Mrcio Herescu Fleury

Matrcula 0411887
Monografia Direito PUC-Rio
Perodo 2010.1

PUC
DEPARTAMENTO DE DIREITO

O SIMPLES NACIONAL E O ESTATUTO NACIONAL

DA MICROEMPRESA E DA EMPRESA DE
PEQUENO PORTE
por

MRCIO HERESCU FLEURY

ORIENTADOR: LAURO DA GAMA E SOUZA JNIOR

2010.1

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DO RIO DE JANEIRO

RUA MARQUS DE SO VICENTE, 225 - CEP 22453-900
RIO DE JANEIRO BRASIL

O SIMPLES NACIONAL E O ESTATUTO NACIONAL

DA MICROEMPRESA E DA EMPRESA DE
PEQUENO PORTE
por
MRCIO HERESCU FLEURY

Monografia
apresentada
ao
Departamento de Direito da Pontifcia
Universidade Catlica do Rio de
Janeiro (PUC-Rio) como requisito
parcial para a obteno do ttulo de
Bacharel em Direito.

Orientador: LAURO DA GAMA E SOUZA JNIOR

2010.1

Resumo
O presente trabalho tem como objetivo resumir e explicar os
fundamentos e os principais aspectos do Estatuto Nacional da
Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, particularmente no que diz
respeito ao regime simplificado de tributao por ele introduzido, o Simples
Nacional, bem como expor alguns dos benefcios trazidos pela legislao.
A bibliografia sobre a matria ainda muito reduzida e, dada a
abrangncia e a originalidade do novo regime, muitos contribuintes, agentes
pblicos e at especialistas ainda tm dvidas sobre o funcionamento do
Simples Nacional e sobre os benefcios do novo Estatuto. Isto torna
importante empreender estudos sobre as normas tendentes a simplificar as
obrigaes das empresas e seu alcance prtico.
Para melhor expor o objeto deste trabalho, a monografia foi dividida
em duas partes. A primeira apresenta os antecedentes histricos que
levaram edio do Estatuto, bem como os aspectos gerais do regime do
Simples Nacional. A segunda analisa os aspectos que influenciam
diretamente a situao dos contribuintes includos no regime e faz, a ttulo
de exemplo, uma rpida anlise da situao das Micro e Pequenas Empresas
no Municpio do Rio de Janeiro, bem como dos impactos resultantes na
arrecadao municipal.

PALAVRAS-CHAVE
Micro e Pequenas Empresas Tratamento Diferenciado Simplificao

SUMRIO
RESUMO

LISTA DE ABREVIAES

INTRODUO

PARTE I

Captulo 1 Origens e antecedentes histricos

1.1 As MPE e o Sistema Tributrio Nacional
1.2 As MPE na Constituio Federal
1.3 Regimes anteriores ao Simples Nacional

7
7
11
15

Captulo 2 Aspectos gerais do Simples Nacional

2.1 Coordenao e regulamentao do sistema
2.2 Tributos abrangidos pelo Simples Nacional
2.3 O conceito de micro e pequena empresa
2.4 Vedaes ao ingresso no sistema
2.5 Requisitos para o ingresso no sistema
2.6 Excluso do sistema
2.7 Fiscalizao e penalidades
2.8 Processo Judicial

17
17
18
20
21
23
24
25
27

PARTE II

28

Captulo 3 Efeitos do novo regime para os contribuintes

3.1 Clculo e recolhimento dos tributos
3.2 Obrigaes acessrias
3.3 O microempreendedor individual
3.4 Unificao dos cadastros e simplificao do registro
3.5 Normas empresariais e benefcios extrafiscais

28
28
31
33
34
36

Captulo 4 As MPE no Municpio do Rio de Janeiro

4.1 Antecedentes histricos na legislao municipal
4.2 Regulamentao do sistema no Municpio
4.3 Cadastro e fiscalizao das empresas
4.4 Efeitos prticos na arrecadao municipal

39
39
41
42
44

CONCLUSO

46

BIBLIOGRAFIA

49

Lista de Abreviaes
ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
CGSN Comit Gestor do Simples Nacional
CNPJ Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
CPP Contribuio Previdenciria Patronal
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
EC Emenda Constitucional
EPP Empresa(s) de Pequeno Porte
ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
LC Lei Complementar
LG Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas
ME Microempresa(s)
MEI Microempreendedor Individual
MPE Micro e Pequenas Empresas
MRJ Municpio do Rio de Janeiro
ORTN Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional
RFB Receita Federal do Brasil
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas

Introduo

A edio do novo Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa

de Pequeno Porte introduziu um novo paradigma no sistema de tributao
adotado no Brasil, bem como no que diz respeito ao apoio ao
empreendedorismo. H muito que se fazia necessria uma legislao
abrangente no que toca situao das Micro e Pequenas Empresas (MPE),
por sua importncia na gerao de empregos e no impulso ao crescimento
da economia. Tal legislao, embora j prevista na Constituio de 1988,
levou quinze anos para se completar.
A tributao das empresas1 costuma ser objeto de intensos debates
no cenrio poltico e na mdia nacional. Alguns defendem a manuteno e
at o aumento da atual carga tributria, a fim de dotar o Estado de meios
para cumprir seus fins essenciais. Outros preconizam a reduo da carga
como meio de aumentar a competitividade da economia nacional. O certo
que, independentemente da carga tributria propriamente dita, existe uma
tendncia, manifestada em leis editadas nas trs esferas de poder, de reduzir
o custo da tributao e do controle, isto , o custo incorrido pelas empresas
para cumprir suas obrigaes tributrias e administrativas.
Conforme ser descrito ao longo do trabalho, o Poder Pblico vem
paulatinamente se convencendo de que vantajoso tornar mais simples
alguns mecanismos de controle, principalmente no que se refere s
atividades das empresas de menor porte, pois muitas vezes o custo
administrativo do controle no compensado pela arrecadao obtida. Isso
fica mais claro ainda quando se leva em conta o custo de oportunidade, ou
1

O conceito jurdico de empresa, tradicionalmente adotado no Direito Comercial, refere-se

atividade econmica organizada com fins lucrativos, exercida pelo empresrio ou pela sociedade
empresria. Neste trabalho, no entanto, a palavra empresa ser sempre empregada na acepo
corriqueiramente utilizada, ou seja, o empresrio ou a sociedade empresria, com inscrio no
CNPJ e tratamento tributrio prprio de pessoa jurdica. As sociedades simples com finalidades
econmicas tambm podem se encaixar neste ltimo conceito de empresa. Porm, com algumas
excees, as atividades tpicas dessa espcie de sociedade no podem ser includas no regime do
Simples Nacional. Cabe lembrar ainda que o empresrio individual no pessoa jurdica
propriamente dita, mas para fins tributrios tratado como tal.

seja, a desvantagem de mobilizar recursos pblicos para o controle das

atividades dos contribuintes de menor porte.
Para alm da anlise da situao das MPE, pode-se dizer que o ponto
central deste trabalho a simplificao tributria e administrativa e suas
vantagens, do ponto de vista tanto dos contribuintes quanto do Estado.
Tambm se procura mostrar, ainda que de forma breve, a importncia da
simplificao para o funcionamento da economia como um todo, tendo em
vista o ganho geral de eficincia e a acelerao das transaes.
Vale ressaltar que no se pretende aqui fazer uma anlise detalhada
de todos os pontos da legislao relativa s MPE, tendo em vista a extenso
e a complexidade das normas em questo. Apenas traado um panorama
geral da legislao, procurando explicar seus fundamentos, seu alcance e
seus efeitos concretos.
A bibliografia relacionada foi utilizada como referncia e para estudo
dos conceitos abordados no trabalho, no havendo no presente texto
citaes diretas dos autores pesquisados. Os dados referentes arrecadao
do Municpio do Rio de Janeiro, embora de carter pblico, no esto
agrupados em nenhuma publicao especfica. Muitas das descries, das
anlises e dos dados aqui apresentados decorrem da participao em
palestras, de conversas diretas com profissionais e com pessoas ligadas
administrao do sistema, bem como da prtica profissional diria do autor
do trabalho como agente da Administrao Tributria municipal.

Parte I
Captulo 1 Origens e antecedentes histricos
1.1 As MPE e o Sistema Tributrio Nacional

O sistema tributrio brasileiro considerado um dos mais complexos

do mundo. Grande parte dessa complexidade deve-se estrutura peculiar da
federao brasileira, que se organiza em trs nveis, cada um com
autonomia para instituir e cobrar seus prprios tributos, conforme a
distribuio de competncias estabelecida pela Constituio Federal. Como
exemplo de distino em relao ao sistema federativo tripartite, temos a
cobrana do Imposto sobre o Valor Adicionado, correspondente ao ICMS e
ao ISS sobre as vendas e servios direcionados ao consumidor final,
conforme o regime adotado na Espanha: alm de atender s normas gerais
da Comunidade Europia, o imposto de carter nacional, tendo assim uma
regulao nica para todas as unidades territoriais, e possui apenas trs
alquotas imponveis, conforme a espcie de bem ou servio tributado. J no
Brasil, as empresas tiveram que conviver, durante dcadas, com diferentes
regulamentaes do ICMS e do ISS, muitas vezes conflitantes, adotadas
pelos entes tributantes.
A necessidade de distribuir, entre os trs nveis de governo, a
competncia para instituir e arrecadar tributos, bem como de atender s
finalidades previstas na Constituio, faz com que sejam cobrados
atualmente no pas seis impostos federais, trs impostos estaduais e trs
impostos municipais; trs tipos de contribuio, institudas pela Unio,
subdivididas em dezenas de contribuies especficas; uma contribuio
especfica para a iluminao pblica, de competncia dos Municpios; e
taxas especficas cobradas por cada ente tributante, conforme a atividade ou
servio ao qual dizem respeito.

