Universidad Toribio Rodrguez de Mendoza

IX CICLO
Facultad de Derecho y Ciencias Polticas
Derecho Tributario II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1. INTRODUCCIN
Cuando existen deudas tributarias a cargo de un contribuyente que no cumple con
cancelarlas a tiempo a la Administracin Tributaria tendr el imperativo de cobrarlas
utilizando diversos mecanismos de presin, ya sea a travs de cobranza ordinaria o de
otros medios de presin como es la cobranza coactiva, dentro de ste contexto se
emite el Texto nico Ordenado de la Ley N. 26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva (dado que, desde la promulgacin y publicacin de la Ley N
26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se han aprobado dispositivos
legales que han complementado y/o modificado su texto, como es el caso de las Leyes
Ns. 28165 y 28892), donde la indicada Ley establece el marco legal de los actos de
ejecucin coactiva que corresponde a todas las entidades de la Administracin Pblica.
Asimismo, constituye el marco legal que garantiza a los Obligados al desarrollo de un
debido procedimiento coactivo
Dentro de las facultades inherentes a la Administracin Tributaria encontramos una
representada por el denominado Principio de Autotutela, el cual permite a la propia
Administracin Pblica hacer cumplir sus actuaciones sin necesidad de recurrir al Poder
Judicial
1.1.

EL PRINCIPIO DE AUTOTUTELA EN LA DOCTRINA:

En trminos de MORN URBINA se puede mencionar que En esencia, la potestad

para ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones ms
ntidas de la autotutela administrativa con que el ordenamiento legal provee a la
Administracin Pblica para la preservacin del orden pblico y alcanzar la
satisfaccin de los intereses generales. Ni el recurso administrativo o la demanda
judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa.
Precisamente, debemos destacar que la propia fundamentacin jurdica de un proceso
de cobranza coactiva radica en la facultad de autotutela declarativa del Estado, el cual
no debe recurrir al Poder Judicial para exigir el cumplimiento de obligaciones
tributarias, sino que se dirige directamente al contribuyente para poder cubrir las
necesidades que le corresponden como es el brindar los servicios pblicos.
En esa misma lnea de pensamiento tenemos a HINOSTROZA MINGUEZ que seala
que la facultad de cobranza coactiva debido a obligaciones insatisfechas, sean
tributarias o no alcanza solamente a la Administracin Pblica, vale decir, es una
potestad propia y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal prerrogativa las
personas particulares, sean naturales o jurdicas, quienes, en caso de que sus derechos
fuesen vulnerados, tienen la posibilidad de hacerlos valer en la va correspondiente: la
judicial (mediante proceso de ejecucin de haber recaudo ejecutivo , de
conocimiento, abreviado o sumarsimo).

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Finalmente CALVO ORTEGA precisa que Toda obligacin tiene como objetivo su
cumplimiento y el Derecho ordena su estructura para su realizacin; y ello en inters
de los propios sujetos y de la justicia que debe presidir las relaciones sociales. Esta
consideracin es ms importante, si cabe, en la obligacin tributaria teniendo en
cuenta su carcter pblico, su indisponibilidad por los sujetos activo y pasivo y su
contribucin esencial a la realizacin de una justicia determinada (la fiscal) que afecta
a la totalidad de los ciudadanos. Todo ello lleva a la conclusin del cumplimiento
coactivo de las obligaciones y, por lo que aqu interesa, del pago forzoso de los
tributos.
1.2.

EL PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Es interesante citar en esta oportunidad el segundo prrafo del fundamento 5 de

la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 062692007-PA/TC, el cual precisa que:
La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva de la
que gozan algunas entidades administrativas, por lo que stas se encuentran
facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean tributarias o no).
Tal como lo indic este Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 00152005-AI/TC, la facultad de autotutela de la Administracin Pblica de ejecutar sus
propias resoluciones como sucede en el caso del procedimiento de ejecucin coactiva
se sustenta en los principios de presuncin de legitimidad y de ejecucin de las
decisiones administrativas, lo que tambin implica la tutela de los derechos
fundamentales de los administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por
la actividad de la Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la
tutela judicial efectiva.
1.3. LA DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COBRANZA
Dentro del concepto de deuda tributaria en general PEREZ DE AYALA precisa que la
misma est constituida por la prestacin o conjunto de prestaciones
pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la Hacienda
Pblica en virtud de distintas situaciones jurdicas derivadas de la aplicacin
de tributos.
Lo antes sealado determina de manera general que el concepto de deuda solo
incluira aquella prestacin pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a
entregar al fisco, propiamente el llamado tributo insoluto. Sin embargo, nos
percatamos que el tributo si no es cancelado a tiempo se le deben incluir intereses al
igual que si no se cumplen con algunas formalidades por parte del contribuyente, ste
se har acreedor de alguna multa. Por ello, conforme lo establece el artculo 28 del
Texto nico Ordenado del cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, la deuda tributaria est constituida por el tributo insoluto, las multas y los
intereses, lo cual permite incorporar otros elementos al concepto de deuda tributaria.
En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera
determinada por el propio contribuyente o por parte de la propia Administracin

