ANHANGUERA EDUCACIONAL S.A.

FACULDADE ANHANGUERA DE CAMPINAS

UNIDADE 4
CURSO CINCIAS CONTBEIS
6 SEMESTRE

Natiara Stefani Andrade

RA: 7626693922

Contabilidade Intermediaria
CAMPINAS
2016

Sumrio
As contas de resultado ou gastos gerais podem ser classificadas como: Despesa,
Receita e Custos.......................................................................................... 13
Despesas: caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios,
objetivando a obteno de Receita. As despesas denominam-se como despesas
operacional.................................................................................................. 13
O que a contabilidade.......................................................................................................................................
Resposta: a cincia que estuda e controla o patrimnio, seu objetivo controlar o patrimnio das
empresas, publico ou privado sob a ao administrativa do ser humano, a sua finalidade examinar,
controlar o patrimnio e fiscalizar mediante registro dos fatos ocorridos para a apurao do resultado
contbil e fiscal. As tcnicas contbeis so elas: A Demonstrao contbil, auditoria, analise de
balanos e escriturao em partida dobrada......................................................................................................

1. Os principios da contabilidade conforme

Os Princpios de Contabilidade, nova denominao dada aos Princpios

Fundamentais de Contabilidade pela Resoluo CFC n 1.282/10, foram
fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio da Resoluo n
750/93, conforme abaixo:
1.2 Princpio da Entidade
Quando se fala em entidade contbil, da natureza dos negcios e das
operaes que os scios, proprietrios ou quotistas de determinada entidade
sejam tambm entidades distintas. Entretanto, preciso considerar que, para a
Contabilidade, o patrimnio de uma pessoa fsica que porventura participe do
capital de outra entidade(esta como pessoa jurdica) tambm pode ser
considerado uma entidade contbil. O importante para caracterizar nesse
principio que, para todos os efeitos,o patrimnio de uma entidade no se
confundem com o da empresa.
Exemplo: No contabilizar contas, a pagar ou pagas, pessoais dos
scios, quotistas, proprietrios ou acionistas.
1.3 Princpio da Continuidade
A continuidade significa que a Contabilidade efetua a avaliao do patrimnio e
o registro das suas mutaes considerando que a entidade, at evidncias em
contrrio, ter sua vida continuada ao longo do tempo, ou seja, a hiptese
bsica de que a entidade cujo patrimnio est sendo contabilizado no est
destinada a liquidao ou a qualquer forma de extino, mas, sim, a continuar
operando por tempo indeterminado.
A Contabilidade atua pressupondo que a empresa no ser instinta. Portanto
ter continuidade e mesmo diante do fim da mesma, do encerramento da
continuidade a contabilidade assume esta postura prevendo seu encerramento
e perdas.
Exemplo: A contabilidade tem que atuar pensando a no extino da
empresa de forma continua. Mesmo a empresa encerrando as suas
atividades, a contabilidade ainda assim ira existir para apurao dos
ganhos ou perdas do encerramento, prevalecendo a guarda da
documentao dentro das datas limites exigidas pelo fisco.

1.4 Princpio da Oportunidade

"Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE referese, simultaneamente, tempestividade e
integridade do registro do patrimnio e das suas
mutaes, determinando que este seja feito de

imediato
e
com
a
independentemente das
originaram.

extenso
correta,
causas que as

Pargrafo nico. Como resultado da observncia

do Princpio da OPORTUNIDADE:
I - desde que tecnicamente estimvel, o registro
das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo
na hiptese de somente existir razovel certeza
de sua ocorrncia;
II - o registro compreende os elementos
quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspectos fsicos e monetrios;
III - o registro deve ensejar o reconhecimento
universal das variaes ocorridas no patrimnio
da Entidade em um perodo de tempo
determinado, base necessria para gerar
informaes teis ao processo decisrio da
gesto.

Refere-se ao momento em que devem ser registradas as variaes

patrimoniais. Devem ser feitas imediatamente e de forma integral,
independentemente das causas que as originaram, contemplando os aspectos
fsicos e monetrios. A integridade dos registros de fundamental importncia
para a anlise dos elementos patrimoniais, pois todos os fatos contbeis
devem ser registrados, incluindo os das filiais, sucursais e demais
dependncias de uma mesma entidade. Caso seja tratado um fato futuro, o
registro deve ser feito caso exista como provar o seu valor. So os casos de
provises como o de frias, 13 salrio, contingncias etc. Alm do mais outros
elementos.

1.5 Princpio do Registro pelo valor original (lanamento contbil)

O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do
patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda nacional.
Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e
passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:

5
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou

b)

c)

d)

e)

equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou

ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das
demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam
necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis;
Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em
uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa
e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das
operaes da Entidade;
Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado
do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado
pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so
mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada
lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo
no curso normal das operaes da Entidade;
Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma
transao sem favorecimentos; e
Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis
mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.

Principio da atualizao monetria Revogado( instinto) Resoluo

CFC 1282/10

Princpio da Competncia
"Art. 9 As receitas e as despesas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo
em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente
de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina
quando as alteraes no ativo ou no passivo
resultam em aumento ou diminuio no
Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes
para classificao das mutaes patrimoniais,

resultantes da observncia do Princpio da

OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas
e despesas, quando correlatas, conseqncia
natural do respeito ao perodo em que ocorrer
sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I - nas transaes com terceiros, quando estes
efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela
investidura
na
propriedade
de
bens
anteriormente pertencentes Entidade, quer
pela fruio de servios por esta prestados;
II - quando da extino, parcial ou total, de um
passivo, qualquer que seja o motivo, sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de
valor igual ou maior;
III - pela gerao natural de novos ativos
independentemente da interveno de terceiros;
IV - no recebimento efetivo de doaes e
subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I - quando deixar de existir o correspondente
valor ativo, por transferncia de sua propriedade
para terceiro;
II - pela diminuio ou extino do valor
econmico de um ativo;
III - pelo surgimento de um passivo, sem o
correspondente ativo."

