08641/15

CT-2 JUZO
06/18/2015
CATARINA ALMEIDA E SOUSA
AVALIAO DIRECTA/ AVALIAO INDIRECTA

I - No obstante no relatrio inspectivo constar que as correces foram efectuadas

com base na avaliao directa, resulta da aco de inspeco que, do ponto de
vista dos SIT, a escrita da Impugnante no permite comprovar e quantificar directa
e exactamente os elementos indispensveis determinao da matria colectvel,
tendo sido necessrio fazer fiscalizaes cruzadas e anlises comparativas.
II - Com efeito, no clculo da matria tributvel foram utilizadas presunes
variadas, com destaque para as presunes de compra de apenas um colcho no
ms de Dezembro/2003 (Facto Provado 31/i), a impossibilidade de fazer o
cruzamento entre os recebimentos num dado perodo e a sua provenincia (Factos
Provados n. 39), clculo do preo mdio de venda praticado individual e
conjuntamente em 2004 e 2005, tomando-se tal valor como critrio de valorizao
os desvios de vendas em quantidade apurados (Facto provado n. 46/a); imputao
proporcional aos custos indicados nos balancetes, do valor das vendas omitidas nos
exerccios de 2004 e 2005 (Facto Provado n. 46/c). Foi com base na notificao dos
emitentes de meios de pagamento (e nas suas respostas) que os SIT elaboraram
um mapa de apuramento das vendas em 2003, 2004 e 2005 e que foi feita a
comparao entre as vendas a dinheiro emitidas pela Recorrida com as notas de
encomenda ou contratos financeiros, para chegar a uma divergncia entre as
unidades indicadas como vendidas nalguns documentos de venda e as indicadas
nas respectivas notas e contratos de venda.
III - Em toda esta anlise perpassa uma actividade que caracterstica da avaliao
indirecta, sendo que o prprio contedo do relatrio utiliza raciocnios que so
apenas consentneos com o plano das presunes e dos mtodos indirectos de
avaliao.
IV Portanto, as correces efectuadas no traduzem, na medida em que assentam
em presunes, a comprovao e quantificao directa e exacta de elementos
indispensveis determinao da matria colectvel, sendo certo que, no o
facto de a Administrao se socorrer de elementos de que disponha reveladores da
efectiva capacidade contributiva do sujeito passivo no caso, entre outros, os
valores fornecidos por clientes da Impugnante e pela prpria Impugnante que faz
com que se possa afirmar que a avaliao directa, que as correces so meras
correces tcnicas.
V - Mesmo em sede de avaliao indirecta a Administrao Tributria no est
dispensada de se apoiar, tanto quanto possvel, em elementos reveladores de
efectiva capacidade contributiva do sujeito passivo (cfr. artigo 90 da LGT).
VI - A AT, no caso em anlise, sob a capa de alegadas correces tcnicas, corrigiu e
alterou valores declarados com recurso a mtodos indirectos, sem que tal recurso
tenha sido acompanhado do necessrio procedimento, o qual reclamava especiais
1

deveres Administrao (designadamente de fundamentao artigo 77, n4 da

LGT) e consagra especiais direitos e garantias ao contribuinte (designadamente o
pedido de reviso, previsto no artigo 91 e ss da LGT, sendo ainda de assinalar, em
certos casos, o encurtamento do prazo de caducidade de direito liquidao
quando esta decorre da aplicao de mtodos indirectos, tal como resulta do artigo
45, n 2 da LGT).

Acordam, em conferncia, os juzes que compem a Seco de Contencioso

Tributrio do Tribunal Central Administrativo Sul
l RELATRIO
A Fazenda Pblica, inconformada com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal de Leiria
que julgou procedente a impugnao judicial deduzida contra as liquidaes adicionais de IRC (e
correspondentes juros compensatrios), respeitantes aos exerccios de 2003, 2004 e 2005, dela
veio interpor o presente recurso jurisdicional.
Formula, para tanto, as seguintes concluses:
A) A sentena sob recurso determinou a anulao das liquidaes de IRC dos anos de 2003,
2004 e 2005 impugnadas, por julgar que tendo a AT decidido recorrer avaliao directa da
matria tributvel, no poderia subsequentemente alicerar-se em presunes de qualquer
espcie, como entende ter vindo a suceder, impondo-se que, nesse caso, tivesse lanado mo da
avaliao indirecta.
B) Todavia a AT no procedeu a qualquer avaliao indirecta, pois que no se socorreu de
nenhum dos critrios ou indicadores de natureza tcnico-cientfica elencados no art. 90 da LGT.
C) As correces tcnicas efectuadas pelos SIT constituem meras manipulaes numricas,
corrigindo os erros de contabilizao detectados e a matria tributvel dos exerccios
envolvidos.
D) Os casos que a sentena sob recurso aponta como exemplos de presunes constituem, afinal,
tambm eles meras operaes meramente correctivas e aritmticas.
E) Veja-se o apuramento das vendas do ano de 2003, em que a deciso de considerar apenas um
colcho vendido nas vendas a dinheiro que incorrectamente indicavam duas unidades vendidas,
resulta demonstrado pelas operaes de circularizao de Clientes e pelo valor as vendas a
dinheiro (pgina 22 do RI- ponto 31/i) do probatrio).
F) Ou seja, constituiu uma mera operao de correco contabilstica, assente no em qualquer
presuno, mas nos dados e valores objectivos trazidos documentalmente ao procedimento
inspectivo ou evidenciados na contabilidade da impugnante.
G) E as dificuldades da anlise dos meios financeiros que o RI d conta, prendem-se com a
confirmao dos valores inscritos, no sentido de as entradas de meios monetrios no estarem
2

integralmente suportadas documentalmente, mas no exactamente com a presuno de quaisquer

