La norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario: Eludiendo lo incierto

Adoptando postura
Luego de la lectura de los artculos de los profesores Fernando Zuzunaga del
Pino y Jorge Bravo Cucci, se puede tomar como posicin lo argumentado por
Zuzunaga. Esto, debido a que el autor, acertadamente menciona que la
regulacin del artculo XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario ha
producido un ensanchamiento en los hechos imponibles, puesto que ha
establecido una norma antielusiva de carcter general, por lo que, se prestara
a un uso desmedido de la facultad de la Administracin Tributaria.
Cabe resaltar, que el ordenamiento jurdico debe reprochar las conductas que
intenten eludir lo sancionado por las disposiciones jurdicas; sin embargo,
combatir con este tipo de conductas no significa ampliar el espectro de
actuacin de la Administracin Tributaria, ya que deja amplio margen de
actuacin que puede ser desmedida.
En ese sentido, se coincide con el autor, en que, para mitigar la afectacin al
principio de seguridad jurdica y al principio de reserva de ley, es importante
que la clusula antielusiva general deba: i) Ser lo ms precisa en su alcance, ii)
someter a la Administracin Tributaria la carga de la prueba, y iii) contemplar
un eficiente procedimiento garantista.
Por esos motivos, es que coincido con el autor y, en forma contraria, discrepo
lo vertido por el profesor Jorge Bravo Cucci.
La discrepancia se basa en los siguientes puntos:
-

El autor considera que el artculo XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario es una norma de carcter procedimental. En parte, es
acertada su opinin, ya que el dispositivo mencionado establece qu
potestad tiene la Administracin Tributaria. Sin embargo, es vaca de
aplicacin ya que se agota en expresar la potestad de la Administracin,
mas no establece el cmo se debe ejecutar dicha actuacin.
El autor considera que el mencionado dispositivo es de aplicacin a las
fiscalizaciones realizadas durante su vigencia, inclusive respecto de
aquellas que recaigan sobre periodos anteriores a la entrada en
vigencia. Esto, de acuerdo a la interpretacin que realiza el autor,
tomando en cuenta la Segunda Disposicin Final del Cdigo Procesal
Civil.

Solucin del caso

Para dar una opinin sobre el caso, es importante relatarlo en forma resumida,
el cual es el siguiente:
Una empresa (Sociedad) explota una marca y producto de ello recibe
regalas. Luego del ejercicio, la empresa distribuye los dividendos a sus dos
accionistas. Sin embargo, producto de esta reparticin, los accionistas debe
pagar el 6,8% por Impuesto a la Renta, debido a la reparticin de
dividendos. Ante esto, deciden realizar una venta de la marca, siendo
transferido a los dos accionistas. Luego, los accionistas explotan la marca y
producto de las regalas, pagan impuesto a la Renta pero con una tasa del
5%.
En el presente caso, considero que no existe elusin tributaria, puesto que las
dos formas de actuacin de los accionistas son perfectamente legtimas y
legales. Lo nico que hicieron, es adoptar otro comportamiento para que sea
afectado con un impuesto a la renta que grave con una menor tasa, esto, por
ahorro.
De esta manera, se puede observar que la norma es muy amplia, pudiendo
afectar conductas que perfectamente son legtimas y legales.

Aplicacin de la norma en el tiempo

Si la operacin se realiza en Octubre del 2014 y se realiza una fiscalizacin en
setiembre del 2016, cuando la norma deja de estar suspendida, considero que
no es posible aplicar lo regulado en dicha norma. Pues es importante recordar
lo prescrito en la norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, cuando
establece la vigencia de las normas tributarias, que a la letra prescribe:
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
()

Asimismo, est prohibida por la Constitucin la aplicacin retroactiva de las

normas.
Adicionalmente, el Ttulo Preliminar del Cdigo Civil establece la prohibicin de
analoga de normas que restrinjan derechos.
Por esos motivos, no sera vlida la aplicacin de la norma en el caso
planteado.

ALUMNO: POOL FRANKLYN AQUINO GONZALES

CDIGO: 12020264