INTRODUCCION

El presente trabajo lleva por ttulo: Exportacin. En el cual se desarrollaran

aspectos generales de exportacin as como tambin aspectos tributarios.
En la actualidad nuestro pas se inserta cada vez ms en el mundo y la
exportacin se ha convertido en una operacin importante para el desarrollo
econmico, trayendo consigo beneficios y oportunidades ventajosas para nuestro
pas. En este sentido muchos pases han visto la manera de promover esta
actividad no solo abriendo nuevos mercados sino tambin brindndole al
exportador mecanismos de promocin tales como Drawback, que consiste en
devolverle al exportador un porcentaje de los derechos arancelarios que gravan
la importacin de insumos que se incorporan o son consumidos en el producto de
exportacin.
Por otro lado el Per decidi negociar acuerdos comerciales con los pases a los
que ms venda y vende hoy. Tratados de Libre Comercio todos los beneficios
que Per tena para exportar ya no seran temporales ni limitados, sino que
estaran consolidados en Acuerdos Comerciales amplios y permanentes. Hoy,
gracias a los TLC o Acuerdos Comerciales del Per, los principales mercados del
mundo estn abiertos, y millones de consumidores pueden conocer y disfrutar los
productos y servicios que Per produce y exporta. Este proceso de apertura
comercial brinda grandes oportunidades.
En los ltimos 4 aos, la exportacin del sector tradicional, el cual representa el
70% del total exportado ha registrado una variacin negativa debido a la cada de
los precios internacionales y al recurrente conflicto social en las zonas de
produccin que detienen importantes inversiones en nuestro pas. Con respecto al
sector no tradicional registro un leve crecimiento (sector agropecuario, productos
nuevos).

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EXPORTACIN

EXPORTACIN
1. DEFINICION:
Exportacin es la salida de bienes y servicios (mercancas) de un pas hacia el
exterior con el fin de que estas mercancas sean usadas o consumidas en el
exterior. Las exportaciones pueden ser temporales o definitivas.
2. PRE-EXPORTACION
Que debemos tener en cuenta antes de exportar.
2.1.

Elementos estratgicos de exportacin:

1.1.1 Empresa
Lo primero que debemos hacer es la formalizacin, para poder exportar
necesitamos contar con un RUC, tambin la ley contempla que podemos hacer
una exportacin con DNI, en este caso la exportacin seria por un valor de 3000
dlares.
En el caso de exportaciones de forma peridica necesitamos obtener un RUC.
Hay Dos formas de obtener el RUC en la SUNAT.
RUC (PPNN CON NEGOCIO): permite emitir boletas y facturas (al realizar una
venta es necesario emitir un comprobante)
RUC:(PPJJ) hay diversas formas EIRL, SRL, SAA, SAC, etc, en este caso las
personas evalan como formalizarse.
Qu Factores: debe evaluar la empresa para poder exportar?

Contar con un plan estratgico.

Contar con una infraestructura adecuada (herramienta para mostrar productos).

Contar con un nivel de produccin constante y sostenido.

Contar con un personal adecuado.

Manejar el aspecto financiero.

1.1.2 Mercado
Se debe tener un conocimiento slido, es decir, una base firme del mercado.
Hay restricciones:

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Bases legales

Competencia

Canales de distribucin( puertos , aeropuertos)

Necesidad de adaptacin en el producto.

Estructura de precios

Nivel de intervencin del gobierno

Variaciones culturales

Nicho de mercado (segmentacin8 hacer un definir mi mercado, para adaptar las

necesidades de ese mercado a mi producto y ser exitoso.

Riesgo pas
Cmo seleccionar mercados potenciales para exportar?

Se recomienda empezar por los pases que son socios comerciales

bsqueda de informacin (estadstica, criterios cualitativos, experiencias de

exportaciones u organizaciones especializadas).

1.1.3 Producto
Adaptar las necesidades del mercado a mi producto y lo primero que debemos
saber es si el producto es importable.

Barreras

Arancelarias
No arancelarias
Cuotas, antidumping
Derechos compensatorios
Inocuidad
Seguridad
Medio ambiente
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Aspectos sociales
-

Producto exportable

Inspeccin en aduana

Cumplir regulaciones de acceso (etiquetado, embalaje de madera, lmites

mximos de residuos de plaguicidas, y otros

1.1.4 Incoterms( internacional commerce terms)

Es importante conocer los incoterms porque ellos delimitan responsabilidades y
riegos que van a asumir las partes del comercio que son el comprador y vendedor
Que determinan?
-

Lugar y forma de entrega de las mercancas

Punto donde se produce la transmisin de los riesgos

Reparto entre el exportador e importador de los gastos relativos a las operaciones

de transporte, carga, seguro, etc.
Cules son?

EXWORK (ex Works): Bsicamente consiste en que el importador recoge su

mercanca en el almaceno factoria del exportador y se lo lleva. En este caso el
exportador no hace nada, pero si recibe la documentacin correspondiente.

DDP (delivered duty paid): sirve para que el exportador deje la mercanca en el
almacn del importador es decir el vendedor tiene que asumir los costos, pagos y
tributos en el pas de origen y tambin en el pas de destino Es muy fcil trabajar
de este modo, sobre todo para principiantes, pero es extremadamente caro. Un
importador profesional jams utilizara este Incoterm.

FOB (free on board): FOB implica que el vendedor carga la mercanca en el

barco y a partir de ese momento la mercanca ya es responsabilidad del
comprador. Es el Incoterm ms utilizado, pero si se usa es recomendable
contratar a una empresa que gestione la segunda parte del transporte. Es el til si
posees experiencia como importador puesto que permite mayor control sobre la
logstica y por tanto ahorrar costes.
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CIF (cost, insurance and freight): facilita las cosas al comprador. El vendedor se
hace cargo de todos los costos, incluidos el transporte principal y el seguro, hasta
que la mercanca llegue al puerto de destino. Hay que tener en cuenta que el
precio saldr algo ms caro que si contratramos FOB y nos ocupamos del resto
de la operacin. Es sin duda la mejor opcin si trabajamos con una empresa que
nos gestione el transporte de forma eficiente, ya que es un Incoterm que nos hace
la vida fcil.

CFR (cost and freight): Es exactamente igual que CIF pero el vendedor no se
ocupa del seguro, por lo que se podra evitar pagarlo. Esto ahorra un coste, pero
es muy poco recomendable. Si hubiera cualquier problema estaramos
desprotegidos.