valores contabilsticos (pgina 24 do RI e ponto 39 do probatrio).
H) Ainda quanto correco do resultado tributvel dos anos de 2004 e 2005, os clculos
necessariamente efectuados partiram sempre dos dados lanados contabilisticamente e
mencionados nos balancetes exibidos (pginas 26 e 27 do RI e pontos 46/a e c) do probatrio).
I) No estamos perante presunes, na definio legal, ou seja, as ilaes que a lei, ou o julgador,
tira de um facto conhecido para firmar um facto desconhecido (art. 349 do CC).
J) Mas mesmo que a AT tivesse presumido quaisquer valores, cabia sociedade impugnante
fazer a contraprova, cenrio que a sentena sob recurso tambm no equacionou, nem avaliou,
no permitindo decidir no sentido em que veio a decidir.
K) Todos estes factos resultam provados atravs dos documentos juntos pela RFP aos autos,
designadamente o relatrio inspectivo e seus anexos, particularmente os anexos n 5 e 6.
L) Sendo que tais documentos nunca foram impugnados e so, portanto, idneos demonstrao
dos factos que titulam.
M) Resultam ainda provados pelos depoimentos das testemunhas arroladas pela Fazenda, as
quais demonstraram ter um conhecimento pessoal e directo dos factos e cujos depoimentos,
coerentes e credveis, confirmam a factualidade aludida nesta pea processual (CD udio, de
01;03:51 a 02;37:55 primeira testemunha, e de 02:38:01 a 03:14:47 segunda testemunha) e
que a sentena recorrida considerou, no essencial, corroborar o contedo do relatrio inspectivo
final.
N) Existe, assim, erro de julgamento consubstanciado na deficiente avaliao da prova
documental e testemunhal produzida e acima recortada
O) A sentena sob recurso fez desacertada interpretao dos normativos que lhe so aplicveis,
designadamente dos artigos 74, 86, 88 e 90 da LGT, pelo que no deve manter-se.
Termos em que, com o sempre mui douto suprimento de Vossas Ex.as, dever ser concedido
provimento ao presente, com o que se far como sempre
JUSTIA
*
No foram apresentadas contra-alegaes.
*
O Exmo. Magistrado do Ministrio Pblico (EMMP) junto deste Tribunal emitiu parecer no
sentido de ser negado provimento ao recurso.
3

*
Colhidos os vistos legais, cumpre agora decidir j que a tal nada obsta.
*
Conforme entendimento pacfico dos Tribunais Superiores, so as concluses extradas pelo
recorrente, a partir da respectiva motivao, que operam a fixao e delimitao do objecto dos
recursos que queles so submetidos, sem prejuzo da tomada de posio sobre todas e quaisquer
questes que, face lei, sejam de conhecimento oficioso e de que ainda seja possvel conhecer.
Assim sendo, as questes que constituem objecto do presente recurso, consistem em saber se:
(i) - a sentena recorrida errou no julgamento consubstanciado na deficiente avaliao da prova
documental e testemunhal produzida;
(ii) - a sentena sob recurso fez errada interpretao/ aplicao dos artigos 74, 86, 88 e 90 da
LGT, ao considerar que a AT, efectivamente, recorreu a presunes para clculo da matria
tributvel, no obstante ter alegadamente procedido avaliao directa.
*
2 - FUNDAMENTAO
2.1. De facto
a seguinte a deciso sobre a matria de facto constante da sentena recorrida:
1 - A impugnante foi sujeita a fiscalizao externa que incidiu sobre os exerccios de 2003 a
2005.
2 - O 1 projeto de relatrio concludo em 6/6/2007 foi notificado impugnante por oficio n.
400/07, de 11/6/2007, como consta da pasta 1 cujo contedo se d por reproduzido).
3 - Posteriormente foi elaborado outro relatrio, datado de 23/7/2007, notificado impugnante
em 24/7/2007 (pasta I Cujo contedo se d por reproduzido)
4 - Nesse relatrio referia-se, no canto superior esquerdo, Este projecto de relatrio substitui na
ntegra o Projecto de Relatrio anteriormente enviado em 12/6/2007, considerando-se o mesmo
sem efeito.
5 - O objeto social registado da impugnante era o comercio a retalho de loias, cutelarias e
artigos similares para o lar, comercio a retalho de artigos ortopdicos, nomeadamente colches,
almofadas e outros na mesma rea, representaes de marcas, mas na realidade, a impugnante
exercia a atividade de comrcio a retalho de colches ortopdicos, essencialmente aos
consumidores finais, e comrcio por grosso apenas a um cliente a .........................
4

6 - Para exercer a atividade, o sujeito passivo alugava vrias salas no pais, onde efetuava
reunies de demonstrao do produto, para alm de exposies em feiras, contactos telefnicos e
contactos porta-a-porta, cujos custos destes ltimos eram levados a uma conta 44.1
7 - Para efetuar a venda dos colches, utilizavam como aliciante dos consumidores, oferta de
produtos, tais como cadeiras, almofadas, e algumas viagens.
8 - Deixou de exercer a atividade de facto em 30-09-2005,data em que emitiu a ltima venda a
dinheiro relativa a colches - venda a dinheiro n.
9 - Foi cessada a atividade para efeitos de IVA, nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 33. do
ClVA, por declarao de cessao apresentada em 2007-02-01, com efeitos a 31-12-2005.
10 - A partir de 01-01-2005, o sujeito passivo est enquadrado no regime simplificado de
determinao do lucro tributvel para efeitos de IRC.
11 - Mas no exerccio de 2004 obteve um volume total anual de proveitos superior a 149
639,37, pelo que efetuado boletim de alterao oficiosa.
12 - No inicio do procedimento inspetivo estavam em falta:
a. As declaraes peridicas do IVA dos meses 0412, 0510 e posteriormente tambm dos 0511 e
0512.
b. A declarao de rendimentos modelo 22 de IRC referente aos exerccio de 2004, (e
posteriormente 2005)
c. A declarao de informao contabilstica e fiscal relativa ao mesmo exerccio, com exceo
do anexo J (e posteriormente 2005, e o anexo J)
13 - A administrao tributria procedeu liquidao oficiosa do IRC relativa ao exerccio de
2004, no apurando qualquer valor a pagar.
14 - As vendas ao consumidor final, eram efetuadas por trs modalidades de venda:
a.Com pagamento imediato do produto por parte do cliente;
b.Com pagamento atravs de cheques pr-datados;
c.Com recurso ao crdito ao consumo, atravs de uma instituio financeira indicada pela
empresa vendedora.
15 - A impugnante trabalhava com trs instituies de financiamento de crdito ao consumo,
a ................. do banco ............, a ............... do grupo ................, e a ....................... do
grupo ...................

16 - Era pratica comercial em qualquer tipo de venda o preenchimento de uma nota de

