PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONMICA.

El principio de la realidad econmica est enmarcado en los artculos 1 y 2 de la Ley

11683 (t.o. 1998 y modif.).
El Dr. Giuliani Founrouge y Navarrine ha sostenido que este principio reconoce la
autonoma del derecho tributario y adoptan el principio de la realidad econmica o
apreciacin de los hechos, como base de interpretacin de las normas fiscales, con
prescindencia de las apariencias o exterioridades jurdicas (GIULIANI FOUNROUGE, C.M.
y NAVARRINE, C.S., Procedimiento Tributario y de la Seguridad Social, 9na. Edicin, Ed.
Astrea, Bs. As., 1999, pg. 74).

La autonoma del derecho tributario fue establecida, en el mbito latinoamericano, en

las Primeras Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario
(Montevideo, 1956), donde se ha sostenido:
1) El derecho tributario tiene autonoma dentro de la unidad general del derecho por
cuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos tambin
propios;
2) Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios, sealando
los elementos de hecho contenidos en ellos y, cuando utilice los de otras disciplinas,
precisar el alcance que asigne a los mismos.

Insercin en la ley de procedimiento tributario.

ARTICULO 1 En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes
impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin
econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espritu, el sentido o
alcance de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr
recurrirse a las normas, conceptos y trminos del derecho privado.
Como se advierte, se refiere al criterio de interpretacin de esta ley y de las leyes
impositivas. A estos efectos se atender al fin de ellas y a su significacin econmica.
Slo en subsidio podr recurrirse al derecho privado.
ARTICULO 2 Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se
atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones
o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el
derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin
econmica y efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho
imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la
situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho
privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les
permitira aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.

En sntesis, a efectos de la interpretacin genrica, la significacin econmica prevalece

sobre el derecho privado; y, a fin de determinar el hecho imponible, el derecho privado
prevalece sobre las dems figuras posibles, con la condicin de que las estructuras
jurdicas sean adecuadas y no se produzca abuso del derecho.
De lo expuesto podemos precisar que el art. 1 L. 11683 recepta el criterio de la
interpretacin econmica de las leyes impositivas con fundamento en la autonoma del
derecho tributario, mientras que el art. 2, desde el punto de vista no de las normas sino
de los hechos, introduce tambin un criterio interpretativo que no es exclusivo del
derecho tributario sino abarcativo de cualquier rama del derecho.

Giuliani Founrouge y Navarrine expresan que el mtodo de interpretacin llamado de la

realidad econmica no es el nico utilizable sino que debe ser considerado como uno
entre varios, tal como fuera recogido por el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica
Latina OEA/BID, cuyo artculo 5 expresa: las normas tributarias se interpretarn
con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados
restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aqullas. La disposicin
precedente es tambin aplicable a las exenciones.
SU APLICACIN POR LA ADMINISTRACIN FISCAL Y LA JURISPRUDENCIA
Desde su incorporacin a la Ley 11683, la Administracin fiscal ha recurrido al
principio de la realidad econmica a efectos de corregir conductas anmalas por parte
de los contribuyentes, mas ello no debe llevar a la indebida extensin de los hechos
imponibles con un afn netamente recaudatorio, pretendiendo gravarlos sin tener en
cuenta que muchas veces pueden tratarse de economas de opcin perfectamente
aceptables.

ART. 14
LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONJUNTO
ECONMICO- EMPRESAS VINCULADAS-

Donde se ha aplicado con mayor recurrencia en la aplicacin del principio de la realidad

econmica fue en el de las empresas vinculadas, impugnando gastos y deducciones
computados en el Impuesto a las Ganancias en aquellas firmas locales que tenan
subordinacin econmica o financiera con su matriz del exterior.
La Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en reiterada jurisprudencia sostuvo la
impugnacin del pago de regalas, intereses y cualquier otra operacin que incida sobre
la determinacin del tributo a las ganancias, afirmando que una sociedad casi
ntegramente dominada por otra no autoriza a reconocer la existencia de convenciones
entre ellas, por cuanto debe prevalecer la razn del derecho sobre el ritualismo jurdico
formal, aprehendiendo la realidad jurdica objetiva.
La indebida e indiscriminada aplicacin de la teora de la penetracin lleg a su final
con una nueva integracin de nuestro Mximo Tribunal, cuando el Fisco pretendi
hacer valer el principio de la realidad econmica slo en su favor y la Corte lo rechaz,
destacando el carcter simtrico del mismo. En dicho precedente se remarc que siendo

las operaciones realizadas entre los integrantes de un conjunto econmico desarrolladas

como si se tratara de terceros independientes, es decir, no existiendo actos antijurdicos
que supongan abusos de derecho, la doctrina del rgano debe dejarse de lado. As
tambin la Corte determin que la aplicacin del principio de la realidad econmica no
puede conducir a desvirtuar lo establecido especficamente por las normas legales que
regulan la relacin tributaria, ya que de lo contrario se afectara el principio de reserva
de ley en menoscabo de la seguridad jurdica, valor al que dicho Tribunal le asigna
jerarqua constitucional. De igual modo, destac la no aceptacin de la analoga en la
interpretacin de las normas tributarias materiales, para extender el derecho ms all de
lo previsto por el legislador o para imponer una obligacin fiscal, considerando que en
funcin de la naturaleza de las mismas, rige el principio de reserva o de legalidad.