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Tributaria en el caso de la determinacin de oficio, siendo exigible a partir del da
siguiente del vencimiento en el que se deba cumplir con su pago.
Para efectos de la cobranza coactiva una deuda se considera exigible en este tipo de
proceso (deuda exigible en cobranza coactiva) cuando se presentan los supuestos
sealados en el artculo 115 del Cdigo Tributario. As, ingresarn en esta condicin lo
siguiente:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en
la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera
del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137 del
Cdigo Tributario.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artculo 146.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de
conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con
lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117 del cdigo Tributario, respecto de la
deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Finalmente, DANS precisa que Solo procede la ejecucin coactiva de aquella
deuda cuya existencia est amparada por un acto administrativo vlido que
determine el importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en
conocimiento del particular para darle la posibilidad de proceder al pago
voluntario de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la
impugnacin de la legalidad de dicho acto.
2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El conjunto de actos administrativos destinados al cumplimiento de la Obligacin
materia de ejecucin coactiva, regulado en el TUO del Cdigo Tributario en los artculo
114 y subsiguientes.

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Es la facultad que tiene la Administracin Tributaria para efectuar la cobranza de las
obligaciones tributarias utilizando los mecanismos coercitivos legales, como con los
embargos sobre cualquiera de los bienes muebles o inmuebles de propiedad de los
contribuyentes morosos, con la finalidad de obtener la recuperacin total de sus
obligaciones impagas.
En ello intervendr el Ejecutor Coactivo como aquel funcionario encargado de la
direccin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva y destinado a la recuperacin de la
deuda a cargo del contribuyente que no cumpli con el pago oportuno de la misma ni
tampoco la impugn dentro del plazo que las normas tributarias permiten como un
mecanismo de garanta, a su vez es asistido por el auxiliar coactivo.
Al amparo de lo regulado en el artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario, el Procedimiento
de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

LA RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA DEBER CONTENER, BAJO SANCIN DE

NULIDAD (ARTCULO 15 DEL TUO DE LA LEY DE EJECUCIN COACTIVA):
a) La indicacin del lugar y fecha en que se expide;
b) El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del cuaderno en que
se expide;
c) El nombre y domicilio del obligado;
d) La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador de la Obligacin,
debidamente notificado, as como la indicacin expresa del cumplimiento de la
obligacin en el plazo de siete (7) das;
e) El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando detalladamente la
cuanta de la multa administrativa, as como los intereses o, en su caso, la
especificacin de la obligacin de hacer o no hacer objeto del Procedimiento;
f) La base legal en que se sustenta; y,
g) La suscripcin del Ejecutor y el Auxiliar respectivo. No se aceptar como vlida la
incorporacin de la firma mecanizada, a excepcin del caso de cobro de multas
impuestas por concepto de infracciones de trnsito y/o normas vinculadas al transporte
urbano.
15.2 La resolucin de ejecucin coactiva ser acompaada de la copia de la resolucin
administrativa a que se refiere el literal d) del numeral anterior, su correspondiente
constancia de notificacin y recepcin en la que figure la fecha en que se llev a cabo,
as como la constancia de haber quedado consentida o causado estado.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de

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cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser
representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto
de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el
derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por
acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