encomenda. Na modalidade de venda com recurso ao crdito, com a nota de encomenda era
celebrado um contrato de compra e venda a prestaes com proposta para um contrato de
financiamento por crdito ao consumo a propor a uma das instituies financeiras indicadas.
17 - O valor de venda evidenciado nos referidos contratos superior ao preo do produto mais o
IVA liquidado e indicado no documento de venda, correspondendo o valor total da venda a
dinheiro exatamente ao valor depositado pelas instituies financeiras nas contas bancarias da
empresa, respeitante aos referidos contratos financeiros, quando aprovados, e no anulados.
18 - Este diferencial de valor justificado pelos encargos financeiros provenientes do crdito ao
consumo obtido, includos no valor de venda referido no contrato e suportados pelo cliente.
19 - Aprovado o financiamento, e recebido o respetivo meio de pagamento pela impugnante,
estas vendas davam origem aos seguintes movimentos contabilsticos:
a.Pela venda debitavam a conta 11-caixa, por contrapartida de uma conta de proveitos 71Vendas, que era lanada apenas pelo valor total do ms;
b.Pela transferncia do meio financeiro, debitavam a conta 12 - Depsitos, por contrapartida da
conta 11 - Caixa, e
c.Pelas eventuais anulaes dos contratos debitavam a conta 11 - Caixa por contrapartida da
conta 12 - Depsitos.
20 - A grande maioria das vendas resultaram de vendas com recurso ao crdito.
21 - Nas listas de vendas efetuadas por meses, apuraram-se divergncias entre os nomes que
deviam respeitar s vendas e aqueles que constavam efetivamente nos respetivos documentos,
como foi o caso do cliente Manuel ...................., a quem foi emitida a nota de encomenda 8319, e
a venda a dinheiro 2003077 de 15-05-03. Contudo, esta venda a dinheiro foi emitida em nome de
Amlcar ................ (tudo como consta de fls, 11 do relatrio na pasta I cujo contedo se d por
reproduzido).
a.Manuel .......................... recorreu ao crdito da .........., e no teve fatura emitida em seu nome.
b.Em relao ao Sr. Amlcar ................... foi efetuada uma nota de encomenda 8426 de 16-072003, e um contrato de compra e venda a prestaes, com recurso ao credito financiado
pela ..................., a quem foi emitida a venda a dinheiro 20030120 de 16-07-03.
22 - Foi solicitado s financeiras ..............., ............., e .................., o fornecimento de fotocpias
dos contratos de crdito celebrados por aquelas em 2003, 2004 e 2005, e no anulados, nos quais
constava como entidade vendedora o sujeito passivo, bem como a relao dos valores pagos
relativos aos referidos contratos (fls. 12 do relatrio cujo contedo se d por reproduzido).

23 - Com base nas respostas obtidas, quer por CD, quer impressas em papel, indicando os
contratos celebrados e no anulados, fez-se o cruzamento da informao, com base nos nomes
dos proponentes (consumidores), apurando-se os contratos celebrados respeitantes s vendas
efetuadas e recebidas atravs das instituies de credito, para as quais no foram emitidos
documentos de venda e consequentemente omitidas no apuramento do imposto liquidado. (fls. 2
do relatrio cujo contedo se d por reproduzido).
24 - O valor de venda indicado nos contratos, bem como o valor pago empresa pelas
instituies de credito, idntico quer haja emisso do documento de venda quer tenha sido
omitido, embora no haja um valor fixo de venda para todos os clientes.
25 - A grande maioria das vendas a dinheiro emitidas tiveram por base contratos de
financiamento ao consumo.
26 - Nos meios financeiros encontraram-se registadas varias entradas de dinheiro na empresa,
umas vezes tituladas por cheque, outras em numerrio, desconhecendo-se se resultaram ou no
de transaes comerciais.
27 - A impugnante movimentava uma conta de cheques pre-datados, que no foi possvel
conferir se deu origem a vendas, por serem desconhecidos os emitentes destes meios de
pagamento (fIs. 15 do relatrio cujo contedo se d por reproduzido).
28 Perante tais factos, a AF procedeu notificao de alguns dos seus emitentes, e com base nas
respostas obtidas elaborou-se um mapa de apuramento do montante destas vendas, realizadas nos
anos de 2003,2004 e 2005 e que constitui o anexo V ao relatrio cujo contedo se d por
reproduzido.
29 - A AF apurou os seguinte os seguintes montantes de proveitos omitidos:
a. 2003: 328.075,71;
b. 2004: 240.996,50;
c. 2005: 324.690,13 (tudo como consta do quadro VI de fls. 17 do relatrio cujo contedo se d
por reproduzido)
30 - Foram tambm efetuadas correes s tributaes autnomas relacionados com viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, nos montantes de 5.313,54, 3.897,17 e 3.194,39 referentes a
2003, 2004 e 2005, respetivamente (fls. 18 do relatrio, Quadro VII, cujo contedo se d por
reproduzido)
31 - Mais se apurou que:
a.A conta 25 - scios - relativa a 2003, e as sua subcontas 25511- Daniel .................... e 25512
-Jos ....................., revela que nesta foram registados valores ativos e passivos (sadas e entradas
de dinheiro), no documentados.
7

b.Em 31-12-2003, foi movimentada a dbito por contrapartida da conta 62 - Fornecimentos e

servios externos e 64 - custos com pessoal - diminuindo naquele exerccio os custos registados
naquelas contas no montante de 140 117,25;
c.No procedimento de anlise conta 25, para verificao dos documentos que estiveram na
origem dos referidos lanamentos, constatou-se que nem todos se encontravam arquivados nos
respetivos dirios:
d.Verificou-se que os lanamentos efetuados no dirio Caixa em Dezembro, desde o documento
81 at ao 137 (o ltimo), bem como no dirio diversos, desde o documento 206 at ao 211, e
refletidos na conta 25, no tinham suporte documental;
e.Tais documentos no foram exibidos mesmo depois de notificada a impugnante para o efeito.
f.Comparando as vendas a dinheiro emitidas pela empresa com as notas de encomenda ou
contratos financeiros, verificou-se haver divergncia entre as unidades indicadas como vendidas
em alguns documentos de venda e as indicadas nas respetivas notas e contratos de venda.
g.O sujeito passivo indicou 2 (duas) unidades (colches) vendidas em:
i.13 das 19 vendas a dinheiro emitidas em Janeiro;
ii.10 das 18 vendas a dinheiro emitidas em Fevereiro;
iii.8 das 14 vendas a dinheiro emitidas em Maro;
iv.20 em 22 das vendas a dinheiro emitidas em Dezembro.
h.Mas os compradores referentes aos meses de Janeiro, Fevereiro e Maro informaram que
apenas compraram e lhes foi entregue um colcho e no dois.
i.A AF presumiu o mesmo para Dezembro de 2003. (tudo como consta de fls. 10 e 20 do
relatrio cujo contedo se d por reproduzido)
32 - A empresa passou de um ciclo de resultados fiscais positivos em 3 anos consecutivos (2000,
2001 e 2002) para um resultado fiscal negativo em 2003.
33 - No entanto, o resultado fiscal apresentado em 2003 no corresponde ao real, pois empresa
creditou (anulou) os custos suportados na atividade, por contrapartida da conta 25 (scios), no
montante total de 140.117,25, e da conta 44.1 - Imobilizaes em curso, no montante total de
142 562,09 (tudo como consta do Quadro IX, de fls. 20 do relatrio cujo contedo se d por
reproduzido).
34 - Repondo os custos, que foram reduzidos com o intuito de omitir vendas, a empresa
apresentaria em 2003 um prejuzo fiscal avultado, no justificvel, de 291 575,72 (fls. 21 do
relatrio cujo contedo se d por reproduzido).
8

