PLAN

Introduction
Section 1 : Gnralits sur le
cycle Achats-Fournisseurs
1. Dfinition et objectif du contrle
interne
1.1 Dfinition du contrle interne
1.2 Objectifs du contrle interne

2-Prsentation du module de cycle achatsfournisseurs

2.1 Oprations concernes
2.2 Comptes enregistrant ces oprations
2.3 Les diffrents contrles du cycle achatsfournisseurs

3-Les principes gnraux du contrle

interne appliqus au cycle
achats/fournisseurs
4-Les services intervenants dans le
cycle achats -fournisseurs

Section 2 : Prise de connaissance

gnrale
1 | Page

1. Description du cycle
achats/fournisseurs
2. les principales donnes significatives
du cycle
3. les principaux risques relatifs au cycle

Section 3: Evaluation du
contrle interne
1. La saisie des procdures
2. les tests de conformit ou dexistence
3. Lvaluation prliminaire du contrle
interne
4. les tests de fonctionnement ou de
permanence
5. LEvaluation dfinitive du contrle interne

Section 4 : Examen des

comptes et des tats
financiers
1. Dtermination des consquences de lvaluation
du contrle interne
2. Laudit analytique
3. Les tests de validation
2 | Page

4. Vrification finale de cohrence et prparation du

rapport daudit

Conclusion

Introduction
Pour russir la mission daudit comptable et financier, l'auditeur doit respecter une
dmarche scientifique prenant souvent la forme dun dcoupage en cycle : cycle ventesclients, cycle achats-fournisseurs, cycle charges de personnel, cycle investissement, etc
Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue par la
consultation des manuels de procdures internes lentreprise et par des entretiens avec
chaque membre du personnel de lentreprise ayant un rle dans le droulement du cycle
concern, afin d'valuer le contrle interne du cycle concern, et par la suite un examen
des comptes sera instaur afin d'tablir les diffrents rapports qui seront approuvs par
l'AGO.

MIEUX ACHETER POUR MIEUX VENDRE , mieux acheter suppose une

parfaite matrise du processus dapprovisionnement par lentreprise afin de disposer de la
meilleure matire premire et/ou marchandises rsultante dune slection antrieure des
fournisseurs.

3 | Page

Section 1 : Gnralits sur le cycle

Achats-Fournisseurs

1.
Dfinition et objectif du contrle
interne
1.1 Dfinition du contrle interne
Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la
maitrise de lentreprise.

1.2 Objectifs gnraux du contrle interne

Scurit des actifs
Scurit des hommes.
Respect des directives et des procdures :
Qualit des informations :
Optimisation des ressources :

2.
Prsentation du module de cycle
achats-fournisseurs
2.1 Oprations concernes:
Ce module concerne l'ensemble des oprations relatives aux charges de l'entreprise,
lexception :
des charges de personnel;
des charges dites calcules : dotation aux amortissements et aux provisions.

2.2 comptes enregistrant ces oprations:

A- Comptes d'exploitation
a) Comptes de charges:
Il sagit des postes :
611 : Achats revendus de marchandises
612 : Achats consomms de matires et fournitures
613/614 : Autres charges externes
616 : Impts et taxes
b) Comptes correctifs de charges :
le compte Ristournes, rabais, remises obtenus des fournisseurs ;
le compte charges rpartir sur plusieurs exercices ;
le compte Charges imputables des tiers .

B- Comptes de bilan
4 | Page

Ce sont principalement :
a) Les comptes enregistrant les dettes d'exploitation : comptes fournisseurs;
compte crditeurs divers l'exception des comptes d'organismes sociaux,
-Les comptes de rgularisation, dans la mesure o ils concernent les oprations
envisages par ce module 4417-3491.;
-Les comptes de T.V.A. rcuprer sur charges.
Les charges sont constitues par tous les biens et services consomms par l'entreprise
au cours de son activit.
Diffrentes mthodes de classification des charges sont possibles:
1-classement par nature;
2-classement Par fonction/dpartement;
3-classement selon leur variabilit ;
4-classement entre lments exceptionnels et non exceptionnels;
5-classement entre charges de lexercice et charges des exercices antrieurs.

