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CONTABILIDAD II
IMPUESTO A LA RENTA
1
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
DEFINICIN
El Impuesto a la Renta es el tributo que grava la renta neta originada en una fuente durable
que genera ingresos peridicos, as como las ganancias y beneficios especficamente
sealados en la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, se entiende por renta al rendimiento
peridico producido por una fuente durable. En nuestro concepto, la fuente es aqulla capaz
de generar ingresos peridicos y que no se agota con los productos obtenidos. As, el capital
y el trabajo son fuentes de renta.
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
CATEGORIZACIN
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
IMPUESTO A LA
RENTA
RENTA DE
1 CATEGORA: las
rentas
reales
(en
efectivo o en especie)
del arrendamiento o
sub - arrendamiento, el
valor de las mejoras,
provenientes de los
predios
rsticos
y
urbanos o de bienes
muebles.
2
CATEGORA:
intereses
por
colocacin de capitales,
regalas,
patentes,
rentas
vitalicias,
S
e
d
iv
i
d
e
e
n
:
3CATEGOR
A: Estas
rentas son
derivadas de
actividades
comerciales,
industriales,
servicios o
negocios.
RENTA DEL
4 CATEGORA: las
obtenidas
por
el
ejercicio individual de
cualquier
profesin,
ciencia, arte u oficio.
4-5 CATEGORA:
las obtenidas por el
trabajo
personal
prestado en relacin
de dependencia.
La tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categora es del 5% de la renta
bruta (monto del alquiler).
Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto
mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20%
de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa
efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos cmo en (A) y (B) se obtiene el
mismo resultado:
Renta Bruta
100
Deduccin (20%)
(20)
Renta Neta
80
(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25%
5
80 x 6.25 %
RENTA FICTA
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la renta
presunta?
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los pagos a
cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el
alquiler anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el artculo
23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Ejemplos:
En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es
inferior al 6% del valor del autoevalo del predio. Tratndose de la cesin temporal de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios a entidades generadoras de rentas de tercera
categora, cuando el alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categora, deben
efectuar pagos a cuenta mensuales?
No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas por el
contrario, declarar y pagar anualmente.
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Nacimiento de la obligacin
Tratndose de rentas de primera categora, la obligacin tributaria nace desde el momento en
que surge el derecho del arrendador al cobro del monto pactado como alquiler. En efecto, la
norma reglamentaria ha establecido que la renta se considera devengada. Esto significa que
no es necesario que el alquiler pactado haya sido cobrado para que nazca la obligacin,
bastar con que el plazo convenido para el pago de dicho alquiler haya vencido. En este caso
el arrendador deber efectuar el pago a cuenta del tributo, utilizando el Formulario N 1083,
y entregar el recibo de arrendamiento en el momento en que haga efectivo el cobro del
alquiler.
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Concepto
S/.
1,200
7,200
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
S/.
7,200
1,440
5,760
0
5,760
360
-60
300
CASO 2
La seorita Nancy Gutirrez Castro alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Lux S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao
2012.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2010 por un valor de S/.12, 000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Nancy Gutirrez Castro ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Nancy deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual
(Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es
mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto Anual
de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de
cada ejercicio.
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
= 189.507766
= 166.783260
Concepto
S/.
7,200
1,090.56
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que,
el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/.
1,090.56).
CASO 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/.
1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy
una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos
Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales).
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se
encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.
1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos
aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del
predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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S/.
12,000
9,000
S/.
15,000
3,000
12,000
0
750
0
750
DEFINICIONES
Intereses
Los intereses originados en la colocacin de capitales, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures (obligaciones), bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios
en dinero o en valores constituyen rentas de segunda categora.
Intereses y otros ingresos provenientes de cooperativas
Se refiere a los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados. Es importante precisar que las
sumas percibidas por socios de cooperativas de trabajo y la distribucin de utilidades que
efecten las cooperativas a favor de sus socios como retribucin a capitales aportados no
constituyen rentas de segunda categora.
Regalas
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El Artculo 16 del Reglamento precisa que esta transmisin est referida a la transferencia
de conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos,
diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades
econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o
cientfico.
Cesin temporal o definitiva de derechos
El producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
Rentas vitalicias
El concepto de renta vitalicia no est definido por la Ley ni el Reglamento. Por ello, se
aplica en forma supletoria lo dispuesto en el Artculo 1923 del Cdigo Civil, que define a la
renta vitalicia como el contrato por el cual se conviene la entrega de una suma de dinero y
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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RENTA NETA
Una vez determinada la renta bruta de segunda categora, se deducir por todo concepto el
10% de dicha renta para determinar la renta neta de segunda categora (Artculo 36 de la
Ley).
Las rentas de segunda categora se imputan en funcin al criterio de lo percibido; es decir,
cuando se hacen efectivas o son exigibles. La percepcin se debe entender como la puesta a
disposicin del contribuyente, lo que no implica que ste tenga contacto material con la
renta, siendo suficiente que la renta est disponible, por ejemplo, depsito en cuenta, giro de
cheque, transferencia electrnica de fondos, etc.