35 - No incio da ao inspetiva a contabilidade de 2004 no estava lanada, e depois de alargada

a 2005, este exerccio tambm no estava lanado. Aps notificao para o efeito, foram
lanados os documentos de 2004 e 2005, mas a contabilidade destes exerccios no foi encerrada,
tendo apenas exibido os balancetes finais antes do apuramento de resultados, apenas com os
movimentos do ano.
36 - A impugnante emitiu as faturas ns. 4 e 7 e as VDs n. 54, 58, 68, 80 e 83 sem identificao
do nome e do NIF do adquirente (fls. 21 do relatrio cujo contedo se d por reproduzido).
37 - Conferindo os registos na conta 31 - compras, com os documentos que lhe deram origem,
referentes ao exerccio de 2003, 2004 e 2005, bem como a circularizao de alguns dos
fornecedores principais do produto vendido "colches", de modo a comparar as quantidades
entradas com as vendidas e as existncias finais, verificou-se que
a.As quantidades totais faturadas em 2003, 2004 e 2005 foram respetivamente de 407, 434 e 154
unidades;
b.As quantidades compradas em 2003, 2004 e 2005 foram respetivamente de 556, 423 e 43 (fls.
23 do relatrio cujo contedo se d por reproduzido)
38 - Com base no apuramento das unidades de colches comprados e vendidos em 2003, 2004 e
2005, bem como na quantificao da existncia inicial e final desses exerccios apresentada em
inventrio, apuraram-se desvios de quantidades naqueles anos correspondente a 54, 603 e - 111,
respetivamente, assim denotando omisso de vendas (Tudo como consta do quadro XII de fls. 23
do relatrio cujo contedo se d por reproduzido).
39 - Os documentos que suportaram os movimentos financeiros empresa, nomeadamente a
entrada de meios monetrios, no estavam na sua grande maioria documentados, com exceo
dos recebimentos provenientes das vendas por contratos de financiamento, no tendo sido
possvel fazer um cruzamento entre os restantes recebimentos num dado perodo, e a sua
provenincia (fls. 24 do relatrio cujo contedo se d por reproduzido).
40 - Alguns dos pagamentos efetuados tambm no tm suporte documental, nomeadamente os
pagamentos a .................., e a outros devedores e credores ..............., efectuados por crdito da
conta 25 scios.
41 - Os saldos acumulados das contas de caixa e depsitos revelam avultados valores a dbito
no compatveis com o montante de vendas declaradas.
42 - Os saldos acumulados das contas de caixa e depsitos revelam avultados valores a dbito
no compatveis com o montante de vendas declaradas (fls. 24 do relatrio cujo contedo se d
por reproduzido).
43 - A impugnante participa no capital social da ..............., desde 1998, com uma quota no valor
de 13.650,00 que no se encontra relevada na contabilidade.

a.Em 23-02-2006, foi efetuado na CRC de Vila Nova de Famalico o registo provisrio da
alienao da referida quota, por cesso onerosa, o qual no foi convertido em definitivo. (fls. 24
cujo contedo se d por reproduzido).
44 - A AF Considerou estarem reunidos alguns dos pressupostos para avaliao indireta, mas
face objetividade dos proveitos apurados e ocultados pelo sujeito passivo, e do consequente
IVA em falta, bem como considerando que os custos foram contabilizados com base em
documentos de suporte registados no decurso da ao inspetiva, muito embora, no tenha sido
encerrada a contabilidade nem entregues as respetivas declaraes de rendimento modelo 22
( ... ) foi possvel apurar de forma direta os resultados tributveis. (fls. 25 do relatrio cujo
contedo se d por reproduzido).
45 - Assim, as correes para o exerccio de 2003 foram efetuadas do seguinte modo:
a.Apurados por correes tcnicas os proveitos omitidos de 328 075,71 repondo os custos
creditados por contrapartida da conta 25 (scios) e 44.1 (imobilizaes em curso), no total de
282 679,00, e no considerando apenas os custos no aceites obteve-se a correo lquida, que
acrescida ao resultado fiscal declarado (negativo) se traduziu num resultado fiscal corrigido de
95 444,38 para efeitos de tributao (fls. 25 e 26 e quadros XIII e XIV do relatrio cujo contedo
se d por reproduzido)
46 - As correes para os exerccios de 2004 e 2005 foram efetuadas do seguinte modo:
a.Embora a impugnante no tenha encerrado a contabilidade de 2004 e 2005, aps o lanamento
dos documentos de escrita relativos a estes dois exerccios, extraiu e forneceu os balancetes antes
de apuramento dos resultados. Tendo em conta o valor dos proveitos lanados a crdito da conta
- Vendas, relativo a 2004 e 2005, as unidades vendidas com documento de venda, e as adquiridas
naqueles exerccios assim como os desvios de quantidades entretanto apurados, calculou-se o
preo mdio de venda praticado e declarado individualmente, e conjuntamente em 2004 e 2005,
tomando-se tal valor como critrio de valorizao os desvios de vendas em quantidade apurados,
de que resultou um total de 1.039.326,06 de vendas omitidas em 2004 e 2005 (fls. 26 e 27 e
quadro XV do relatrio cujo contedo se d por reproduzido).
b.No clculo do preo mdio praticado para 2004 e 2005 tiveram-se em conta as vendas de
colches "deficientes", isto no atualizadas, e o abate de stocks, que respeita a vendas de
colches retomados dos clientes, facto que originou uma diminuio significativa do preo
mdio de venda praticado nas vendas a dinheiro emitidas pelo sujeito passivo.
c.O valor das vendas omitidas na sua globalidade com referncia a 2004 e 2005, foi imputado
aos respetivos exerccios proporcionalmente ao montante dos custos indicados nos respetivos
balancetes, do seguinte modo: em 2004 658.038,36 e 2005 381.287,70
d.O que corresponde a 0.633139481 e 0.366860510 do total dos custos imputados em 2004 e
2005, no montante global de 1.588.626,03 (fls. 27 do relatrio e Quadro XVI cujo contedo se
d por reproduzido).