2.3 Les diffrentes contrles de cycle achats-frs

Le processus des achats comprend les phases suivantes :
-Expression du besoin;
-Commande;
-Rception;
-Comptabilisation;
-Rglement.
Chacune de ces phases ncessite un contrle spcifique pour assurer la fiabilit
des donnes comptables du circuit achat:
C
o
n
t
r

l
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d
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d
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c
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a
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3.
Les principes gnraux du contrle
interne
appliqus
au
cycle
achats/fournisseurs
5 | Page

*Lexhaustivit des enregistrements : obtenir l'assurance que toutes les

charges et les dettes ont t enregistres.
*La ralit des enregistrements : obtenir l'assurance que toutes les
charges et les dettes enregistres concernent bien l'entreprise.
*La coupure des enregistrements : s'assurer que la coupure des charges
est faite correctement.
*Lvaluation des soldes : obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont
correctement valus.
*Conclusions et tablissement dfinitif du document de synthse.

4. Les services intervenants dans le cycle

achats -fournisseurs
Dans le cadre d'un bon contrle interne, on rencontre gnralement les services
suivants (o une sparation entre diffrentes tches doit tre accomplie) :
Services initiateurs de la commande. Ils mettent des demandes
d'achat dans des limites strictement dfinies (en nature et en montant), mais ils ne
peuvent les envoyer directement aux fournisseurs.
Service Achats . Il tablit les bons de commande sur la base soit des
demandes d'achat, soit de besoins spcifiques. Il ngocie les prix, choisit les
fournisseurs et surveille les dlais de livraison.
Service Rception . Il s'assure de la conformit de la livraison avec la
commande (quantit et qualit).
Service Stocks . Il reoit la marchandise du service Rceptions et fait les
enregistrements correspondants.
Service Comptable . Il enregistre les factures lorsque celles-ci ont t
approuves.
Service Trsorerie . Il met la facture en paiement en s'assurant de son
approbation par les personnes comptentes (approbation sur la facture, sur la date
et sur le moyen de paiement).
Alors on remarque quil y a plusieurs services qui peuvent intervenir dans le cycle
achats/fournisseurs, mais l'numration de ces services reste en fonction de l'organisation
et de la structure de la socit.
L'objectif de dterminer les services intervenants est de pouvoir vrifier la
sparation des fonctions l'un des principes du contrle interne.

Exercice pour mieux comprendre la notion des

services :
6 | Page

Soit une entreprise qui commercialise des fournitures de bureau et

sapprovisionne rgulirement auprs de quatre fournisseurs.
Compte tenu des besoins de lentreprise au titre de lanne 2013, le service
achat tablit un bon de commande pour lacquisition des fournitures. une personne relevant
du service met des bons de commande sans tre dsigne par crit ni autorise;
Par la suite le service rception tablit un bon de rception-BR et contrle la
dite rception dans le sens o celle-ci doit correspondre au bon de commande
(quantit/qualit). Le dit service accepte la livraison par lenvoi du bon de rception au
service achat, et au service comptabilit.
Quant au magasinier, il na pas reu le BR bien que les marchandises sont
destines au stockage.
En fin, le service comptabilit na pas procd la comparaison des lments
figurant (prix, quantit..) avec une copie des BR et de BC. Ila procd par ailleurs
lenregistrement dachats rattachs lexercice 2011.
TAF:
1- Identifier les risques prsents par le cycle.
2- proposer des mesures correctives.
3- concevoir la procdure qui met en considration ces recommandations de
correction.

Les anomalies

Risques

Dispositifs de contrle int

adopter

7 | Page

1- Une personne
dpendante du service
achat tablit des BC sans
tre dsigne par le
directeur gnral.

Risque de
fraude.

Le directeur devrait dsigner u

personne seule habilite me
des BC.

2- Le service de
rception na pas
transmis une copie du
BR au magasiner .

Risque
derreur/
fraude.

Le magasinier devrait recevoir

systmatiquement une copier
BR.

3- le service comptable
na pas rapproch la
facture avec une copie
du BC et du BR.

Risque
derreur.

Procder rgulirement la
comparaison des lments fig
sur la facture avec une copie d
et BR.

4- Enregistrement des
achats relatifs
lexercice 2011.

Risque
derreur.

Respect le principe de sparati

dexercice ou rattachement des
achats leur exercice
correspondant.