1.6 Princpio da Prudncia

"Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina
a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO,
sempre que se apresentem alternativas
igualmente vlidas para a quantificao das

mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio

Lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a
escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis diante dos demais
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio
da Prudncia somente se aplica s mutaes
posteriores,
constituindo-se
ordenamento
indispensvel correta aplicao do Princpio da
Competncia.
3 A aplicao do Princpio da Prudncia
ganha nfase quando, para definio dos
valores relativos s variaes patrimoniais,
devem ser feitas estimativas que envolvem
incertezas de grau varivel."

Curiosidade: O Art. 11. desta resoluo traz o

seguinte comentrio:A inobservncia dos
Princpios de Contabilidade constitui infrao
nas alneas c, d e e do art. 27 do DecretoLei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando
aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.

Exercicios: 1) Quais os principios contbeis conforme resoluo CFC 750/1993

alterada pela resoluo CFC no. 1282/2010?
2. CONTAS PATRIMONIAIS As contas patrimoniais da contabilidade so:
Ativo, passivo e patrimnio lquido.
ATIVO
Ativo um termo bsico utilizado para expressar o conjunto de bens e direitos
que forma o patrimnio de uma pessoa, singular ou coletiva, num determinado
momento, o ativo pode ser dividido em ativo circulante e no circulante de
acordo com a lei das S/A 6404/76 artigo 178, alterado pela lei 11.941/2009. O
comite de pronunciamento contbil (CPC) 26 item 61 a entidade deve
evidenciar o montante esperado a set recuperado em at 12 vezes ou mais do

que 12 meses para cada item do ativo,ou seja, quando da elaborao do

balano patrimonial, o mesmo ser dividido em:
Ativo Circulante Realizao com menos de 12 meses; CPC 26 item 66:
Ser ativo circulante quando: a) espera-seque seja realizado, ou pretende-se
que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da
entidade, ou seja, em menos de 12meses; b) Mantido com o proposito de ser
negociado; c) Espera-se que seja relizado at 12 meses aps a data do
balano; c) caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para
liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos menos de um
ano.
Exemplo de ativo circulante: Disponibilidades (Caixa, Bancos conta
movimento, aplicaes financeiras, aplicaes em ouro), Ativos Financeiros
(Clientes, Duplicatas a receber e Aplicaes), Estoques e Despesas
antecipadas
(Juros
pagos
antecipadamente,
Seguros
pagos
antecipadamente ).

Ativo no Circulante Realizao com mais de 12 meses; CPC 26 item 66:

Outros ativos que no sejam caixa ou equivalente de caixa, cuja utilizao no
est restrita ou que se espera que seja realizado aps 12 meses.
Exemplo de ativo no circulante:
Realizavel a longo prazo (Duplicatas a receber longo prazo, Clientes a longo
prazo, Aplicaesa longo prazo); Investimentos (Investimentos em
controladas, coligadas, Obras de arte, antiguidades, titulos patrimoniais
participaes em outras empresas e outros investimentos); Imobilizado
(Terrenos, edificios, equipamentos, maquinas, instalaes, Moveis, utensilios,
Veiculos, Sistemas de processamentos de dados e outras imobilizaes);
Depreciaes acumuladas (Depreciao com veiculo, Depreciao com
equipamentos, Depreciao com Imveis).

Observe que a conta do ativo positiva Devedora (D).

As contas do ativo de natureza credora negativa, ou seja, que diminui o
ativo nota-se que o saldo vem acompanhado da letra (C).

PASSIVO
Em contabilidade, o passivo corresponde ao saldo das obrigaes devidas. O
passivo a coluna da direita em um Balano Patrimonial.
O Passivo um recurso controlado por uma entidade e um acontecimento
passado e do qual se esperam que fluam benefcios econmicos no futuro, cuja
liquidao se espera um ex-fluxo de recursos.
Curiosidade: Nas normas brasileiras de
contabilidade pelo CPC, no existe uma
determinao expressa, a exemplo do que
ocorre na legislao societria, de que o
patrimnio lquido faa parte do passivo.
Portanto, ao se elaborar o balano
patrimonial pelo CPC, o lado direito
denominado de passivo e patrimnio
lquido.

10

Alm disso, como ocorre na legislao

societria, no passivo as contas devem ser
classificadas, quando aplicvel, em ordem
decrescente de exigibilidade, conforme
determina o item 57 do pronunciamento
tcnico CPC 26, combinado com o art. 178
lei No 6404/76 (lei das S/As). (Contabilidade
Geral Autor: Jos Luiz dos Santos, et al2010 Atlas)

Conforme pronunciamento CPC 26 item 69, o passivo deve ser

classificado em:
Passivo Circulante;
Passivo no circulante.

PASSIVO CIRCULANTE
Conforme CPC 26 item6, um passivocirculante deber atender os seguintes
parmetros:
1 Liquidao durante o perodo operacional normal da entidade, ou seja, a
exigibilidade seja cumprida em um perodo at 12 meses;
2 Sua finalidade somente manter o meio para que for negociado;
3 Deve ser liquidado no perodo de at 12 meses aps a data do balano; ou
4 A entidade no tem direito incondicional de postergar sua liquidao
durante pelo menos acima de 12 meses.
Contas do passivo Circulante.
Obrigaes a curto prazo (Fornecedores, Emprstimos a curto prazo,
Impostos a pagar, contas a pagar provises, INSS a recolher, FGTS a pagar,
CSSL a pagar, IRPJ a pagar, IRRF a recolher, Provises para contingncias,
outras contas a pagar).