3. EXPORTACION DEFINITIVA
Segn la ley general de aduanas del art 60 Una exportacin definitiva es el
rgimen aduanero por el cual, se permite la salida del territorio aduanero (parte de
territorio nacional donde se aplique la legislacin aduanera) de mercancas
nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior. Para
ello la transferencia de bienes debe efectuarse a un cliente domiciliado en el
extranjero. La exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo.
Momentos de exportacin:
Segn el Artculo 61 plazos (LGA)

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Orden de embarque: Las mercancas deben ser embarcadas dentro del plazo de
treinta (30) das calendario contado a partir del da siguiente de la numeracin de
la declaracin.

Regularizacin: La regularizacin del rgimen se realizar dentro del plazo de

treinta (30) das calendario contado a partir del da siguiente de la fecha del
trmino del embarque, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.

Artculo 62.- Mercanca prohibida o restringida

La exportacin definitiva no proceder para las mercancas que sean patrimonio
cultural y/o histrico de la nacin, mercancas de exportacin prohibida y para las
mercancas restringidas que no cuenten con la autorizacin del sector competente
a la fecha de su embarque.

Artculo 63.- Otras operaciones consideradas como exportacin definitiva

Considrese como exportacin definitiva de mercancas a las operaciones a que
se refiere los numerales 2 y 5 del artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, modificado por la Ley N 27625 y la
Ley N 28462

CONSIDERACIONES GENERALES:
Modalidades de exportacin

Cuando la ley contempla un monto menor o igual a 5000 dlares.

El procedimiento a seguir depender del valor de los productos que desea

exportar. As, si el valor FOB de los productos que desea exportar no supera los
cinco mil dlares americanos (US$ 5 000,00), se puede hacer el despacho a
travs de una Declaracin Simplificada de Exportacin, de conformidad con lo
establecido en el Procedimiento Especfico: Despacho Simplificado de
Exportacin INTA-PE-02.01, disponible en la siguiente ruta: Portal SUNAT
(www.sunat.gob.pe)/ Legislacin / Legislacin Aduanera/ Procedimientos de
Despacho/ Exportacin Definitiva/ Procedimientos Especficos/ Despacho
Simplificado de Exportacin.

Cuando la ley contempla un monto mayor a 5000 dlares.

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En caso el valor FOB de las mercancas superase dicho monto, se requerir por
ley, la intervencin de una agencia de aduana que tramitar el despacho en su
representacin, presentando el formato de Declaracin Aduanera de Mercanca
(DAM) y toda la documentacin pertinente, de conformidad con lo establecido en
el Procedimiento General INTA-PG.02, disponible en la siguiente ruta: Portal
SUNAT (www.sunat.gob.pe)/ Legislacin / Legislacin Aduanera/ Procedimientos
de Despacho/ Exportacin Definitiva.

Pueden exceptuarse del ingreso a los depsitos temporales las siguientes

mercancas:
Perecibles que requieran un acondicionamiento especial;
Peligrosas tales como:
radioactivas y corrosivas;

explosivas,

inflamables,

txicas, infeccionas,

Maquinarias de gran peso y volumen;

Animales vivos;
Mercancas a granel (que se embarquen sin envases ni continentes);
Otras mercancas que a criterio de la Autoridad Aduanera califiquen para tal fin.

No procede la exportacin definitiva de mercancas prohibidas. La

exportacin de mercancas restringidas est sujeta a la presentacin de
autorizaciones segn corresponda.
Para mayor informacin sobre mercancas restringidas y prohibidas, se sugiere
consultar los siguientes accesos:
Consulta de Mercancas Restringidas en www.sunat.gob.pe, ruta: Orientacin
Aduanera / Mercancas Restringidas.
Consulta del Procedimiento Especfico de Control de Mercancas
Restringidas y Prohibidas en:www.sunat.gob.pe, ruta: Legislacin/ Legislacin
Aduanera/ Procedimientos de Despacho/ Procedimientos Asociados / Control de
Mercancas Restringidas y Prohibidas.

1.2 REQUISITOS

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Para efectuar los trmites de exportacin, se debe contar con RUC (Registro
nico de Contribuyentes) que no tenga la condicin de no habido;
excepcionalmente, las personas naturales no obligadas a inscribirse en el RUC,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT, pueden exportar utilizando su Documento Nacional de
Identidad (DNI) los peruanos, o Carn de Extranjera o Pasaporte los
extranjeros, solo bajo las siguientes condiciones:
1.
Cuando realicen en forma ocasional exportaciones de mercancas cuyo
valor FOB por operacin no exceda de mil dlares americanos (US $ 1000.00) y
siempre que registre hasta tres (3) exportaciones anuales como mximo; o
2. Cuando por nica vez en un ao calendario exporten mercancas cuyo valor
FOB exceda los mil dlares americanos (US $ 1000.00) y siempre que no supere
los tres mil dlares americanos (US $3000.00).
Documentacin Exigible
La declaracin de exportacin se sustenta en los siguientes documentos
exigibles:
Copia del documento de transporte (conocimiento de embarque, carta de porte
areo o carta de porte terrestre, segn el medio de transporte empleado), y
representacin impresa de la Carta de Porte Areo Internacional emitida por
medios Electrnicos - CPAIE.
Copia SUNAT de la factura o representacin impresa tratndose de la factura
electrnica, documento del operador (cdigo 34) o documento del partcipe
(cdigo 35) o Boleta de Venta u otro comprobante que implique transferencia de
bienes a un cliente domiciliado en el extranjero y que se encuentre sealado en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, segn corresponda; o declaracin jurada
de valor y descripcin de la mercanca cuando no exista venta.
Documento que acredite el mandato a favor del agente de aduana: copia del
documento de transporte debidamente endosado o poder especial.
Otros que por la naturaleza de la mercanca se requiera para su exportacin.
Adicionalmente se requiere cuando corresponda lo siguiente:
Copia de la nota de crdito o de dbito SUNAT.
Declaracin jurada del exportador de las comisiones en el exterior, de no estar
consignadas en la factura.

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Relacin consolidada de productores y copias de las facturas SUNAT emitidas,

por cada uno de los productores que generaron dicha exportacin.
Copia de la factura SUNAT que emite el comisionista que efecta la
exportacin a travs de intermediarios comerciales.
Relacin consolidada
colaboracin empresarial).

del

porcentaje

de

participacin

(contratos de

Copia del contrato de colaboracin empresarial.