3. DEFINICIN DE EJECUTOR COACTIVO, REQUISITOS, FACULTADES Y

ACCESO.
El Ejecutor coactivo se encarga de la recuperacin, va procedimiento de ejecucin
coactiva, de las obligaciones pecuniarias, como son: Impuesto Predial, Arbitrios,
Alcabala, Vehicular, Multas de Trnsito, Tributarias y Administrativas, etc.; as como de
la ejecucin de obligaciones no pecuniarias como son: las clausuras de locales,
demoliciones, paralizaciones de obra, etc. En este sentido, el Ejecutor Coactivo tiene
dentro de sus prerrogativas el iniciar un proceso de cobranza coactiva, el cual
contendr diversas medidas de fuerza, destinadas a posibilitar el recupero de la deuda
tributaria, nos referimos especficamente a las medidas cautelares.
En palabras de HUAMAN CUEVA el Ejecutor Coactivo es el funcionario de la
Administracin que, con la colaboracin de los Auxiliares coactivos, ejerce las acciones
de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular de la
facultad coactiva.
El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir
sus funciones cindose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el
procedimiento de cobranza coactiva.
Para KRUSE la coercin administrativa es el empleo de la coercin estatal contra
los particulares a fin de realizar los deberes del contribuyente existentes en virtud de
la ley o de un acto administrativo. Dado que la coercin administrativa se basa en la

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soberana del Estado, le es lcito y puede tomar efecto slo en las formas del Derecho
normado legalmente. La Administracin ha de estar facultada por norma jurdica para
todo acto en que se emplee la coercin.
Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario pblico su actuacin est sujeta a una
revisin y supervisin permanente por parte del rgano de control interno de la
Administracin Tributaria. Siendo ello as, su actuacin lo puede llevar a incurrir hasta
en tres tipos de responsabilidades: Civil si causa un dao a terceros; Penal si se
encuentren indicios de la comisin de delito en su actuacin y Administrativa en caso
que se incumpla alguna prerrogativa del procedimiento normado.
EL CDIGO TRIBUTARIO EN SU ARTCULO 114, ESTABLECE Y SEALA TAXATIVAMENTE
LOS REQUISITOS PARA ACCEDER AL CARGO DE EJECUTOR COACTIVO:
a)
Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b)
Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c)
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d)
No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e)
Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f)
Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g)
No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

* Inciso 2), artculo 4 TUO de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva:

Tratndose de Municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de
Lima y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no
ser exigible el requisito establecido en el literal b) precedente, bastando que
el Ejecutor tenga dos (2) aos de instruccin superior o su equivalente en
semestres.
AS MISMO, REGULA LOS REQUISITOS PARA ACCEDER AL CARGO DE AUXILIAR
EN EJECUCIN COACTIVA:
a)
Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b)
Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c)
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d)
No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e)
Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f)
No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g)
Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h)
No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

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Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.
* Inciso 2), artculo 6 TUO de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva:
Tratndose de Municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y
Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible el
requisito establecido en el literal b) precedente, bastando que el Auxiliar tenga un ao
de instruccin superior o su equivalente en semestres.
3.1. FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
Las facultades que le son conferidas al Ejecutor Coactivo se pueden encontrar al
revisar el texto del artculo 116 del Cdigo Tributario. All se precisa que la
Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de
coaccin y coercin para el cobro de las deudas exigibles:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos
incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,
en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto
en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as como la
nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en
el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad
deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado
el remate.

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10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes
embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario y excepcionalmente, de
acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes
perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario.
De conformidad con el Art. 3 de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, el Ejecutor Coactivo es el titular del Procedimiento y ejerce, a
nombre de la Entidad, las acciones de coercin para el cumplimiento de la Obligacin,
de acuerdo a lo establecido en esta Ley. Su cargo es indelegable. Tratndose de
gobiernos regionales y locales que cuenten con Ejecutor y Auxiliar Coactivo y que
necesiten ejecutar una medida de embargo fuera de su jurisdiccin territorial en
cumplimiento de sus funciones, debern librar exhorto a cualquier Ejecutor Coactivo de
la provincia en donde se desea ejecutar la medida de embargo, de conformidad con lo
dispuesto en el Ttulo IV de la Seccin Tercera del Cdigo Procesal Civil. Sobre un
mismo procedimiento coactivo no se podr librar exhorto a ms de un Ejecutor
Coactivo.
* El Ejecutor coactivo exhortado es el nico funcionario competente facultado para
realizar actuaciones propias del procedimiento de ejecucin coactiva, que consten de
manera expresa en el exhorto bajo responsabilidad.
Al amparo de lo regulado en el Artculo 11 del TUO de la Ley N 26979, sobre
Cobranzas onerosas, establece que, teniendo como base el costo del
Procedimiento que establezca la Entidad y por economa procesal, no se
iniciar Procedimientos respecto de aquellas deudas que, por su monto,
resulten onerosas, quedando expedito el derecho de la Entidad a iniciar el
Procedimiento por acumulacin de dichas deudas, cuando as lo estime
pertinente.