Um bom exemplo das dificuldades geradas pela distribuio de

competncias o ICMS: as 27 unidades federativas que cobram esse
imposto possuem 27 legislaes diferentes, muitas vezes conflitantes entre
si, o que s vezes torna difcil definir para qual entidade devido o imposto
e quais as regras aplicveis a cada operao. Apesar de alguns convnios
interestaduais, que uniformizaram o tratamento de questes especficas,
ainda h muitas contradies no sistema, e as tentativas de se criar uma
legislao unificada para o ICMS, at agora, foram infrutferas. O ISS
tambm apresenta alguns conflitos, nos casos em que o contribuinte presta
servios em um municpio diverso daquele em que est estabelecido.
Nesses casos, no raro o contribuinte recolhe o imposto para um dos
municpios, mas autuado pela administrao tributria de outro municpio,
que entende que o imposto lhe devido.
Para uma melhor compreenso da tributao das empresas, convm
identificar os tributos que incidem diretamente sobre a atividade
empresarial. Alguns dos tributos cobrados das empresas tm finalidade
marcantemente regulatria: o caso dos impostos sobre o comrcio exterior
e do IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras), todos de competncia da
Unio. Um exemplo disso a recente instituio de uma alquota de 2% de
IOF sobre o capital externo, com o objetivo de conter a apreciao da
moeda nacional em relao ao dlar.
J os impostos sobre a propriedade e sobre a sua transmisso (IPTU,
IPVA, ITBI, ITD, ITR), bem como as taxas fundirias (cobradas dos
proprietrios de imveis) e a contribuio para a iluminao pblica, no
tm relao direta com a atividade econmica. Isto ocorre porque a base de
clculo desses tributos no proporcional ao aproveitamento econmico da
propriedade. No caso dos impostos citados, a base da tributao o valor da
propriedade em si. No caso das taxas e da contribuio, o parmetro para a
cobrana o custo dos servios prestados pelo poder pblico.

No que diz respeito tributao das empresas, portanto, existem no

pas os seguintes tributos diretamente ligados atividade empresarial:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS;
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS;
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
Contribuio para o PIS/Pasep;
Contribuio Patronal Previdenciria CPP;
Contribuies para o Sistema S pagas s entidades de servio social e
de formao profissional vinculadas categoria econmica qual pertence
a empresa contribuinte.
Contribuio Sindical Patronal;
Taxas de polcia cobradas em razo do exerccio do poder de polcia pelos
entes tributantes, conforme a atividade sujeita sua incidncia.
Alm das j citadas acima, existe uma srie de contribuies sociais
institudas pela Unio, que incidem sobre a atividade empresarial em
situaes especficas, como o caso do salrio-famlia, do salrio-educao
e outras. Vale lembrar ainda que a contribuio para o FGTS no tem
natureza de tributo, conforme reiteradas decises do STF e do STJ.
Independentemente da carga tributria propriamente dita, a
amplitude e a complexidade do sistema tributrio exigem das empresas um
alto grau de organizao, a fim de atender s exigncias fiscais e
administrativas impostas pela legislao tributria de cada ente.
Naturalmente, as MPE tm uma dificuldade muito maior de atender a tais
exigncias, uma vez que suas estruturas administrativas so de porte
modesto. A prpria organizao minimamente necessria para atender a

10

essas exigncias, incluindo as obrigaes acessrias, representa um custo

que, para as MPE, constitui uma parcela significativa de sua receita. Essa
dificuldade um dos fatores responsveis pelo elevado grau de
informalidade e pela elevada mortalidade das MPE.
O prprio ato de abrir, registrar e pr em funcionamento as empresas
apresenta dificuldades considerveis para as MPE, tendo em vista a
burocracia envolvida. Sem os benefcios institudos pelo novo Estatuto
Nacional, as exigncias federais, estaduais e municipais representam, em
mdia, entre 70 e 80 documentos e aes. O tempo mdio para abrir uma
empresa um reflexo dessa dificuldade: nos EUA, esse tempo de 5 dias;
no Ir, de 62 dias; j no Brasil, o tempo mdio, at alguns anos atrs,
chegava a 152 dias. Tambm mais difcil o processo de encerramento de
uma empresa no Brasil, j que, muitas vezes, preciso proceder baixa da
inscrio nos trs nveis de administrao fazendria, alm de consignar o
encerramento no rgo de registro competente.
A necessidade de conferir tratamento diferenciado s MPE se torna
ainda mais evidente quando se constata a sua importncia na gerao de
empregos. Segundo a pgina do SEBRAE/SP, as MPE representam 98%
das empresas e 67% das ocupaes, embora sua receita represente apenas
20% do PIB. Tambm relevante o fato de que 62% das empresas paulistas
no sobrevivem mais do que 5 anos em atividade, o que demonstra as
dificuldades enfrentadas pelas MPE. Sobre a mortalidade das micro e
pequenas empresas, cabe destacar que os registros empresariais oficiais no
captam todas as variaes, tendo em vista que muitas empresas deixam de
funcionar, mas no fazem nenhuma comunicao aos rgos oficiais de
registro ou s a fazem muito tempo depois. Alguns estudos econmicos
chegaram a constatar que 80% das microempresas brasileiras no
conseguiam passar do primeiro ano de efetivo funcionamento.

11

1.2 As MPE na Constituio Federal

A Constituio de 1988 resultou da mobilizao de diversas foras

polticas e sociais, na esteira da redemocratizao do pas. O texto final foi
produto de intensos debates, lutas e acordos entre as diferentes correntes
polticas representadas na Assemblia Nacional Constituinte. De um lado,
as foras mais esquerda procuravam estabelecer um sistema de proteo
social mais abrangente, prximo ao chamado socialismo europeu. De outro,
as foras mais conservadoras procuravam minimizar a interveno do
Estado na economia e aumentar o espao de atuao da iniciativa privada.
Desse embate resultou um texto que, a fim de estabelecer um
consenso, definiu como fundamentos bsicos da Repblica os valores
sociais do trabalho e da livre iniciativa. A Constituio estabelece uma
ordem fundada na economia de mercado, mas que tem como finalidade
ltima o bem-estar coletivo. Procurou-se estabelecer assim um equilbrio
entre os direitos fundamentais de primeira, segunda e terceira gerao, que
tambm podem ser denominados, respectivamente, direitos individuais,
direitos sociais e direitos difusos.
Essa dupla nfase revela-se tambm no artigo 170, que trata da
ordem econmica constitucional, e define como princpios bsicos, dentre
outros, a propriedade privada e a livre concorrncia, mas tambm a funo
social da propriedade e a busca do pleno emprego.
As ME e EPP possuem uma importncia fundamental na ordem
econmica nacional, justamente por serem capazes de abranger os seus dois
fatores bsicos: o trabalho humano e a livre iniciativa. Ao mesmo tempo em
que constituem manifestaes do esprito empreendedor, elas so elementos
importantes na valorizao do trabalho, inclusive porque, muitas vezes, o
trabalho pessoal dos prprios empresrios constitui um dos elementos
essenciais da empresa.

12

Por essa razo, o tratamento favorecido s MPE tambm foi includo

entre os princpios bsicos estabelecidos no artigo 170:
Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na
livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da
justia social, observados os seguintes princpios:
(...) IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas
sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas.

J na redao original, a Constituio de 1988 previa o tratamento

jurdico diferenciado, consistente na simplificao e na reduo das
obrigaes das MPE, conforme detalhado no artigo 179:
Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s
microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento
jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo
destas por meio de lei.

O benefcio constitucional s MPE foi significativamente alargado

pela EC 42/2003, que acrescentou a alnea d ao art. 146, III, prevendo que
caberia Lei Complementar definir o tratamento tributrio diferenciado s
MP e EPP. Tambm foi acrescentado ao artigo 146 o pargrafo nico, que
permitiu a instituio de um regime nico, opcional para o contribuinte, de
arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios. O pargrafo nico, com seus incisos,
delineou o que viria a ser o regime tributrio do Simples Nacional, com a
previso do recolhimento unificado e centralizado, da distribuio
incondicional das respectivas parcelas, da fiscalizao compartilhada e do
cadastro unificado. Tambm foi acrescentado o artigo 146-A, que assim
dispe:
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de
tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da
competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.

Este artigo tambm um dos fundamentos do regime do Simples

Nacional. Aqui se trata no apenas do tratamento especfico das MPE,

13

como tambm da utilizao da tributao diferenciada como instrumento de

defesa da livre concorrncia. O que se pretende com este dispositivo
possibilitar s empresas menores ingressarem no mercado e permanecerem
nele, uma vez que as grandes empresas, em funo do seu volume de
negcios, podem operar com margens menores de lucro unitrio, bem como
conseguir preos menores dos seus fornecedores. Essas e outras vantagens
comparativas poderiam inviabilizar a existncia das pequenas empresas,
bem como favorecer a formao de monoplios e oligoplios em
determinados setores. Assim, o regime diferenciado de tributao para as
MPE atende perfeitamente ao objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia.
Uma discusso interessante, que foi travada quando da promulgao
da EC 42/2003 e da elaborao da Lei Geral, dizia respeito
constitucionalidade de normas editadas pela Unio que venham a instituir
critrios obrigatrios de tributao para os Estados e Municpios. Alguns
doutrinadores

vislumbraram

nisso

uma

violao

da

autonomia

constitucional dos entes federativos, uma vez que o autogoverno, um dos

elementos fundamentais da autonomia, s se torna efetivo quando o ente
tem competncia para instituir e cobrar seus prprios tributos, ou seja,
quando existe a efetiva autonomia financeira do ente federativo. Em sentido
oposto, outros entenderam que as novas normas constitucionais relativas s
MPE, introduzidas pela EC 42/2003, vieram tornar efetivo o tratamento
favorecido previsto j no texto original, nos artigos 170, IX, e 179.
Em favor da primeira posio, poder-se-ia argumentar que o artigo
170, quando fala de tratamento favorecido s MPE, no diz respeito
especificamente ao tratamento tributrio, mas ao tratamento econmico. Ou
seja, tal dispositivo trataria da adoo de regras favorveis s MPE em
aspectos como a participao em licitaes pblicas, a contratao com o
poder pblico, a obteno de crdito e a regulao dos mercados.