10

e.De que resultou um resultado tributvel corrigido de 240.996,53 185.972,17 para 2004 e
2005, respetivamente (fls. 28 do relatrio e Quadro XVII cujo contedo se d por reproduzido).
47 - Antnio.............................., referindo-se no mapa que o preo ter sido pago com cheque da
importncia de 150.00, constando cpias de vrios cheques a fls. 760 do vol. III sem indicao
de levantamento ou depsito.
48 - Fernando..............................pagou a aquisio de um bem com cheque no montante de
1.720,85, o qual foi depositado na conta da impugnante, como consta de fls. 798 III vol.
49 - A ...................................Lda. pagou a aquisio de um bem impugnante com cheque no
montante de 2.493,99, o qual foi depositado na conta da impugnante, como consta de fls. 990 e
991 do III vol.
50 - Maria ..................................... referida no mapa como tendo adquirido mercadoria pelo
valor de 997,59, mas apenas se junta cpia de cheque no valor de 201.99 (fls. 880 do volume
III).
51 - Isabel ................................... referida no mapa resumo supra indicado que ter adquirido
bens pelo valor de 3.000.00, pagos por cheque quando, no anexo V fls. 1075 a 1080, junta a
cpia de um cheque de 2.680.00 e trs cheques no montante de 90,00 cada.
52 - Jos ............................ que nos termos do mapa resumo constante do 1 volume adquiriu um
bem pelo 3.520.00, enquanto o cheque junto a fls. 890 do III vol. foi preenchido pelo montante
de 3.241,19
53 - Maria.............................. pagou a aquisio de um bem com cheque no montante de
1.125,00, o qual foi depositado na conta da impugnante, como consta de fls. 1009 e 1010 do III
vol.
54 - O Sr. ........................ celebrou contrato de compra e venda com a impugnante, para
aquisio dos seus produtos, no valor total de 3.880,88 e emitiu cheques ps datados, sacados
sobre a ........... Desses cheques apenas foi levantada a quantia de 447,60 ( 243,80x2), porque
o cliente mandou cancelar os restantes (Pasta III, pp. 898 e segs. cujo contedo se d por
reproduzido).
55 - Antnio .......................... adquiriu bens no montante de 3.400,00, tendo sido depositado na
conta do ....... de que titular a impugnante cheque nesse montante (VoI. III, fls. 728 a 730).
56 - Jos ........................... adquiriu bens no valor de 2500,00, pago por cheque, cuja cpia se
encontra na pasta IV, a fls. 1119 e 1122.
57 - Ernesto .......................... adquiriu um bem vendido pela impugnante no valor de 2.000,00,
tendo entregue como sinal o montante de 166,00, e o remanescente a pagar em 12
mensalidades fixas de 152,83, sem que se mencione se o pagamento feito por cheque ou
outra modalidade (Pasta IV, fls. 1093 cujo contedo se d por reproduzido).
11

a.A AF considerou esta venda omitida, sem contrato financeiro (Pasta I, anexo ao 1 relatrio)
58 - Heleno.......................... consta da relao de Vendas omitidas sem contrato como
adquirindo um bem no valor de 3.750,00 (Pasta I), mas da Pasta IV, fls. 1095 apenas consta a
notificao da AF para remeter as fotocpias do contrato, nota de encomenda, factura e
respectivos meios de pagamento relativos ao bem adquirido.
59 - Irene ........................... adquiriu um bem vendido pela impugnante no valor de 3.441,00
(Pasta IV, fls. 1115), sem qualquer meno ao pagamento ou forma de pagamento, juntando-se
cpia do cheque a fls. 1119 do volume IV, depositado pela impugnante.
a.A AF considerou esta venda omitida, sem contrato financeiro (Pasta I, anexo ao 1 relatrio)
60 - Rui............................, referindo-se no mapa que o preo ter sido pago com cheque da
importncia de 150.00, constando este de fls. 1269 do voI. IV, sem indicao de levantamento
ou depsito.
61 - Victor..............................., referindo-se no mapa que o preo ter sido pago com cheque da
importncia de 3.250,00, constando este de fls. 1284 do vol. IV, sem indicao de levantamento
ou depsito.
62 - Jos..............................., referindo-se no mapa que o preo ter sido pago com cheque da
importncia de 3.000.00 constando este de fls. 1285 do voI. IV, sem indicao de levantamento
ou depsito.
63 - A Eugnia ....................... referindo-se no mapa que o preo foi pago com um cheque de
900.00, constando este de fls. 1285 do voI. IV, sem indicao de levantamento ou depsito.
64 - Manuel........................., referindo-se no mapa que o preo da venda foi de 1.292.00, pago
por cheque, constando este de fls. 1286 do voI. IV, sem indicao de levantamento ou depsito.
65 - Clementina..............................., referindo-se no mapa que o preo da venda foi de 500.00,
pago por cheque, constando cpia deste a fls. 1286 do vol. IV, sem indicao de levantamento ou
depsito.
66 - Jos............................., referindo-se no mapa que o preo da venda foi de foi por 900.00,
pago por cheque, constando cpia deste a fls. 1299 do vol. IV, sem indicao de levantamento ou
depsito.
67 - Emdio ..................................., referindo-se mapa resumo que a venda ocorreu em 2005, pelo
valor de 3.391,82, mas a cpia do contrato junta a fls. 1189 a 1991 apenas menciona a venda
por 680,00, juntando-se cpia da injuno requerida pela impugnante para pagamento da
quantia de 3.678,47, referente ao capital de 3.391,83 e juros desde 31/2/2002 e 22/912004
(VoI. IV, fls. 1192).

12

68 - Bernardo..................................., referindo-se mapa resumo que a venda ocorreu em 2005,

pelo valor de 2.500.00, pago por cheque, constando cpia deste a fls. 1247 do vol. IV, sem
indicao de levantamento ou depsito.
69 - Quando os clientes assinavam o contrato de compra com a impugnante, no dia seguinte era
feita uma pr-aprovao na Financeira, sendo creditado logo o dinheiro na conta da impugnante.
70 - No caso dos contratos em que intervinham as financiadoras, alguns eram anulados aps o
perodo de 14 dias, quando intervinha a ........, ou outras entidades.
71 - No caso de pagamentos sem financiamento tambm havia cancelamento de contratos, pois
em geral eram entregues cheques ps datados, que o cliente mandava cancelar no banco. Nesse
caso iam logo buscar o produto porque era muito difcil obter o dinheiro.
72 - Com as anulaes, a impugnante no emitia notas de crdito.
73 - A sociedade .......... no fornecedora da impugnante, fazia angariao de potenciais clientes
e cobrava por cada angariao.
FACTOS NO PROVADOS.
Com interesse para a deciso da causa nada mais se provou.
Nos artigos 76, 84 e 98 da petio inicial, a impugnante alega a repetio das ocorrncias
verificadas nos artigos anteriores, mas tal comprovao revelou-se impossvel de fazer uma vez
que as folhas e anexos a que se refere a impugnante no seu articulado no coincidem com as
folhas e anexos apensos a esta ao, e que constam das pastas arquivadas na seco.
MOTIVAO.
A convico do tribunal baseou-se nos seguintes meios de prova:
PROVA DOCUMENTAL. Os meios de prova documental que serviram para a convico do
tribunal esto referidos no probatrio com remisso para as fls. do processo onde se
encontram.
PROVA TESTEMUNHAL. Quanto a este meio de prova, relevaram os depoimentos do Sr.
Gil ..........................., Lcia........................... e Maria........................., testemunhas da
impugnante. Confirmaram o carter agressivo das vendas e ainda as constantes anulaes que
se seguiam a estas, sem precisar percentagens de manuteno contratual, com exceo do Sr.
Gil................ que referiu uma percentagem aproximada de 50% de vendas bem sucedidas. Da
parte da AF, as testemunhas Maria............................ e Maria............................, autora e
coordenadora da ao inspetiva, respetivamente, confirmaram, no essencial, o contedo do
relatrio.