Para el caso de vehculos de propiedad de particulares, los documentos que
acrediten su propiedad:
a) Tarjeta de propiedad, contrato de compra-venta con firma legalizada
notarialmente o acta notarial de transferencia de vehculo;
b) Certificado de gravamen emitido por SUNARP;
c) Gravamen vehicular emitido por la Polica Nacional.
Para el caso de vehculos de propiedad de funcionarios de Misiones
Diplomticas y de Organismos Internacionales acreditados en el pas:
a)

Copia de la resolucin liberatoria;

b)

Carta de la Misin Diplomtica o del Organismo Internacional.

2.4. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

Declaracin Aduanera de Mercancas con Datos Provisionales (DAM 40)
Transmisin electrnica
La destinacin aduanera de la mercanca es solicitada por el despachador de
aduana a la administracin aduanera, mediante transmisin electrnica de la
informacin de los datos provisionales contenida en la Declaracin Aduanera de
Mercancas con el cdigo de rgimen 40 a la Intendencia de Aduana en cuya
jurisdiccin se encuentra la mercanca.
Numeracin de la DAM
El SIGAG SISTEMA INTEGRADO DE GESTIN ADUANERA. valida la
informacin (RUC, SPN, cdigo del pas de destino, cdigo del depsito temporal
y cuando corresponda el nombre y domicilio del consignatario); de ser conforme,
numera la Declaracin Aduanera de Mercancas para que el despachador de

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aduana proceda a imprimir la DAM para el ingreso de la mercanca a la Zona

Primaria, de corresponder.
Ingreso de la Mercanca a Zona Primaria
El despachador de aduana ingresa la mercanca a un depsito temporal como
requisito para la asignacin del canal de control de la DAM.
En aquellas circunscripciones aduaneras que no cuenten con depsito temporal la
mercanca debe ser puesta a disposicin de la Administracin Aduanera en los
lugares que sta seale, a fin de que el funcionario aduanero responsable del
lugar autorizado asigne el canal de control.
Asignacin del Canal de Control
El Depsito Temporal transmite al SIGAD la informacin de la recepcin de las
mercancas dentro de las dos (02) horas contadas a partir de lo que suceda
ltimo: la recepcin de la totalidad de la mercanca o la presentacin de la DAM;
de ser conforme, asigna el canal de control rojo (sujeta a reconocimiento fsico) o
naranja (mercanca expedita para su embarque), caso contrario comunica por el
mismo medio al depsito temporal o al despachador de aduana para las
correcciones pertinentes.

Reconocimiento fsico
El reconocimiento fsico se efecta en presencia del exportador y/o despachador
de aduana y/o representante del depsito temporal cuando corresponda,
debiendo el despachador de aduana presentar la DAM acompaada de las
autorizaciones especiales de corresponder. En aquellos casos que el
despachador de aduana no se presente al reconocimiento fsico programado, la
Administracin Aduanera podr realizarlo de oficio.
Durante el reconocimiento fsico el funcionario aduanero verifica la naturaleza,
valor, clasificacin arancelaria, peso o medida de la mercanca, pudiendo extraer
muestras para el anlisis qumico y/o extraer etiquetas que sealen las
caractersticas del producto, de ser el caso.
Culminado el reconocimiento fsico, el funcionario designado devuelve al
despachador de aduana la DAM con datos provisionales debidamente
diligenciada, quedando en su poder la primera copia de la DAM, a fin de proceder
con el registro de la diligencia en el SIGAD.
El Depsito temporal, permite el embarque de la mercanca en situacin de
levante autorizado. Esta condicin la obtienen las DAMs con canal naranja en
forma automtica o canal rojo con la diligencia que autorice EL LEVANTE
Del Embarque
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El embarque de la mercanca se debe efectuar dentro de los treinta (30) das

calendario contados a partir del da siguiente de la numeracin de la DAM.
Los depsitos temporales bajo responsabilidad transmiten la relacin detallada de
contenedores, pallets y/o bultos sueltos a embarcarse, consignando el nmero de
DAM, fecha de numeracin, canal de control y nmero de precinto de seguridad
de corresponder. En caso de mercancas que no ingresan a un depsito temporal,
el exportador, el consgnante o el despachador de aduana transmite la relacin
detallada. El SIGAD valida dicha informacin y de ser conforme numera la
autorizacin de embarque.
El Transportista verifica el embarque de la mercanca y anota en la casilla 14 de la
DAM, la cantidad de bultos efectivamente embarcados, peso bruto total, fecha y
hora de inicio como trmino del embarque, culminando su actuacin con su sello y
firma.
El embarque de las mercancas de exportacin podr efectuarse por una Aduana
distinta a aquella en la que se numer la DAM, para lo cual, el despachador de
aduana deber transmitir el cdigo de la intendencia de aduana de salida.
La exportacin definitiva puede amparar embarques parciales los cuales estn
sujetos a reconocimiento fsico, siempre que stos se efecten de un exportador a
un nico consignatario, y que los embarques se realicen por la misma aduana de
numeracin de la DAM dentro del plazo de treinta (30) das calendarios contados
a partir del da siguiente de numerada la DAM.
En el caso de embarques parciales por va terrestre, adicionalmente, el oficial de
aduanas registra en la casilla 11 de la DAM con datos provisionales, el nombre de
la empresa transportadora que realiza el traslado, as como el nmero de
matrcula del vehculo y cantidad de bultos transportados.
As mismo, tanto en el caso del control de embarque por va terrestre en los
cuales la salida de la mercanca se efecta por puestos de control, agencias u
oficinas aduaneras, como en el caso de embarque para mercancas transportadas
de una intendencia de aduana de origen a otra de salida, el oficial de aduanas
designado, de ser conforme, emite de manera inmediata el visado respectivo en la
casilla 11 de la DAM, consignando adems de su firma y sello de conformidad, el
nmero de matrcula del vehculo que realiza el traslado, la cantidad de bultos que
transporta as como la fecha y hora en que culmina el ltimo embarque o salida.