14

Tambm se poderia argumentar que o artigo 179, que fala

especificamente do tratamento tributrio diferenciado, especifica os entes
federativos (a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal) que
estabelecero leis tendentes a reduzir ou eliminar as obrigaes da MPE.
Da se poderia depreender que, necessariamente, cada ente federativo teria a
incumbncia de definir, atravs de lei, as obrigaes que seriam reduzidas
ou eliminadas, conforme a competncia do ente legislante. Ou seja, a Unio
s poderia reduzir ou eliminar obrigaes relativas sua prpria
competncia administrativa e tributria.
Sem pretender analisar de forma mais profunda tal discusso,
podemos encontrar no artigo 146-A a chave para eliminar uma possvel
antinomia. A livre concorrncia, conforme o texto constitucional originrio,
um dos princpios bsicos da ordem econmica (artigo 170, IV). Como
dito anteriormente, o artigo 146-A representa a projeo desse princpio no
sistema tributrio nacional, uma vez que as normas tributrias diferenciadas
so um mecanismo essencial para assegurar a participao das empresas
menores no mercado. Ora, sem a criao de um regime tributrio nico,
compartilhado por todos os entes tributantes, no haveria como conferir
efetividade ao princpio em questo. Na verdade, a prpria multiplicidade
de normas um dos grandes obstculos enfrentados pelas empresas de
estrutura mais modesta.
Da se pode concluir que o Estatuto Nacional da Microempresa e da
Empresa de Pequeno Porte, bem como o seu correspondente suporte
constitucional construdo pela EC 42/2003, ao invs de afrontar, concretiza
os princpios constitucionais j expressos no texto originrio, no que diz
respeito aos fundamentos da ordem econmica nacional. O tratamento
diferenciado das MPE, inclusive no aspecto tributrio, um instrumento
indispensvel para a defesa da livre concorrncia e para o equilbrio dos
mercados.

15

1.3 Regimes anteriores ao Simples Nacional

At 1984, legislaes esparsas, nos trs nveis de governo,

estabeleciam alguns benefcios para as assim chamadas empresas de
reduzida receita bruta. O primeiro estatuto nacional da microempresa foi
institudo pela Lei 7.256/84. Para as empresas com receita bruta at 10 mil
ORTN, correspondentes hoje a aproximadamente 108 mil reais, e no
alcanadas pelas vedaes do seu artigo 3, a lei concedia iseno de
diversos tributos federais. A lei concedia ainda a dispensa de diversas
obrigaes burocrticas, procedimento especial de registro, simplificao de
obrigaes trabalhistas e apoio creditcio.
Logo em seguida, esse estatuto teve seu alcance ampliado pela LC
48/84, que isentava as microempresas do ICM (atual ICMS) e do ISS, mas
deixava aos Estados e Municpios a atribuio de definir o conceito de
microempresa em suas reas de atuao. Dessa forma, o nmero de
empresas que podiam usufruir dos benefcios da LC 48/84 era relativamente
baixo, pois os entes federativos, ao estabelecerem seus respectivos regimes
aplicveis s microempresas, tinham a possibilidade de estabelecer uma
srie de limitaes que restringiam bastante o universo de empresas aptas a
obter o enquadramento. Vale lembrar que, no regime constitucional ento
vigente, a lei complementar podia instituir iseno heternoma.
A Lei 8.864/94, que introduziu o conceito de Empresa de Pequeno
Porte, previsto na Constituio de 1988, estabeleceu normas de tratamento
diferenciado

simplificado

nos

campos

administrativo,

fiscal,

previdencirio, trabalhista, creditcio e de desenvolvimento empresarial. Os

efeitos tributrios dessa lei, no entanto, dependiam de regulamentao do
Poder Executivo, que nunca chegou a ser editada.
A Lei 9.841/99 instituiu o Estatuto da Microempresa e da Empresa
de Pequeno Porte, que cuidava basicamente da definio de ME e EPP e
dos requisitos para o enquadramento, alm da concesso de alguns

16

benefcios extrafiscais, principalmente no que diz respeito ao crdito e ao

desenvolvimento empresarial.
Quanto aos aspectos tributrios, fora editada a Lei 9.317/96, que
criou o Simples Federal, um regime simplificado de pagamento de impostos
e contribuies para as MPE, mas aplicvel apenas aos tributos federais.
Entre os principais benefcios da lei estavam o recolhimento de vrios
tributos em um nico documento e a simplificao das obrigaes
acessrias. O regime no abrangia a maior parte das atividades de prestao
de servios, uma vez que o artigo 9, XIII, vedava o ingresso no regime de
atividades relativas a profisses cujo exerccio depende de habilitao
profissional especfica, tal como j ocorria nas leis anteriores. A
participao dos Estados e Municpios no regime no era obrigatria, mas
era

possvel

mediante

convnio. O

regime

estabelecia

alquotas

diferenciadas para ME e EPP, conforme a faixa de receita bruta. O alcance

do Simples Federal foi ampliado pela Lei 10.034/00 e pela Lei 10.684/03,
que retiraram algumas atividades de prestao de servios do alcance da
vedao prevista no citado artigo 9, XIII.
Aps a promulgao da EC 42/2003, comearam as discusses sobre
a instituio do regime unificado para as ME e EPP. Os parmetros do
regime, como j citado, foram definidos no pargrafo nico do artigo 146,
acrescentado pela Emenda. Seguindo esses parmetros, aps intensos
debates entre as instncias representativas da administrao fazendria dos
trs nveis de governo, foi editada, em 14 de dezembro de 2006, a Lei
Complementar 123/06, que instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e
da Empresa de Pequeno Porte. As Leis Complementares 127/07 e 128/08
introduziram modificaes relevantes, que complementaram o regime e
ampliaram seu alcance, conforme ser analisado nos captulos seguintes.

Captulo 2 Aspectos gerais do Simples Nacional

2.1 Coordenao e regulamentao do sistema

A LC 123/06, tambm chamada de Lei Geral das Micro e Pequenas

Empresas (LG), previu a criao de um rgo centralizador, encarregado de
coordenar e de baixar as normas complementares necessrias ao
funcionamento do regime diferenciado de tributao, o Comit Gestor de
Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, hoje chamado
de Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), institudo pelo Decreto
6.038/07, e composto por 4 representantes da Unio, 2 dos Estados e do
Distrito Federal e 2 dos Municpios. Esse Comit, presidido e coordenado
por um dos representantes da Unio, regula os aspectos tributrios da LG.
Quanto aos demais aspectos, o rgo de coordenao o Frum
Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, alm do
Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e
da Legalizao de Empresas e Negcios.
O CGSN tambm responsvel por apreciar a necessidade de
reviso dos valores expressos em moeda na LG. At o momento, os valores
em questo continuam inalterados, tendo j sido publicada uma resoluo
do CGSN, de nmero 65/2009, que considerou no haver necessidade de
reviso.
Desde a sua criao, o CGSN j editou 73 resolues, regulando
diversos aspectos do sistema. A maior parte das resolues se refere a
alteraes de resolues anteriores. Algumas resolues dizem respeito
estrutura do CGSN e a aspectos tcnicos da administrao do sistema.
Outras se referem adoo pelos Estados e Municpios de sublimites para
efeito de clculo do ICMS e do ISS, em exerccios especficos. parte os
casos acima, as principais resolues do CGSN que, com suas alteraes,
conformam o atual sistema do Simples Nacional so:

18

04/2007 opo pelo regime do Simples Nacional.

10/2007 obrigaes acessrias das ME e EPP optantes.
11/2007 arrecadao e partilha dos tributos.
13/2007 processo de consulta tributria.
15/2007 excluso do regime do Simples Nacional.
30/2008 fiscalizao, lanamento e contencioso administrativo.
34/2008 processos judiciais relativos ao Simples Nacional.
38/2008 forma opcional de determinao da base de clculo.
39/2008 processo de restituio.
51/2008 clculo e recolhimento dos tributos devidos pelas ME e
EPP optantes (esta resoluo revogou a de n 05/2007, sem interrupo de
sua fora normativa no que diz respeito aos fatos geradores j ocorridos; a
nova resoluo passou a produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2009).
52/2008 benefcios fiscais relativos ao ICMS e ao ISS.
58/2009 Microempreendedor Individual.

2.2 Tributos abrangidos pelo Simples Nacional

De acordo com o artigo 13 da LG, o regime do Simples Nacional

abrange o recolhimento unificado, ou seja, em uma nica guia de
recolhimento, dos seguintes tributos:
1- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
2- Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
3- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
4- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS;
5- Contribuio para o PIS/PASEP;
6- Contribuio Patronal Previdenciria CPP;

19

7- Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS;

8- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS.
Os tributos acima elencados tm em comum o fato de serem
cobrados periodicamente das empresas, alm do fato de estarem
diretamente ligados atividade produtiva. No foram includos no regime
simplificado impostos sobre o patrimnio, sobre operaes financeiras,
sobre o comrcio exterior (que tm finalidade regulatria, e no
arrecadatria), sobre ganhos eventuais, alm de outras hipteses especficas
previstas na LG. Tambm no esto includas no regime geral as taxas
cobradas pelas trs esferas de governo, nos seus respectivos mbitos de
atuao. A lgica do sistema que os tributos cujos fatos geradores so
espordicos, no ligados receita operacional, no so abrangidos pelo
regime geral.
Conforme o artigo 13, 3, da LG, as MPE optantes pelo Simples
Nacional foram dispensadas das demais contribuies institudas pela
Unio, inclusive as contribuies para o sistema S e para fundos e
entidades ligadas s diversas categorias. Ainda no pacfico o
entendimento sobre a dispensa da Contribuio Sindical Patronal e do
salrio-educao, uma vez que essas contribuies no so expressamente
citadas na LG2. No entanto, ainda na vigncia do Simples Federal, a RFB,
conforme consta da Instruo Normativa 608/06, j entendia que as MPE
estavam dispensadas de tais tributos.
J o artigo 14 considerou isentos do imposto de renda os valores
distribudos aos scios das MPE, exceto quando correspondentes a aluguis,
pr-labore ou servios prestados.