PASSIVO NO CIRCULANTE
Conforme o item 69 do pronunciamento tcnico CPC 26, os demais passivos
sero classificados como passivos no circulantes, isto , as obrigaes cuja
liquidao espera que ocorra aps 12 meses.

11

O item 54 do CPC 26, subdivide o passivo no circulante na seguinte condio:

Exigivl a longo prazo (Fornecedores a pagar acima de 12 meses do ativo
permanente, Provises (exceto para beneficios de empregados e custos
operacionais, emprestimos a pagar a longo prazo, financiamentos a pagar a
longo prazo, receitas recebidas antecipadamente, lucros e dividendos a
distribuir a longo prazo entre outros)

PATRIMNIO LQUIDO
A alinea c do item 49 do CPC conceito bsico, define que patrimonio liquido
definido como sendo o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos. De acordo com o item 54 do
pronunciamento tcnico CPC 26 o patrimonio liquido ser dividido em: Capital
Social, Reservas (Com indicao da natureza) e prejuzos acumulados),
Tambm alguns autores denominar o patrimnio liquido como os valores
contbeis que pertence aos scios ou acionistas de uma determinada empresa.

DEPOIS DESTAS EXPLICAES O BALANO PATRIMONIAL FICARA

DEMONSTRADO NA SEGUINTE CONDIO:

Exerccios:
Conceituar A para ativo, P para passivo, PL para Patrimonio Liquido, D
para dbito, C para crdito e C para circulante e N para no Circulante

Nome Conta
Circu

Ativo/Passivo/PL Crdito/Dbito Circulante/No

Financiamento curto prazo ( P

)

(C )

( C

12

Clientes
)

Fornecedores
)

(
(

Caixa

Bancos

Estoques

Financiamento Longo Praz

(
)

Capital Social

(
(

)
)
)

)
(

Verifique o seguinte balancete de verificao e montar o balano

patrimonial:

13

3 - RECEITA, CUSTO E DESPESAS (contas de resultado ou gastos gerais)

Contas de Resultado - so contas que apresentam o resultado da empresa,
o Lucro ou o Prejuzo.
As contas de resultado ou gastos gerais podem ser classificadas como:
Despesa, Receita e Custos
Despesas: caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de
servios, objetivando a obteno de Receita. As despesas denominam-se
como despesas operacional.
O que so despesas operacionais?
R: Consideram-se como despesas operacionais as pagas ou incorridas para
vender produtos e administrar a empresa. O art 187 capitulo III, da lei 6404-76
estabelece que, para chegar-se ao lucro ou prejuzo operacional sero
deduzidas as despesas com vendas, despesas financeiras, as despesas gerais
e administrativas e outras.
Antes 2009 existia a despesa no operacional, mas hoje esta denominao foi
abolida pela lei 11.941/09
O Comit de pronunciamento contbil (CPC) emitiu uma orientao tcnica
numero 2 dizendo o seguinte:

14

A Medida Provisria n. 449/08, convertida pela lei 11.941/2009, acatou

mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao
dos resultados em operacionais e no-operacionais. Assim, no mbito do
processo de convergncia com as normas internacionais (leitura
sistemtica das normas e orientaes), as entidades devem apresentar as
outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do
resultado operacional.
Aps o pronunciamento do CPC, entendo que as despesas no
operacionais deixaram de existir entrando no grupo de despesas
operacionais como outras despesas.

Classificao da despesas operacional:

As despesas operacionais podem ser:
Despesas com pessoal, despesas com vendas, despesas administrativas,
despesas financeiras e outras despesas.
Exemplo de despesas com pessoal= folha de pagamento, 13 salrio, frias
entre outros.
Exemplo de despesas com vendas = Telefone depto vendas, computador
depto vendas, propaganda e publicidade, perdas com vendas, marketing entre
outros
Exemplo de despesas administrativas= material de escritrio, telefone
administrao, energia administrao, honorrios de contador, advogado,
retirada pro-labore de scios, depreciao de bens localizados na rea
administrativa, etc...
Exemplo de despesas financeiras= juros pagos a bancos e fornecedores,
descontos financeiros concedidos, tarifas bancrias entre outros.
Exemplo de outras despesas= Resultado de equivalncia patrimonial, gio,
desgio de investimentos, dividendos recebidos(investimentos avaliados pelo
mtodo de custo etc...)

Exerccios: Classificar as despesas operacionais

Telefone setor produo

Folha de pagamento

Propaganda e publicidade (

15

Juros de cheque especial (

Juros pagos forncedores (

Tarifas Bancras

Frias

Honorrios advogado
Pro-labore

(
(

)
)

Receitas: caracterizam-se pela venda de Bens e da prestao de servios.

Alguns exemplos:
Venda ou Receita de Mercadorias; (empresa comercial)
Venda ou Receita de produtos industrializados; (empresa industrial)
Venda ou Receita de Servios; (Empresa de Prestao de servios)
Outras Receitas. (So todas as vendas ou receitas que no fazem parte do
objeto da empresa)
Antes 2009 existia a receita no operacional, mas hoje esta denominao foi
abolida pela lei 11.941/09
O Comit de pronunciamento contbil (CPC) emitiu uma orientao tcnica
numero 2 dizendo o seguinte:
A Medida Provisria n. 449/08, convertida pela lei 11.941/2009, acatou
mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao
dos resultados em operacionais e no-operacionais. Assim, no mbito do
processo de convergncia com as normas internacionais (leitura
sistemtica das normas e orientaes), as entidades devem apresentar as
outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do
resultado operacional.
Aps o pronunciamento do CPC, entendo que as receitas no
operacionais deixaram de existir entrando no grupo de receitas
operacionais como outras receitas.

