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De ah la gran
importancia que tiene el estudio del sistema tributario, o sea, el derecho tributario.
Es por ello que se estudia especficamente la parte espacial, es decir, la consideracin
de los tributos en particular, es necesario conocer los lineamientos generales del
sistema tributario, entonces es necesario examinar cuales son los problemas que
derivan de la tributacin considerada como un todo.
Un buen sistema tributario debe poseer, equidad vertical y horizontal es decir;
debe distribuir los costos entre la sociedad, o sea, entre personas del mismo grupo e
igual condiciones y as promoverse al crecimiento econmico, a la estabilidad y a la
eficiencia del mismo, en un estado y/o Municipio.
Los municipios
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000) y la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), definen al Municipio como, la unidad
poltica primaria de la organizacin nacional, especificando que gozan de
personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma dentro de los
lmites de la ley. Es por ello que al gozar de personalidad jurdica y ser autnomo
tiene la facultad de crear, recaudar e invertir sus ingresos, por lo tanto este posee un
sistema tributario propio.
Es all donde se expone el principio de legalidad, ya que, la ley es la que establece
la obligacin tributaria; as lo expresa Evans (1997), solo la ley puede establecer
la obligacin tributaria y, por lo tanto, solo la ley debe definir cules son los
supuestos y los elementos de la relacin tributaria. Este principio est consagrado
en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en su artculo 317;
segn el cual no podrn cobrarse impuestos, tasa y contribuciones que no estn
y autonoma
dentro de los parmetros de la ley, este es participe del poder pblico en el sistema de
distribucin vertical del poder que posee la constitucin. Un ente autnomo es aquel
que tiene la potestad de crear normas y de actuar con forme a derecho generado por
este. Por otra parte Evans (1997), menciona que;
Nuestra Constitucin establece el alcance de esta autonoma
municipal, la cual abarca el poder municipal de elegir sus propias
autoridades, gerenciar y disponer de los asuntos que componen su
competencia y la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.
De manera que podemos referirnos a la existencia de una autonoma
exteriorizada en facetas diversas, a saber: autonoma poltica,
autonoma administrativa, autonoma financiera. (p.56)
De acuerdo a la autonoma la financiera, el municipio tiene la potestad de regirse
por sus propias normas a travs de ordenanzas contenidas con rango de ley local y la
autonoma financiera, establece la capacidad que tienen los municipios de crear,
recaudar, administrar e invertir sus recursos, entre los que se destaca la asignacin
que reciben por medio del situado constitucional, la ley de asignacin especial y la
recaudacin de tributos propios de la entidad. Es por eso que todos los municipios
tienen la potestad de invertir sus recursos para la satisfaccin del ente colectivo
Por otra parte, Moya (2006) menciona que: la antigua Corte Suprema de Justicia
ha sealado la autonoma y el alcance del poder tributario de los entes locales, lo
siguiente: la autonoma municipal que es una autonoma relativa, ya que emana de la
constitucin y las leyes,no se trata de un gobierno dentro del gobierno, sino de un
poder regulado por la constitucin y las leyes (p.23), es decir las leyes del
municipio son netamente locales en las cuales no debe interferir el poder nacional,
pues sus actos son de ndole netamente local y no de trascendencia nacional.
Los municipios a travs de su poder de imperio, tienen la potestad de crear sus
propias ordenanzas, que han sido asignadas por la constitucin as lo expresa la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su articulo 159.
Articulo 159. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear,
modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin
constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estatal.
Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos de
exoneracin o rebajas de esos tributos. La ordenanza que crea un
tributo, fijara un lapso para su entrada en vigencia. Si no lo
estableciera, se establecer el tributo una vez vencidos los sesenta das
continuos siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal.
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios de ndole similar con limitaciones establecidas
en la constitucin, los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos, apuestas ilcitas, propaganda y publicidad
comercial, entre otros que se asignen por ley.
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, as lo expresa Villegas (1999). Es una caracterstica del
tributo, que este sea en dinero, ya que el Cdigo Tributario as lo exige y norma que
la prestacin sea pecuniariamente valuable y as pueda constituir un tributo. Este es
exigido por el estado en virtud de su poder de imperio, es decir la ley coacciona al
contribuyente para la extincin de la obligacin tributaria, ya que no existe ningn
impuesto que no est establecido por ley, lo cual significa que tienen un lmite formal
para el cumplimiento del mismo.
En otro orden de ideas, los tributos son prestaciones pecuniarias coactivas,
regidas por los principios de legalidad y de capacidad contributiva es el medio por el
cual un estado se sirve para obtener los ingresos y lograr satisfacer las necesidades
colectivas.
