IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

1. INTRODUCCION:
El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados
bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidades es desincentivar el
consumo de productos que generan externalidades negativas en el orden individual,
social y medioambiental, como, por ejemplo: las bebidas alcohlicas, cigarrillos y
combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor
capacidad contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o de lujo, como por
ejemplo la adquisicin de vehculos automviles nuevos, agua embotellada, bebidas
rehidratantes, energticas, entre otras.
2. OPERACIONES GRAVADAS- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
2.1. OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A
del apndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos
Para efectos del presente impuesto el artculo 51 de la Ley del IGV y ISC, seala
que se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el Artculo 3 de la
citada norma.
Al respecto el artculo 3 seala. que se entiende por venta a todo acto por el que
se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que
se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
2.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
De acuerdo con lo establecido por el artculo 52 de la Ley del IGV e ISC, la
obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el
Impuesto General a las Ventas sealadas en el artculo 4 de la citada norma.
Asimismo, para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se
origina al momento en que se percibe el ingreso.
3. SUJETOS DEL IMPUESTO:
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las
ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,

d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y

apuestas, a que se refiere el inciso c) del artculo 50 de la Ley del IGV e ISC.
Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 54 de la Ley
del IGV e ISC se entiende por productor a la persona que acte en la ltima fase del
proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto,
aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por
terceros.
De otro lado el citado artculo, seala los siguientes supuestos de vinculacin
econmica:
a) Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera.
b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del
capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.
d) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
e) el productor o importador venda a una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.
f) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta
las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses
Asimismo, es preciso considerar lo sealado por el Reglamento con relacin a los
sujetos del impuesto:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1) Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2) El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego
por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar
entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por
encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a
quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto
el que encarg fabricar como el que fabric el bien.
a.3) Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por
ellos, especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

a.4) Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o

fabricante.
b) En las importaciones:
Las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte
la importacin
c) En los juegos de azar y apuestas
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de los juegos de azar
y apuestas
4. DETERMINACIN DEL IMPUESTO:
En virtud de los tres sistemas para la determinacin del impuesto, la base imponible
estar constituida por:
a) En el Sistema al Valor:

b) En el Sistema Especfico:
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
c) En el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico:
Por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la
del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser
considerado a tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o
producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el

importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o

directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
5. DECLARACIN Y PAGO:
El plazo para la declaracin y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y sujetos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el
cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo al ltimo dgito del RUC, y
se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N 615 versin 2.8, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 394-2014/SUNAT publicado el 03 de enero de
2015.
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y
pagado en la misma forma y oportunidad que el artculo 32 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e ISC.
Al respecto el citado artculo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones
ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
6. CASO PRACTICOS:
a) La empresa HUANUQUEO SAC SE dedicada a la fabricacin de vinos y
similares, el da14/02/2005 desea saber cunto tiene que pagar como pago a
cuenta del ISC por la semana comprendida del 13/02/2011 al 19/02/2011; si se
sabe que durante la semana comprendida del 06/02/2011 al 12/02/2011, realiz
ventas afectas al ISC por un valor de venta de S/. 150.000.00 (ciento cincuenta
mil y 00/100 nuevos soles). El pago a cuenta deber realizarse hasta el
segundo da hbil de cada semana es decir el 15/02/2011.
DESARROLLO:
1) Para realizar el pago a cuenta de la semana 13/02/2005 al 15/02/2005 se
tomar como referencia un monto equivalente al 80% del ISC aplicable a
las operaciones efectuadas en la semana anterior; es decir de la semana
comprendida del 06/02/2011 al 12/02/2011.
Valor de ventas afectas al ISC | S/.150 000.00 |
ISC 20% del Valor de Venta de (150.000.00) | S/.30 000.00 |
IGV 18% del Valor de Venta ms ISC (175.500.00) | S/.32 400.00 |
Precio de Venta | S/.21 2400.00 |
2) Los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores o importadores de vinos, vermuts, sidra, entre otros, que se
realizan el segundo da hbil de cada semana corresponden a dicha
semana.
3) El pago a cuenta que se realice el da 14 15 corresponder a la semana
comprendida entre el 13/02/2011 al 19/02/2011; para lo cual se tomar
como referencia un monto equivalente al 80% del impuesto
correspondiente a las operaciones realizadas en la semana anterior a la
que corresponde al pago
4) El 80% del impuesto selectivo correspondiente a las operaciones realizadas
en la semana anterior a la que corresponde al pago es el siguiente:
El 80% del 20% del valor de venta de la semana comprendida del
06/02/2011 al12/02/2011; es decir 20% de 150 000.00. (30 000.00).