DE LA EXPORTACIN TEMPORAL PARA REIMPORTACIN EN EL MISMO

ESTADO( base legal ley general de aduanas)

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Artculo 64.- Exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado

Rgimen aduanero que permite la salida temporal del territorio aduanero de
mercancas nacionales o nacionalizadas con la finalidad de reimportarlas en un
plazo determinado, sin haber experimentado modificacin alguna, con excepcin
del deterioro normal por su uso.
No podr incluirse en este rgimen las mercancas cuya salida del pas estuviera
restringida o prohibida, salvo que estn destinadas a exposiciones o certmenes
de carcter artstico, cultural, deportivo o similar y que cuente con la autorizacin
del sector competente.

Artculo 65.-Plazo
El plazo de la exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado ser
automticamente autorizado por doce (12) meses, computado a partir de la fecha
del trmino del embarque de la mercanca, dentro del cual deber efectuarse la
reimportacin.
El plazo sealado en el prrafo anterior podr ser ampliado por la Administracin
Aduanera, a solicitud del interesado, en casos debidamente justificados. Si no se
reimporta en el periodo establecido aduanas considerara este hecho como
exportacin definitiva.

Artculo 66.- Mercancas reimportadas

Las mercancas exportadas bajo este rgimen aduanero al ser reimportadas no
estarn sujetas al pago de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a
la importacin para el consumo y recargos de corresponder.

De la admisin temporal para perfeccionamiento activo (base legal ley

general de aduanas )

Artculo 68.- Admisin temporal para perfeccionamiento activo

Rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas
mercancas extranjeras con la suspensin del pago de los derechos arancelarios
y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de
corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo determinado, luego
de haber sido sometidas a una operacin de perfeccionamiento, bajo la forma de
productos compensadores.
Las operaciones de perfeccionamiento activo son aquellas en las que se produce:

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a)

La transformacin de las mercancas;

b)
La elaboracin de las mercancas, incluidos su montaje, ensamble y
adaptacin a otras mercancas; y,
c)
La reparacin de mercancas, incluidas su restauracin o
acondicionamiento.

Estn comprendidos en este rgimen, las empresas productoras de bienes

intermedios sometidos a procesos de transformacin que abastezcan localmente
a empresas exportadoras productoras, as como los procesos de maquila de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento.

Artculo 69.- Mercancas objeto del rgimen

Podrn ser objeto de este rgimen las materias primas, insumos, productos
intermedios, partes y piezas materialmente incorporados en el producto exportado
(compensador), incluyndose aquellas mercancas que son absorbidas por el
producto a exportar en el proceso de produccin; as como las mercancas que se
someten al proceso de reparacin, restauracin o acondicionamiento. Asimismo
podrn ser objeto de este rgimen mercancas tales como catalizadores,
aceleradores que se utilizan en el proceso de produccin y que se consumen al
ser utilizados para obtener el producto exportado (compensador).
No podrn ser objeto de ste rgimen las mercancas que intervengan en el
proceso productivo de manera auxiliar, tales como lubricantes, combustibles o
cualquier otra fuente energtica, cuando su funcin sea la de generar calor o
energa, as como los repuestos y tiles de recambio, cuando no estn
materialmente incorporados en el producto final y no son utilizados directamente
en el producto a exportar; salvo que estas mercancas sean en s mismas parte
principal de un proceso productivo.

Artculo 70.- Plazo

La admisin temporal para perfeccionamiento activo es automticamente
autorizada con la presentacin de la declaracin y de la garanta con una vigencia
igual al plazo solicitado y por un plazo mximo de veinticuatro (24) meses
computado a partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor, las prrrogas
sern aprobadas automticamente, con la sola renovacin de la garanta antes
del vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo mximo. Si al
vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el rgimen de
acuerdo a lo sealado en el prrafo precedente, la SUNAT automticamente dar
por nacionalizada la mercanca, por concluido el rgimen, y ejecutar la garanta.

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Artculo 71.- Garanta

Para autorizar el presente rgimen se deber constituir garanta a satisfaccin de
la SUNAT por una suma equivalente a los derechos arancelarios y dems tributos
aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder, ms un
inters compensatorio sobre dicha suma, igual al promedio diario de la TAMEX
por da proyectado desde la fecha de numeracin de la declaracin hasta la fecha
de vencimiento del plazo del rgimen, a fin de responder por la deuda existente al
momento de la nacionalizacin.
Porque segn el artculo 140 del RLGA nos dice que nace la obligacin tributaria
aduanera al momento de la numeracin de la declaracin con la que solicito el
rgimen.

Artculo 74.- Base imponible aplicable a los saldos

Los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el
consumo y recargos de corresponder, aplicables a la importacin para el consumo
de los saldos pendientes, se calculan en funcin de la base imponible
determinada en la declaracin de admisin temporal para perfeccionamiento
activo.

Artculo 73.- Conclusin del rgimen

El presente rgimen concluye con:

a)
La exportacin de los productos compensadores o con su ingreso a una
zona franca, depsito franco o a los CETICOS, efectuada por el beneficiario
directamente o a travs de terceros y dentro del plazo autorizado;
b)
La reexportacin de las mercancas admitidas temporalmente o contenidas
en excedentes con valor comercial;
c)
El pago de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables y recargos
de corresponder, ms el inters compensatorio igual al promedio diario de la
TAMEX por da, computado a partir de la fecha de numeracin de la declaracin
hasta la fecha de pago, conforme a lo establecido por la Administracin Aduanera;
en cuyo caso se dar por nacionalizada la mercanca tales como las contenidas
en productos compensadores y/o en excedentes con valor comercial. La
Administracin Aduanera establecer la formalidad y el procedimiento para la
conclusin del rgimen.
El inters compensatorio no ser aplicable en la nacionalizacin de mercancas
contenidas en excedentes con valor comercial.
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En el caso de los productos compensadores y de los excedentes con valor

comercial, el monto de los tributos aplicables estar limitado al de las mercancas
admitidas temporalmente;
d)
La destruccin total o parcial de la mercanca por caso fortuito o fuerza
mayor debidamente acreditada, o a solicitud del beneficiario la cual debe ser
previamente aceptada por la autoridad aduanera conforme a lo establecido en el
Reglamento.

Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el rgimen de

acuerdo a lo sealado en el prrafo precedente, la SUNAT automticamente dar
por nacionalizada la mercanca, por concluido el rgimen, y ejecutar la garanta.
Artculo 75.- Transferencia
Las mercancas admitidas temporalmente para perfeccionamiento activo y los
bienes intermedios elaborados con mercancas admitidas temporalmente podrn
ser objeto por una sola vez de transferencia automtica a favor de terceros bajo
cualquier ttulo, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.
Documentacin exigida:
1.

