin Jurdica.
OFICIO 030269 DE 2014 MAYO 19
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 857
Extracto
De conformidad con el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008, y la Orden
Administrativa 000006 de 2009, es funcin de esta Subdireccin absolver las
consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las

normas tributarias de carcter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de

competencia de la Entidad.
Solicita la aclaracin o revocatoria parcial o total de la respuesta No. 2 del
Concepto Jurdico No. 048129 del 02/08/2013, para lo cual se sustenta en los
artculos 815, 815-1, 816, 850, 689-1, 854 y 857 del Estatuto Tributario.
Aade, que no debe confundirse la procedencia del saldo a favor con los
procedimientos para solicitarlos, en la medida que las normas anteriormente
citadas, no se ajustan a lo establecido en la Ley para su inadmisin y rechazo.
Al respecto le informamos, que en el Concepto No. 001960 del 16/01/2014,
mediante el cual se reviso la doctrina plasmada a travs del Concepto 048129
del 02/08/2013, se llego a la conclusin de revocar parcialmente el problema
jurdico No. 2 del pronunciamiento 048129. Veamos los apartes concluyentes:
" (...)
Como se observa, de la regla prevista en el numeral 1 del artculo 857 del
Compendio Tributario, esto es: el rechazo de la solicitud de devolucin y/o
compensacin de un saldo a favor por presentarse ante la DIAN de forma
extempornea, surge de manera correlativa la imposibilidad de que se
extiendan los efectos de la extemporaneidad al derecho de arrastre del saldo a
favor, en la medida que la imputacin no requiere presentacin de solicitud por
parte del contribuyente ante la Administracin y por lo mismo no le aplican los
trminos fijados en los artculos 816, 854 y pargrafo 3 del 689-1 bidem,
segn el caso; concluyndose que no puede haber incumplimiento de los
mismos.
Es as como mediante la solicitud de correccin de la declaracin del periodo
fiscal inmediatamente siguiente a la que origina el saldo a favor que se solicito
a la Administracin en compensacin y/o devolucin, se puede imputar el
mismo, de conformidad con lo previsto en los artculos 589 y 815, literal a) del
Estatuto Tributario, siempre y cuando no haya operado un trmino especial
inferior de firmeza de la declaracin objeto de correccin al tenor del artculo
689-1 ibdem.
En mrito de lo expuesto, se revoca la respuesta del [problema jurdico No. 2
del Concepto 048129 del 2 de agosto de 2013, en relacin con la no
procedencia de la imputacin de un saldo a favor] dentro de la liquidacin
privada del mismo impuesto, correspondiente al siguiente perodo gravable,
[cuya solicitud de devolucin y/o compensacin fue rechazada por la
Administracin Tributaria por la causal prevista en el numeral 1o del artculo
857 del Estatuto Tributario, es decir por presentarse extemporneamente. En
todo lo dems se confirma este Concepto.].
(...)". (El resaltado y subrayado entreparntesis no es del texto)
Por lo anterior, su solicitud de revocatoria parcial de la respuesta No. 2 del
Concepto Jurdico No. 048129 del 02/08/2013, ya fue absuelta y de manera

afirmativa. Para mayor conocimiento, le

pronunciamiento No. 001960 del 16/01/2014.

remitimos

fotocopia

del

Sin perjuicio de lo anterior, es preciso reiterarle que las causales de rechazo

dispuestas en el artculo 857 del Estatuto Tributario, y que fueron tambin
motivo de interpretacin jurdica mediante el Concepto No. 048129 del
02/08/2013, son medidas que el legislador previ, y que tienen ntima y directa
relacin con el fondo del asunto, esto es con la procedencia del saldo a favor,
pues constituyen un fundamental instrumento de control para preservar los
ingresos tributarios del estado, sin el cual, el contribuyente o responsable, no
tiene derecho al saldo a favor, pues en estos eventos no se origina el derecho
sustancial y por ende, menos an su reconocimiento, ya sea a travs de
devolucin, compensacin o imputacin, y que por el hecho de que esta ltima
modalidad no necesite solicitud ante la Administracin Tributaria cuando se
imputa el saldo, es decir, cuando se aplica en la declaracin del mismo
impuesto del periodo gravable siguiente, no significa que obviamente el
declarante esta haciendo uso de este, cuando ni siquiera proceda.
Situacin que no ocurre en la causal de extemporaneidad del numeral 1 del
artculo 857 del Estatuto Tributario, claramente expuesta en el concepto
parcialmente revocado.
Cosa distinta, son las causales de inadmisin, las cuales pueden ser
subsanadas, pues se refieren a requisitos meramente formales. (Fuente:
Concepto 107 del 19 de abril de 1999)
En los anteriores trminos se resuelve su solicitud y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y
cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de Gestin Jurdica en
estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos
jurdica ingresando a la pgina electrnica de la DIAN: www.dian.gov.co
siguiendo los iconos: Normatividad tcnica y seleccionando Doctrina y
Direccin Gestin Jurdica.