3o As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam

dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as
contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao
sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio Federal, e demais entidades de servio
social autnomo.
2

20

2.3 O conceito de micro e pequena empresa

O principal critrio para definio das empresas abrangidas pelo

conceito de MPE o da receita bruta. Assim, consideram-se microempresas
aquelas com receita bruta anual de at 240 mil reais, e empresas de pequeno
porte aquelas com receita bruta anual entre 240 mil e 2 milhes e 400 mil
reais. Para fins de enquadramento na condio de ME e EPP, no se
incluem no cmputo as receitas financeiras, e deve ser considerada a soma
das receitas de todos os estabelecimentos pertencentes empresa. No caso
do ano de incio de atividade, o limite ser considerado proporcionalmente
ao nmero de meses ou frao a partir da inscrio.
Alguns estados podem optar, at o ltimo dia til do ms de outubro
de cada ano, por adotar sublimites de receita bruta anual, para efeito de
recolhimento do ICMS, com efeitos para o exerccio subseqente. Nesse
caso, o sublimite tambm valer para os Municpios correspondentes, para
efeito de recolhimento do ISS. Quando a empresa ultrapassar o respectivo
sublimite estadual (que pode ser de 1 milho e 800 mil reais ou de 1 milho
e 200 mil reais, conforme a participao do Estado no PIB nacional), ficar
impedida de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional, no
ano subseqente. Os Estados com participao no PIB igual ou superior a
5% no podero adotar sublimites de receita bruta.
Alm do critrio da receita bruta, a LG tambm previu situaes em
que as empresas no se enquadram no conceito de ME e EPP, uma vez que
tais situaes no correspondem ao esprito e ao objetivo da Lei3. Uma das

O artigo 3, 4, exclui da definio de ME e EPP as seguintes empresas:

I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede
no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia
de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra
empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 2.400.000,00;

21

principais motivaes dessas excluses evitar o planejamento tributrio,

que poderia resultar, por exemplo, na subdiviso de grandes empresas em
vrias empresas de menor porte, bem como em vrias composies
societrias que acabariam por desvirtuar o objetivo da Lei, alcanando
contribuintes cuja condio econmica no justifica a concesso de
tratamento diferenciado.

2.4 Vedaes ao ingresso no sistema

Alm das restries constantes do artigo 3, 4, no que diz respeito

ao enquadramento como ME e EPP, o artigo 17 da LG estabelece uma srie
de vedaes ao ingresso no regime do Simples Nacional. A lista de
vedaes, inicialmente, gerou algumas dvidas e polmicas, que levaram
sua alterao pela LC 128/08. Cabe destacar que, aqui, as empresas
consideradas podem ser enquadradas como ME e EPP, desde que atendam
definio do artigo 3, e usufruir dos diversos benefcios previstos na LG,
mas no podero recolher os tributos devidos na forma do regime
simplificado, por razes pertinentes Administrao Tributria.
As vedaes se destinam, principalmente, a evitar perdas
substanciais na arrecadao de determinados tributos, como a contribuio
previdenciria patronal, o IPI sobre produtos que concentram grande parte
da arrecadao desse imposto, bem como os tributos incidentes sobre
atividades de transportes, produo e distribuio de energia eltrica,
telecomunicaes, incorporao de imveis, entre outras.

V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de
caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio,
de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de
pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
X constituda sob a forma de sociedade por aes.

22

Muitas atividades de servios foram excludas da possibilidade de

optar pelo regime. Entre os motivos para isso, podemos apontar: maior
dificuldade de fiscalizar a receita; inaplicabilidade do conceito de receita
bruta para a prestao de servios, pois no h custo de mercadorias
adquiridas para a revenda; muitas empresas prestadoras de servios so,
na verdade, formas de apresentao da prpria atividade individual do
prestador de servios, e a no h gerao de empregos e nem mesmo a
empresa no sentido clssico do termo4.
Cabe ressaltar que a LG no veda a incluso das sociedades simples
no regime simplificado. Ocorre que, de um modo geral, as atividades tpicas
de sociedades simples com finalidade econmica, normalmente ligadas
prestao de servios de carter tcnico, intelectual ou de intermediao,
esto excludas do regime, com exceo de algumas atividades, conforme
4

Na forma do artigo 17, no pode optar pelo regime simplificado a ME ou EPP:

I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II que tenha scio domiciliado no exterior;
III de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
IV que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
V que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
VI que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
VII que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
VIII que exera atividade de importao de combustveis;
IX que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras,
explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 alcolicas;
2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados),
para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da
bebida para cada parte do concentrado;
4 cervejas sem lcool;
X que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso
regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou
de qualquer tipo de intermediao de negcios;
XI que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XII que realize atividade de consultoria;
XIII que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
XIV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir
prestao de servios tributados pelo ISS.

23

estabelecido no artigo 18, 5-B a 5-F. Um caso notvel o dos

escritrios de contabilidade, que tm a manuteno do enquadramento
vinculada ao cumprimento de algumas obrigaes, previstas no artigo 18,
que tm o objetivo de melhorar o funcionamento do sistema de tributao
do Simples Nacional.5
A exigncia de quitao dos dbitos tributrios e previdencirios foi
amenizada pela LC 127/07, que instituiu um parcelamento especial para
ingresso no Simples Nacional, em at 120 parcelas mensais, nos termos do
artigo 79 da LG.

2.5 Requisitos para o ingresso no sistema

Para ingressar no regime diferenciado, a pessoa jurdica deve atender

aos seguintes requisitos, de forma cumulativa:
a) estar enquadrada no conceito de ME ou de EPP;
b) estar inscrita no CNPJ e no respectivo Municpio, bem como no Estado,
se exigvel (no caso dos contribuintes do ICMS);
c) no incorrer em nenhuma das vedaes previstas no artigo 17;
d) formalizar sua opo na forma e no prazo definido na legislao.
Nos termos da Resoluo CGSN 04/2007, a opo dever ser
realizada, atravs da Internet, at o ltimo dia til do ms de janeiro, com
eficcia a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo. No caso de
5

22-B. Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas entidades

representativas de classe, devero:
I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata o art. 18-A
desta Lei Complementar e primeira declarao anual simplificada da microempresa individual,
podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convnios e
acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus
rgos vinculados;
II - fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de pesquisas
quantitativas e qualitativas relativas s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
Simples Nacional por eles atendidas;
III - promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as microempresas e
empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas.

24

incio de atividade, o prazo para realizar a opo, com efeitos j no primeiro

ano, de trinta dias aps o deferimento da ltima inscrio necessria para
o incio do funcionamento, seja ela estadual, municipal ou no CNPJ.
As empresas que j estavam enquadradas no Simples Federal,
quando do incio da vigncia do Simples Nacional, foram automaticamente
transferidas para o novo regime, desde que no incorressem nas vedaes
previstas neste.
A opo pelo regime irretratvel para todo o ano-calendrio em que
formalizada. Ou seja, a empresa s poder optar pela excluso do regime
a partir do ano subseqente. Uma vez ingressando no Simples Nacional, a
empresa permanecer nele por prazo indeterminado, no sendo preciso
renovar a opo a cada ano. A sada do regime s ocorre por opo
devidamente formalizada, por comunicao obrigatria, por excluso de
ofcio ou por deciso judicial.

2.6 Excluso do sistema

parte a excluso por deciso judicial, existem trs formas bsicas

de excluso de uma ME ou EPP do regime do Simples Nacional:
1- por opo: neste caso, a empresa, de forma espontnea, decide no
mais fazer parte do regime. A opo ter validade a partir do exerccio
seguinte, exceto quando manifestada no ms de janeiro, quando a validade
ser retroativa ao primeiro dia do exerccio.
2- por comunicao obrigatria: quando a empresa passa a incorrer
em uma das vedaes previstas no artigo 17, ou quando ultrapassa, no
exerccio anterior, o limite de receita bruta relativo EPP; a comunicao
tambm obrigatria quando a empresa, no ano de incio de atividade,
ultrapassa o limite de receita bruta relativo EPP, proporcionalmente ao
nmero de meses a partir da inscrio.

25

3- de ofcio: cabvel quando deixar de ocorrer a comunicao

obrigatria, ou quando ocorrer uma das infraes previstas nos incisos II a
XII do artigo 296. A excluso de ofcio ter efeito imediato, e impedir a
opo pelo regime do Simples Nacional nos 3 exerccios seguintes, ou nos
10 exerccios seguintes quando constatada a ocorrncia de fraude.

2.7 Fiscalizao e penalidades

A fiscalizao dos tributos relativos ao Simples Nacional

compartilhada pelas administraes tributrias da Unio e dos Estados ou
do Distrito Federal, conforme a localizao do estabelecimento, e tambm
dos Municpios, quando houver prestao de servios sujeitos ao ISS ou
ainda quando houver convnio celebrado com o respectivo Estado. O
lanamento de ofcio, inclusive no que toca s penalidades, ser efetuado
pela autoridade que realizou a fiscalizao, abrangendo todos os tributos
6

Art. 29. A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se-
quando:
I - verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
II - for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de
exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de
informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a
apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;
III - for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao
estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades
ou se encontrem bens de sua propriedade;
IV - a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
V - tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar;
VI - a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei no 9.430, de 27 de
dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VIII - houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da
movimentao financeira, inclusive bancria;
IX - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20%
(vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de
atividade;
X - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for
superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de
incio de atividade.
XI - houver descumprimento da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26 desta Lei
Complementar;
XII - omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto
pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou
contribuinte individual que lhe preste servio.

