Derecho Tributario

U
C
S
M
PROGRAMA
PROFESIONAL:
CONTABILIDAD
DELITOS TRIBUTARIOS
DERECHO
TRIBUTARIO
DELITOS TRIBUTARIOS
ESTUDIANTES:
ANDIA MUOZ, STEFANI
BOLIVAR TORRES, ANGEL
CHOQUENAIRA QUISPE, VIANCA
PHACSI ALBARRACIN, KATERIN
VALDIGLESIAS TERAN, ESTEFAN
PROFESOR:
WILLIAM FARFAN RODRIGUEZ
SEMESTRE:
AREQUIPA - 2014
U N I V E R S I D A D C ATO L I C A D E S A N TA M A R I A
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DELITOS TRIBUTARIOS
Dedicado a DIOS, a nuestro docente

con quien cada da aprendemos ms,
y a quienes estn orgullosos de
nosotros,
nuestros
padres
familiares.
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DELITOS TRIBUTARIOS
PRESENTACION
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el

Per con el fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios
y las sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el
D. L. N 813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales
contables actuales y futuros en una forma de prevencin de los
problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin de leyes
penales tributarias establecidas en la actualidad.
Dr. (c) CPCC Jorge Luis Suclla Revilla
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DELITOS TRIBUTARIOS
INTRODUCCION
Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con el
fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones
consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N 813 Ley Penal
Tributaria y as informar a los profesionales contables actuales y futuros en una
forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la
aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se describe las
modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la inhabilitacin del
ejercicio y las consecuencias accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la
comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de penas en delitos
tributarios.
El tercer captulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico establecido
en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre
el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con respecto
a lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Pblico en el
Per.
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DELITOS TRIBUTARIOS
NDICE
CAPTULO I____________________________________________________________8
DELITO TRIBUTARIO_______________________________________________________8
PROBLEMAS______________________________________________________________________9
OBJETIVOS________________________________________________________________________9
HIPTESIS GENERAL_____________________________________________________________10
HIPTESIS ESPECFICAS__________________________________________________________10
1.1. DEFINICION:_________________________________________________________10
DEFRAUDACION TRIBUTARIA_____________________________________________________11
EL DELITO DE CONTRABANDO___________________________________________________11
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:_____13

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:____________________________________13
1.3.1.1. Modalidades y Penalidades______________________________________________13
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:_________________13
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:_________________14
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:___________________________________________14
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:___________________________________15
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:____________________________________________15
DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CODIGO TRIBUTARIO________16

CAPTULO II__________________________________________________________20
DELITOS__________________________________________________________________20
2.1. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:_____________________________________20
2.2. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE
CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:_______________________________________________23
2.3. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:_____________24
2. 4. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:_________________________________________24
CAPITULO III_________________________________________________________25
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO
EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813___________________________________25
3.1. ANTECEDENTES:____________________________________________________________25
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:__26
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:______26
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:________27
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813:_27
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL
CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE:___________________________________________28
CONCLUSIONES______________________________________________________47
BIBLIOGRAFIA_______________________________________________________49
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DELITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
PROBLEMAS
El presente trabajo de investigacin se inicia debido a que se observa
deficiencia en el control tributario por parte del gobierno.
La evasin tributaria es un aspecto que debilita los ingresos fiscales en
nuestra nacin y tiene mltiples causas y consecuencias. En nuestra ciudad
podemos observar que persiste gran evasin tributaria por parte de los
contribuyentes.
Los estados del mundo no tienen la capacidad de solventar sus gastos en
salud, educacin, infraestructura de manera sustentable, ya que muchas
personas se valen de maas para no pagar tributos, entonces all aplicamos
lo que la norma nos indica la ley, con respecto a los delitos tributarios.
El propsito del presente trabajo es determinar el efecto del control de
evasin de impuestos, por otra parte
los contribuyentes poseen poca
cultura tributaria, as como los profesionales poca tica profesional.
OBJETIVOS
Objetivos Generales:
Orientar a los estudiantes de la Universidad Catlica de Santa Mara de la

Facultad de Ciencias Contables y Financieras carrera profesional de
Contabilidad sobre los delitos tributarios que existentes en nuestro pas.

Analizar los artculos, conceptos y clases de delitos tributarios, as como
las sanciones que castigan este tipo de actos.
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DELITOS TRIBUTARIOS
Objetivos Especficos:
Conocer cules son los delitos tributarios.

Indicar cul es la finalidad de los delitos tributarios.
Mencionar como se castiga estos delitos tributarios.
HIPTESIS GENERAL
La escasa prctica de la cultura tributaria y control gubernamental son factores
que inciden en la evasin tributaria en la ciudad de Arequipa
HIPTESIS ESPECFICAS
La falta de cultura tributaria afecta la recaudacin tributaria en la ciudad de
Arequipa.
El control gubernamental aplicado permitir la disminucin de evasin tributaria
en la ciudad de Arequipa.
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se
viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo
valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener
un beneficio personal o para terceros.
Los Delitos Tributarios son conductas antijurdicas previstas por ley, que se
manifiestan en las siguientes modalidades:
Defraudacin Tributaria.
Contrabando
Fabricacin y falsificacin de especies o valores fiscales.
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DELITOS TRIBUTARIOS
La defraudacin, es la accin y/o efecto de defraudar y esto significa eludir o burlar