Exerccios: Classificar as receitas operacionais

Venda de produtos

Venda de industrializao (

Venda de servios

16

Recebimento de aluguel

Recebimento de juros cliente

)
(

Custos
So os gastos devidos pela empresa para produzir, comercializar ou prestar
servios, para colocar a disposio dos clientes, podemos cham-los de CPV,
CMV e CPS.
Exemplo de contas de custo: Compra de material para comercializao,
Compra de material para industrializao (Insumos), Mo de obra direta, ICMS
s/ compras, fretes, seguro sobre compras etc... (Esta ligada diretamente a
compra do produto)

CMV
A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos
estoques por vendas realizadas no perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao:

CMV = EI + C EF
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (inventrio final)
CPV
A apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos
estoques por vendas realizadas no perodo.
O custo dos produtos vendidos pode ser apurado atravs da equao:
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial

17

In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e outros materiais)

aplicados nos produtos vendidos
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia, depreciaes, mo de
obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventrio final)

Numa empresa de servios, a sistemtica ser semelhante anterior, sendo a

frmula:
CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sfi
Onde:
CSV = Custo dos Servios Vendidos
Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidos
GDS = Gastos Diretos (locao de equipamentos, subcontrataes, etc.)
aplicados nos servios vendidos
GIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta, depreciaes de
equipamentos, etc.) aplicados nos servios vendidos
Sfi = Saldo Final dos Servios em Andamento

Exemplo de calculo de CMV

Estoque Inicial (01 de janeiro)
Compras de Mercadorias
Estoque inventariado (31 de dezembro)

110.000,00
1.750.000,00
185.000,00

A DEMONSTRAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ficar

como segue:
Estoque Inicial (01 de janeiro)
+ Compras de Mercadorias
- Estoque inventariado (31 de
dezembro)

110.000,00
1.750.000,00
(185.000,00)

18

= Custo dos Produtos Vendidos

1.675.000,00

4 - DRE (Demonstrao do Resultado do Exercicio)

A demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao
contbil dinmica que se destina a evidenciar a formao do resultado lquido
em um exerccio, atravs do confronto das receitas, custos e despesas. A
demonstrao do resultado do exerccio oferece uma sntese financeira dos
resultados operacionais de uma empresa em certo perodo. Embora sejam
elaboradas anualmente para fins de legais de divulgao, em geral so feitas
mensalmente para fins administrativos e trimestralmente para fins fiscais.
Conforme CPC 26 a estrutura do DRE dever ficar na seguinte condio para
demonstrar o lucro ou prejuzo de uma entidade:

Observe abaixo que o lucro do exerccio vai aparecer no balano

patrimonial no patrimnio liquido denominado lucro acumulado

19

CONTABILIZAO.
o ato de registrar/escriturar algum fato ocorrido, a transformao de
coisas em numeros.
Observao: Os elementos essenciais do lanamento so:
Data da operao;
Conta Debitada;
Conta Creditada;
Histrico;
Valor em moeda nacional;

Ateno: A data e o histrico exercem a funo histrica; as contas e o

valor da operao exercem a funo de registro monetrio dos fatos.

Exemplo:
1) Integralizao de capital no valor de 10.000,00 em 01/12/x3

20

2)
3)
4)
5)

Compra de mercadoria no valor de 2.000,00 em 05/12/x3

Compra de veiculos no valor de 2.500,00 em 10/12/x3
Compra de Moveis e utensilios no valor de 1.000,00 em 15/12/x3
Venda de metade do estoque de mercadoria por 5.000,00 a
prazo em 28/12/x3.
6) Folha de pagamento no valor de 1.800,00 31/12/x3.
7) Abertura de conta corrente banco Geral S/A em com deposito
de 1.000,00 em 31/12/x3.
Para fazer a contabilizao dever seguir o seguintes procedimento,
encerrando o ms 31/12/x3:
1)
2)
3)
4)
5)

Fazer os lanamentos demonstrando em razonete;

Apurar o CMV;
Apurar o resultado do exercicio;
Apurar o balancete de verificao;
Demonstrar DRE e Balano Patrimonial no final do exercicio em
31/12/x3.

Lanamentos:
1 Lanamento
D Caixa
C Capital Social
Valor 10.000,00
Historico integralizao de capital em 01/12/x3

2 Lanamento
D Estoque
C Caixa
Valor 2.000,00
Historico Compra de mercadorias em 05/12/x3

3 Lanamento
D Veiculos
C Caixa

21

Valor 2.500,00
Histrico Compra de veiculos em 10/12/x3

4 Lanamento
D Moveis e utensilios
C Caixa
Valor 1.000,00
Historico Compra de movis e utensilios em 15/12/x3

5 Lanamento
D Clientes
C- Venda de Mercadorias
Valor 5.000,00
Historico Venda de mercadorias 28/12/x3

5 (1) - Lanamento
D- Custo de Mercadorias vendidas (CMV)
C- Estoque
Valor- 1.000,00
Histrico- Baixa de 50% de estoque para custo de mercadorias vendidas
28/12/x3

6 - Lanamento
D Salrios
C Salrios a Pagar
Valor 1.800,00

22

Histrico Lanamentos de salrios a pagar em 31/12/x3

7 - Lanamento
D Bancos conta movimento
C- Caixa
Valor 1.000,00
Histrico Abertura de conta corrente banco geral s/a em 31/12/x3
Razonete
Clientes
________________
(5) 5.000 I
I
I
I
I
I
--------------------------5000(D)

Caixa
Veiculos

Capital Social

________________
_____________
(1) 10.000 I 2.000 (2)
I

________________
I 10.000 (1)

I 2.500 (3)

Estoque
_______________

2.000(2) I

2.500(3)
I

I
I 1.000 (4)
I

I 1.000(5)1

23

I 1.000 (7)

I
I

I
I
--------------------------------------------

-----------------------

3.500,00 (D)
2.500(D)

--------------------10.000(C)

Moveis e Utensilios
________________
_____________
1.000(4) I

Venda Mercadorias

CMV

________________

2.000(D)

Salrios
_______________

I 5.000(5)

1.000 (5)1 I

1.000(6) I

5.000(1) Enc I

I
1.000(3) Enc
I

I 1.000(2) Enc

------------------------- ------------------------Encerramento0

Salarios a pagar

Banco Geral S/A

________________ ________________
I

I 1.000(6)

1.000 (7) I

--------------------- ----------------------

1.000 (D)
0

Encerramento 0 Encerramento

24

________________

_________________

1.000 (C) 1.000 (D)

LEMBRA DAS CONTAS

DESPESAS)???