3.2. FUNCIN DEL AUXILIAR COACTIVO.

El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor, delegndole ste las siguientes
facultades:
a) Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su cargo;
b) Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el impulso del
Procedimiento;

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c) Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor;
d) Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems documentos que lo ameriten;
e) Emitir los informes pertinentes;
f) Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
4. MEDIDAS CAUTELARES: NATURALEZA Y FINALIDAD
De acuerdo a lo expresado por la doctrina y lo que regula la propia legislacin tributaria
peruana, las medidas cautelares, en general, califican como mecanismos procesales
facultados por ley, los cuales pueden ser adoptados por un acreedor a efectos de poder
ver asegurado el cumplimiento de un derecho de crdito u obligacin impaga, en el
caso de la deuda tributaria significara que se procurara su recuperacin.
As, tales medidas tienden a asegurar el pago de una obligacin cuya exigibilidad
actual se encuentra en controversia, sea bien en la va administrativa o judicial.
Pues bien, en materia tributaria conforme al artculo 118 del Cdigo Tributario se
establecen las reglas para el dictado de las medidas cautelares por parte del Ejecutor
Coactivo dentro de un proceso de cobranza coactiva. De lo expuesto, apreciamos que
el ordenamiento legal -tributario antes citado reconoce que las medidas cautelares
deban ser trabadas dentro del desarrollo de un procedimiento de cobranza coactiva.
4.1. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA (Artculo 56 TUO CODIGO TRIBUTARIO) .- Excepcionalmente, cuando
por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para
estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
a)
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b)
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes,
pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c)
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o
Resolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e
informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o
constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos,
cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d)
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u

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otros
libros
o
registros
exigidos
por
ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e)
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo,
no
exhibir
y/o
no
presentar,
los
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la
no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.
f)
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes.
g)
Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de tales beneficios;
h)
Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i)
Pasar a la condicin de no habido;
j)
Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos
de pago;
k)
Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
l)
No estar inscrito ante la administracin tributaria.
4.2. MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENERICA.
a)
Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se
trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente
artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares,
las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera
de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero.
De conformidad con el artculo 118 del TUO del CT y el Art.3 de la Ley N 26979
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el Ejecutor Coactivo est facultado

10

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para disponer las medidas de embargo contenidas en el Art. 33 de la misma ley, y
pueden consistir en:
1. Intervenciones, en informacin, administracin o recaudacin; entre otras
medidas.
2. Embargo en forma de secuestro o depsito, sobre los bienes del obligado que
se encuentra en su domicilio o en cualquier otro establecimiento.
3. Inscripcin de bienes muebles e inmuebles, en los Registros Pblicos.
4. Retenciones, de cuentas bancarias u otros derechos de crdito o de la renta
que pagan los inquilinos al obligado.
nicamente se puede trabar una medida de embargo cuando se haya iniciado un
procedimiento de ejecucin coactiva y se haya vencido el plazo legal de siete (07) das
hbiles de notificada la resolucin que indica el procedimiento y que requiere el pago,
sin que el obligado haya cumplido con cancelar su deuda. La resolucin de inicio del
procedimiento deber estar correctamente emitida y notificada. Esta notificacin es la
nica exigida por Ley, no siendo necesario realizar ninguna notificacin adicional para
ordenar un embargo.
De no cumplir con la cancelacin de sus tributos, se proceder a la ejecucin forzada
de las medidas de embargo que se hubieran trabado, hasta llegar al remate pblico de
los bienes afectados.
La Oficina de Ejecucin Coactiva no se encuentra en la obligacin de conceder ningn
tipo de facilidades de pago para aquellas deudas que se encuentran en cobranza
coactiva y que hayan sido materia de ejecucin de alguna medida cautelar de
embargo; los contribuyentes, nicamente podrn acogerse a las facilidades de pago o
beneficios tributarios que se proporcionen de manera general, mediante Ordenanza,
emitida por el Gobierno Local (amnistas o beneficios tributarios).
b)
Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como
el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern
cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe
resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte,
bajo responsabilidad.
c)
Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares
trabadas al amparo del art. 118 no estn sujetas a plazo de caducidad.
d)
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el
caso, por medio de sistemas informticos. Tratndose del embargo en forma
de retencin, mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los
sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as
como la forma, plazo y condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.
4.3.