Declaracin Aduanera de Mercancas;

2.

Documento de transporte;

3.

Factura, documento equivalente o contrato segn corresponda;

4.
Documento de seguro de transporte de las mercancas, cuando
corresponda;
5.

Cuadro de Insumo Producto;

6.

Garanta; y

7.

Relacin de Insumo Producto para su regularizacin.

De la exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo( base legal ley

general de aduanas)
Artculo 76.- Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo
Rgimen aduanero mediante el cual se permite la salida temporal del territorio
aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas para su transformacin,
elaboracin o reparacin y luego reimportarlas como productos compensadores
en un plazo determinado.
Las operaciones de perfeccionamiento pasivo son aquellas en las que se
produce:
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a)

La transformacin de las mercancas;

b)
La elaboracin de las mercancas, incluidos su montaje, ensamble o
adaptacin a otras mercancas; y,
c)
La reparacin de mercancas, incluidas su restauracin o
acondicionamiento.

Artculo 77.- Plazo

La reimportacin de los productos compensadores deber realizarse dentro de un
plazo mximo de doce (12) meses contado a partir de la fecha del trmino del
embarque de las mercancas exportadas temporalmente para perfeccionamiento
pasivo.
El plazo sealado en el prrafo anterior podr ser ampliado por la Administracin
Aduanera en casos debidamente justificados por el beneficiario.

Artculo 78.- Cambio o reparacin de mercanca deficiente o no solicitada

Se considerar como una exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo el
cambio o reparacin de la mercanca que, habiendo sido declarada y
nacionalizada, resulte deficiente o no corresponda a la solicitada por el
importador, siempre y cuando dicha exportacin se efecte dentro de los doce
(12) meses contados a partir de la numeracin de la declaracin de importacin
para el consumo y previa presentacin de la documentacin sustentatoria.
Tratndose de mercanca nacionalizada que ha sido objeto de reconocimiento
fsico, cuya garanta comercial no exija su devolucin, el dueo o consignatario
podr solicitar su destruccin bajo su costo y riesgo a fin de que sea sustituida por
otra idntica o similar, segn las disposiciones que establezca la Administracin
Aduanera.

Artculo 80.- Determinacin de la base imponible

Cuando las mercancas exportadas temporalmente se reimporten, despus de ser
reparadas, cambiadas o perfeccionadas en el exterior, la determinacin de la base
imponible para el cobro de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables
a la importacin para el consumo y recargos de corresponder, se calcular sobre
el monto del valor agregado o sobre la diferencia por el mayor valor producto del
cambio, ms los gastos de transporte y seguro ocasionados por la salida y retorno
de la mercanca, de corresponder.

Artculo 81.- Reparacin o cambio de la mercanca efectuada en forma gratuita

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Cuando la operacin de perfeccionamiento pasivo tenga por objeto la reparacin

o el cambio de la mercanca por otra equivalente, efectuada de forma gratuita y
por motivos de obligacin contractual o legal de garanta, acreditada ante las
autoridades aduaneras, en la reimportacin la determinacin de la base imponible
para el cobro de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la
importacin para el consumo y recargos de corresponder, se calcular
nicamente sobre el monto de los gastos de transporte y seguro ocasionados por
la salida y retorno de la mercanca, salvo que la mercanca objeto del cambio sea
de mayor valor en cuyo caso esta diferencia en el valor formar parte de la base
imponible, siempre y cuando la exportacin temporal se efecte dentro de los
doce (12) meses contados a partir de la numeracin de la declaracin de
importacin para el consumo.
No procede la devolucin de tributos en caso que el cambio se realice por
mercanca de menor valor.

Artculo 82.- Drawback

Rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de
mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que
hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en
los bienes exportados o consumidos durante su produccin.

SEGN LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL DE LAS VENTAS

ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Se
considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en
el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de
exportacin definitiva. En el caso de venta de bienes muebles donde la
transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo
dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de la
venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario
contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que
se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacn general de depsito
regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposicin de dichos
bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a
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EXPORTACIN

doscientos cuarenta (240) das calendario contados a partir de la fecha en que el

almacn emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los
requisitos que seale el reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el
embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional,
encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn
corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas
en el Apndice V, el cual podr ser modificado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Tales servicios se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b)

El exportador sea una persona domiciliada en el pas.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el

pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
(Ver Ley N 28965, publicada el 24.01.2007, vigente desde el 25.01.2007,
mediante la cual se considera exportacin al abastecimiento de combustible
de las embarcaciones de bandera extranjera, que capturen recursos
hidrobiolgicos altamente migratorios, premunidas de permisos de pesca
otorgados en el Per u otros pases, independientemente de la zona de
captura).
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que
certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a
su banco corresponsal en Per.

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EXPORTACIN

El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la

ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante la SUNAT el
cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito
su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto
de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60)
das tiles. Aduanas, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo.
Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no
hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos
corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente
acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y
la SUNAT a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el
perodo que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades
de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento
necesario para la aplicacin de la presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por
encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del
bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado
en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien
encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de
servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos
para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo,
as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado
pg. 18

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EXPORTACIN

por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al

presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en
la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca
mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de
transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas
navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios
de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de
naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea
quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no
se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo,
en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a
que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado
el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio
nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas,
segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo,
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por
operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores
tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de
acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
(Numeral 9 incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1125,
publicado el 23.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).
pg. 19

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10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el

pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de
aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para
llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior, a travs de comisionistas que operen nicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar
valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por
Aduanas sobre el particular.

ARTCULO 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

pg. 20

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EXPORTACIN

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del
exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo
sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los
Captulos VI y VII.

ARTCULO 35.- APLICACIN DEL SALDO A FAVOR

El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto,
si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el
perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso
de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que
sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.
(20) Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 27064, publicada el
10.02.1999.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la
devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
ARTCULO 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso,
indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante
compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento
previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se
puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
REGLAMENTO DEL IGV
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las
siguientes disposiciones:

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EXPORTACIN

1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del

vencimiento de los plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo
33 del Decreto se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho
al saldo a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos
establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las
normas contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas
de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda
tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o
establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del
CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar
ntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del
territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la
ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
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EXPORTACIN

a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.

b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de
Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar
ntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del
territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el
Operador, y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin
definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS
respectivo y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin
definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a los CETICOS.
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EXPORTACIN

e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.