DE

RESULTADO.

(RECEITA,

CUSTOS

ENTO A CONTA DE RESULTADO APURA O LUCRO OU PREJUIZO DE

UMA EMPRESA EM UMA DETERMINADA DATA, OU SEJA, NO
ENCERRAMENTO DO EXERCICIO, ENTO AGORA DEVEMOS APURAR O
LUCRO OU PREJUIZO, ZERANDO AS CONTAS DE RESULTADO E
TRANFERINDO PARA ACONTA APURAO DO RESULTADO DO
EXERCICIO OU ARE.

PRESTE ATENO

NESTE EXEMPLO EXISTE TRS CONTA DE RESULTADO, ENTO

DEVEMOS FAZER TRS LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO

ARE
________________
1.000(2) Enc

1.000(3) enc

5.000(1) Encer

I
I
I
______________________________
Lucro

3.000,00 C

25

1o Lanamento de encerramento
D- Venda de mercadoria
C- Apurao de Resultado doExercico
Valor 5.000,00
Histrico apurao de resultado em 31/12/x3

2o Lanamento de encerramento
D- Apurao de Resultado do Exercicio
C- CMV(Custo de Mercadoria Vendida)
Valor 1.000,00
Histrico apurao de resultado em 31/12/x3

3 Lanamento de encerramento
D- Apurao de Resultado do Exercicio
C- CMV(Custo de Mercadoria Vendida)
Valor 1.000,00
Histrico apurao de resultado em 31/12/x3
Balancete de verificao

TRANFERENCIA DO RESULTADO DO EXERCICIO PARA A CONTA LUCRO

OU PREJUIZO ACUMULADO

LUCRO ACUMULADO
________________
I
I

3.000 (1) (TRANSFERENCIA)

26

I
I
___________________________
Lucro

3.000,00 C

Balancete Mensal de Verificao. 31/12/x3

Contas

Natureza

Caixa
Banco
Cliente
Estoque
Veculos
Moveis e utenslios
Salrios a pagar
Capital Social
Lucros
ACUMULADO

AC
AC
AC
AC
ANC
ANC
PC
PL
PL

Total

Dbito

Crdito

3500
1000
5000
1000
2500
1000
-

1000
10000
3000

14000

14000

AC = Ativo Circulante
ANC = Ativo no Circulante
PC = Passivo Circulante
PL = Patrimnio Liquido

MONTANDO O DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCICIO(DRE)

CONTAS DE RESULTADO OU CONTAS DO ARE.

De acordo com o CPC 26 a estrutura da DRE deve demonstrar da seguinte

maneira:

27

BALANO PATRIMONIAL
De acordo com a lei 6404/76(art.178) e normas de elaborao esto
consubstanciadas nos itens 54 a 80 dos pronunciamentos tcnico 26, o
balano patrimonial obedecer a seguinte estrutura contbil.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA DE PEQUENO PORTE.

28

CURIOSIDADE:
VALE LEMBRAR, QUE A DEMONSTRAO DE BALANO PATRIMONIAL E
DRE DE UMA SOCIEDADE POR AES E OUTRAS EMPRESAS EM
GERAL, SOFREM ALGUMAS ALTERAES, SENDO QUE O RESULTADO
DO EXERCICIO DA EMPRESA POR AES NO PODER SER LANADA
EM LUCROS ACUMULADOS, OU SEJA, A CONTA DE LUCROS
ACUMULADOS NO EXISTE MAIS PARA AS S/As, MAS PARA AS
OUTRAS EMPRESAS EM GERAL CONTINUA EXISTINDO A MANUTENO
DE LUCROS ACUMULADOS, CONFORME RESOLUO 1157 e 1159-2009
DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE.
CONFORME EXERCICIO ACIMA O BALANO PATRIMONIAL E DRE DA
SOCIEDADE POR AES(S/A) FICA DASEGUINTE FORMA:
DRE S/A

29

Balano Patrimonial S/A

30

5 - O Objetivo da contabilidade e as demonstraes contbeis

O que a contabilidade
Resposta: a cincia que estuda e controla o patrimnio, seu objetivo
controlar o patrimnio das empresas, publico ou privado sob a ao
administrativa do ser humano, a sua finalidade examinar, controlar o
patrimnio e fiscalizar mediante registro dos fatos ocorridos para a apurao do
resultado contbil e fiscal. As tcnicas contbeis so elas: A Demonstrao
contbil, auditoria, analise de balanos e escriturao em partida dobrada.
Objetivo da contabilidade transformas em nmeros valores palpveis ou no,
para que os usurios de contabilidade possam obter informaes para
seguimento do negcio.
Exemplos de usurio de contabilidade:
Bancos, fornecedores, clientes, CVM, ANS, SUSEP, scios, administradores,
acionistas e etc...

Como o contador transmite estas informaes?