INICIO DEL PROCEDIMIENTO. LOS EMBARGOS Y SUS MODALIDADES

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El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la emisin y correspondiente
notificacin al deudor tributario de un documento denominado Resolucin de
Ejecucin Coactiva (cuyas iniciales son REC), la cual contiene un mandato de
cumplimiento de la deuda exigible coactivamente.
Dicho mandato obliga al deudor a pagar la deuda a su cargo dentro de un plazo de
siete (7) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al de su notificacin, bajo
apercibimiento de dictarse posteriormente una medida cautelar o de iniciarse su
ejecucin forzada hasta lograr el pago de la deuda.
Si ya venci el plazo de siete (7) das hbiles y el deudor tributario no procedi al pago
respectivo de la deuda notificada, el Ejecutor Coactivo (quien es el director del proceso)
tiene facultades para poder dictar medidas cautelares que permitan asegurar en la
forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria que es materia de cobranza. Quizs
la medida cautelar mas conocida por todos es el embargo.
Si revisamos la segunda parte del artculo 642 del Cdigo Procesal Civil, all se
prescribe que el embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del
presunto obligado, aunque se encuentre en posesin de un tercero, con las reservas
que para este supuesto seala la Ley,
Es por ello que de acuerdo a lo establecido en el artculo 118 del Cdigo Tributario, se
precisa las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son:
a. En forma de intervencin:
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
b. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
c. En forma de inscripcin
d. En forma de retencin.
Cabe precisar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT
se aprob el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT.
Dicha norma determina la aplicacin de reglas del proceso de cobranza coactiva en
cumplimiento de lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 114 del Cdigo
Tributario, el cual determina que la SUNAT aprobar mediante Resolucin de
Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de cobranza Coactiva
respecto de los tributos que administra o recauda.
4.3. A. EL EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN. (SUS MODALIDADES)
La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto
control dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe
entenderse con el representante de la empresa o el negocio.
Para HINOSTROZA la intervencin no tiene como efecto la desposesin del
bien del obligado ni la exclusin de la administracin por parte de ste. Es
por ello que esta medida cautelar no paraliza las actividades econmicas de
la empresa afectada, debiendo el interventor nicamente inspeccionar el
manejo del negocio y recaudar todo ingreso que hubiera menos el

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destinado a sufragar los gastos necesarios habituales y an
extraordinarios que pongan en peligro la estabilidad de la empresa13.

los

1. El embargo en forma de intervencin en recaudacin:

Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
216-2004/SUNAT, a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se
afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben,
con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda, evitando de este modo
cualquier mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su obligacin de pago
de tributos.

Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las
siguientes:
a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de
instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, se
efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos
establecimientos.
b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja.
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de
crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en
forma de retencin.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el
funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del
Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de
pago se produzcan durante la intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por
concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento.
f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la
medida, a fin de que ste adopte las previsiones del caso.
g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya
copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se
entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el
arqueo de caja final ser por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar el
da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en
cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la
recaudacin de tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso
del monto recaudado sern entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el literal anterior.

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2. EL EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN INFORMACIN:
Conforme con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT sealado anteriormente, el embargo en forma de
intervencin en informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de
uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben
informacin y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin
patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervencin en
informacin, el interventor informador observar lo siguiente:
a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la
identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos, conocimientos
tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con informacin relativa al
movimiento econmico o a la situacin patrimonial del Deudor.
c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal
desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes.
d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por
escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas.
3. EL EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN EN ADMINISTRACIN DE
BIENES:
Conforme con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de
intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno
o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o
utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el
plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en
funciones similares a la encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el
bien o los bienes embargados.
b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que
de lo producido por ste, slo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento
de la fuente productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se
produzca durante la intervencin.
c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor
a la mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar.