De acuerdo a la Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED), (2006):
El Tributo puede definirse como una obligacin pecuniaria, exigida,
en virtud de la cual el Estado o cualquier otro ente pblico se
convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la
realizacin por este de un acto o hecho indicativo de capacidad
econmica.
De los conceptos antes mencionados y por consiguiente, un tributo es una
obligacin que tiene un origen legal donde actan el estado que es el ente recaudador
y el sujeto pasivo como lo es el contribuyente, y su cumplimiento segn la ley es
econmica en otras palabras la cancelacin es en dinero.
Los tributos se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones especiales,
entonces se puede entender que los tributos son especies de un mismo origen ya que
se fundamentan en la ley, pero no solo depende de la ley sino de la obligacin que los
origine segn el espacio donde se aplique teniendo en cuenta que este es de carcter
individual. As lo expresa Villegas (1999); los tributos se dividen en impuestos,
tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son sino especies de un mismo
gnero, y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas
Para
autonoma poltica, el municipio se rige por medio de sus propias normas las cuales
se encuentran enmarcadas en la ley principal y de ordenanzas con rango de ley local,
y por ultimo menciona la autonoma financiera, que es la facultad que posee el
municipio de crear, recaudar, administrar e invertir sus recursos, esta ltima permite
la recaudacin de ,los impuestos asignados por el constituyente dentro de las
limitaciones previstas en el orden constitucional y legal del estado as como la
inversin de los recursos que de all se obtengan.
Potestad tributaria municipal
Es necesario hacer mencin en esta parte de la investigacin de poder o soberana
tributaria, que no es ms que la capacidad del estado de exigir el tributo, es por ello
que existen dos poderes diferentes como lo son el poder tributario originario y el
poder tributario derivado.
Es por esto que la Ley del Poder Pblico Municipal, establece diferencia entre el
poder tributario y la potestad tributaria del municipio, ya que el poder se refiere a la
facultad de los poderes pblicos de crear tributos, es decir, de elevar algunos hechos
a tributos regulando sus elementos y el origen por cual se crea, todo esto por medio
de la promulgacin de un acto legal. Y la potestad tributaria hace relacin a la
facultad y deber que la ley asigna a la administracin para la recaudacin de los
tributos, tales como la realizacin de las fiscalizaciones o la determinacin de la
obligacin tributaria. Como se puede ver, ambas figuras operan en planos distintos;
el poder tributario, es nacional, lo limita la constitucin y se identifica por el poder de
legislar, mientras que la potestad tributaria, se refiere a competencia de la
administracin legalmente conferida por la ley.
Para Moya (2006); la potestad tributaria, es la facultad de un ente o estado para
crear tributos y exigirlos a aquellas personas sometidas al mbito espacial de esa ley.
Este autor cita a, Villegas (1992), el cual expone que la potestad tributaria es la
capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los
individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios
para la obtencin (p.37).
Al interpretar estas definiciones, se entiende que la Potestad Tributaria Municipal,
es la capacidad que posee los niveles del estado para la creacin, recaudacin y la
administracin de los tributos, siempre que esta, este enmarcada en el mbito de la
ley para la obtencin de los mismos.
La potestad tributaria posee las siguientes caractersticas; abstracta, permanente,
irrenunciable e indelegable. Es abstracta, porque el poder se materializa en un sujeto
y se realice en un acto administrativo. Es permanente, porque perdura a travs del
tiempo y no extingue. Es irrenunciable, porque el estado no puede desprenderse ni
delegar la potestad, no puede renunciar a su poder de imposicin. Es indelegable, es
semejante a la irrenunciable, ya que el estado no puede renunciar ni desprenderse en
su totalidad de esta potestad.
Limitaciones de la potestad tributaria municipal
por las
ordenanzas.
Segn Moya (2006) Los Tributos Municipales consagrados en la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000) como medios de obtener fuentes de
ingresos de los entes locales, le da un carcter Constitucional y una potestad
originaria ya que emana directamente de la Carta Fundamental. (p.93), y se basa en
la Ley del Poder Pblico Municipal (2009) en el artculo 159 donde establece: que
los Municipios a travs de ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos
que le corresponda por disposicin constitucional o que le sean asignado por ley
estatal o nacional es as como se considera que el poder nacional le concede la
potestad al municipio para la administracin de sus ingresos dicho de otro modo de
sus tributos como fuente de ingreso.
En cuanto a la potestad tributaria, la mxima ley en conjunto con la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal delega la a los municipio la administracin de ciertos
tributos, como lo son; impuestos sobre actividades econmicas de industria comercio,
servicios, o de ndole similar los impuestos inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas, propagandas y publicidad comercial.