9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se
entender por documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la
Ley General de Aduanas o un Almacn General de Depsito regulado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern
indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su
emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as
como su nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso,
calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que
sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes
depositados a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no
domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la
cual permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito.
m) Consignar como frase: Certificado - 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en
aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no
domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacn Aduanero o
pg. 24

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EXPORTACIN

Almacn General de Depsito no cumplan los requisitos sealados en el presente

numeral se condicionar considerarlas como exportacin a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago
respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas
empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia
consistente en actuar como intermediarias entre las empresas o usuarios a
quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de
Contacto consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre
productos o servicios, recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones,
reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad,
promocin, mercadeo y/o ventas de productos, traduccin o interpretacin
simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a atender las relaciones
entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o
potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono,
fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas
del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u
otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.

Artculo 64: 2do prrafo. Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor
asignado a las mercaderas o productos que sean exportados, no podr ser
inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de
consumo menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento, teniendo
en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el
exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en
contrario, ser tratada como renta gravable de aqul.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de aplicacin
cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de
esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artculo 32-A de esta ley.

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SUMILLA:
1.

Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no

vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al
segundo prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta y su norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto
de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes a tales
operaciones.

2.

La salida del territorio aduanero nacional de la mercanca exportada

configura una exportacin definitiva, siempre que se cumplan con las
formalidades
aduaneras
establecidas
para
dicho
rgimen.

3.

No obstante, de verificarse en una fiscalizacin la existencia de una

simulacin absoluta en la celebracin de un contrato de compra-venta
internacional que sustente una declaracin (fraudulenta) de exportacin,
conllevara al legajamiento de la DUA-Exportacin; mxime si al amparo de sta
se obtiene un beneficio devolutivo.

INFORME N 098-2007-SUNAT/2B0000
I. MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1.

Cul es el importe que debe considerarse para el clculo de la base

imponible del Impuesto a la Renta, tratndose de operaciones de exportacin
realizadas entre partes no vinculadas, cuyo valor de venta es mayor al que se
determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 de la Ley del Impuesto
a
la
Renta
y
su
norma
reglamentaria?

2.

Si en una fiscalizacin se detectan operaciones de exportacin simuladas,

es decir, se comprueba que la mercanca exportada no es desaduanada y es
abandonada en el pas de destino por el importador, constituira la misma una
operacin de exportacin? De considerarse que es una exportacin, cul sera el
valor a asignar para efectos tributarios?
II. BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado

por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas

pg. 26

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modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Aduanas aprobado por

el Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas
modificatorias.

Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto

Supremo N 011-2005-EF, publicado el 26.1.2005, y normas modificatorias.

Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el

25.7.1984 y normas modificatorias.
III. ANLISIS:

1.

Impuesto a la Renta. Valor asignado a las operaciones de exportacin.

El segundo prrafo del artculo 64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que para efectos de dicho TUO, el valor asignado a las mercancas o
productos que sean exportados, no podr ser inferior a su valor real,
entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en
la forma que establezca el Reglamento (1), teniendo en cuenta los productos
exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor
inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como
renta gravable de aqul.
Aade que las disposiciones sealadas en el prrafo precedente sern de
aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes
intervinientes en las operaciones de importacin o exportacin; y que de
verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del
artculo 32 de dicho TUO.
Como puede advertirse, para efecto del Impuesto a la Renta, tratndose de
operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas, el valor
asignado a las mercancas o productos exportados no puede ser inferior al valor
real de las mismas, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo
menos los conceptos sealados en el inciso b) del artculo 37 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, segn la modalidad de la operacin de que se
trate (valor CIF y valor FOB)(2).
As pues, de asignarse a dichas mercancas o productos un valor inferior al real,
para efecto del Impuesto a la Renta, deber tomarse este ltimo valor.

pg. 27

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Como puede apreciarse, la norma bajo anlisis establece una regla especfica de
valoracin para el caso de operaciones de exportacin, cuyo propsito es evitar la
evasin que se producira por la subvaluacin de exportaciones (3); por lo que,
tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no vinculadas
cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al segundo
prrafo del artculo 64 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su norma
reglamentaria, no tendra que efectuarse ajuste alguno del valor de venta de la
operacin para efecto de dicho impuesto.
2.

Rgimen de exportacin definitiva. Simulacin de una operacin de

exportacin.
Al respecto, el artculo 54 del TUO de la Ley General de Aduanas precisa que la
exportacin: "Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancas en libre
circulacin que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en
el exterior."
Asimismo, el Convenio Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los
Regmenes Aduaneros -Convenio de Kyoto- considera en el Anexo Especfico C,
Captulo 1, que la "exportacin a ttulo definitivo es el rgimen aduanero aplicable
a las mercancas en libre circulacin que abandonen el territorio aduanero y que
estn destinadas a permanecer definitivamente fuera de ste" agregando en el
numeral 3, referido a la "Prueba de llegada a destino", que la aduana no exigir
sistemticamente una prueba de llegada de las mercancas a un pas extranjero.
De los textos legales glosados, puede advertirse que la accin comprendida
dentro del precepto legal que configura la exportacin, es la salida fsica de la
mercanca exportada del territorio aduanero, cuya finalidad es el uso o
consumo definitivo en el exterior.
Complementariamente a lo sealado, en las regulaciones del Reglamento de la
Ley General de Aduanas se establecen disposiciones sobre la salida de la
mercanca de exportacin (artculo 84) y sobre la regularizacin del rgimen
(artculo 85), la misma que debe realizarse dentro de los quince (15) das
siguientes al trmino del embarque de la mercanca. Sin embargo, no existen
disposiciones que regulen acciones en el exterior, posteriores a la salida de la
mercanca, pues por definicin, el "rgimen aduanero" constituye un tratamiento
aplicable a las mercancas que se encuentren bajo potestad aduanera.
A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal mediante RTF N 06413-A2005 y
06451-A-2005 seala lo siguiente: "...no procede que se exija al exportador que
pruebe el desaduanamiento de las mercancas exportadas en el pas de destino y
menos an el consumo final de las mismas para dar por configurado el rgimen
de exportacin definitiva ya que ello implicara que el despacho aduanero de
dicho rgimen culmine con formalidades que debe cumplir una persona distinta
del exportador (el importador extranjero en el pas de destino) y en consecuencia
en un territorio en donde las autoridades peruanas no tienen jurisdiccin (territorio
aduanero de destino), lo cual contradice abiertamente el concepto de despacho
aduanero previsto en el Glosario de Trminos Aduaneros de la citada Ley General
de Aduanas, debiendo precisarse mas bien que el desaduanamiento de las
pg. 28