Retenciones
Los pagos a cuenta de las rentas de segunda categora se realizan mediante la retencin en la
fuente. Para tal fin, el inciso a) del Artculo 71 y el Artculo 72 de la Ley establecen que
las personas que pagan rentas de segunda categora debern retener el 15% sobre la renta
neta. La retencin se efecta al momento en que se entregan o ponen a disposicin del
contribuyente tales rentas.
La retencin efectuada tiene carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que se genera
al final del ejercicio y que es de cargo del contribuyente.
Ejemplo de Retencin de Renta de Segunda Categora por Pago de Regalas
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
S/. 30,000
(S/. 3,000)
S/.27,000
(RB Deduccin)
S/. 4,050
S/. 30,000
(S/. 4,050)
Renta Bruta
Impuesto a retener
Total a abonar al beneficiario
S/. 25,950
Sin embargo, debe indicarse que el Artculo 73 de la Ley establece una excepcin a la regla
sealada en los prrafos precedentes tratndose de rentas provenientes de obligaciones y
otros valores al portador. En este supuesto, las personas jurdicas que paguen o acrediten
dichas rentas debern retener con carcter de pago definitivo el 30% de los importes pagados
o acreditados. En este caso, se considera fecha de nacimiento de la obligacin, el mes en que
se efectu el pago de la renta o su acreditacin correspondiente.
Como puede apreciarse, la diferencia con la regla general es que la retencin se aplica sobre
la renta bruta sin efectuar la deduccin del 10% y que se grava dichas rentas con la tasa
mxima de la escala (30%). Ello obedece a que por tratarse de valores al portador, no se
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
RELACIONADOS
CASO 1
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos
Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una
cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de
S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el
depsito respectivamente.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad
menos de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el
depsito que se encuentren en un mismo edificio.
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Concepto
Valor de venta departamento
S/.
200,000
183,600
16,400
820
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Concepto
Valor de venta cochera
S/.
14,000
12,240
1,760
88
El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo
cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones
que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto
mediante Boleta de Pago N 1662.
CASO 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el
mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora
Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
29
Concepto
Valor de venta
S/.
130,000
122,400
7,600
380
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber
tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y
cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
CASO 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos
de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/.
120,000 Nuevos Soles.
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Concepto
S/.
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
200,000
Costo computable
180,000
(150,000 + 30,000)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (20, 000 x 5% )
20,000
1,000
CASO 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un
pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento
de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el
Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al
ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir
del 1 de enero de 2009.
CASO 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi
la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles.
El valor del autoevalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Concepto
Valor de venta
S/.
130,000
80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
CASO 7
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la
propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles.
El valor del autoevalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la
sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N
086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
CASO 8
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2009
fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del
bien inmueble.
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Concepto
Valor de venta
S/.
90,000
180,000 x 50%
Costo computable
45,000
90,000 x 50%
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (45,000 x 5% )
45,000
2,250
CASO 9
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de un
inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles
34
Concepto
Valor de venta
S/.
40,000
200,000 x 20%
Costo computable
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (5,000 x 5% )
35,000
5,000
250
CASO 10
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001 inicia
ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2003 se
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
35
36
Concepto
Valor de venta
S/.
82,500
165,000 x 50%
Costo computable
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (2,500 x 5% )
80,000
2,500
125
CASO 13
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la
sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin
de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la
propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los cnyuges. La
referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el
inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao 2003,
fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de
uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.
CASO 14
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000
hasta el ao 2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el
inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente
por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un
valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Concepto
S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (25,000 x 5% )
25,000
1,250
CASO 15
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao
2008 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de
mayo de 2009 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose
de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles que
no sean su casa habitacin.
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
39
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
d) Las ganancias
operaciones
los Artculos 2
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que
se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 970,
establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin para la imputacin de los
gastos.
Excepcionalmente
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda,
cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la
Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor del servidor en virtud de vnculo laboral existente y con motivo del cese), que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de latercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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S/.
60,800
1,216
59,584
36,480
23,104
42
43
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente,
stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir,
entre otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del
personal a que se refieren los incisos l), ll) y a2) del artculo 37 de la Ley.
Gastos de utilizacin comn
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de
dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos
para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos
procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento:
PROCEDIMIENTO 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que
le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas
gravadas
Concepto
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e infectas
S/.
784
44
S/.
168,689
2,061
170,750
13,167
98.79%
13,008
159
Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos,
los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de
instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato (Tercer prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el
artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:
45
46
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
47
48
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen derecho a
deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
49
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolucin Ministerial.
Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se sustituy el
inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose,
entre otras disposiciones las siguientes:
Se elimina el registro de donantes
Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se
encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente. No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de
donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Dicha entidad remite la
informacin a SUNAT fin de que sta realice de oficio la inscripcin o actualizacin
que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones.
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta 33 -Inmueble, maquinaria
y equipo, un montacargas hidrulico marca Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento
en junio de 2008, cuyo valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 120,460.