Resposta: Atravs de demonstrativos contbeis, obrigatrios pela leis das S/As,
sendo eles:
De acordo com o art. 176 da Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas),
reformada pela Lei n 11.638/07, os controles obrigatrios SOCIEDADES
ANNIMAS DE CAPITAL (demonstrativos exigidos) so:
123456-

Balano Patrimonial;
DRE;
DMPL/DLPA;
DVA;
DFC;
Notas explicativas, estas obrigatrias para todas empresas que tem
investimentos na CVM
7- Demonstrao de resultado abrangente (CPC 26).
Obs. 01: A DFC no ser obrigatria (elaborao e publicao) para
companhia de capital fechado que possua a poca do Balano Patrimonial, um
Acervo Lquido ou Patrimnio Lquido (PL) no montante inferior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais).
Obs. 02

31

: A DVA ser obrigatria unicamente para as companhias de capital

aberto.

Obs. 03
Balano Patrimonial, DRE e DMPL/DLPA Obrigatria para companhias de
capital aberto e todas empresas por obrigatoriedade ou no, apurar a
contabilidade de uma empresa demonstrando atravs de apurao do
resultado do exerccio em partidas dobradas, ou seja, quem adotar a
contabilidade dever apresenta-los.

Curiosidade: Com a promulgao da medida provisria 449-2008,

transformada na lei 11.941-2009 em seu artigo 37 foi alterada a lei
das S/As em seu artigo 178, as empresas por aes no podero
mais acumular lucros acumulados, em exerccio social terminado a
partir de 31 de dezembro de 2008, assim a conta lucros acumulados
no existe mais. O CFC emitiu um parecer que oslucros
acumulados comtinuam prevalecendo para as outras empresas que
no tem investimentos em aes, como por exemplo empresas sob
o regime tributrio de ME, EPP, Lucro Presumido ou Lucro Real.

Obs. 04
O DMPL (Demonstrativo de Mutaes do Patrimnio Liquido) Obrigatria
para companhias de capital aberto.
DLPA (Demonstrativo de Lucros e Prejuzos Acumulados) pode ser
apresentado por empresas que no tem disponibilidades em CMV, ou seja,
empresas que esto no regime tributrio de ME, EPP, Lucro Presumido ou
Lucro Real.

O que um Balano Patrimonial?

Resposta: Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a
evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio
patrimonial e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os
elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa.
Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano
Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.

32

ATIVO
CIRCULANTE
DISPONVEL
Caixa
Bancos c/ movimento
Bancos c/ aplicao
CRDITOS
Duplicatas a receber
(-)Duplicatas descontadas
Adiantamentos a fornecedores
Adiantamentos a empregados
Adiantamentos a scios
Impostos a recuperar
Outras contas a receber
ESTOQUES
Mercadorias

MODELO DE BALANO PATRIMONIAL

PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Outras Contas a pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Fornecedores a pagar
Emprstimos bancrios
Outras Contas a pagar
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Aluguis Ativos a vencer
Outras receitas a vencer

Matrias primas
Produtos acabados
ATIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos a scios
Outras contas a receber

PATRIMNIO LQUIDO
Reserva Legal
Capital Social
(-) Prejuzos acumulados
Reserva Legal

INVESTIMENTOS
Participaes permanentes em outras
empresas
Participaes em fundos de investimentos

Reserva Estatuaria

Outros investimentos
IMOBILIZADO
Imveis
Mveis e Utenslios

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) OU

DMPL.
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou
prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido.
OUTRAS SOCIEDADES
A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas,
conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99).

COMPOSIO
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar:
1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;
2. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

33

AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES

Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de
efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a
determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.

REVERSES DE RESERVAS
Corresponde s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas,
mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude
daqueles valores no serem mais utilizados.

LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do
Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados.

TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS

So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas
patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a
realizar, reserva para contingncias.

MODELO
DE
ACUMULADOS

DEMONSTRAO

DE

LUCROS

PREJUIZOS

34

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades
por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal
apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao
conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de
doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na
Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:
a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
-

o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso

para o imposto;

35

as participaes de debntures, empregados, administradores e partes

beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa;
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em
obedincia ao princpio da competncia:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua
realizao em moeda;
b) os custos, despesas, encargos e perdas,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.

pagos

ou

incorridos,

Modelo de Demonstrao de Resultado Exerccio

DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA

A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio
pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com
patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais).

36

Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, e

desta forma torna-se mais um importante relatrio para a tomada de decises
gerenciais.
A Deliberao CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03, que
trata da Demonstrao do Fluxo de Caixa.
De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro
que entrou no caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo
Financeiro. Assim como a Demonstrao de Resultados de Exerccios, a DFC
uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas
de dinheiro no caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo.
DFC indicar no mnimo as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo
de caixa e equivalentes de caixa, separando essas alteraes em 3 fluxos (no
mnimo), a saber:
-fluxos das operaes,
-fluxos dos financiamentos,
-fluxos dos investimentos.

37

38

DEMONSTRAO DE VALOR ADICIONADO

A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que
evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da
riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva
distribuio.
Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes
devem ser extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis
vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado,
calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e
servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da
empresa.
A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da
seguinte forma:
1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao
medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo,
comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e
2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que
demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos
empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa,
dentro de uma viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da
economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado de
todos os seus fatores de produo..
A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano
Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes
medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise
do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de
riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa
riqueza.
Modelo de DVA
Demonstrao do Valor Adicionado
Em R$ mil

20X8

20X9

39

DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3) No operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matrias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperao de valores ativos

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO
ENTIDADE (3-4)

LQUIDO

PRODUZIDO

PELA

6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA

6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos

40

8.2) Impostos, taxas e contribuies

8.3) Juros e aluguis
8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
NOTAS EXPLICATIVAS
A publicao de Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras est
prevista no 4 do artigo 176 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), adiante
transcrito:
"as demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros
quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio".
As Notas Explicativas visam fornecer as informaes necessrias para
esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo
ou transao, ou de valores relativos aos resultados do exerccio, ou para
meno de fatos que podem alterar futuramente tal situao patrimonial, ou
ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das Demonstraes
Financeiras, seja a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, seja
a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados.