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mercancas exportadas en el pas de destino depende de la voluntad del

consignatario de la misma y no del exportador que ya no tiene ninguna injerencia
sobre ella".
Asimismo, la acotada RTF indica que la exportacin definitiva se configura al
culminarse el despacho aduanero del precitado rgimen, toda vez que el USO y
CONSUMO en el exterior, nicamente es el propsito o fin con el que el
exportador solicita la salida de la mercanca, y como tal debe considerarse
verificado al culminarse el despacho aduanero segn la normativa aduanera.
En consecuencia, si existe una mercanca que es declarada como exportacin y
se verifica su salida fsica al exterior cumpliendo con las formalidades
establecidas, debe presumirse que se ha realizado una exportacin, como
rgimen aduanero definitivo, lo cual no impide que al amparo de su facultad de
fiscalizacin, la Administracin pueda verificar la veracidad de la informacin y
documentacin proporcionada por el exportador. En tal virtud, el hecho que la
mercanca luego de su salida al exterior, no sea desaduanada y sea
abandonada en el pas de destino por el importador, no desvirta la
realizacin de la salida del territorio aduanero nacional de la mercanca y
por tanto de la exportacin.
No obstante, el supuesto sealado determina un indicador de riesgo que nos
hara presumir la realizacin de una operacin de exportacin simulada con el fin
de obtener un indebido acogimiento a algn beneficio o incentivo econmico
otorgado por el Estado con motivo de la exportacin, en cuyo caso, podra
colegirse que dicho beneficio o incentivo sera mayor que el propio valor de la
mercanca exportada no desaduanada y, en consecuencia, configurarse una
sobrevaluacin de la misma que podra tipificarse en el artculo 5 inciso c) de la
Ley N 28008, "Ley de los Delitos Aduaneros".
Al respecto, la doctrina concepta como simulacin "aquella declaracin de un
contenido de voluntad no real, emitida concientemente y de acuerdo entre las
partes para producir con fines de engao la apariencia de un negocio jurdico que
no existe o que es distinto de aqul que realmente se ha llevado a cabo" (4).
La simulacin es absoluta cuando recae en la existencia del acto, es decir,
cuando no existe voluntad de celebrar un acto jurdico y slo en apariencia se
celebra; detrs del acto aparente no existe ningn acto jurdico. (...) las partes,
adems de no tener la voluntad que declaran, no tienen ninguna otra (se declara
vender, pero en realidad no se quiere vender; por consiguiente, a base del
acuerdo simulatorio, la cosa ficticiamente vendida, permanece en el patrimonio
del fingido enajenante, mientras que en el patrimonio del fingido adquirente queda
el que se dice ser precio de la cosa)(5).
Son notas caractersticas de la simulacin las siguientes(6):
a.

Disconformidad entre la voluntad real y la declaracin.

En la simulacin se evidencia una discrepancia consciente y voluntaria entre la
declaracin (del negocio simulado) falsamente querida orientada a no tener
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eficacia jurdica y la voluntad real (interna), con intencin y designio de ocultar

algo, engaando a terceros, de quienes se espera que crean en el negocio
aparente.
b.

Concierto entre las partes para producir el acto simulado (acuerdo

simulatorio).
El concierto entre las partes para producir la simulacin est dirigido a privar al
acto jurdico de sus propios y naturales efectos, es decir la simulacin es o
supone un acto jurdico unitario, querido en esa forma por una voluntad nica y no
el resultado de dos voluntades contradictorias, podr ser contrario al contenido de
ambas declaraciones pero de lo que no existe duda es de que ambas no hacen
sino poner de manifiesto una misma y sola voluntad. La doctrina considera
igualmente el caso de la reserva mental (in mente retentus) como simulacin
absoluta, toda vez que una de las partes pretende engaar u ocultar algo a la
contraparte.

c.

Propsito de engaar.
Como la simulacin se dirige a producir un acto aparente, el propsito de engaar
es una caracterstica inherente. El engao va dirigido a los terceros, aunque sea
un engao no necesariamente reprobado por la ley.
No podemos dejar de referirnos a lo sealado por el tratadista argentino Carlos
Enrique Edwards que seala que:
"Simular es representar algo, fingiendo o imitando lo que no es. (...) dicha
simulacin debe practicarse ante el servicio aduanero u otro organismo que
cumpla la funcin de controlar el trfico internacional de mercadera. Lo simulado
debe ser una operacin o destinacin aduanera, es decir el acto por el cual se le
da un destino, desde la perspectiva aduanera, a la mercadera de que se trate.
(...)
Para que la simulacin tenga trascendencia delictiva es menester que presente
cierta entidad, por lo que se requiere que sea idnea para generar el error en el
servicio aduanero y que como consecuencia se impida o dificulte el control. (...)
Esta maniobra de simulacin es utilizada frecuentemente en el rgimen de
reintegros y reembolsos. As, se simula una exportacin de determinada
mercadera incluida en l, a fin de obtener de este sistema de estmulo a la
exportacin la restitucin total o parcial de los importes pagados en concepto de
tributos interiores por la mercadera que se exporte para consumo (7)".
En el contexto legal descrito, podemos mencionar algunos indicadores de riesgo
que pueden hacer presumir a la Administracin la simulacin de una operacin de
compra-venta internacional por parte de una empresa exportadora que permitira
evidenciar que la causa del negocio exportador no est en la utilidad generada
por una transaccin comercial, sino en el hecho de obtener indebidamente del
Estado un beneficio devolutivo:
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a.

El capital social de la empresa exportadora no guarda relacin con el valor

FOB exportado.

b.

La empresa exportadora tiene un margen de utilidad extremadamente alto

y no cumple con el pago del impuesto a la renta, situacin que evidenciara el
propsito sobrevaluar el valor FOB en las declaraciones de exportacin para
obtener de manera ilcita un beneficio devolutivo mucho mayor.

c.

La empresa exportadora no cumple con acreditar el pago del precio por las
mercancas exportadas.

d.