La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una tasa de 20%, mientras que la
tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%.
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LA
25%
20%
14,054
(7,027)
7,027
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades
minera, petrolera y de
construccin;
excepto
muebles, enseres y equipos de
oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento
de datos.
25%
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10%
S/.
10%
CONCEPTO:
La depreciacin es la prdida que sufren los bienes de ACTIVO FEJO MATERIALES,
ocasionada por el uso, el tiempo, obsolescencia, etc.
PARA EL CLCULO DE LA DEPRECIACIN SE APLICAR LAS
SIGUIENTES DISPOSICIONES:
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea
recta, a razn de 5% anual.
Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora,
se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
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abilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuy
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento:
Proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en
el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin.
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
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LA
del
PARTICIPACIN
10%
10%
10%
8%
8%
5%
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CATEGORA
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
El Cdigo Tributario
II.
Impuesto a la Renta.
b.
c.
d.
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f.
Derechos Arancelarios.
g.
i.
Impuesto de Alcabala
b.
Impuesto Predial
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Tasas municipales.
k.
Impuesto al Rodaje.
l.
b.
c.
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial
(SENATI).
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
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INAFECTACIONES
No son sujetos del impuesto:
El Sector Pblico, excepto las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado.
Las Fundaciones legalmente establecidas y que acrediten sus fines y sean : la
cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las Comunidades indgenas.
Las Comunidades Nativas.
Estn inafectos al impuesto los siguientes ingresos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte, o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades originados el rgimen de la seguridad social, contrato
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EXONERACIONES
Estn exonerados del impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre de 2011, los siguientes
conceptos:
Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de
sus fines especficos en el pas.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro con fines de
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, gremial, de vivienda entre otros.
Intereses de crditos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, en forma directa o indirecta.
Las rentas de
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Nuevos trabajadores
Las nuevas disposiciones de la ley MYPE solo se aplicarn a los nuevos trabajadores que
sean contratados a partir de la vigencia del D. Leg 1086 (luego que se publique el
reglamento en un plazo mximo de 60 das a partir del 29 de junio del 2008).
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Caractersticas
Los requisitos para calificar a la micro empresa son los mismos que actualmente contempla
la Ley N 28015, esto es, la empresa debe contar hasta con 10 trabajadores, sus ingresos
anuales no deben superar 150 UIT (S/.525,000 anuales S/.43,750 mensuales). Se aplicar
inclusive a las juntas, asociaciones o agrupaciones de propietarios e inquilinos en el rgimen
de propiedad horizontal o condominio habitacional, en tanto no cuenten con ms de 10
trabajadores.
Los requisitos para calificar a la pequea empresa han variado: se incrementa de 50 a 100 el
nmero de trabajadores; e igualmente se incrementa los ingresos anuales de 850 UIT hasta
1,700 UIT, esto es, de S/.2975,000, los ingresos anuales se amplan a S/.5950,000 (S/.
495,833 mensuales), inclusive estos lmites sern reajustados cada dos aos por el MEF.
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PASO 2
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Paso 3
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Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento
1er. tramo: A los primeros S/.99 900.00 se les aplicar la tasa de 15%
2do. tramo: Al exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 (equivale a S/.99 900.00)
se le aplicar la tasa de 21%.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00 pagar una tasa de 30%
Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya sido S/. 200
000.00, el Impuesto a la Renta se calcular as:
1er. tramo: S/. 99 900.00 X 15% = S/.14 985.00.
2do.tramo: el exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 equivale a S/.99
900.00, al que se le aplicar la tasa de 21%.
S/. 99 900.00 X 21% = S/.20 979.00.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00, se obtiene de esta resta:
S/. 200 000.00 - S/. 199 900.00 = S/. 200.00, al cual se le aplica el 30%.
S/. 200.00 X 30% = S/. 60.00.
Total de Impuesto a la Renta Calculado = S/.14 985.00 + S/. 20 979.00 + S/. 60.00 = S/.
36 024.00
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Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con
contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se
preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos
de trabajo y asume los gastos.
COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales pueden
ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el
momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. En el caso de los
directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, sndicos y
similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan
actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos. Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de
ser usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar
constancia de la siguiente informacin:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios
(momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el
motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no
retenciones y/o pagos directos.
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Para aquellas personas naturales o jurdicas que vengan del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, solo efectuaran la presentacin de la declaracin pago
correspondiente al mes en que se incorporen, usando el PDT N 621 o el Formulario
N 119 segn el caso.
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podrn
acogerse
al
presente
Rgimen
los
sujetos
que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas
con el referido Impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
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ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el
acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del
perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de
conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.
CUOTA APLICABLE
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Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no incluyen las de los
activos fijos.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se sta de su propiedad o
la explote bajo cualquier forma de posesin.
Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos,
cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.
Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o
sucesiones indivisas que:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).
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CATEGORAS
PARMETROS
Total Ingresos Brutos
Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
CATEGORAS
CUOTA MENSUAL
(S/.)
20
50
200
400
600
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FIN
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