26

includos no regime, sejam ou no de competncia tributria do ente

autuante. Para evitar duplicidade de autuaes, foi estabelecido um Sistema
Eletrnico nico de Fiscalizao, no qual sero registradas as aes fiscais
relativas ao Simples Nacional, nos termos da Resoluo CGSN 30/2008. Os
entes federativos tambm so competentes para efetuar a excluso de ofcio
quando o contribuinte exercer atividades includas na sua esfera de
competncia tributria, nos termos da Resoluo CGSN 15/2008.
No caso de impugnao de lanamento ou de recurso contra a
excluso de ofcio, a competncia para o julgamento administrativo ser do
ente federativo que realizou o lanamento ou a excluso. Uma exceo a
essa regra o caso em que, sendo a empresa contribuinte tanto do ICMS
quanto do ISS, no seja possvel identificar a origem da receita omitida.
Nesse caso, ser utilizada a maior alquota prevista entre as aplicveis, a
parcela da autuao relativa quela receita ser rateada entre o estado e o
municpio correspondentes e o julgamento da eventual impugnao ser de
competncia do estado.
A principal penalidade especfica do Simples Nacional a excluso
de ofcio, j detalhada no tpico anterior. A falta de comunicao da
excluso, quando obrigatria, acarreta multa de 10% do total dos tributos
devidos no ltimo ms em que a empresa no estava sujeita excluso, no
valor mnimo de duzentos reais. No caso do MEI, a multa est fixada em
cinqenta reais. No caso de simples falta de pagamento dos valores
decorrentes do regime simplificado, os acrscimos moratrios e a multa de
ofcio seguem as regras previstas na legislao do imposto de renda, mesmo
quando o lanamento incluir o ICMS e o ISS.
No caso de falta de apresentao da declarao simplificada anual
nos prazos estabelecidos na legislao, a multa de 2% sobre o montante
total relativo ao perodo a ser declarado, multiplicado pelo nmero de
meses ou frao em atraso, no superior a 20% do montante total e no
inferior a duzentos reais. No caso do MEI, a multa mnima de cinqenta

27

reais. Esta infrao s pode ser autuada pela RFB, uma vez que, em relao
s obrigaes acessrias, a autuao de competncia da administrao
tributria junto qual a obrigao deveria ser cumprida.

2.8 Processo Judicial

Embora os Estados e Municpios sejam competentes para fazer o

lanamento em determinados casos, a cobrana judicial ser feita pela
Unio, atravs da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN). Esta
poder, entretanto, delegar aos Estados e Municpios, mediante convnio, a
competncia para inscrever em dvida ativa e cobrar judicialmente os
tributos estaduais e municipais includos no Simples Nacional.
No caso de ao movida pelo contribuinte, relativa a tributo includo
no regime ou a ato do CGSN que regulamente o Simples Nacional, o plo
passivo ser ocupado pela Unio, representada pela PGFN, exceto no caso
de mandado de segurana impetrado em face de autoridade estadual ou
municipal, ou de ao que se refira exclusivamente a tributo estadual ou
municipal.

Parte II
Captulo 3 Efeitos do novo regime para os contribuintes
3.1 Clculo e recolhimento dos tributos

Uma vez que o Simples Nacional abrange diversos tributos, diversas

espcies de atividade econmica e diversos perfis empresariais, existem
numerosas regras especficas e vrias tabelas de clculo, aplicveis s vrias
situaes possveis, conforme a atividade, o volume de receita e outras
especificidades relativas s empresas integrantes do regime. A descrio e a
explicao de todas estas situaes, bem como a apresentao de exemplos
de clculo aplicveis aos diferentes casos, demandariam um trabalho
especfico sobre a matria. Assim, este tpico apenas um resumo das
normas aplicveis ao clculo e ao recolhimento dos tributos, expondo suas
linhas gerais e destacando algumas regras de particular relevncia.
As normas relativas ao clculo esto contidas nos artigos 18 a 20 da
LG, alm das tabelas de clculo aplicveis a cada espcie de atividade
econmica, constantes dos Anexos I a V, que determinam a alquota total
aplicvel a cada tipo de receita, bem como a parcela correspondente a cada
tributo. Cabe ressaltar que as parcelas correspondentes ao ICMS e ISS
podem ser objeto de iseno ou reduo especfica pelos entes tributantes
competentes, e assim sofrero a correspondente excluso ou reduo
proporcional, quando da determinao da alquota total aplicvel. Os
Estados e Municpios tambm podem adotar valores fixos de tributao
para as microempresas com receita bruta at 120 mil reais, e esses valores
constituiro as parcelas correspondentes ao ICMS e ao ISS. Tambm sero
excludas do clculo as parcelas relativas a tributos sujeitos imunidade ou
a qualquer outra hiptese de no incidncia.

29

A multiplicidade de regras (o artigo 18, na redao inicial, continha

25 pargrafos, que j chegam atualmente a 37), de incio, levou alguns
contabilistas e tributaristas a comentarem que o Simples Nacional no era
to simples assim, pois seria difcil encontrar os valores a serem pagos e
mesmo determinar se seria vantajoso para o contribuinte optar pelo regime
diferenciado. No entanto, medida que analisamos as regras do sistema,
vemos que a questo no to complexa, pois, conforme a atividade
exercida, apenas algumas dessas regras sero aplicveis. Alm disso, cada
situao especfica prevista no regime abrange apenas uma determinada
parcela dos contribuintes.
Os tributos abrangidos pelo regime devem ser pagos em uma nica
guia, o Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), impresso
atravs do Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples
Nacional (PGDAS), disponvel apenas na Internet, no Portal do Simples
Nacional. Nesse aplicativo de clculo, as empresas optantes prestaro as
informaes necessrias apurao do valor devido no ms considerado.
Caso a ME ou EPP possua filiais, o recolhimento dever ser efetuado
atravs da matriz, e corresponder ao somatrio das receitas de todos os
estabelecimentos. Os valores devidos por responsabilidade tributria sero
recolhidos diretamente ao ente tributante, no sendo includos no clculo do
valor a ser recolhido atravs do DAS.
At o ms de fevereiro de 2009, o pagamento deveria ser efetuado
at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele em
que a receita foi auferida. A Resoluo CGSN 56/2009 alterou o trmino do
prazo para o dia 20 do ms subseqente. Foram fixados, por diferentes
resolues do CGSN, prazos excepcionais de pagamento para alguns meses
de apurao e para alguns casos especficos. No caso de recolhimento fora
do prazo, os acrscimos moratrios seguem as regras previstas na legislao
do imposto de renda.

30

A base de clculo para determinao do valor mensal a ser recolhido

a receita bruta total auferida em cada ms, segregada, para fins de
insero no PGDAS, conforme as atividades que originaram as diferentes
receitas. A segregao tambm diz respeito a situaes especficas, como as
revendas nas quais houve substituio tributria e aquelas destinadas
exportao. No primeiro caso, ser abatido da alquota de ICMS aplicvel o
percentual do tributo sujeito substituio tributria, uma vez que esse
percentual j foi recolhido na origem. No caso das exportaes, as vendas
estaro dispensadas da parcela correspondente ao ICMS, e sero aplicadas
apenas as alquotas referentes aos demais tributos.
A partir de janeiro de 2009, a receita bruta tributvel pode ser
apurada no apenas pelo regime de competncia, mas tambm pelo regime
de caixa. Quando da primeira apurao do ano correspondente, a empresa
deve fazer a opo, que ser irretratvel para todo o ano-calendrio.
O enquadramento das diversas receitas da empresa nas tabelas de
clculo depende da atividade qual corresponda cada receita auferida.
Assim, as revendas de mercadorias sero tributadas conforme a tabela do
Anexo I. As atividades industriais se enquadram na tabela do Anexo II. As
atividades de servios foram divididas entre os Anexos III, IV e V, de
acordo com o tipo especfico de atividade, conforme previsto em diversos
pargrafos do artigo 18. A atividade de locao de bens mveis se enquadra
no Anexo III, estando dispensada da parcela relativa ao ISS. No caso dos
servios sujeitos ao ICMS, aplica-se o Anexo III, mas a parcela relativa ao
ISS ser substituda pela correspondente ao ICMS, prevista no Anexo I.
A alquota aplicvel determinada pela faixa de receita bruta em que
a empresa se enquadra, tomando por base os 12 meses anteriores ao perodo
de apurao. Por exemplo, para encontrar a faixa pertinente ao ms de maio
de 2010, deve-se apurar a receita bruta acumulada de maio de 2009 a abril
de 2010. Quando a empresa estiver em atividade h menos de 12 meses,
aplica-se a mdia dos meses anteriores multiplicada por 12, exceto no ms

31

de incio, quando se aplica a receita do prprio ms multiplicada por 12. Em

cada uma das tabelas de clculo aplicveis s diferentes atividades, existem
20 faixas de receita bruta, cada uma correspondente a um incremento de
120 mil reais, at o limite de 2 milhes e 400 mil reais. Deve-se observar
que a receita bruta considerada para determinar a faixa correspondente deve
ser apurada pelo regime de competncia.
As alquotas aplicveis aumentam conforme se sucedem as faixas de
tributao. Para dar uma idia da forma de clculo, vamos considerar um
caso bastante simples: uma empresa comercial, com receita bruta
acumulada de 120 mil reais, cuja nica atividade seja a revenda de
mercadorias, sem exportao, substituio tributria ou outra situao
especfica. Essa empresa se enquadra na primeira faixa da tabela do Anexo
I, e dever pagar o valor correspondente a 4% da receita bruta do ms,
sendo 2,75% correspondente CPP e 1,25% ao ICMS, e ficando com
alquota zero para os demais tributos. Caso a receita acumulada seja de 125
mil reais, por exemplo, a empresa passa para a segunda faixa de tributao,
e dever pagar o correspondente a 5,47% da receita bruta do ms. Na faixa
mais alta de tributao do comrcio, prxima ao limite de enquadramento
como EPP, a alquota total aplicvel de 11,61% sobre a receita bruta.
O valor total devido mensalmente pela empresa ser a soma dos
valores parciais, relativos a cada tipo de receita, observadas as normas
aplicveis a situaes especficas.