el pago de los impuestos o contribuciones al Estado.
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Es el delito tributario en que incurre el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobras o cualquier otra forma de engao, induce a error al Fisco, del que
resulte para s o un tercero, un pago menor del tributo a expensas del derecho
fiscal a su percepcin. Incurre en defraudacin el que, mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao, intente inducir a error al
sujeto activo en la determinacin de los tributos, con el objeto de producir o
facilitar la evasin total o parcial de los mismos. Es agravante especial la
circunstancia de que la defraudacin se cometa con la participacin del funcionario
que, por razn de su cargo, intervenga o deba intervenir en el control de los
impuestos evadidos.
Los casos de defraudacin tributaria, son los siguientes:
1.- Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad, balances, planillas,
manifiestos u otros documentos: cifras, hechos o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan gravemente en la determinacin dela obligacin
tributaria.
EL DELITO DE CONTRABANDO
Es delito de lucro y persigne una finalidad patrimonial: el enriquecimiento del
contrabandista mediante la venta de mercaderas que no han abonado impuestos
y cuyo monto constituye la ventaja econmica.
El Art. 1o de la Ley de los Delitos Aduaneros, se refiere a este delito y
textualmente dice: El que eludiendo el control aduanero ingresa mercancas del
extranjero o las extrae del territorio nacional, cuyo valor sea superior a cuatro
unidades impositivas tributarias ser reprimido con pena privativa de libertad no
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DELITOS TRIBUTARIOS
menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenticinco a

setecientos treinta das multa.
Dentro de la tipificacin genrica, existen adems modalidades especficas de
contrabando que seala el Art. 2o de la Ley antes mencionada, en la siguiente
forma:
a)
El internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero, cualquiera
sea su clase burlando los controles aduaneros.

b)
Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les hayan
sido entregadas legalmente por las autoridades respectivas.

c)
Consumir, utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para
su reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los
tributos.
1.2. BASE LEGAL:
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se
deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de
que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin
Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente.
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DELITOS TRIBUTARIOS
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO

LEGISLATIVO N 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
Articulo 1
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los
tributos que establecen las leyes.
1.3.1.1. Modalidades y Penalidades

Artculo 2
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total
o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
Pena Impuesta:
No menor de 05 ni mayor de 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a
730 das multa.
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE

PENAS:
Artculo 3
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
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DELITOS TRIBUTARIOS
tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose

de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT
vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo segn sea el caso.
Pena Impuesta:
No menor de 02 ni mayor a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a
365 das multa.
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE

PENAS:
Articulo 4
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el presente artculo:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

Articulo 5
El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
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DELITOS TRIBUTARIOS
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
Pena impuesta:
No menor de 02 ni mayor de 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a
365 das multa.
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

Articulo 6
En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no
menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria.
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Articulo 17
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus
titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los
hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
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DELITOS TRIBUTARIOS
c) Disolucin de la persona jurdica.

*d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco
aos. Inciso modificado
segn el art. 2 del decreto legislativo N 1114 / Pub
05.07.2012.
DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CODIGO

TRIBUTARIO
a)
Competencia de la Justicia Penal ordinaria en materia Tributaria
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin

de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia. Para tal efecto, el Ministerio de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales,
cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de
Economa y Finanzas.
Etapas de la competencia de la Justicia Penal
La Primera Etapa corresponde a la Polica Nacional del Per, quienes intervienen
incautando los bienes muebles, formando el Atestad, el mismo que es elevado al
Ministerio Pblico.
La Segunda Etapa comienza cuando la Fiscala Provincial relaciona el Atestado
Policial, lo estudia y previa las aclaraciones, denuncia para posteriormente pasar
al Poder Judicial.
La Tercera Etapa es cuando el Juez Penal de turno, apertura el auto de
instruccin, con comparecencia o detencin de acuerdo a la gravedad de los
hechos, pone a conocimiento de la Sala Penal de turno y al Procurador General
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DELITOS TRIBUTARIOS
de la Repblica lo investigado dentro del trmino fijado, culmina, poniendo a

consideracin del Fiscal Provincial, quien emite su dictamen para posteriormente
hacer su informe el seor Juez y elevarlo a la Sala Penal correspondiente. De esta
forma termina el proceso en Primera Instancia.
La Cuarta Etapa comienza cuando la Sala Penal, pasa primeramente a la Fiscala
Superior, quien emite su Acusacin Fiscal; seguidamente es devuelto el
expediente a la Sala Penal, ste dicta el Auto de Enjuiciamiento, sealando fecha
para la Audiencia Oral, abierta, procesado y culminado la causa, se dicta
Sentencia; que puede ser con pena privativa de libertad efectiva o condicional o
puede ser absolutoria, dada esta ltima, deber ser elevada a la Corte Suprema.
De estos actos resolutivos los interesados podrn interponer dentro del trmino de
ley Recurso de Nulidad. Con este acto termina la Segunda Instancia Judicial. La
Corte Suprema de Justicia de la Repblica, lo decepciona mediante la mesa de
partes de la Sala Penal, dentro del trmino de ley, se pone a conocimiento de las
partes (si los hubiera pedido con escritos aclaratorios); una vez decepcionado el
dictamen del seor Fiscal Supremo; si hay informe oral, se indicar la fecha, sino
se resolver en esta ltima instancia, con la Resolucin de Ha lugar o No ha lugar
el Recurso de Nulidad. Terminada la accin judicial quedando como cosa juzgada.
Culmina con ello la Tercera Instancia Judicial.
a)
Cobro de la deuda y aplicacin de sanciones
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar (Art.
190 del C.T.).
Adems de las sanciones propias del orden penal en el caso de los delitos
tributarios, el delincuente debe pagar, independientemente, la deuda tributaria que
sea de su cargo en la va administrativa.
b)
Improcedencia de la Reparacin Civil
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DELITOS TRIBUTARIOS
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando
la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria

correspondiente, que es independiente a la sancin penal (Art. 191 del C.T).
Lo que expresa el citado artculo, nos demuestra que en los delitos tributarios el
resarcimiento presenta caractersticas propias y especiales. Y la naturaleza del
resarcimiento principalmente de carcter pecuniario; se persigue el cobro de los
tributos evadidos o defraudados , lo cual corresponde a la Administracin
Tributaria; pero en el campo procesal penal interesa esencialmente la sancin
dineraria para indemnizar al Estado por el agravio inferido. Asimismo, se infiere de
la norma, que la deuda tributaria pagada en la va administrativa, ms sanciones
e intereses, libera del pago de reparacin civil en el proceso penal. Pero si no se
paga antes de la condena, el Tribunal debe ordenar el pago de reparacin civil
independientemente de lo que suceda en la va administrativa.
c)
Denuncia del Delito Tributario
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia

de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios. Los funcionarios de
la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos
que presumiblemente constituyan delito tributario, estn obligados a informar de
su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
d)
Facultad para denunciar otros delitos
Al respecto, la Administracin Tributaria detenta la facultad de formular la denuncia

correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de
delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte civil, si lo estima
por conveniente (Art. 193 del C.T.).
e)
Informes de peritos
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DELITOS TRIBUTARIOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT , que realizaron
la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo
efecto legal, el valor de Informe de parte (Art. 194 del C.T.).
Esto tiene su explicacin, ya que el espritu de la norma se centra en evitar que
los funcionarios de la SUNAT que han elaborado los informes tcnicos, al no tener
la calidad de peritos, sean lucrados en los procesos penales como testigos,
teniendo que responder a preguntas ajenas a su calidad de especialista contable ,
y vindose en la imperiosa obligacin de ratificarse en lo expuesto ,aun cuando
sus informes son el sustento de actos administrativos debidamente autorizados
por las instancias correspondientes, los mismos que no pueden ser enervados por
simples declaraciones.
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DELITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO II
DELITOS
2. ARTCULO 189.- JUSTICIA PENAL

Le corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin
de las penas. La norma establece as mismo que la administracin podr formular
denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que configuren delito tributario
quedando comprometida a colaborar con el juzgamiento en lo concerniente a su
especialidad, debe mencionarse tambin que muchos de los casos de
defraudacin tributaria se encuentran pendientes de resolucin en el poder
judicial.
2.1. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin
de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano
Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin
con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas
constitutivas de delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que
se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades
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DELITOS TRIBUTARIOS
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda

tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en
su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el
tributo, los intereses y las multas.
ARTCULO 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
ARTCULO 191.- REPARACIN CIVIL:
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin
Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que
es independiente a la sancin penal.
ARTCULO 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O
ADUANERO
Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el
5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes
a la fecha de su publicacin.
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia
de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el
ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia
a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
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DELITOS TRIBUTARIOS
La Administracin
Tributaria,
cuando
en
el
curso
de
sus
actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito tributario

y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio
Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o
verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de
notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto de
Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento,
el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin del proceso penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala
Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones
judiciales, informe de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez
que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso."
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el
5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes
a la fecha de su publicacin.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se
considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
en parte civil.
ARTCULO 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS
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DELITOS TRIBUTARIOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos

que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.
ARTCULO 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
2.2. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA

Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican
las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al
30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin
que de ella realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser
no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de
acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin
ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los
importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente
respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn
corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del
delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.
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DELITOS TRIBUTARIOS
2.3. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS

TRIBUTARIOS:
Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley
27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a
los partcipes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional
considerase que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por
ltimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10
aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.
2. 4. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la
forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la reduccin
de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin
de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser partcipe del hecho
delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo
contrario.
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DELITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR

PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO
LEGISLATIVO N 813
3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de
Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de
1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer
que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones correspondientes al Delito
Tributario y establece la diferenciacin con el Delito Financiero y con el Delito
Administrativo, as como la responsabilidad del Contador Pblico frente a todos
stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la
necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el
artculo 5to. Involucra al Contador Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento
por parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o
administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que
acarrea sanciones para quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en
el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la
categora de infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere
del elemento dolo o malicia adems de su juzgamiento estar a cargo de los
tribunales ordinarios en contraposicin a las simples contravenciones o
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DELITOS TRIBUTARIOS
infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su

aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs
de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo
para su configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813
actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin
Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada
delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales
an estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias
a las que se puede acceder.
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA

INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:
Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y
mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

INDEPENDIENTE:
El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su
actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no
conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su
labor contable. Indudablemente dad su independencia, en al realizacin de su
funcin, el contador puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo
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DELITOS TRIBUTARIOS
probar la inexistencia del dolo y la falta de vinculo laboral con los autores o
coinculpados.
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

DEPNDIENTE:
Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o
informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de
trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin financiera
o contable. Definitivamente esta accin le trae conflictos laborales con su
empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa estipulada en el D.S.
N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta
el despido.
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar
el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los
profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador, y
la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin por despido arbitrario
y no la reposicin.
En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del
pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico
cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente.
Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Publico
como autor del delito contable.
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO

LEGISLATIVO N 813:
El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la
existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la tributacin,
lasa mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una lesin al
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DELITOS TRIBUTARIOS
proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurdico protegido,

pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del incumplimiento
de normas contables bsicas, Dando de esta manera una penalidad a los
Contadores Pblicos como participes o coinculpados si se ha obtenido una
obtencin de ganancia personal, realizndolo dolosamente y con conciencia de
acto.
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y

ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION
CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesin
contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a
los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica
socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito
con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las
Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas
Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y
sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Pblicos.
EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA INFRACCIN
TRIBUTARIA?
Cuando se menciona el trmino Delito Tributario no encontramos dentro del
campo de lo que se denomina ilcito tributario. Para poder realizar una distincin
entre lo que se entiende por infraccin y lo que es delito tributario, tomaremos en
cuenta los siguientes componentes:
(i) gravedad del hecho ilcito;
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DELITOS TRIBUTARIOS
(ii) culpabilidad;
(iii) inters protegido;
(iv) naturaleza de la sancin;
(v) entidad que sanciona y
(Vi) base legal que lo sustenta.
GRAVEDAD DEL HECHO ILCITO
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurdica solo se utiliza en caso de
comisin de hechos ilcitos que sean calificados como graves.
Por el contrario, en el caso de la infraccin tributaria, se aprecia que esta solo
debe verificar la comisin de actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves, es
decir que no sean calificados como graves. De acuerdo a lo sealado por el texto
del artculo 164 del Cdigo Tributario es infraccin tributaria, toda accin u
omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el referido Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
CULPABILIDAD
El tema de la culpabilidad tiene relacin con la situacin en la cual se encuentra
una persona, sobre todo para ver si se le puede calificar como imputable y
responsable por los hechos que haya realizado.
Segn MACHICADO La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa. La
primera es intensin, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento la
voluntad del sujeto activo. Sin intensin o sin negligencia no hay culpabilidad, y sin
sta, no hay delito, por ser la culpabilidad elemento del delito 2.
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DELITOS TRIBUTARIOS
Para poder comprender esta figura veamos algunos ejemplos:

a. Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que acaba de retirar
del banco. Aqu el agresor acta con conocimiento y voluntad por lo que acta con
dolo, lo cual equivale a tener intencin de realizar una conducta contraria a ley.
b. Una persona que maneja un automvil al dar una curva cerrada trata de
adelantar a un bus por lo que invade un carril contrario y atropella a un peatn que
terminaba de cruzar la pista. En este caso se aprecia que la persona ha actuado
con imprudencia cuando estaba conduciendo el vehculo, por lo que la conducta
es culposa.
c. En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una patada
termina por matar al contrincante. Aqu se aprecia que la causa escapa al control
del autor, la conducta se debe a un caso fortuito 3.
Por lo anteriormente expuesto apreciamos que la culpabilidad califica como una
situacin. Si bien observamos que existe una muerte en los tres casos descritos
anteriormente las conductas no son idnticas en los casos. Depender entonces la
existencia del dolo para tomar en cuenta si se configura o no el delito.
En el caso de la infraccin, debemos precisar que no se toma en cuenta la
culpabilidad para que se configure la misma, por lo que aun existiendo el error o el
dolo, en ambas situaciones se configura la infraccin.
INTERS PROTEGIDO
Bajo la ptica del delito, se debe tomar en cuenta lo que el Estado busca proteger,
de all que resulte necesaria la figura del BIEN JURDICAMENTE TUTELADO, el
cual sera el proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, resultando
parcialmente vlida la postura de algunos autores que consideran que el bien
jurdico est representado solamente por la recaudacin tributaria 4. Ello implica
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DELITOS TRIBUTARIOS
que lo que se pretende proteger es al propio Estado dentro de su actuacin en las