13

*
2.2. De direito
Conforme resulta da autonomizao das questes a tratar, a primeira questo que aqui nos ocupa
consiste em saber se a sentena recorrida errou no julgamento consubstanciado na deficiente
avaliao da prova documental e testemunhal produzida, lendo-se na concluso K) que todos
estes factos resultam provados atravs dos documentos juntos pela RFP aos autos,
designadamente o relatrio inspectivo e seus anexos, particularmente os anexos n 5 e 6.
Vejamos.
Sem hesitaes, pode afirmar-se que o teor destas concluses no aponta em concreto qualquer
erro no julgamento da matria de facto, ou seja, no vem concretizada qualquer discordncia
sobre factos materiais da vida real que a sentena no tenha considerado ou tenha fixado em
desacordo com a prova produzida ou com aquela que devia ter sido produzida.
Por outro lado, importa ter presente que a impugnao da matria de facto, tal como resulta do
disposto no artigo 640 do CPC, obedece a regras que no podem deixar de ser observadas. Com
efeito, em tal preceito se dispe que:
1 - Quando seja impugnada a deciso sobre a matria de facto, deve o recorrente
obrigatoriamente especificar, sob pena de rejeio:
a) Os concretos pontos de facto que considera incorretamente julgados;
b) Os concretos meios probatrios, constantes do processo ou de registo ou gravao nele
realizada, que impunham deciso sobre os pontos da matria de facto impugnados diversa da
recorrida;
c) A deciso que, no seu entender, deve ser proferida sobre as questes de facto impugnadas.
2 - No caso previsto na alnea b) do nmero anterior, observa-se o seguinte:
a) Quando os meios probatrios invocados como fundamento do erro na apreciao das provas
tenham sido gravados, incumbe ao recorrente, sob pena de imediata rejeio do recurso na
respetiva parte, indicar com exatido as passagens da gravao em que se funda o seu recurso,
sem prejuzo de poder proceder transcrio dos excertos que considere relevantes;
b) Independentemente dos poderes de investigao oficiosa do tribunal, incumbe ao recorrido
designar os meios de prova que infirmem as concluses do recorrente e, se os depoimentos
tiverem sido gravados, indicar com exatido as passagens da gravao em que se funda e
proceder, querendo, transcrio dos excertos que considere importantes.

14

3 - O disposto nos n.os 1 e 2 aplicvel ao caso de o recorrido pretender alargar o mbito do

recurso, nos termos do n. 2 do artigo 636..
A leitura desta disposio legal, no confronto com as concluses da alegao de recurso, mostra
saciedade que a matria de facto no foi impugnada de forma que, nos termos da lei, permita
qualquer alterao da mesma.
Note-se, de resto, e relativamente prova testemunhal, que em momento algum a Recorrente
indica com exactido as passagens da gravao em que se funda o seu recurso, limitando-se a dar
indicao do incio e do final de cada um dos depoimentos prestados.
E assim sendo, improcede a primeira questo objecto do presente recurso.
*
Prosseguindo na anlise, importa saber se a sentena sob recurso fez errada interpretao/
aplicao dos artigos 74, 86, 88 e 90 da LGT, ao considerar que a AT, efectivamente, recorreu
a presunes para clculo da matria tributvel, no obstante consignado, no relatrio, que
procedeu avaliao directa.
Vejamos, ento.
No essencial, a sentena recorrida considerou que no clculo da matria colectvel corrigida
foram utilizadas presunes variadas, o que incompatvel com a avaliao directa. Recorrendo
a presunes, acrescenta o tribunal a quo, a AT teria que se socorrer da avaliao indirecta. Por
conseguinte, e perante tal ilegalidade, o tribunal recorrido julgou a impugnao procedente,
anulando os actos tributrios sindicados.
Contra o assim decidido, insurge-se a Fazenda Pblica.
Com efeito, a Recorrente defende que a AT no procedeu a qualquer avaliao indirecta, pois
que no se socorreu de nenhum dos critrios ou indicadores de natureza tcnico-cientfica
elencados no art. 90 da LGT; que as correces tcnicas efectuadas pelos SIT constituem meras
manipulaes numricas, corrigindo os erros de contabilizao detectados e a matria
tributvel dos exerccios envolvidos. Mais diz que os casos que a sentena sob recurso aponta
como exemplos de presunes constituem, afinal, tambm eles meras operaes meramente
correctivas e aritmticas. Refere, ainda, a Recorrente que as dificuldades da anlise dos meios
financeiros que o RI d conta, prendem-se com a confirmao dos valores inscritos, () mas
no exactamente com a presuno de quaisquer valores contabilsticos. Em suma, segundo a
Fazenda Pblica, no estamos perante presunes, na definio legal, ou seja, as ilaes que a
lei, ou o julgador, tira de um facto conhecido para firmar um facto desconhecido (art. 349 do
CC).
Para melhor compreendermos a concluso a que chegou a sentena recorrida, atentemos no
discurso argumentativo seguido pela Mma. Juza a quo:
15

()
No obstante considerar estarem reunidos alguns dos pressupostos para avaliao indireta, a
AF efetuou a tributao por avaliao direta, pois que ... face objetividade dos proveitos
apurados e ocultados pelo sujeito passivo, e do consequente IVA em falta, bem como
considerando que os custos foram contabilizados com base em documentos de suporte
registados no decurso da ao inspetiva, muito embora, no tenha sido encerrada a
contabilidade nem entregues as respetivas declaraes de rendimento modelo 22 ( ... ) foi
passivel apurar de forma direta os resultados tributveis ... .
A avaliao direta visa a determinao do valor real dos rendimentos sujeitos a tributao (Art.
83/1 LGT), enquanto a avaliao indireta visa a determinao do valor dos rendimentos a partir
de indcios ou presunes, ou outros elementos que a administrao tributria disponha (Art.
83/2 LGT).
Os casos em que se procede avaliao indirecta esto referenciados no Art. 87 LGT,
correspondendo a situaes em que a contabilidade no fornece elementos fiveis para
demonstrar a exatido da matria sujeita a tributao.
Na avaliao direta, a tributao feita com base em elementos que provam o valor real dos
bens ou rendimentos tributveis, proporcionando a determinao exata desse valor. Cfr. Diogo
Leite de Campos, Benjamim Silva Rodrigues e Jorge Lopes de Sousa, "Lei Geral Tributria",
Vislis, 2003, pp. 423.
A avaliao indireta no permite o clculo exato da matria tributvel porque a contabilidade
omissa em documentao essencial, o que implica o apelo a presunes, para partir delas se
obter o clculo aproximado da matria coletvel.
Na avaliao direta nenhuma presuno se torna necessria uma vez que a contabilidade
fornece os elementos de prova do valor real dos rendimentos.
Assim, recorrendo a AF avaliao direta da matria tributvel, no poderia alicerar-se em
presunes de qualquer espcie; se o fizesse, teria de lanar mo da avaliao indireta.
Mas no foi isso que sucedeu. No clculo da matria tributvel foram utilizadas presunes
variadas, com destaque para as presunes de compra de apenas um colcho no ms de
Dezembro/2003 (Facto Provado 31/i), a impossibilidade de fazer o cruzamento entre os
recebimentos num dado perodo e a sua provenincia (Factos Provados n. 39), clculo do preo
mdio de venda praticado individual e conjuntamente em 2004 e 2005, tomando-se tal valor
como critrio de valorizao os desvios de vendas em quantidade apurados (Facto provado n.
46/a); imputao proporcional aos custos indicados nos balancetes, do valor das vendas
omitidas nos exerccios de 2004 e 2005 (Facto Provado n. 46/c).
Tal modo de clculo incompatvel com a avaliao direta da matria colectvel.