3.2 Obrigaes acessrias

As obrigaes acessrias, previstas na legislao tributria, so

deveres instrumentais, de interesse da arrecadao e da fiscalizao dos
tributos, como escriturar livros, emitir documentos, preencher declaraes,
entre outros. Sua inobservncia pode convert-las em obrigao principal,
relativa ao pagamento da penalidade pecuniria.

32

No caso do Simples Nacional, as obrigaes acessrias foram

regulamentadas pela Resoluo CGSN 10/2007. A obrigao acessria mais
importante para as MPE a apresentao da declarao simplificada anual
(DASN), que deve ser entregue Receita Federal pela Internet, at o ltimo
dia do ms de maro. A DASN dever conter as informaes scioeconmicas e fiscais constantes do modelo aprovado pelo Comit Gestor, e
os dados declarados serviro como confisso de dvida, permitindo a
inscrio em dvida ativa e posterior cobrana judicial dos crditos nela
declarados e porventura no recolhidos. Nos casos de extino, ciso, fuso,
incorporao ou excluso do Simples Nacional, a declarao simplificada
dever ser entregue at o ltimo dia do ms seguinte ao do evento.
Em relao aos tributos abrangidos pelo regime, as empresas so
obrigadas a emitir documentos fiscais, na forma regulamentada pelos entes
federativos onde as MPE possurem estabelecimentos, e mant-los pelos
cinco exerccios seguintes ao da emisso. As empresas devero tambm
escriturar e manter os seguintes livros fiscais e contbeis, de acordo com a
atividade exercida:
- livro Caixa, destinado ao registro de toda a movimentao
financeira e bancria da empresa, dispensado caso a empresa possua os
livros Dirio e Razo devidamente escriturados;
- livro Registro de Inventrio, no qual devem ser registrados os
estoques existentes ao fim de cada exerccio (apenas para os contribuintes
do ICMS);
- livro Registro de Entradas (apenas para os contribuintes do ICMS);
- livro Registro dos Servios Prestados (apenas para os contribuintes
do ISS);
- livro Registro de Servios Tomados (quando a empresa tomar
servios sujeitos incidncia do ISS e a legislao exigir a escriturao);

33

- livro Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle (apenas para

determinados contribuintes do IPI);
- livros especficos para empresas que executem impresso de
documentos fiscais, comrcio de combustveis ou intermediao de
veculos.
Cabe ressaltar que a legislao especfica de cada ente tributante
pode isentar as MPE da escriturao de determinados livros fiscais. Apenas
o livro Caixa (ou Dirio e Razo), de natureza contbil, obrigatrio para
todas as pessoas jurdicas.

3.3 O microempreendedor individual

A LC 128/08 introduziu a figura do microempreendedor individual

(MEI), assim entendido o empresrio individual que, cumulativamente,
possua receita bruta at 36 mil reais, seja optante pelo Simples Nacional,
possua um nico estabelecimento, no participe de outra empresa e no
contrate empregado (exceto quando se tratar de um nico empregado que
receba exclusivamente um salrio mnimo ou o piso salarial da categoria).
A criao desta categoria teve como objetivo permitir que
profissionais autnomos de baixa renda e pequenos comerciantes,
especialmente ambulantes, pudessem formalizar suas atividades, de modo a
ter inscrio no CNPJ, o que lhes d a possibilidade de emitir documento
fiscal quando necessrio, alm de facilitar a abertura de contas bancrias e a
concesso de emprstimos. Alm disso, a inscrio como MEI permite que
o contribuinte possa usufruir plenamente dos benefcios da previdncia
social, como aposentadoria por idade, auxlio-doena, auxlio-maternidade,
entre outros.
A LC estabeleceu para o MEI, independentemente da receita efetiva
de cada ms, o recolhimento de valores fixos mensais de R$ 45,65 a ttulo
de contribuio previdenciria, mais um real de ICMS, quando contribuinte,

34

e cinco reais de ISS, quando contribuinte, sendo os valores atualizados

anualmente conforme o reajuste do salrio mnimo. O MEI est isento dos
demais impostos e contribuies federais. Alm disso, tambm est isento
de eventuais taxas e emolumentos cobrados quando do processo de registro
e licenciamento pelos entes federativos competentes.

3.4 Unificao dos cadastros e simplificao do registro

Um dos conceitos mais importantes, no que toca regularizao das

MPE, o da unicidade do processo de registro e legalizao. Os objetivos
principais so os de evitar a duplicidade de exigncias e de garantir a
linearidade do processo, do ponto de vista do contribuinte. Busca-se, com
isso, que a ME ou EPP no tenha que apresentar os mesmos documentos a
rgos diferentes e nem fique amarrada por exigncias que impeam o
imediato incio da atividade econmica, nos casos em que esta apresente
baixo grau de risco.7
Uma das etapas fundamentais na criao de uma empresa so as
pesquisas prvias s etapas de registro, antes da elaborao dos atos
constitutivos, que so necessrias para que a empresa no tenha que refazer
etapas e incorrer em custos desnecessrios. Essas pesquisas tm por objeto:
- a possibilidade de exerccio da atividade desejada no local
escolhido, ou seja, sua adequao s normas urbansticas;
7

Art. 7o Exceto nos casos em que o grau de risco da atividade seja considerado alto, os
Municpios emitiro Alvar de Funcionamento Provisrio, que permitir o incio de operao do
estabelecimento imediatamente aps o ato de registro.
Pargrafo nico. Nos casos referidos no caput deste artigo, poder o Municpio conceder
Alvar de Funcionamento Provisrio para o microempreendedor individual, para microempresas e
para empresas de pequeno porte:
I - instaladas em reas desprovidas de regulao fundiria legal ou com regulamentao
precria; ou
II - em residncia do microempreendedor individual ou do titular ou scio da microempresa
ou empresa de pequeno porte, na hiptese em que a atividade no gere grande circulao de
pessoas.
Art. 8o Ser assegurado aos empresrios entrada nica de dados cadastrais e de
documentos, resguardada a independncia das bases de dados e observada a necessidade de
informaes por parte dos rgos e entidades que as integrem.

35

- a descrio oficial do endereo, que servir como base para a

elaborao dos atos constitutivos da empresa;
- os requisitos a serem cumpridos para obteno de licenas de
funcionamento;
- a possibilidade de uso do nome empresarial de seu interesse.
Nesse sentido, o artigo 5 determinou que os trs nveis de governo,
conforme a atribuio de cada um, devem manter tais informaes
disposio, de forma integrada e consolidada, inclusive na Internet, para
que os interessados tenham segurana quanto viabilidade do registro nas
condies pretendidas.
Outros aspectos importantes da unicidade do registro so:
- simplificao e uniformizao dos requisitos de segurana e de
controle ambiental, sendo dispensada vistoria prvia de local quando o grau
de risco da atividade assim o permitir;
- concesso de alvar provisrio quando a atividade no for de alto
risco, permitindo o incio do funcionamento imediatamente aps o registro;
- entrada nica de dados cadastrais e de documentos, a fim de evitar
a repetio de procedimentos em rgos diferentes;
- inexigncia de comprovao de quitao fiscal para registro,
alterao e baixa da empresa nos rgos competentes;
- inexigncia de documentos adicionais, fora do estrito limite dos
requisitos pertinentes essncia do ato de registro, alterao ou baixa.8

Art. 10. No podero ser exigidos pelos rgos e entidades envolvidos na abertura e
fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo:
I - excetuados os casos de autorizao prvia, quaisquer documentos adicionais aos
requeridos pelos rgos executores do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins
e do Registro Civil de Pessoas Jurdicas;
II - documento de propriedade ou contrato de locao do imvel onde ser instalada a sede,
filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovao do endereo indicado;
III - comprovao de regularidade de prepostos dos empresrios ou pessoas jurdicas com
seus rgos de classe, sob qualquer forma, como requisito para deferimento de ato de inscrio,
alterao ou baixa de empresa, bem como para autenticao de instrumento de escriturao.

36

A unicidade do processo ainda no foi totalmente implementada,

pois muitas unidades federativas encontram dificuldades para se adequar s
normas da LG. No caso do Municpio do Rio de Janeiro, j foram adotadas
vrias medidas de simplificao na obteno de licenas de funcionamento,
que sero analisadas no captulo 4.

3.5 Normas empresariais e benefcios extrafiscais

Alm de criar o Simples Nacional, a LG, ao instituir o Estatuto

Nacional da ME e da EPP, criou diversos benefcios extrafiscais, que
abrangem inclusive os contribuintes que no queiram ou no possam
ingressar no regime simplificado, desde que estes se enquadrem na
definio de ME ou de EPP do artigo 3 e seus pargrafos. Incluem-se entre
esses benefcios a simplificao do processo de registro e de baixa, descrita
no tpico anterior.
Nas licitaes pblicas, as MPE tm preferncia na contratao,
desde que suas propostas sejam iguais ou at 10% superiores proposta
mais bem classificada, exceto na modalidade de prego, quando a diferena
mxima ser de 5%. Nesses casos, bastar ME ou EPP apresentar
proposta de preo inferior quela considerada vencedora para que obtenha a
adjudicao do objeto da licitao. Outra vantagem para as MPE a
exigncia da comprovao de regularidade fiscal apenas para efeito de
assinatura do contrato, e no para mera participao no certame.
Uma importante inovao da LG a criao da cdula de crdito
microempresarial, dependente de regulamentao do Poder Executivo, que
ainda no foi editada, embora j decorrido o prazo de 180 dias estabelecido
na LG. Este ttulo de crdito poder ser emitido pela ME e EPP titular de
Art. 11. Fica vedada a instituio de qualquer tipo de exigncia de natureza documental ou
formal, restritiva ou condicionante, pelos rgos envolvidos na abertura e fechamento de
empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo, que exceda o estrito limite dos requisitos pertinentes
essncia do ato de registro, alterao ou baixa da empresa.