Finanzas Pblicas.
En cambio, para la infraccin tributaria, el inters que se busca proteger es el de la
Administracin Tributaria.
NATURALEZA DE LA SANCIN
En este tema se debe analizar cul es la manera en la cual se impondr la
sancin. En el caso del delito la sancin consiste en una privacin de la libertad,
lo cual se refleja en la pena de crcel.
En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias pueden ser de dos
tipos: las pecuniarias que estn representadas por las multas y las no pecuniarias
que se manifiestan como el cierre de locales, el comiso de bienes, el internamiento
temporal de vehculos y la suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones y autorizaciones.
ENTIDAD SANCIONADORA
Al revisar cual sera la entidad que determina y aplica la sancin frente al hecho
ilcito, apreciamos que en el caso del delito la entidad que aplicara la sancin
sera el Poder Judicial en la sentencia condenatoria.
En el caso de las infracciones tributarias, la entidad que debe aplicar la sancin
ser la Administracin Tributaria.
BASE LEGAL
En el caso de los delitos, su regulacin se encuentra en el texto del Cdigo Penal
y las leyes especiales que regulan los ilcitos tributarios.
En cambio, en el caso de las infracciones tributarias, tanto la infraccin como la
sancin se encuentran tipificadas en el texto del Cdigo Tributario.
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DELITOS TRIBUTARIOS
EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la
evasin, entendida esta como "toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
violatorias de disposiciones legales" 5.
Conforme lo seala el maestro VILLEGAS la defraudacin fiscal requiere,
subjetivamente, la intencin deliberada de daar al fisco, y objetivamente, la
realizacin de determinados actos o maniobras tendentes a sustraer, en todo o en
parte, a la obligacin de pagar tributos. Esas maniobras estn intencionalmente
destinadas a inducir en error a la autoridad para que la falta total o parcial de pago
aparezca como legtima, y de all la mayor gravedad de esta infraccin, que se
traduce en la mayor severidad de las sanciones 6.
Segn el artculo 98 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, se
define a la defraudacin de la siguiente manera: Comete defraudacin quien
mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao, induce en
error al fisco, del cual resulte, para s o para un tercero, un enriquecimiento
indebido a expensas del derecho d aqul a la percepcin del tributo.
Coincidimos con lo sealado por VIDAL HENDERSON cuando afirma que como
para el delito tributario es necesaria la demostracin de la responsabilidad en
forma subjetiva, debe el delito tributario regularse por los principios del derecho
penal resultando indispensable para su configuracin la existencia de la intencin
dolosa del infractor, la que la Administracin debe acreditar fehacientemente al
presentar la respectiva denuncia.
BRAMONT-ARIAS TORRES seala que en esencia el delito de defraudacin
tributaria consiste en la realizacin de uno o varios actos que tengan por fin dejar
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DELITOS TRIBUTARIOS
de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en las leyes, perjudicando
el sistema de recaudacin de ingresos y realizacin del gasto pblico.
CMO
EST
REGULADO
EN
LA
LEGISLACIN
EL
DELITO
DE
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?
Esta modalidad de delito se encuentra regulada en el Ttulo I de la Ley Penal
Tributaria, especficamente en el artculo 1 de la referida norma y es considerado,
en trminos del Derecho Penal como como el tipo base, ya que rene los
elementos de la descripcin de la conducta que se pretende sancionar.
All se indica que se considera como una conducta contraria a Ley lo siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio9, engao 10, astucia 11, ardid 12 u otra forma fraudulenta 13, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. 14".
Ntese que en el presente precepto normativo se hace mencin a dos tipos de
sanciones, una relacionada con la pena privativa de la libertad que estara
representada con el confinamiento de una persona en la crcel; y la otra sancin
que sera de tipo pecuniaria, como son los llamados das-multa.
Sobre esta ltima sancin debemos consultar lo que seala el texto del artculo
41 del Cdigo penal, el cual determina que la pena de multa obliga al condenado
a
pagar
al
Estado
una
suma
de
dinero
fijada
en
das-multa.
El importe del da-multa es equivalente al ingreso promedio diario del condenado y

se determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y
dems signos exteriores de riqueza.
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DELITOS TRIBUTARIOS
El texto del artculo 43 del Cdigo Penal precisa que el importe del da-multa no
podr ser menor del veinticinco por ciento ni mayor del cincuenta por ciento del
ingreso diario del condenado cuando viva exclusivamente de su trabajo.
CULES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA?
El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito
de defraudacin tributaria. All se determina que son modalidades de defraudacin
tributaria reprimidas con la pena del artculo 41 del Cdigo Penal:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total
o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
Segn PAREDES CASTAEDA esta primera modalidad prev dos posibilidades:
La ocultacin de bienes, ingresos o rentas (activos) del contribuyente y la
declaracin de deudas inexistentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir la
capacidad impositiva del contribuyente y como consecuencia reducir o anular el
monto del impuesto a pagar16.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.
Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin o
percepcin, el agente no cumple con entregarlo al Estado, por tanto, el nico
requisito es el primer caso retencin es que el dinero retenido haya sido
efectivamente descontado, y, en el segundo, que se haya recibido 16.
TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
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DELITOS TRIBUTARIOS
Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un delito tenga
una penalidad menor que el tipo base.
Esta situacin se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el artculo 1
de la Ley Penal Tributaria y por las modalidades descritas en puntos anteriores se
deja de pagar al fisco tributos por un monto que no exceda de las cinco (5)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT), conforme a un periodo de tiempo que
describiremos a continuacin:
El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante la realizacin
de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de
pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Coincidimos con PAREDES CASTAEDA al manifestar que esta atenuacin
responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter
econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdico
penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento
del sujeto activo. Se prev as un tipo atenuado en funcin del perjuicio
econmico18.
TIPO AGRAVADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
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DELITOS TRIBUTARIOS
Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un

