INFORMACION FINANCIERA II

Norma Internacional de Contabilidad 38 (Activos Intangibles)

1.- Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe
en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre
estos activos.

2.-Definicion
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que se
especifican a continuacin:
Amortizacin
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible
durante los aos de su vida til.
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de
situacin financiera, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas
por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
Costo
Es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de
la contraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su
adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese
activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos
especficos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Desarrollo
Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de
materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.

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Valor especfico para una entidad
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien
de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable
Es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin no forzada entre participantes del mercado en la fecha
de medicin. (Vase la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable.)
Una prdida por deterioro
Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Un activo intangible
Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que
se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Investigacin
Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener
nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Valor residual de un activo intangible
Es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su
disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su disposicin,
si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.

3.-Activo Identificable
La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para
poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de
negocios es un activo que representa los beneficios econmicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn
identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios
econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables
adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento en los estados financieros.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de
que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o

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(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad
o de otros derechos y obligaciones.

Caso prctico: MANTENIMIENTO DE UNA PGINA WEB

La empresa FLORERAS DEL PER
S.A.C. dedicada a la venta de flores,
tiene
una
pgina
web
(www.flores.com.pe) a travs de la cual
recibe pedidos de flores para que sean
entregadas a domicilio. En relacin a
ello, nos comentan que a fin de hacer
frente a las prximas fiestas de fin de
ao, ha contratado a la empresa HELP
WEB S.A.C. para que efecte el
mantenimiento de la citada pgina web.
Sobre el particular, nos piden el
tratamiento contable que corresponde a
esta operacin, considerando que el
valor del servicio es de S/. 3,000 ms
IGV
Solucin:
Una de las fases que comprenden la
construccin de pginas web es aquella
referida a la operatividad de dicha
pgina, la que comprende entre otros el
mantenimiento.
En ese sentido, en relacin al tratamiento
que corresponde a los desembolsos
incurridos en el mantenimiento de una
pgina web, debemos comentar que los
mismos debern ser tratados como
gastos a medida que se incurren. Siendo
as, en el caso expuesto por la empresa
FLORERAS DEL PER S.A.C. el
tratamiento a considerar por el mantenimiento de su pgina web sera el siguient

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Reconocimiento y medicin

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, que la entidad,

demuestre que el elemento en cuestin cumple:
(a) Cumpla la definicin de activo Intangible y
(b) Cumple con el criterio de reconocimiento. El requerimiento se aplicar a los
costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo
intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para
aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de
activo intangible cuando:
(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad
y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad
o de otros derechos u obligaciones.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera
satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinacin de negocios.
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.

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El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto.
Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un
activo intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su
valor razonable en la fecha de adquisicin.
Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el
valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios
se darn cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y
adems:
(a) no sea separable; o
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de
intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor
razonable dependa de variables que no se pueden medir.
Otros activos intangibles generados internamente
La plusvala (el sobreprecio) generada internamente no se reconocer como un
activo. No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la
fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o
en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern
como gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar
todos los extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de
forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o
venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

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(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o
para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la
utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.

Prohibicin
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes,
Costos de iniciacin, Costos de capacitacin, publicidad y promocin, gastos de
reasignacin y reorganizacin, u otras partidas similares pero ojo! que se hayan
generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del (la medicin
inicial), ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el
elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, (establecidas en
relacin con las condiciones necesarias para ser activo y para ser reconocido,
como el reconocimiento por desarrollo) .
Se prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos. Los desembolsos realizados sobre una
partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a
menos que se d una de las siguientes circunstancias:
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de
reconocimiento o
(b) La partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda
ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el
costo de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al
plusvala (sobreprecio) comprada en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3
Combinaciones de Negocios).

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Medicin posterior al reconocimiento

La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de

revaluacin Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin,
todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se
contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado
activo para esa clase de activos.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el
importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar
por referencia a un mercado activo.
Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente
del que podra determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes
condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
(c) los precios estn disponibles para el pblico.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como
consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una
cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el
incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que
suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que
fue reconocida previamente en resultados.

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Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia
de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo.
No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra
cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el
mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda del saldo de la citada
cuenta de supervit de revaluacin.