Ingresos tributarios municipales
La fuente principal de los tributos municipales son los ingresos tributarios
municipales, obtenidos por medio de impuestos atribuidos a ciertas actividades
econmicas, estos con el fin de satisfacer necesidades sociales. Los ingresos
tributarios municipales, son aquellos que el municipio establece por medio de
ordenanzas y exigidos por ley a los contribuyentes. Segn el artculo 162 de la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), establece; no podr cobrarse
naturaleza; siendo los fines del Estado, objeto de la actividad financiera, polticos, en
tanto y en cuanto los mismos responden a un juicio de tipo valorativo hecho por el
Estado mismo siendo que los recursos con que cuenta o puede contar el Estado, a fin
de lograr la satisfaccin de sus fines, son elegidos de acuerdo con un criterio poltico,
tenemos que la actividad financiera, de acuerdo con lo sostenido por Griziotti, tiene
esencialmente una naturaleza poltica.
3. Teoras Econmicas: Estas teoras son las que consideran a la actividad financiera
del Estado como un fenmeno en el cual, lo ms importante, es el aspecto econmico
en ella envuelto. Segn los seguidores de esta posicin doctrinal, es la provisin de
recursos econmicos y financieros por parte del Estado, a fin de poder alcanzar sus
fines, mediante la realizacin del gasto pblico, la razn que justifica y explica la
actividad financiera estatal.
Por otra parte, los integrantes de la llamada Escuela Clsica Inglesa (David Ricardo,
John Stuart Mill, Adam Smith, Mac Culloch) la actividad financiera del Estado
constituye un acto de consumo improductivo, en la medida en que, a travs de la va
tributaria, el sujeto activo de la misma, detrae de las economas particulares rentas
que, de ser dejadas en poder de los sujetos gravados, podran ser utilizadas en el
proceso productivo de bienes.
En otro orden de ideas, se puede decir, que existe una teora econmica muy
difundida, la cual analiza la actividad financiera del Estado, a la luz de la tesis de la
utilidad marginal. Segn ella, la riqueza de los contribuyentes debe ser gravada por
el impuesto slo cuando su erogacin sea ms ventajosa para los gastos pblicos que
para el empleo que el contribuyente podra hacer de ella por su cuenta para satisfacer
sus necesidades. El Estado debe tratar que la distribucin de la riqueza se efecte de
manera tal, que la utilidad marginal de la riqueza sea la misma en todos los empleos,
entendindose por utilidad marginal, la utilidad de la riqueza que satisface la ltima
dosis de cualquier necesidad pblica o privada.
Por ltimo, cabe mencionar dentro del grupo de las teoras econmicas, aqulla que
habla del Estado Cooperativo. Esta explica que en la medida en que el Estado
contribuye a la creacin de riqueza colectiva (bienes pblicos) mediante la
172 y 173 de esta ley, seala sobre la competencia del municipio en cuanto al
impuesto sobre inmuebles urbanos.
Artculo 172. Es competencia de los municipios la fiscalizacin,
gestin y recaudacin de sus tributos propios, sin perjuicio de las
delegaciones que puedan otorgar a favor de otras entidades locales,
de los estados o de la repblica. Estas facultades no podrn ser
delegadas a particulares.
Seccin tercera: ingresos tributarios de los municipios
Subseccin primera: impuesto sobre inmuebles urbanos.
Artculo 173. El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda
persona que tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales,
sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin
municipal de que se trate o los beneficios de concesiones
administrativas sobre los mismos bienes.
Trminos bsicos
Autonoma: es la capacidad para darse normas a uno mismo sin influencia de
presiones externas o internas. Adems es la capacidad de valerse por s mismo.
Actividad Econmica: Toda manifestacin de produccin o comercializacin de
bienes y de prestacin de servicios dirigidos a la obtencin de beneficios econmicos.
Ej. Industrias de la construccin, comercio, calzado.
Base imponible: es el hecho generador de la obligacin, es donde se cuantifica el
tributo.
Contribuciones: aportaciones obligatorias e impersonales establecidas legalmente y
pagaderas peridicamente, para repartir entre las personas afectadas por el pago la
carga de los gastos pblicos.
contribuciones especiales
Ingresos ordinarios: son los que se forman regular y continuamente para ser
destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente
frente a los gastos ordinarios. En cuanto al estado o municipio son los que este
percibe por situado o por la recaudacin de impuestos.
Inmuebles urbanos: son aquellos bienes como casas o edificios que se encuentran
dentro de una jurisdiccin urbanstica.
Inmuebles: todos aquellos bienes, como casas o edificios que son imposibles de
trasladar, porque se encuentran adheridos a un terreno.
Misin: Segn Chiavenato, I (2002; 248) La misin de una organizacin es la razn
de su existencia. Es la finalidad o motivo de creacin de la organizacin, y a la que
debe servir.