delito aumente con referencia al tipo base. Aqu normalmente estaran
involucrados conceptos como alevosa, premeditacin, ventaja, entre otros
supuestos.
El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria,
conforme se desarrollan a continuacin:
El mencionado artculo precisa que la defraudacin tributaria ser reprimida con
pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con
730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando se
presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito
fiscal,
compensaciones,
devoluciones,
beneficios
incentivos
tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
LA INHABILITACIN EN EL EJERCICIO PROFESIONAL
Existe una pena anexa a la impuesta en el delito de defraudacin tributaria, la cual
se determina en el texto del artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, la cual
determina que en los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.
QUIN EJERCE LA ACCIN PENAL?
En el Ttulo II de la Ley Penal Tributaria se regula la figura de la Accin Penal,
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DELITOS TRIBUTARIOS
especficamente el texto del artculo 7 determina el requisito de la procedibilidad,

precisando que:
1. El Ministerio Pblico 19, en los casos de delito tributario, dispondr la
formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano
Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal
en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben
contar con la participacin especializada del rgano Administrador del Tributo.
INVESTIGACIN Y PROMOCIN DE LA ACCIN PENAL
De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 8 de la Ley penal tributaria se
regula el proceso de la investigacin y promocin de la accin penal,
considerndose como reglas las siguientes:
1. El rgano Administrador del Tributo 20 cuando, en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito
tributario, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de
continuar con el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano
Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, podr ordenar
la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o realizarlas por s
mismo. En cualquier momento, podr ordenar al rgano Administrador del Tributo
le remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por s
mismo o por la Polica las dems investigaciones a que hubiere lugar.
OBLIGACIN DE INFORMAR A LA SUNAT CUANDO SE PRESUMA LA
COMISIN DEL DELITO TRIBUTARIO
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DELITOS TRIBUTARIOS
En el texto del artculo 9 de la Ley Penal Tributaria se determina que la Autoridad

Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del
delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que corresponda,
debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en los Artculos 7 y 8 de la mencionada Ley y que fueron desarrollados
en los puntos anteriores.
LA CAUCIN
En el ttulo III de la Ley Penal tributaria se determina la figura de la Caucin
aplicable al delito de defraudacin tributaria. De esta manera el texto del artculo
10 de la Ley Penal Tributaria considera que en los casos de delito de
defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala
Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber imponer al autor
la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 de la Ley Penal Tributaria, se
aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser
no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que
de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la
caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o
devuelto, de acuerdo a la estimacin que de ste realice el rgano Administrador
del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la
caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la
estimacin que de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.
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DELITOS TRIBUTARIOS
QU SUCEDE CON LA CAUCIN SI SE CONCEDE LA LIBERTAD

PROVISIONAL?
De acuerdo a lo regulado por el artculo 11 de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la
libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas
establecidas en el Artculo 10 de la mencionada norma.
CMO SE FIJA LA CAUCIN EN LOS CASOS EN QUE EXISTA MANDATO
DE COMPARECENCIA O LIBERTAD PROVISIONAL?
De acuerdo a lo sealado por el artculo 12 de la Ley Penal Tributaria, en los
casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo por
concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 de la mencionada norma, ser
el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la
denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del
Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en la Ley Penal Tributaria.
SI YA SE CUMPLI CON EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: Cmo se fija
la caucin?
Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se
haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala
Penal, segn corresponda, determinar el monto de la caucin de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las
circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
16. SI HAY VARIOS DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: Cmo se
fija la caucin?
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DELITOS TRIBUTARIOS
Segn lo dispone el artculo 14 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se

impute la comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo
dispuesto en el Artculo 10 de la mencionada norma, la caucin deber fijarse en
base al total de la deuda tributaria que corresponda.
17. SI SON VARIOS IMPUTADOS POR EL DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA: Cmo se fija la caucin?
Segn lo dispone el artculo 15 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que sean
varios los imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o
la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%)
de la caucin que corresponde al autor.
En concordancia con lo antes mencionado el texto del artculo 16 de la
mencionada norma determina que en los casos que sean varios imputados, los
autores respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin
determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los partcipes.
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
El Ttulo IV de la Ley Penal Tributaria regula las consecuencias accesorias que se
imponen junto con la pena. De este modo, el texto del artculo 17 de la Ley Penal
tributaria precisa que si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la
organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de
sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad
de los hechos, las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en
donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
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DELITOS TRIBUTARIOS
c) Disolucin de la persona jurdica.

JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA CON
LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Sumilla RTF:06856-1-2003
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se suspende el
procedimiento de apelacin respecto a las resoluciones apeladas, por cuanto en
virtud de la Cuarta Disposicin Final del Cdigo Tributario, el rgano resolutor se
encuentra habilitado a suspender el procedimiento hasta que se cuente con la
decisin judicial sobre los hechos materia de investigacin y de probanza, lo que
resulta imprescindible para esclarecer el asunto materia de autos. En el presente
caso, el proceso penal ha sido abierto por delito de defraudacin tributaria en la
modalidad de obtencin indebida de crdito fiscal simulando la existencia de
hechos que permitan gozar del mismo, debido a que existen pruebas suficientes
que acreditan que los procesados han participado en forma directa en la creacin
de una completa cadena de comercializacin, conformando grupos de empresas a
efectos de aparentar compras y supuestos proveedores los cuales han transferido
fraudulentamente crdito fiscal a fin que la recurrente se beneficiara con la
devolucin del saldo a favor del exportador o contribuyera a formalizar la
transferencia del Impuesto General las Ventas al exportador, que finalmente se
habra beneficiado con la devolucin del referido saldo, siendo precisamente
dichos hechos los que van a ser materia de comprobacin en el mencionado
proceso penal y que adems sirven de sustento a los reparos al crdito fiscal que
constituyen materia del presente procedimiento administrativo.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca la apelada
en el extremo que la Administracin dio por extinguida la obligacin tributaria
pendiente de pago contenida en algunas resoluciones de determinacin emitidas
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DELITOS TRIBUTARIOS
por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de agosto, octubre y
diciembre de 1994, al tratarse de deudas tributarias de recuperacin onerosa, de
acuerdo con lo dispuesto en la Primera Disposicin Transitoria del D.S. N 0222000-EF, por lo que procede revocar la resolucin apelada en ese extremo. Se
acepta el desistimiento parcial. Se suspenden las apelaciones en lo dems que
contiene, dado que la Administracin informa que se ha interpuesto denuncia
penal por el delito de defraudacin tributaria en la modalidad de obtencin y
devolucin indebida de saldo a favor, as como por el delito contra la fe pblica,
contra los representantes legales y/o personas vinculadas a la recurrente en
calidad de autores y/o responsables, indicndose que los hechos imputados
corresponden a la simulacin de compras a travs de la utilizacin de facturas en
blanco emitidas por supuestos proveedores, transfiriendo de manera fraudulenta el
crdito fiscal a la recurrente, por lo que a fin de establecer si la recurrente ha
utilizado dichos comprobantes por operaciones falsas con el propsito de obtener
un crdito fiscal y gasto inexistentes, los que constituyen materia de reparo por
parte de la Administracin, resulta indispensable contar con el fallo del citado
proceso penal a efecto de dilucidar la realidad de tales operaciones efectuadas,
consecuentemente procede la Administracin devuelva los actuados una vez que
culmine dicho proceso, adjuntando copia certificada de la sentencia para que este
Tribunal emita pronunciamiento definitivo, ello en atencin al artculo 13 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial - D.S. N 017-93-JUS, en concordancia con la Cuarta
Disposicin Final del TUO del Cdigo Tributario - D.S. N 135-99-EF.
Se suspende el procedimiento. La Administracin informa que el Presidente del
Directorio y Gerente General de la recurrente, se encuentra procesado por el delito
de defraudacin tributaria. Los hechos y conductas descritos en la citada
denuncia, se encuentran vinculados a la conformacin por parte de la recurrente
de una cadena de comercializacin con diversas empresas que actuaban como
supuestas proveedoras a fin que se le transfiriera montos elevados de crdito
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DELITOS TRIBUTARIOS
fiscal sustentado en operaciones no reales, favorecindose indebidamente con el

saldo a favor del exportador. Se seala que la Cuarta Disposicin Final del TUO
del Cdigo Tributario - D.S. N 135-99-EF, precisa que a los procedimientos
tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley Orgnica del
Poder Judicial, excepto cuando surja una cuestin contenciosa que de no
decidirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir pronunciamiento en la
va administrativa. Mediante Acuerdo de Sala Plena N 2003-20 del 23.09.03 se ha
establecido que cuando se verifique la existencia de un proceso por delito de
defraudacin tributaria contra la recurrente, este Tribunal tiene la obligacin de
emitir pronunciamiento si cuenta con los elementos necesarios para hacerlo, salvo
que para ello requiera el fallo del citado proceso penal, en cuyo caso se
suspender el procedimiento, debiendo la Administracin devolver los actuados
una vez que culmine el indicado proceso penal, adjuntado copia certificada de la
sentencia para efecto de la emisin del pronunciamiento definitivo. Verificndose
en el presente caso la existencia de un proceso penal en trmite por dicho delito y
atendiendo a que se requiere contar con el fallo del citado proceso penal a efecto
de dilucidar la realidad de las operaciones efectuadas por la recurrente, procede
que la Administracin devuelva los actuados una vez que culmine dicho proceso,
adjuntando copia certificada de la sentencia para que este Tribunal se pronuncie.
INFORME EMITIDO POR LA SUNAT SOBRE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
INFORME N 264-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta:
Si resulta aplicable el artculo 5 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, referido a la concurrencia
de acreedores, o el artculo 6 del mismo cuerpo legal, en caso de contribuyentes
incursos en procesos penales en trmite por delito de Defraudacin Tributaria, en
los cuales el juez hubiera trabado embargo para garantizar el pago de la
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DELITOS TRIBUTARIOS
reparacin civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha posterior, la Administracin