El pago a cuenta es el 80% de S/. 30 000.00 nuevos soles; es decir el pago

a cuenta es de S/. 24 000.00 nuevos soles
b) LA DEVOLUCION DEL ISC A LOS TRANSPORTISTAS DE PASAJEROS Y/O
DECARGA
La empresa Transporte Ideal S.A.C. que se dedica al servicio de transporte
terrestre interprovincial pblico de pasajeros y cuenta con la autorizacin del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios,
durante los meses de julio, agosto y setiembre de 2010 ha realizado
adquisiciones de petrleo disel a sujetos gravados con el Impuesto Selectivo
al Consumo y la suma total de dicho impuesto por las adquisiciones realizadas
ascienden a S/.1 5,800 por el mes de julio, S/.1 7,200 por el mes de agosto y
S/.1 6,800 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de
compras debidamente desglosados al haberse adquirido al productor.
Asimismo, los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de
transporte son los siguientes:
Mes | S/. |
Julio | 85,000.00 |
Agosto | 93,000.00 |
Setiembre | 89,500.00 |
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al
Consumo por los meses de julio a setiembre de 2010.
SOLUCIN:
1) Determinamos el 30% del ISC traslado en las adquisiciones:
MES | ISC | 30% |
JULIO | 15800 | 4740 |
AGOSTO | 17200 | 5160 |
SETIEMBRE | 16800 | 5040 |
2) Determinamos el lmite a aplicar:
MES | INGR. | COEF. | ESTIM. DE PARTIC. | % DE PARTIC.* | MONTO
DEL % DEPARTIC. | LMITE 30% DEL MONTODE PARTIC. |
JULIO | 85000 | 0.356 | 30260 | 34% | 10288.4 | 3086.52 | AGOSTO | 93000
| 0.356 | 33108 | 34% | 11256.72 | 3377.016 |
SETIEMBRE | 89500 | 0.356 | 31862 | 34% | 10833.08 | 3249.924 |
* % hipottico, al cierre de esta edicin an no se haba publicado la
Resolucin de la Sunat que estableciera el porcentaje.
3) Determinamos el monto a devolver
MES | 30% DEL ISC DE LAS COMPRAS DIESEL | LMITE MXIMO |
DEVOLUCIN
|JULIO | 4740 | 3086.52 | 3086.52 |
AGOSTO | 5160 | 3377.016 | 3377.016 |
SETIEMBRE | 5040 | 3249.924 | 3249.924 |
TOTAL | | | 9713.46 |
El monto a devolver ser de S/.9 714; la diferencia no se puede arrastrar ni
devolver en los meses posteriores.4. Llenar el formulario 4959; que es la
solicitud de devolucin
c) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LA IMPORTACIN DE VINOS
La empresa AGRO TACNA S.R.L. es importadora de vinos de uva, iniciando
sus actividades durante el mes de junio del 2012. al respecto, durante dicho
periodo ha efectuado la venta de 5000 botellas de vino a un distribuidor de la

ciudad de lima. Nos consultan acerca del clculo del ISC que le corresponde
pagar, considerando que el valor de cada botella es de s/. 14.00.
SOLUCION:
1) En principio tenemos que considerar que el bien denominado Vino de
Uva se encuentra dentro del Literal A del Apndice IV.
ISC (Sistema al Valor) = Base Imponible x Tasa
2) En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por la empresa AGRO TACNA
S.R.L tenemos la siguiente informacin.
Volumen de botellas l 5000 UNIDADES
Valor de venta por unidad | S/.14.00
Base imponible I S/. 70000
3) Finalmente, el impuesto que corresponder abonar a la empresa (AGRO
ICA S.R.L , ser de:
ISC I Base Imponible x Tasa
ISC I S/. 70000 x 20
ISC S/.14000
ENFOQUE CONTABLE:
CTA
12

40

70

DENOMINACION
DEBE
HABER
CUENTAS
POR
COBRAR 99,120.00
COMERCIALES - TERCEROS
121 facturas por cobrar
TRIBU. Y APORTES AL SIST. DE
29,120.00
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV - CUENTA PROPIA
15,120.00
4012 IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO 14,000.00
VENTAS
70,000.00
7011
MERCADERIAS
MANUFACTURADAS
POR LA IMPORTACION DE 5000 BOTELLAS DE VINO

7. NORMAS LEGALES
a) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el DECRETO SUPREMO N 055-99-EF y
normas modificatorias.
b) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo aprobado por el DECRETO SUPREMO N 29-94-EF y normas
modificatorias.
c) Resolucin de Superintendencia N 236-2013/SUNAT de fecha 31 de julio de
2013: Se aprueba nueva versin del programa de declaracin telemtica del
Impuesto Selectivo al Consumo.
d) Resolucin de Superintendencia N 394-2014/SUNAT publicado el 03 de enero
de 2015: Se aprueba nueva versin del programa de declaracin telemtica del
Impuesto Selectivo al Consumo.