NOTAS PREVISTAS PELA LEI

O 5 do mesmo artigo da Lei das S/A menciona, sem esgotar o assunto, as
bases gerais e as normas a serem inclusas nas demonstraes financeiras, as
quais devero indicar:
Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e
exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos
ajustes para atender a perdas provveis na realizao dos elementos do
ativo;
Os investimentos, em outra sociedade, quando relevantes;
O aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas
avaliaes;

41

Os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias

prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou
contingentes;
A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a
longo prazo;
O nmero, espcies e classes das aes do capital social;
As opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
Os ajustes de exerccios anteriores;
Os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que
tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a situao
financeira e os resultados futuros da companhia.
A Lei das S/A estabeleceu os casos que devero ser mencionados em Notas
Explicativas; no entanto, essa meno representa o conceito bsico a ser
seguido pelas empresas, podendo haver situaes em que sejam necessrias
Notas Explicativas adicionais, alm das j previstas pela Lei das S/A.

NOTAS RECOMENDADAS PELA CVM

Como complemento s Notas Explicativas previstas na Lei das S/A, a
Comisso de Valores Mobilirios vem apresentando recomendaes sobre a
divulgao de diversos assuntos relevantes para efeito de melhor entendimento
das demonstraes financeiras. Os itens, que de acordo com as sugestes da
CVM devem constar das Notas Explicativas, so os seguintes:

Ativo Imobilizado;
aes em tesouraria;
arrendamento mercantil;
capital realizado atualizado;
demonstraes em moeda de capacidade constante;
demonstraes financeiras consolidadas;
lucro/prejuzo por ao;
investimentos societrios no Exterior;
mudana de critrio contbil;
remunerao dos administradores;
reservas - detalhamento;
reteno de lucros;
transaes entre partes relacionadas;
dividendos - clculo;
gio/desgio;
equivalncia patrimonial;
destinao do resultado do exerccio;
empreendimentos em fase de implantao;
debntures;
ajustes de exerccios anteriores;
reavaliao de bens;

42

planos de aposentadoria e penses;

provises para crditos de liquidao duvidosa;
nus, garantias e contingentes;
obrigaes de longo prazo;
programa de desestatizao;
opo de compra de aes.

Exemplo:
NOTAS SOBRE O ATIVO IMOBILIZADO
As Demonstraes Contbeis tambm devem divulgar, para cada classe de
imobilizado:
Os critrios de avaliao utilizados para apurar o valor de custo;
Os aspectos relacionados depreciao;
O valor de custo, a depreciao acumulada e a proviso para perdas, no incio
e no fim do perodo; e
A reconciliao do valor contbil no incio e no fim do perodo
mostrando:
adies;
baixas;
aquisies por combinao de entidades;
prejuzos por perda de valor reconhecidos como despesa;
reverses de prejuzos por perda de valor nos resultados;
variaes cambiais lquidas resultantes da converso das
Demonstraes Contbeis da moeda funcional para as diferentes
moedas de apresentao, inclusive a converso das operaes no
estrangeiro para moedas de apresentao das demonstraes da
entidade;
outras movimentaes.

IMOBILIZADO
Avaliados pelo custo original, e depreciados pelas taxas estabelecidas na
legislao.

43

20x1

20x0

% depreciao

Mveis e Utenslios

65.100

56.400

10

Instalaes

28.200

13.500

10

Veculos

48.300

23.800

20

141.600

93.700

Face natureza de suas atividades, descentralizao das suas instalaes ,

a Companhia adota poltica de contratar cobertura de seguros com base no
conceito securitrio de perda mxima provvel , o que corresponde ao valor
mximo passvel de destruio em um mesmo evento.
Dentro desse conceito, em 31 de dezembro de 20x1, os ativos da Companhia
apresentavam-se segurados contra sinistros (incndio, raio, exploso, atos
dolosos e impactos de veculos em R$ 500.000,
Ribeiro Preto, xx de xx de 20xx
_____________________
Proprietrio empresa:

________________________
Contador:

Exerccios:
o
o
o
o
o
o
o

Quais so os demonstrativos para empresa apresentar

conforme lei 6.404/76 das S/As?
Qual demonstrativo apresentado pelo regime de caixa?
Qual demonstrativo obrigatrio apresentar se patrimnio
liquido for superior a 2.000.000,00?
Qual demonstrativo apresenta o lucro e prejuzo acumulado?
Qual demonstrativo apresenta a situao patrimonial da
empresa?
Qual demonstrativo dever apresenta somente o patrimnio
liquido da empresa?
Qual nota deve apresentada no caso de uma variao
patrimonial?

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

O Financial Accounting Standards Board (FASB) estabeleceu, em junho de
1997, os padres de relatrio e divulgao dos resultados abrangentes e seus
componentes como um dos itens que integram o conjunto de demonstraes
financeiras. O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi

44

introduzido pela publicao do FASB Concepts n 3 Elements of Financial

Statements of Business Enterprises.
No entanto este conceito passou a ser discutido no Brasil somente em
setembro de 2009, quando o CPC Comit de Pronunciamento Contbil
aprovou o Pronunciamento Tcnico n 26, que regulamenta dentre outras
demonstraes, a Demonstrao do Resultado Abrangente.
De acordo com a Resoluo CFC n 1.185/09 e o CPC 26 a demonstrao do
resultado abrangente obrigatria, mesmo no sendo prevista na Lei n
6.404/76.
O normativo internacional define o resultado abrangente como uma
alterao no patrimnio lquido de uma sociedade durante um perodo,
decorrente de transaes e outros eventos e circunstncias no
originadas dos scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio
durante o perodo, exceto aquelas resultantes de investimentos dos
scios e distribuies aos scios.
A demonstrao de resultados abrangentes uma importante ferramenta de
anlise gerencial, pois, respeitando o princpio de competncia de exerccios,
atualiza o capital prprio dos scios, atravs do registro no patrimnio lquido (e
no no resultado) das receitas e despesas incorridas, porm de realizao
financeira incerta, uma vez que decorrem de investimentos de longo prazo,
sem data prevista de resgate ou outra forma de alienao.
Na prtica o resultado abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no
Patrimnio Lquido como se fosse um lucro da empresa, por exemplo, a conta
ajuste da avaliao patrimonial, registra as modificaes de ativos e passivos a
valor justo, que pelo princpio da competncia no entram na DRE, no entanto,
no lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o
lucro o mais prximo da realidade econmica da empresa.
O CPC 26, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade estabelece que o
lucro abrangente seja calculado a partir do lucro lquido apurado na DRE,
assim a demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as
seguintes rubricas:
1. Resultado lquido do perodo;
2. Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme
sua natureza;
3. Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e
4. Resultado abrangente do perodo.
Segundo o pronunciamento do CPC a apresentao do resultado abrangente
deve ser feita separada da DRE, No entanto, considerando que no Brasil, a
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido obrigatria para as
companhias abertas, existe ainda, a possibilidade da apresentao da
demonstrao do resultado abrangente aparecer como parte da DMPL.
A prpria regulamentao emitida pelo CPC, autoriza tal publicao quando
diz: "A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em
quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido"
Entretanto, a entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a
cada componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de
reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas
explicativas.

45

Assim, os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser

apresentados:
Lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
Antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em
montante nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes.
A entidade deve divulgar em notas explicativas os ajustes de reclassificao
relativos a componentes dos outros resultados abrangentes.
O que concerne Demonstrao do Resultado Abrangente, nos termos da
Resoluo CFC n 1.185/09 (Item 82A) ou da Resoluo CFC n 1.255/09 (Item
5.7A), conforme o caso, necessrio observar a seguinte disposio:
(a) resultado lquido do perodo;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza (exceto montantes relativos ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e
(d) resultado abrangente do perodo
MODELO

46

6 - Introduo as reservas contbeis e investimentos

Com a promulgao da medida provisria 449-2008, transformada na lei
11.941-2009 em seu artigo 37 foi alterada a lei das S/As em seu artigo 178,
assim explicando, as sociedades por aes no poder ter saldo credor em
balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008.
Assim a conta lucros acumulados no existe mais, ou seja, o lucro do exerccio
dever ser direcionado para as reservas ou destinar para distribuio de lucros
ou dividendos, no podendo acumular lucros de exerccios em lucros
acumulados.
Qual a necessidade da constituio de reservas?
Resposta:
A) Aumentar capital social;

47

B) Compensao de prejuzos ou absoro de prejuzos;

C) Necessidades estaturias;
D) Cobrir considerveis perdas, fatos futuros (Contingncias);
E) Doaes;
F) Subvenes*;
G) Aplicao de capital, ou seja, aplicao em ativo circulante ou fixo;
H) Limite de distribuio de lucros for superior ao percentual obrigatrio
estipulado pelo artigo 202, este dever ser em lucros a realizar;
I) Compra de aes;
J) Pagamento de dividendos de aes preferenciais.

Tipos de reserva de capital:

Reserva Legal;
Reserva estatuaria;
Reservas para contingncia;
Reservas de Incentivos fiscais;
Reservas de lucros;
Reservas de lucros a realizar;
Limite do da constituio de reservas e reteno dos lucros;

Exemplo de uma reserva.

48

A RESERVA LEGAL
SEO II
Reservas e Reteno de Lucros
Reserva Legal
Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados,
antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no
exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em
que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de
que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital
social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e
somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.

Contabilizao
D- Lucro do exerccio 5.250,00
C- Reserva Legal 262,50
C- Reserva Estaturia 4.987,50
Obs: Percebe-se que zeramos a conta lucro do exerccio, pois no podemos
mais acumular em lucro acumulados, contra reserva legal e estaturia

INVESTIMENTOS
ATIVO INVESTIMENTOS

No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as

participaes societrias permanentes, assim entendidas as importncias
aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com

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a inteno de mant-las em carter permanente, seja para se obter o controle

societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte permanente
de renda.

Essa inteno ser manifestada no momento em que se adquire a participao,

mediante sua incluso no subgrupo de investimentos (caso haja interesse de
permanncia) ou registro no ativo circulante (no havendo esse interesse).

Ser, no entanto, presumida a inteno de permanncia sempre que o valor

registrado no ativo circulante no for alienado at a data do balano do
perodo-base seguinte quele em que tiver sido adquirido o respectivo direito.

CONTABILIZAO

O valor de custo de aquisio ser debitado conta que registrar o

investimento e creditado conta de origem dos recursos (caixa, bancos cta.
Movimento, contas a pagar, etc.).

Exemplo:

Aquisio de participao societria na Cia. Industrial Modelo, no valor de R$

1.000.000,00, mediante contrato que preveja o pagamento de R$ 400.000,00
vista (pago em cheque) e o saldo em 45 dias.
D Cia. Industrial Modelo (Investimentos) R$ 1.000.000,00
C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 400.000,00
C Contas a Pagar Aquisio de Investimentos (Passivo Circulante) R$
600.000,00
7. CONSIDERAES FINAIS
Atravs das aulas e informaes obtidas, podemos concluir que a realizao
desta disciplina trouxe-nos grande satisfao profissional e pessoal, e tambm,
grande oportunidade de conhecer melhor a teoria da contabilidade, tendo como
base as Normas Brasileiras de Contabilidade, Comit de Pronunciamento
contbil e Lei das S/As.

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Para mim como professor foi muito gratificante em aprendermos juntos este
tipo de trabalho que uma profisso muito nobre que necessita de
profissionais capacitados para realizao de um bom trabalho contbil

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