La empresa exportadora deja de operar desde que la administracin

tributaria dispuso una fiscalizacin aduanera.

e.

No se ha verificado el uso y consumo de las mercancas en destino, es

decir la introduccin de las mercancas exportadas al circuito econmico del pas
de importacin.

f.

El consignatario de las mercancas exportadas que realiza una operacin

de compra-venta internacional de mercancas con la empresa exportadora, no
tiene la calidad de adquirente.

g.

Exista vinculacin econmica entre la empresa exportadora con sus

clientes del exterior.
De verificarse la ocurrencia de alguno o ms de los supuestos mencionados
constituiran indicios razonables para aseverar la inexistencia de un contrato de
compraventa internacional que sustenta la declaracin de exportacin definitiva
(DUA) y que eventualmente pueda ser presentada por una empresa exportadora
ante la Administracin para acogerse indebidamente al rgimen devolutivo.
Cabe sealar, que al estar ante un acto jurdico (compra-venta internacional) que
adolece de una simulacin absoluta, toda vez que segn se precisa en el artculo
190 del Cdigo Civil "Por la simulacin absoluta se aparenta celebrar un acto
jurdico cuando no existe realmente voluntad para celebrarlo." y que es
sancionada con la nulidad segn lo preceptuado por el numeral 5) del artculo
219 del precitado texto legal, existira adicionalmente por parte del declarante en
la DUA-Exportacin una declaracin fraudulenta (8)(falsedad ideolgica) que
conllevara a la nulidad de la Declaracin nica de Importacin y en consecuencia
su legajo sin cargo ni valor fiscal (9), con lo que llegaramos a la conclusin que
no se habra configurado una operacin de exportacin al sustentarse en
una declaracin fraudulenta.
As podramos sealar -por ejemplo- que el artculo 76 del TUO de la Ley
General de Aduanas, seala que el Drawback: "Es el Rgimen Aduanero que
permite, como consecuencia de una exportacin de mercancas, obtener la
restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la
importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su produccin".
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En esa lnea argumental, podemos concluir que al no existir exportacin, como

supuesto de hecho para acogerse al rgimen de restitucin de derechos
arancelarios segn lo normado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 104-95EF, se configurara un indebido acogimiento al beneficio devolutivo.
IV. CONCLUSIONES:
1.

Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre partes no

vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al
segundo prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta y su norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto
de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes a tales
operaciones.

2.

La salida del territorio aduanero nacional de la mercanca exportada

configura una exportacin definitiva, siempre que se cumplan con las
formalidades
aduaneras
establecidas
para
dicho
rgimen.

3.

No obstante lo anterior, de verificarse en una fiscalizacin la ocurrencia de

alguno de los supuestos mencionados en el presente informe que determine la
existencia de una simulacin absoluta en la celebracin de un contrato de
compra-venta internacional que sustente una declaracin (fraudulenta) de
exportacin, conllevara al legajamiento de la DUA-Exportacin; mxime si al
amparo de sta se obtiene un beneficio devolutivo.
(1)

El inciso b) del artculo 37 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

establece que a los efectos de lo dispuesto en el artculo 64 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, el valor de venta de los bienes exportados se
determinar como sigue:
1.

Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los

derechos y otros tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de
destino, as como los gastos de despacho de Aduana y dems gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y,

2.

Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos

los conceptos referidos en el numeral anterior, as como el flete y el seguro.
Asimismo, se indica que por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En caso que
el referido precio no fuera de pblico y notorio conocimiento o que su aplicacin
sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los
precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de bienes de igual o similar
naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio gravable.
(2)

Es importante destacar que el artculo 64 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta y el artculo 37 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta slo
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tienen incidencia en la determinacin de la base imponible del Impuesto a la

Renta y no en otros aspectos tributarios.
(3)

Pues al alterarse el valor de venta de las exportaciones, disminuyndolo, se

estara sustrayendo de la base imponible del Impuesto a la Renta, materia
gravable de fuente peruana.
(8)

El numeral 32.3 del artculo 32 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento

Administrativo General, publicada el 11.4.2001 y normas modificatorias, seala
que: En caso de comprobar fraude o falsedad en la declaracin, informacin o en
la documentacin presentada por el administrado, la entidad considerar no
satisfecha la exigencia respectiva para todos sus efectos, procediendo a
comunicar el hecho a la autoridad jerrquicamente superior, si lo hubiere, para
que se declare la nulidad del acto administrativo sustentado en dicha declaracin,
informacin o documento; imponga a quien haya empleado esa declaracin,
informacin o documento una multa en favor de la entidad entre dos y cinco
Unidades Impositivas Tributarias vigentes a la fecha de pago; y, adems, si la
conducta se adeca a los supuestos previstos en el Ttulo XIX Delitos contra la Fe
Pblica del Cdigo Penal, sta deber ser comunicada al Ministerio Pblico para
que interponga la accin penal correspondiente.
(9)

El literal m) del artculo 68 del Reglamento de la Ley General de Aduanas

seala que la autoridad aduanera, a peticin expresa del interesado o de oficio,
dispondr que se deje sin efecto, las declaraciones numeradas tratndose
de Otras que determine el Intendente de Aduana.

Exportacin de servicios
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1.

Servicios de consultora y asistencia tcnica.

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2.

Arrendamiento de bienes muebles.

3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de

opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de
informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y
especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de
datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la
informacin para uso especfico del cliente.
Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales
en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la
informacin.
Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la
informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin,
mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
Servicios de administracin de redes computacionales, centros de
datos y mesas de ayuda.
Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras
y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5.

Servicios de colocacin y de suministro de personal.

6.

Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.

7.

Operaciones de financiamiento.

8.

Seguros y reaseguros.

9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio

de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas
del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados
por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen
mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones
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televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no

domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de
contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos
clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
(Ver artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 025-2006-EF, publicado el
1.3.2006).
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o
usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad,
tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
ERVICIOS
EXONERADOS
GENERAL A LAS VENTAS

DEL

IMPUESTO

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0982007.htm
http://www.sunat.gob.pe/exportaFacil/queImpide.htm
http://www.mincetur.gob.pe/newweb/Portals/0/documentos/comercio/RM_Ex
po_Mayo_2015.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/normasadua/normasociada/gj
a-00.04.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/exportacion/exTem
poral/procGeneral/inta-pg.05.htm

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