37

direitos creditrios relativos a empenhos liquidados pela Administrao

Pblica e no pagos em at trinta dias. Isso dar s MPE a possibilidade de
negociar imediatamente tais crditos, tendo como lastro o empenho emitido
pelo Poder Pblico, e evitando assim os prejuzos decorrentes do atraso no
pagamento, que pode comprometer a prpria capacidade de funcionamento
da empresa.
Na esfera das relaes trabalhistas, as MPE foram dispensadas de
vrias obrigaes, como afixao do Quadro de Trabalho, anotao das
frias dos empregados nos respectivos livros de registro e posse do livro
Inspeo do Trabalho. Tambm lhes foi facultado fazer-se representar
perante a Justia do Trabalho por terceiros (prepostos) que no possuam
vnculo trabalhista ou societrio com a empresa.
Outra importante previso da LG a fiscalizao de natureza
orientadora, que dever ser adotada sempre que o grau de risco da atividade
ou situao assim o permitir. Por essa sistemtica, ser utilizado o critrio
de dupla visita para lavratura de autos de infrao, exceto nos casos de falta
de registro de empregado ou de anotao da CTPS, ou quando houver
reincidncia, fraude, resistncia ou embarao fiscalizao. Ou seja, na
maioria das infraes, ser dado empresa um prazo para se adequar s
exigncias das autoridades competentes, antes da aplicao de penalidades.
No campo do associativismo, foi facultado s MPE, desde que
optantes pelo Simples Nacional, constituir consrcios, por prazo
indeterminado, com o objetivo de realizar negcios de compra e venda de
bens e servios para os mercados nacional e internacional. Isso dar s MPE
maior poder de barganha e condies de competir frente a empresas de
maior porte.
Tambm foram institudas medidas de estmulo ao crdito e
capitalizao e de apoio inovao, que em sua maioria tm carter de
recomendao ou autorizao, dependendo da ao dos rgos e entidades
pblicas indicados na lei para sua efetivao.

38

Alguns dos dispositivos da LG dizem respeito a normas empresariais

aplicveis s MPE, tendentes a facilitar e desonerar sua administrao. O
artigo 70 torna desnecessria a realizao das reunies e assemblias
previstas para as demais empresas. O artigo 71 dispensa a publicao dos
atos societrios. O artigo 73 traz benefcios referentes ao pagamento de
ttulos levados a protesto. O artigo 74 autoriza as MPE a ajuizar causas
perante os Juizados Especiais Cveis. Para gozar dos benefcios legais, as
MPE devem acrescentar ao seu nome empresarial as expresses
Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, ou ainda as respectivas
abreviaturas, conforme o caso, nos termos do artigo 72.

Captulo 4 As MPE no Municpio do Rio de Janeiro

4.1 Antecedentes histricos na legislao municipal

A LC 48/84, que integrou o primeiro estatuto nacional da

microempresa, estabeleceu alguns benefcios para as microempresas
relativos a tributos estaduais e municipais. No regime constitucional ento
vigente, era admissvel a iseno heternoma, desde que prevista em Lei
Complementar. Cabia aos Estados e Municpios estabelecer os limites de
receita e as condies necessrias para enquadramento como microempresa,
atendidas duas condies: no resultarem em perda de arrecadao superior
a 5% da estimada para o imposto em questo e no ultrapassar o limite de
receita estabelecido na lei federal. No caso dos Municpios, a LC previu a
dispensa do imposto relativo prestao de servios (ISS), a reduo das
taxas ligadas ao exerccio do poder de polcia e a simplificao das
obrigaes acessrias.
Para adaptar-se a esse estatuto, o Municpio do Rio de Janeiro editou
a Lei 716/85. O limite de receita ento adotado pela lei municipal, para fins
de enquadramento no conceito de microempresa, idntico ao limite
provisrio fixado pela LC 48/84, era muito inferior ao atualmente adotado
pela LG. O limite foi fixado, quando da publicao da lei, em 5 mil ORTN,
que em valores atualizados para 2010 correspondem a cerca de 54 mil reais,
sendo considerado, para fins de enquadramento, o valor total das receitas
operacionais obtidas no ano anterior (ano-base).
Para os contribuintes novos ou que no tivessem funcionado no ano
anterior, foi estabelecido, tal como ocorre no Simples Nacional, um limite
proporcional ao nmero de meses a partir do incio ou reincio da atividade.
O enquadramento, nesses casos, seria condicional, ou seja, caso a receita
bruta no ano inicial superasse o limite em mais de 5%, o enquadramento

40

no teria efeito e a empresa deveria recolher os tributos devidos desde o

incio da atividade.
A Lei 1.364/88 acrescentou ao estatuto municipal um Anexo nico,
que instituiu vrias vedaes, alm das j previstas no estatuto nacional,
excluindo do regime de microempresa uma srie de atividades de prestao
de servios, como representao comercial, produo de espetculos,
cinemas, boates e quaisquer tipos de diverses com cobrana de ingressos.
A lista final de vedaes ficou com quarenta incisos, cada um referente a
uma atividade ou grupo de atividades.
As microempresas obtiveram os seguintes benefcios: iseno do ISS
(o que no representava muita coisa, pois uma receita de 50 mil reais
correspondia, geralmente, a um ISS anual de 2.500 reais); iseno da Taxa
de Licena para Estabelecimento na obteno do Alvar (atualmente em
torno de 500 reais); e dispensa da escriturao do Livro de Registro do ISS.
A perda da condio de microempresa s ocorreria quando a empresa
ultrapassasse o limite de receita bruta por dois anos consecutivos ou por trs
anos alternados. Nos anos em que a receita ultrapassasse o limite, deveria
ser pago o ISS sobre o excesso de receita a partir do ms em que este se
verificasse.
Com a introduo do novo regime, criou-se um impasse em torno da
subsistncia da legislao municipal. A EC 42/2003, que estabeleceu as
bases do que viria a ser o Simples Nacional, acrescentou ao ADCT o
seguinte dispositivo:
Art. 94. Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de
pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da
Constituio.

Alguns doutrinadores vislumbraram nesse dispositivo uma violao

do pacto federativo, uma vez que o constituinte derivado teria adentrado a
competncia tributria das demais unidades federativas. No entanto, o

41

referido artigo apenas segue a regra constitucional de que o tratamento

diferenciado das MPE ser regulado pela Lei Complementar.
Efetivamente, a partir da entrada em vigor do Simples Nacional,
vrias unidades federativas, como no caso dos estados de Minas Gerais, So
Paulo e Rio de Janeiro, revogaram seus regimes diferenciados de tributao.
No obstante isso, o Municpio do Rio de Janeiro manteve em vigor o seu
estatuto

da

microempresa,

considerando-o

plenamente

eficaz.

regulamentao infralegal, no entanto, determinou que a opo pelo

Simples Nacional importa a excluso do contribuinte do regime
diferenciado municipal. Ou seja, a interpretao adotada pela autoridade
tributria do Municpio foi a de que os dois regimes diferenciados (nacional
e municipal) poderiam coexistir, mas um mesmo contribuinte no poderia
participar de ambos.

4.2 Regulamentao do sistema no Municpio

At o momento, o Municpio do Rio de Janeiro adotou basicamente

as regras j constantes da LG e das resolues do CGSN, editando apenas
algumas poucas normas, relativas a determinadas situaes. No houve
dispensa especfica de obrigaes acessrias para as empresas optantes pelo
Simples Nacional, ficando estas sujeitas a todas as obrigaes previstas para
os contribuintes do ISS, como emitir documentos fiscais e escriturar os
livros especificados pela legislao. Entretanto, interessante observar que
algumas normas de simplificao editadas pelo Municpio, para fins de
adaptao aos parmetros da LG, acabaram por beneficiar no s as MPE,
mas tambm as demais empresas e os profissionais autnomos sujeitos
fiscalizao e tributao pelo Municpio, como veremos no tpico
seguinte.
A situao do MEI foi regulamentada pelo Decreto 30.588/09, que,
em consonncia com o previsto na LG, dispensou o MEI de pagamento da

42

Taxa de Licena para Estabelecimento e da Taxa de Inspeo Sanitria

relativas ao licenciamento inicial das atividades. O MEI fica obrigado a
emitir documento fiscal apenas nas operaes cujos destinatrios sejam
empresas regularmente inscritas no CNPJ e fica dispensado de manter os
livros previstos na legislao tributria municipal. A possibilidade de emitir
documento fiscal uma vantagem importantssima para o MEI, uma vez
que, no Municpio do Rio de Janeiro, a emisso de nota fiscal foi vedada
aos profissionais autnomos, nos termos do artigo 2, 2, do Decreto
32.250/10.