Corrig :

Section 2 : Prise de
connaissance
8 | Page

Lexamen de chaque cycle passe par une prise de connaissance effectue par la
consultation des manuels de procdures internes lentreprise et par des entretiens avec
chaque membre du personnel de lentreprise ayant un rle dans le droulement du cycle
concern.
Le but est de connatre la ralit concrte des circuits dinformations et des donnes
depuis lexistence dune transaction avec un tiers jusqu sa saisie comptable et sa
restitution dans les comptes. Les entretiens pourront concerner tous les niveaux
hirarchiques.
Afin de visualiser rapidement les procdures relatives au cycle, lauditeur utilise
frquemment des diagrammes ou flowcharts.

1. Description
du
achats/fournisseurs

cycle

Comme on a dj prcit, plusieurs services peuvent intervenir dans le cycle

achats/fournisseurs, l'numration de ces services reste en fonction de l'organisation et de
la structure de la socit.
L'objectif de dterminer les services intervenants est de pouvoir vrifier la sparation
des fonctions l'un des principes du contrle interne.
On peut donc dcomposer le cycle achats/fournisseurs dans lequel interviennent ces
services de la manire suivante :

9 | Page

Slection des fournisseurs

Emission du bon de commande

Rception de la marchandise

Contrle de la marchandise rceptionne

Rception et contrle de la facture

Enregistrement de la dette en comptabilit
Dcision de payer

Emission et comptabilisation des titres de paiement

2. les principales donnes

significatives du cycle
La premire approche de tout cycle, comme de tout travail daudit, passe par la
runion des principales donnes significatives. Dans le cas du cycle
achats/fournisseurs , ces donnes sont :
Le nombre de fournisseurs ;
Le nombre des achats annuels ventils par service, par usine ou par fonction ;
La valeur du poste dettes fournisseurs ;
Le nombre de commandes mises par mois et leur valeur moyenne ;
Le nombre des retours marchandises ;
Les modes de rglements habituels;
Le ratio de crdit/fournisseurs ;
La politique dobtention descomptes ou de rabais ;
Lvolution des acomptes sur commandes ;
Les autorisations et pouvoirs : des dlgations dengagement et de dpenses
doivent tre misent en place
Le principe de sparation des taches

10 | P a g e

Lorganisation des achats : lensemble des achats au sein de la socit doivent

tre centralis et gr par des collaborateurs spcialiss. Un service achat doit
tre capable de promouvoir les pratiques dachat et de se focaliser sur la
qualit des fournisseurs, le rfrencement, la ngociation et loptimisation des
prix
Dfinition des besoins :lexpression des besoins doit tre formalis avant de
prparer les commandes en au moins 2 exemplaires pour laisser une trace du
service demandeur pour pouvoir suivre les consommations et voluer les
couts de chaque service et viter le gaspillage.
Le mise en concurrence : des fournisseurs doivent tre challengs pour faire
un effort suffisant pour fournir des amliorations continues se leurs produits
ou services
La slection des fournisseurs qui doit tenir en compte tous les paramtres
savoir : les conditions commerciales ; dlais de livraison, critre de qualit, et
pas iniquement les prix.
Demande dachat : une demande dachat doit tre systmatiquement mise,
dtaillant la justification des besoins et les spcifications.la demande dachat
doit tre dument autorise par des collaborateurs ayant la dlgation
approprie pour engager les dpenses.
Bons de commande tablit par des responsables dachat et non plus les
demandeurs.
Rception des biens par le service rception et magasinage

3. les principaux risques relatifs

au cycle
Sous rserve des risques particuliers lentreprise, lauditeur sera amener redouter
plus particulirement que :
Certains achats raliss (et les dettes correspondantes) naient pas t
enregistrs en comptabilit ;
Des achats (ou des avoirs sur achats) enregistrs ne correspondent pas un e
opration relle ;
Les charges ne soient pas rattaches leur exercice dexcution, mais soient
au contraire minores (ou majores) au bnfice (ou au dtriment) de
lexercice suivant ;
Les dettes au bilan soient mal values.
Risque global de dfaillance des fournisseurs
La concurrence et politique de rduction des prix
Au cours de ces dernires annes les agents sont motivs de prendre conscience de
limportance de ce cycle et de sa plus grande efficacit pour mettre au devant cette fonction
pour ne recruter que des acheteurs professionnels. En effet il nexiste pas une seule
procdure dachat applicable et valable dans toutes les entreprises.il sagit de fournir un
modle de dmarche typique daudit qui va respecter lordre chronologique des oprations
permettant dassurer une bonne maitrise et une bonne scurit de celles-ci
11 | P a g e

Section 3 : Lvaluation du
contrle interne
Lvaluation des procdures du circuit achat
fournisseurs ncessite dans une premire tape une prise de
connaissance gnrale de lentreprise dj faite dans la partie
prcdente et plus particulirement des services prenant part
dans le cycle en question.