Tributaria hubiere embargado los mismos bienes dentro de un Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
- Cdigo Penal, aprobado por Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias
(en adelante, Cdigo Penal).
ANALISIS:
En principio entendemos que la consulta se encuentra referida a embargos
trabados judicialmente para garantizar el pago a favor del Estado de la
indemnizacin por daos y perjuicios causados con ocasin de la comisin de un
delito.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artculo 4 del TUO del Cdigo Tributario, el acreedor
tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
De otro lado, el artculo 5 del mencionado TUO dispone que cuando varias
entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico
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DELITOS TRIBUTARIOS
con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas

acreencias.
De la norma antes glosada, se tiene que la regla de la concurrencia es aplicable
siempre que exista ms de un acreedor tributario, y slo cuando se trate de
hacerse cobro de una deuda tributaria respecto de un mismo deudor; en cuyo
caso no existir preferencia entre los distintos acreedores tributarios, los cuales
concursarn en igualdad de condiciones, en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 92 del Cdigo Penal, la
reparacin civil se determina conjuntamente con la pena. En tanto, el artculo 93
de la citada norma establece que la reparacin comprende la restitucin del bien
o, si no es posible, el pago de su valor; y, la indemnizacin de los daos y
perjuicios.
De la norma glosada se desprende que, tratndose de un proceso penal por delito
de defraudacin tributaria, el juez puede determinar una indemnizacin por daos
y perjuicios.
Al respecto, cabe precisar que la indemnizacin por daos y perjuicios, a
diferencia del pago de la deuda tributaria, no tiene naturaleza tributaria, sino que
constituye un instrumento procesal para ejercitar dentro del proceso penal, el
derecho a la indemnizacin del dao civil causado por el hecho delictivo. "Se trata,
a fin de cuentas, de compensar los perjuicios materiales y morales, estimables
econmicamente, ocasionados por la realizacin delictiva. La indemnizacin, al fin
y al cabo, resalta Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral y, por tanto, comprende la
reparacin de los daos y perjuicios, tanto los fsicos en las personas y en las
cosas- como los morales el sufrimiento y el dolor(1)".
En ese sentido, se tiene que la indemnizacin por daos y perjuicios es de
naturaleza civil, siendo acreedor el Gobierno Central.
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DELITOS TRIBUTARIOS
3. En este orden de ideas, respecto a la indemnizacin por daos y perjuicios,

cabe indicar que, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no
tributaria, no le es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo
Tributario.
4. Por su parte, el primer prrafo del artculo 6 del TUO materia de anlisis,
seala que las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos,
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Como puede apreciarse, en el artculo antes mencionado se establece una regla
de privilegio de la deuda tributaria sobre todos los bienes del deudor, la cual se
hace efectiva a travs del ejercicio del derecho de prelacin sobre las dems
obligaciones del deudor tributario, con las excepciones que el mismo artculo
seala.
5. En ese sentido, en aplicacin del artculo 6 citado, el embargo dictado por un
Ejecutor Coactivo en un Procedimiento de Cobranza Coactiva, tendr prelacin
frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso
penal por delito de defraudacin tributaria toda vez que, como ya se ha
mencionado en los numerales precedentes, sta es una acreencia que tiene
naturaleza civil y no tributaria.
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DELITOS TRIBUTARIOS
CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la

Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario
igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley
especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho
Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha
asignado ms bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo
econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que
implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de
instituciones econmicas bsicas.
Para culminar debo de proponer
realizar la difusin de la Ley Penal
Tributaria, en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per,

Universidades, etc. A fin de concienciar a los profesionales y estudiantes
sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.
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DELITOS TRIBUTARIOS
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DELITOS TRIBUTARIOS
BIBLIOGRAFIA
http://macoar.blogspot.com/
CODIGO TRIBUTARIO
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Derecho Tributario

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U

Dedicado a DIOS, a nuestro docente

Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el

Dr. (c) CPCC Jorge Luis Suclla Revilla

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:_____13

DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CODIGO TRIBUTARIO________16

los contribuyentes poseen poca

cultura tributaria, as como los profesionales poca tica profesional.

Orientar a los estudiantes de la Universidad Catlica de Santa Mara de la

Contabilidad sobre los delitos tributarios que existentes en nuestro pas.

Conocer cules son los delitos tributarios.

La defraudacin, es la accin y/o efecto de defraudar y esto significa eludir o burlar

menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenticinco a

El internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero, cualquiera

sea su clase burlando los controles aduaneros.

sido entregadas legalmente por las autoridades respectivas.

Consumir, utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

1.3.1.1. Modalidades y Penalidades

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE

tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

c) Disolucin de la persona jurdica.

segn el art. 2 del decreto legislativo N 1114 / Pub

DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CODIGO

Competencia de la Justicia Penal ordinaria en materia Tributaria

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin

de la Repblica lo investigado dentro del trmino fijado, culmina, poniendo a

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2. ARTCULO 189.- JUSTICIA PENAL

2.1. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda

administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito tributario

ARTCULO 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos

2.2. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA

2.3. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS

2. 4. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR

infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA

3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO

proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurdico protegido,

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y

Para poder comprender esta figura veamos algunos ejemplos:

que lo que se pretende proteger es al propio Estado dentro de su actuacin en las

EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

El importe del da-multa es equivalente al ingreso promedio diario del condenado y

Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un