16

*
Vejamos, ento, o que se nos oferece dizer sobre a questo em anlise: se nas correces,
denominadas de correces tcnicas, foram efectivamente utilizados mtodos indirectos.
De acordo com o teor do relatrio de inspeco, a AF considerou estarem reunidos alguns dos
pressupostos para avaliao indireta, mas face objetividade dos proveitos apurados e
ocultados pelo sujeito passivo, e do consequente IVA em falta, bem como considerando que os
custos foram contabilizados com base em documentos de suporte registados no decurso da ao
inspetiva, muito embora, no tenha sido encerrada a contabilidade nem entregues as respetivas
declaraes de rendimento modelo 22 ( ... ) foi possvel apurar de forma direta os resultados
tributveis.
As correces efectuadas, traduzidas, designadamente, em alteraes aos proveitos omitidos/
vendas omitidas, foram designadas de correces tcnicas. Portanto, em termos formais, estamos
perante correces efectuadas com recurso avaliao directa.
Se assim formalmente, importa averiguar se, na realidade, em termos substanciais, se pode
afirmar que assim sucedeu, isto , se, no caso, a Administrao Tributria se limitou a efectuar
correces tcnicas sem recurso avaliao indirecta. Se concluirmos que efectivamente a
Administrao lanou mo de mtodos indirectos, ento fcil ser concluir o que se segue, ou
seja, que, no caso, no foi observado o procedimento legal adequado que necessariamente
antecede a liquidao efectuada com recurso a tais mtodos. Se, pelo contrrio, concluirmos que
as alteraes em causa resultam de meras correces tcnicas, ento o Impugnante no tinha
razo e a sentena errou, como defende a ora Recorrente.
Vejamos, ento.
A anlise do relatrio, tal como resulta dos factos provados, permite de imediato afirmar que a
Administrao Tributria ps em causa a credibilidade da contabilidade da Recorrida, tendo sido
apontados indcios de a mesma no reflectir os reais valores das vendas e, consequentemente,
dos proveitos realizados pelo sujeito passivo. Perpassa da matria de facto, em concreto da
anlise inspectiva, o entendimento de que a escrita no reflecte os reais valores decorrentes da
actividade da sociedade ....................................., Lda.
patente, ao longo do relatrio de inspeco, que, do ponto de vista da inspeco tributria, a
escrita da Impugnante, ora Recorrida, no permite comprovar e quantificar directa e exactamente
os elementos indispensveis determinao da matria colectvel, tendo sido necessrio fazer
fiscalizaes cruzadas e anlises comparativas, sendo que o prprio contedo do relatrio utiliza
raciocnios que so apenas consentneos com o plano das presunes e dos mtodos indirectos
de avaliao.
Na verdade, como assinala a sentena, no clculo da matria tributvel foram utilizadas
presunes variadas, com destaque para as presunes de compra de apenas um colcho no ms
de Dezembro/2003 (Facto Provado 31/i), a impossibilidade de fazer o cruzamento entre os
17

recebimentos num dado perodo e a sua provenincia (Factos Provados n. 39), clculo do preo
mdio de venda praticado individual e conjuntamente em 2004 e 2005, tomando-se tal valor
como critrio de valorizao os desvios de vendas em quantidade apurados (Facto provado n.
46/a); imputao proporcional aos custos indicados nos balancetes, do valor das vendas
omitidas nos exerccios de 2004 e 2005 (Facto Provado n. 46/c).
Mas mais. Deve ter-se em ateno que foi com base na notificao dos emitentes de meios de
pagamento (e nas suas respostas) que os SIT elaboraram um mapa de apuramento das vendas em
2003, 2004 e 2005 e que foi feita a comparao entre as vendas a dinheiro emitidas pela
Recorrida com as notas de encomenda ou contratos financeiros, para chegar a uma divergncia
entre as unidades indicadas como vendidas nalguns documentos de venda e as indicadas nas
respectivas notas e contratos de venda. Ou seja, por toda a matria de facto, extrada do relatrio
de inspeco, perpassa uma actividade que, sem dvidas, caracterstica da avaliao indirecta.
Com efeito, e at este momento de anlise, estamos perante um contexto que bem poderia servir
como pano de fundo aplicao do disposto nos artigos 87, n1, al. b) e 88, alnea a) da LGT
- A avaliao indirecta s pode efectuar-se em caso de: b) Impossibilidade de comprovao e
quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis correcta determinao da matria
tributvel de qualquer imposto; A impossibilidade de comprovao e quantificao directa e
exacta da matria tributvel para efeitos de aplicao de mtodos indirectos, referida na alnea
b) do artigo anterior, pode resultar das seguintes anomalias e incorreces quando inviabilizem
o apuramento da matria tributvel:a) Inexistncia ou insuficincia de elementos de
contabilidade ou declarao, falta ou atraso de escriturao dos livros e registos ou
irregularidades na sua organizao ou execuo quando no supridas no prazo legal, mesmo
quando a ausncia desses elementos se deva a razes acidentais.
Importa ter presente que, nos termos do citado artigo 88 da LGT, a inexistncia ou insuficincia
de elementos de contabilidade ou declarao, falta ou atraso de escriturao dos livros e registos
ou irregularidades na sua organizao ou execuo, s determina o recurso a mtodos indirectos
quando as mesmas inviabilizem o apuramento da matria tributvel.
Ora, precisamente este limite que, para a AT, parece no ter sido ultrapassado. Mas sem razo
no entendimento sustentado, pois que, como patente, toda a lgica do relatrio aponta no
sentido do recurso avaliao indirecta: no momento de apurar os proveitos omitidos, a
Administrao louva-se nos valores directamente obtidos junto de clientes para apurar os valores
em falta.
Percebe-se o raciocnio mas no se pode concordar com o entendimento que o mesmo revela e
que consta do relatrio de inspeco. que, as correces efectuadas no traduzem, na medida
em que assentam em presunes, a comprovao e quantificao directa e exacta de elementos
indispensveis determinao da matria colectvel.
Por outro lado, importa no perder de vista, que a prpria avaliao indirecta no desvincula a
administrao do dever de ter em conta na tributao os elementos de que disponha reveladores
da efectiva capacidade contributiva do sujeito passivo. Ou seja, a avaliao indirecta est
sujeita ao princpio da proporcionalidade, devendo, na medida do possvel, ser reduzida
18

expresso mnima a margem de discricionariedade da administrao tributria (vide, Lima