1.
La saisie des procdures
2.
les tests de conformit ou
dexistence
3.
Lvaluation prliminaire du
contrle interne
4.
les tests de fonctionnement ou de
permanence
5.
LEvaluation dfinitive du contrle
interne
VOIR Schma du ppt

Section 4 : Examen des comptes

et des tats financiers
1. Dtermination des consquences
de lvaluation du contrle interne
Consquences des points forts
Lauditeur a tir de lvaluation du CI des prsomptions favorables. Lobjectif ce
niveau est dacqurir des lments de preuves directes.
Consquences des points faibles
En ce qui concerne les points faibles de l'organisation pouvant avoir des
consquences comptables, il incombe au praticien de :
Dterminer leurs consquences sur la rgularit et la sincrit des comptes;
En dduire laction quil faut entreprendre.

12 | P a g e

2. Lexamen analytique
Avant de se lancer dans les validations dtailles, l'auditeur doit oprer un examen
d'ensemble de la comptabilit, afin d'en effectuer un contrle global. Cet examen
comprendra gnralement :
Une comparaison avec des donnes extrieures;
Une vrification des critures de centralisation relatives aux charges;
Un examen gnral des balances auxiliaires;
Des tests de cohrences (recoupement avec des donnes divers).
a- Comparaison avec des donnes extrieures
L'auditeur compare par exemple avec des entreprises de mme nature ou les
statistiques professionnelles :
Lvolution des charges;
Le pourcentage des diffrentes charges;
Les taux de marge;
Les ratios de rotation des comptes fournisseurs.
b-

La vrification des critures de centralisation relatives aux

charges
Lauditeur effectue des rapprochements avec des donnes statistiques ou des
documents de gestion.
c- Un examen gnral des balances auxiliaires :
Lauditeur vrifie que la balance individuelle des comptes fournisseurs prsente un
solde gal ou compte collectif.
d- La mise en uvre de tests de cohrence :
Ces tests comprennent gnralement :
Une analyse indiciaire interne de base : analyses portant sur la vraisemblance des
comptes et permettant au rviseur d'orienter plus efficacement des recherches sur la
validit et recouvrabilit des soldes. Plusieurs contrles sont possibles, l'auditeur
peut :
tudier les variations du montant des dettes dun exercice sur lautre, en relation
avec les variations des charges;
Comparer les ratios de rotation des comptes fournisseurs, dune anne lautre;
Comparer la rpartition des dettes par date danciennet dun exercice lautre;
tudier les variations des diffrentes catgories de charges dune anne lautre;
Un rapprochement entre la comptabilit et les informations caractre comptable.

3. Les tests de validation

Ils correspondent des contrles effectus directement sur les comptes. Ils portent
sur des lments pris individuellement et consistent vrifier les donnes de la
comptabilit en les rapprochant de la ralit quelles reprsentent.

13 | P a g e

4.1 Les comptes fournisseurs

La vrification du solde fournisseurs consiste justifier un pourcentage
plus au moins lev des montants qui apparaissent sur la balance. Cette vrification peut
tre effectue, soit partir dune circularisation des comptes fournisseurs, soit, dfaut sur
les pices justificatives internes la socit. Lauditeur slectionnera gnralement les plus
gros montants. Il sattachera vrifier et justifier de manire systmatique les comptes
fournisseurs dbiteurs (acomptes, doubles rglements,). Enfin un examen de
dnouement du solde doit tre effectu.
a.