4.3 Cadastro e fiscalizao das empresas

O licenciamento das empresas em geral, bem como dos profissionais

autnomos estabelecidos no Municpio do Rio de Janeiro, foi bastante
facilitado pelo Decreto 30.568/09, que criou o Alvar J. Trata-se de uma
forma

simplificada

de

obteno

do

Alvar

de

Licena

para

Estabelecimento, para atividades de baixo risco sanitrio e baixo impacto

ambiental. No caso dessas atividades, quase todos os procedimentos
necessrios obteno do Alvar podem ser realizados atravs da Internet.
Inicialmente, o contribuinte dever fazer a Consulta Prvia de Local, de
cuja reposta depender a elaborao dos atos constitutivos, pois nesse
documento a Prefeitura informa se a atividade pretendida ou no
permitida no local. Com o nmero da Consulta aprovada, o contribuinte,
ainda por meio da Internet, preencher o requerimento padronizado, no qual
ser informado o nmero de inscrio no rgo de registro competente e no
CNPJ. Aps a aprovao do pedido, ser disponibilizada, para impresso
via Web, a guia para pagamento da Taxa de Licena para Estabelecimento,
exceto nos casos de iseno.
No caso do licenciamento convencional, apenas a Consulta Prvia
poder ser feita por meio da Internet. O requerimento inicial padronizado e
os demais documentos relacionados na resposta Consulta Prvia devero

43

ser apresentados Inspetoria Regional de Licenciamento e Fiscalizao do

bairro onde se localizar o estabelecimento.
Embora no seja voltado especificamente para as MPE, o Decreto
segue os moldes da simplificao trazida pela LG, com foco na unicidade,
na uniformidade e na integrao dos procedimentos com os demais rgos
de registro, de modo a garantir a linearidade do processo. Por exemplo,
quando suas atividades forem consideradas de baixo risco, todas as
empresas ficam dispensadas de vistorias prvias ao incio do funcionamento
e, caso exigvel, podem obter licena sanitria de forma simplificada,
tambm atravs da Internet. Tambm foi introduzido processo simplificado
para a obteno da licena ambiental, quando exigvel.
A fiscalizao dos contribuintes do ISS no MRJ e o cumprimento das
respectivas obrigaes acessrias sero bastante otimizados e simplificados
pela introduo da Nota Fiscal eletrnica, que ser adotada de forma
escalonada e ser obrigatria para quase todos os contribuintes a partir de
dezembro de 2010, conforme determinado pelo Decreto 32.250/10 e pela
Resoluo SMF 2.617/10. Apenas as instituies financeiras, as empresas
de transporte pblico de passageiros e de servios de explorao de
rodovias ficaro excludas do sistema, alm do MEI, para quem a adoo
ser facultativa.
Com a adoo da Nota Fiscal eletrnica, tambm chamada Nota
Carioca, o contribuinte ficar dispensado de vrias obrigaes acessrias,
como a escriturao do Livro de Registro do ISS, a autorizao para
impresso de documentos fiscais e a guarda de tais documentos, uma vez
que estes estaro registrados em sistema informatizado. Vrias atividades
que antes demandavam o comparecimento do contribuinte ao planto fiscal,
como a correo de determinados dados lanados nos documentos e livros
fiscais, podero ser realizadas diretamente pela Internet. Apesar do custo
inicial para a aquisio dos equipamentos necessrios, as MPE tero uma
diminuio expressiva dos custos de controle.

44

4.4 Efeitos prticos na arrecadao municipal

No Municpio do Rio de Janeiro, de aproximadamente 70 mil

empresas contribuintes do ISS que tiveram recolhimento no ano de 2009,
cerca de 28 mil (40%) eram optantes pelo Simples Nacional. A arrecadao
do ISS, relativa a esses contribuintes, foi de aproximadamente 2,68 bilhes
de reais, sendo cerca de 136 milhes de reais relativos ao recolhimento pelo
Simples Nacional. Cabe ressaltar que, no cadastro do Municpio do Rio de
Janeiro, constam cerca de 50 mil empresas prestadoras de servio com
opo pelo Simples Nacional, mas aproximadamente 22 mil no
apresentaram recolhimento. Ou seja, muitas empresas optantes no tiveram
atividade no ano de 2009 ou esto em situao de inadimplncia, o que
exigir a fiscalizao e o lanamento dos tributos eventualmente devidos.
Existem 216 mil empresas com inscrio ativa no Municpio e que
tm atividade de prestao de servios. No entanto, muitas dessas empresas
deixaram de funcionar e no comunicaram o encerramento das atividades.
Outras funcionam de forma espordica, tratando-se, na verdade, de pessoas
fsicas que, eventualmente, prestam um servio cujo contratante exige a
emisso de documento fiscal de pessoa jurdica (no sentido de pessoa com
inscrio no CNPJ). O nmero de empresas nessa situao deve diminuir
bastante com a criao do MEI, pois ficar mais claro quais so as
inscries que correspondem atividade profissional do prprio titular, e
no a empresas propriamente ditas.
No que se refere ao impacto do novo regime na arrecadao
municipal, apresentamos os dados a seguir, relativos receita total de ISS
nos ltimos 4 anos do MRJ, em valores atualizados para 2010. O total inclui
o recolhimento de ISS pelos contribuintes do regime normal, da tributao
por valores fixos (autnomos e sociedades uniprofissionais), do Simples
Nacional, bem como dos responsveis tributrios:

45

2006..............................R$ 2.080.582.069,76
2007..............................R$ 2.290.093.828,15
2008..............................R$ 2.723.716.864,40
2009..............................R$ 2.937.885.466,06
Como vemos, a arrecadao do ISS vem apresentando ganhos reais,
mesmo no ano de 2009, em que houve uma pequena retrao na atividade
econmica nacional. A arrecadao relativa ao Simples Nacional responde
por menos de 5% do total, embora alcance cerca de 40% dos contribuintes
tributados com base no movimento econmico.
Esses dados demonstram que os maiores contribuintes respondem, de
forma esmagadora, pela maior parte da arrecadao do ISS. Assim, a
criao de regras simplificadas para as empresas menores, em vez de
prejudicar, facilita o trabalho da Administrao Tributria, pois permite que
o controle e a fiscalizao se concentrem nos contribuintes que tm maior
impacto sobre a receita.

Concluso

Conforme foi analisado ao longo do trabalho, a introduo do

Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, alm
de trazer benefcios significativos para as MPE, representou uma mudana
de paradigma em muitos aspectos da arrecadao e da fiscalizao
tributria. O regime simplificado, parte a questo especfica dos valores a
pagar, trouxe para as MPE uma significativa reduo do custo da tributao,
ou seja, do tempo e da estrutura necessria para controlar e pagar os tributos
devidos. A prpria Administrao Tributria acaba por se beneficiar da
nova situao, pois o estmulo atividade econmica leva ao aumento da
arrecadao e a simplificao torna mais gil o funcionamento dos rgos
de fiscalizao.
O exemplo apresentado no Captulo 4 mostra que, ao contrrio dos
temores iniciais de Estados e Municpios em relao ao novo regime, a
adoo de regras mais simples para as empresas menores pode, ao invs de
prejudicar, facilitar o trabalho de arrecadao e fiscalizao dos entes
tributantes, visto que a receita de ISS do Municpio do Rio de Janeiro teve
incrementos significativos.
Tambm importante relembrar que a simplificao adotada no MRJ
beneficiou no apenas as MPE, mas tambm as demais empresas e os
profissionais autnomos, o que demonstra que o novo Estatuto pode ter um
alcance ainda maior do que o previsto. Isso porque, aos poucos, a
Administrao

Tributria

vai

se

convencendo

das

vantagens

da

simplificao, eliminando controles desnecessrios e focalizando seus

recursos, muitas vezes escassos, no acompanhamento dos contribuintes que
representam a parte mais significativa da arrecadao tributria
Outro ponto fundamental alcanado pelas novas regras foi a questo
do registro e do licenciamento das empresas. Muitas vezes, as empresas
tinham dificuldades enormes em legalizar suas atividades e eram obrigadas

47

a pagar diversos tributos antes mesmo de comearem a funcionar e a gerar

receita. A LG tornou muito mais simples e menos dispendioso para as MPE
colocarem suas atividades em funcionamento. As novas regras, inclusive,
podem beneficiar outros contribuintes, no includos no conceito de ME ou
EPP, medida que os entes federativos forem adotando normas
simplificadoras, como j aconteceu no Municpio do Rio de Janeiro.
Uma importantssima mudana, que aos poucos vai se difundindo
nas administraes tributrias dos diferentes entes, a substituio de
mecanismos presenciais de registro e controle dos contribuintes por
sistemas online. Cada vez mais, a Internet ser usada para cadastramento,
licenciamento e controle fiscal das atividades econmicas, bem como para
esclarecimento de dvidas dos contribuintes.
Tais mudanas vm trazendo enorme ganho de eficincia e reduo
de custos, tanto para o Fisco como para os contribuintes, dispensando o
recurso a intermedirios e diversos trmites burocrticos. Por exemplo, no
MRJ, at alguns anos atrs, era necessrio comparecer pelo menos cinco
vezes repartio competente, a fim de obter o Alvar de Licena para
Estabelecimento, e o procedimento correspondente levava em mdia quinze
dias, isso quando no havia nenhuma pendncia. Hoje em dia, na maioria
dos casos, necessrio comparecer apenas uma vez repartio, e todo o
procedimento de licenciamento, no que toca s exigncias municipais, pode
ser finalizado em at trs dias.
A simplificao tributria e administrativa, como se pode concluir,
no traz benefcios apenas para as MPE ou para as empresas de um modo
geral, mas para a economia nacional como um todo, pois esta se torna mais
eficiente na gerao de riquezas. As normas introduzidas pelo Estatuto e
por legislaes de teor semelhante trazem pouco ou nenhum custo para a
Administrao Pblica, pois a renncia de receita, quando chega a ocorrer,
plenamente compensada pelo ganho de eficincia e reduo de gastos da
mquina pblica. J o ganho para a economia expressivo, pois as normas

48

simplificadoras permitem que os agentes econmicos iniciem suas

atividades com maior rapidez e voltem menos recursos e esforos para o
clculo dos tributos a pagar e para o simples cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias ou outras de carter administrativo.
Concluindo, podemos dizer que a simplificao uma tendncia
irreversvel na Administrao Pblica brasileira, no apenas no que se
refere aos tributos, mas prpria atividade administrativa como um todo.
Aos poucos, o Fisco deixa de assumir o papel de oponente, para se tornar
parceiro dos agentes econmicos privados na busca da prosperidade.

Bibliografia
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