Guerreiro, LGT Anotada e Comentada, Editora Reis dos Livros, pg. 364).
Em suma, no o facto de a Administrao se socorrer de elementos de que disponha
reveladores da efectiva capacidade contributiva do sujeito passivo no caso, entre outros, os
valores fornecidos por clientes da Impugnante e pela prpria Impugnante que faz com que se
possa afirmar que a avaliao directa, que as correces so meras correces tcnicas. E isto
assim porque, como se disse, mesmo em sede de avaliao indirecta a Administrao Tributria
no est dispensada de se apoiar, tanto quanto possvel, em elementos reveladores de efectiva
capacidade contributiva do sujeito passivo (como resulta da leitura do artigo 90 da LGT).
Como refere Joo Srgio Ribeiro, in Tributao Presuntiva do Rendimento, Almedina, pg. 220 e
221, Tanto a avaliao directa como a avaliao indirecta tentam dar uma dimenso
quantitativa ao facto tributrio, isto , determinar a matria colectvel, embora o faam de um
modo diferente.
A avaliao directa normalmente caracterizada por implicar um conhecimento imediato da
matria tributvel. Contrariamente, a avaliao indirecta identifica-se por determinar o valor
dos rendimentos a partir de indcios, presunes e outros elementos de que a Administrao
Tributria disponha.
opinio corrente que o mtodo tecnicamente mais perfeito a avaliao directa, pois entendese que s ela permite chegar a um conhecimento certo da matria colectvel, por corresponder
a uma determinao real dos rendimentos sujeitos a tributao. Isto , existe a assuno de que
a avaliao directa faculta o apuramento de uma verdade material, traduzida numa
determinao exacta e certa da matria tributvel. A prpria LGT utiliza expressamente essa
terminologia, ao dizer que a avaliao directa visa a determinao do valor real dos
rendimentos.
Ora, no caso que estamos a analisar, esta lgica foi invertida, isto , a Administrao Tributria
parte de uma quadro repleto de indcios e presunes para, por via da obteno de elementos
respeitantes compras/ vendas (fornecidos por clientes), corrigir como se de correces tcnicas e
de tributao directa se tratasse e fazendo passar o entendimento de que os valores apurados so
os reais e no presumidos. Mas no assim, como j vimos.
Em resumo, de tudo o que vem dito, pode concluir-se que a Administrao Tributria, no caso
em anlise, sob a capa de alegadas correces tcnicas, corrigiu e alterou valores declarados com
recurso a mtodos indirectos, sem que tal recurso tenha sido acompanhado do necessrio
procedimento, o qual reclamava especiais deveres Administrao (designadamente de
fundamentao artigo 77, n4 da LGT) e consagra especiais direitos e garantias ao contribuinte
(designadamente o pedido de reviso, previsto no artigo 91 e ss da LGT, sendo ainda de
assinalar, em certos casos, o encurtamento do prazo de caducidade de direito liquidao quando
esta decorre da aplicao de mtodos indirectos, tal como resulta do artigo 45, n 2 da LGT).
Nem tais deveres foram observados, nem os direitos e garantias de defesa da Impugnante foram
salvaguardados, no caso.

19

Alis, basta atentarmos naquilo que vimos de dizer, em especial quanto ao procedimento
especialmente previsto nos artigos 91 e ss da LGT, para imediatamente concluirmos que a
Fazenda Pblica no tem qualquer razo quando sustenta, neste recurso, que mesmo que a AT
tivesse presumido quaisquer valores, cabia sociedade impugnante fazer a contraprova, cenrio
que a sentena sob recurso tambm no equacionou, nem avaliou, no permitindo decidir no
sentido em que veio a decidir.
A discusso quanto aos pressupostos do recurso aos mtodos indirectos e, bem assim,
quantificao operado deve ser feita, como se disse, em procedimento especial, expressamente
previsto para o efeito.
Diga-se, ainda, que, como se sabe, a lei privilegia sempre o apuramento directo da matria
tributvel e traa regras explcitas em cada um dos vrios cdigos fiscais atinentes a tal
apuramento. que o legislador sabe que o princpio da capacidade contributiva s
verdadeiramente respeitado se se quantificar directamente a matria tributvel ou o facto gerador
do imposto. regra geral a determinao do lucro tributvel com base na respectiva declarao
de rendimentos, a qual, por sua vez, assenta na contabilidade ou na escrita.
Como sabido, o processo de liquidao instaura-se com as declaraes do contribuinte desde
que ela traduza a veracidade da sua situao tributria, sendo certo que a lei contempla a
presuno de verdade dos dados e apuramentos decorrentes da contabilidade do sujeito passivo,
desde que a mesma se mostre organizada segundo a lei comercial ou fiscal.
Ora, quando o sujeito passivo deixa de cumprir com os deveres de correcta organizao
contabilstica coloca a Administrao Tributria numa situao de no poder, como alegadamente
se passou no caso, comprovar a matria tributvel. Neste caso, a lei faculta-lhe meios
subsidirios, como no artigo 87 e ss da LGT, o recurso aos mtodos indirectos, de forma a, se
no alcanar o montante exacto da matria tributvel, pelo menos a mxima verosimilhana.
Compete, ento, Administrao Tributria demonstrar a verificao dos pressupostos legais que
permitem a tributao por mtodos indicirios e, feita essa prova, recai sobre o contribuinte o
nus de demonstrar que houve erro ou manifesto excesso na quantificao.
Ora, de tudo o que vem dito, e sem necessidade de mais amplas consideraes, resta concluir
que, no caso, como decidido, a Administrao Tributria, sob a aparncia de meras correces
tcnicas, mais no fez que determinar a matria colectvel com recurso a mtodos indirectos,
sem que, para tanto, cumprisse os dispositivos legais impostos e aos quais se fez expressa
referncia.
Termos em que, sem necessidade de mais amplas consideraes, se conclui pela improcedncia
das concluses que vimos de analisar e, nessa medida, pelo no provimento do presente recurso
na sua totalidade.
*

20

3 - DECISO
Face ao exposto, acordam os juzes da Seco do Contencioso Tributrio do TCA Sul em negar
provimento ao recurso,mantendo-se a sentena recorrida.
Custas pela Recorrente.
Lisboa, 18 de Junho de 2015.

__________________________
(Catarina Almeida e Sousa)
_________________________
(Brbara Teles)
_________________________
(Pereira Gameiro)

21