La circularisation des comptes fournisseurs et

effets payer

On peut envisager pour les fournisseurs deux types de circularisation :

La circularisation positive : la demande de lauditeur, lentreprise
communique ses fournisseurs le solde apparaissant dans ses comptes en les
priant soit de le confirmer, soit de bien vouloir faire part des diffrences
directement lauditeur (dont ladresse est indique). Cette demande est
prpare par les employs de la socit, et vrifie par lauditeur qui en assure
lui-mme lexpdition.
La circularisation aveugle : la demande de lauditeur, lentreprise prie
ses fournisseurs de bien vouloir indiquer directement lauditeur, le solde de
son compte dans leurs livres.
Lauditeur reoit directement les rponses et examine attentivement tous les
dsaccords qui se manifestent. Au terme de son analyse, il tablit des conclusions indiquant
quelle proportion de la balance fournisseurs a t confirme directement et peut tre
considre comme certaine et quel degr de confiance on peut avoir dans la validit des
comptes.
b. La vrification sur pices internes
Elle consiste justifier le solde des comptes fournisseurs et effets payer
laide des factures, des bons de rception et des bons de commande. Elle ne sera
normalement effectue qu titre complmentaire, dune part, pour vrifier le solde des
fournisseurs non circulariss ou nayant pas rpondu la circularisation.
c.

La vrification par contrle du dnouement

Elle consiste vrifier par sondages le rglement sur lexercice suivant des sommes
portes aux comptes fournisseurs. Pour les dettes qui ne seraient apparemment pas rgles
dans un dlai normal il peut procder aux contrles complmentaires voqus ci-dessus.

4.2Le compte TVA rcuprer :

Il sagit de sassurer de la concordance entre la dclaration de TVA et les sommes
figurant au bilan. Le compte TVA rcuprer doit en principe correspondre la TVA
sur les achats du dernier mois de lexercice et la TVA rcupre au titre des achats sur la
dclaration du premier mois de lexercice suivant.

14 | P a g e

4.3 La vrification de lvaluation des soldes

Elle concerne principalement les fournisseurs qui facturent en monnaie
trangre. Lauditeur sefforcera dobtenir la liste de ces fournisseurs et vrifiera pour les
montants importants que les dettes correspondantes aient fait lobjet dun ajustement la
clture de lexercice.

4.

Vrification finale de cohrence et

prparation du rapport daudit

Elle consiste revoir rapidement lensemble des comptes et de

linformation caractre comptable concerns par ce cycle (prsentation des documents
financier).
Cette inspection rapide dborde lexercice audit pour sappliquer galement aux
dbuts de lexercice suivant.
Lauditeur est ainsi amen prendre connaissance des principaux vnements qui se
sont produits aprs la clture des comptes.
Parmi les vnements susceptibles de retenir lattention de lauditeur, on peut citer
titre indicatif :

La perte dun fournisseur important ;

Les litiges survenus aprs la clture et affrents des achats
raliss dans lexercice ;

Des variations anormales dans les prix des biens ou services qui
jouent un rle dans le cycle de production ;

etc
Lauditeur procde ensuite pour les oprations tudies une rcapitulation
densemble. Il doit tre en mesure dapprcier la philosophie propre
ltablissement des comptes (revue des options comptables prvues par lentreprise).

Conclusion
15 | P a g e

La raison dtre dune mission daudit comptable et financier est danalyser

la bonne gestion comptable dun tablissement et le cas chant den dcouvrir
les faiblesses afin de prsenter des solutions pratiques pour une meilleure
rentabilit.
La russite de la mission devrait passe lefficacit des rsultats escompts.
Cette mission devrait, autrement dit, permettre dmettre une opinion fonde et
susceptible dorienter lentreprise vers une optimisation de sa gestion. Cest
justement dans cet esprit, que lexprience et la comptence des auditeurs
financiers leur donne lgitimement accs aujourdhui une gamme trs large de
prestations dont lutilisateur peut tirer un grand profit.
Ce qui est certain cest que dans un environnement changeant, l'auditeur
peut jouer un rle dpassant largement celui de "contrleur" pou devenir un
"catalyseur" encourageant les dirigeants d'entreprise agir...
A l'vidence, quelle que soit la nature des missions confies l'audit, le
niveau d'efficacit sera fonction d'un certain nombre de paramtres, dont la
plupart ne sont d'ailleurs pas spcifiques cette fonction, mais sont des critres
valables pour toute structure de l'entreprise qui se veut performante, car
l'efficacit passe par la" qualit totale" au sens actuel du terme.

16 | P a g e