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d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia
de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al Deudor, a su
representante o a la persona con quien se entiende la diligencia.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que
ste adopte las medidas del caso.
f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y
los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las diversas
gestiones realizadas en su funcin.
g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de la
SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha medida a embargo en forma de
depsito.
h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la
SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la
recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso
al Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el prrafo anterior.
4.3. B. EL EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO
El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
seala la modalidad de embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes,
a travs del cual se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de
propiedad del Deudor, nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los
bienes al Deudor, a un tercero o a la SUNAT.
Debido a las caractersticas del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor
Coactivo puede evaluar la situacin de su estado de conservacin.
Sobre el tema MEGO seala que el depsito es la afectacin de bienes muebles,
maquinarias, equipos, enseres e inmuebles no inscritos, nombrndose un
depositario para su conservacin o custodia. El embargo en forma de
depsito puede ser realizado sin extraccin o con extraccin de bienes. Se
ejecuta con el fin, de ser necesario, de rematar los bienes y destinar el
producto del remate al pago de la deuda materia de la cobranza. En el caso
de bienes que pertenezcan a la unidad de produccin y comercio, la
extraccin podr disponerse despus de treinta (30) das hbiles de trabada
la medida.
4.3. C. EL EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN
El artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
determina que en la modalidad del embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta
bienes muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o
parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el
ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume
la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida,

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debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la
deuda tributaria materia de la cobranza.
4.3. D. EL EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la
retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos
de crdito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario
con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en
dicho artculo.
Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectan
depsitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el
caso de pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.
4.4.

ACTOS DE EJECUCIN FORZOSA.

Al amparo de lo regulado en el artculo 12 del TUO de la Ley del Procedimiento de

Ejecucin Coactiva, establece que los actos de ejecucin forzosa regulados en el
presente captulo son los siguientes:
a) Cobro de ingresos pblicos distintos a los tributarios, nacidos en virtud de una
relacin jurdica regida por el derecho pblico, siempre que corresponda a las
obligaciones a favor de cualquier Entidad, proveniente de sus bienes, derechos o
servicios distintos de las obligaciones comerciales o civiles y dems del derecho
privado;
b) Cobro de multas administrativas distintas a las tributarias, y obligaciones
econmicas provenientes de sanciones impuestas por el Poder Judicial;
c) Demoliciones, construcciones de cercos o similares; reparaciones urgentes en
edificios, salas de espectculos o locales pblicos, clausura de locales o servicios; y,
adecuacin a reglamentos de urbanizacin o disposiciones municipales o similares,
salvo regmenes especiales;
d) Todo acto de coercin para cobro o ejecucin de obras, suspensiones, paralizaciones,
modificacin o destruccin de las mismas que provengan de actos administrativos de
cualquier Entidad, excepto regmenes especiales.
5. SUSPENSIN
COACTIVA

CONCLUSIN

DEL

PROCEDIMIENTO

DE

COBRANZA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender

o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
a)
El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:
1.
Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

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medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin
deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los
requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
En

los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se

disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio
de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o
bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
b)

El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar

embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

los

1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la

Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de
fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado
sealados en el Artculo 27.

extinguida

por

cualquiera

de

los medios

3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus
de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

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8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin
vencidas
los
plazos
establecidos
para
la interposicin de dichos
recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c)
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el
Ejecutor
Coactivo
suspender
o
concluir
el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la
calidad de deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la
resolucin que declare inadmisible dicho recurso.
6. INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que
se inicie el remate del bien. La intervencin excluyente de propiedad deber
tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a)
Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento, que
a
juicio
de
la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
b)
Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo
no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos
bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c)
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo
emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d)
La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal
en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al
Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.

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e)
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f)
El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
g)
El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin
dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles,
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.168
h)
El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das
hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.169
i)

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las

partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.170
j)
Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o
recurso de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender
cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad est en discusin.
ES POSIBLE QUE EL EJECUTOR COACTIVO EMBARGUE UN BIEN QUE NO ES DE
PROPIEDAD DEL DEUDOR TRIBUTARIO?
Al responder esta pregunta diremos que si es posible, debido al hecho que conforme lo
seala expresamente el texto del artculo 912 del Cdigo Civil de 1984, el poseedor es
reputado propietario, mientras no se pruebe lo contrario.
En este sentido, el Ejecutor Coactivo al realizar la diligencia de embargo en forma
depsito con extraccin de bienes en el domicilio del deudor tributario o en el lugar
donde desarrolla sus actividades comerciales, puede presumir que los bienes que all
se encuentran pertenecen al deudor tributario y por ello es que los embarga.
Pueden presentarse casos en los cuales el propio deudor tributario tiene pleno
conocimiento que los bienes que se encuentran ubicados fsicamente en el local donde
se est realizando la diligencia del embargo, no le pertenecen. Sin embargo, no
comunica esta situacin al Ejecutor Coactivo que est realizando la diligencia, motivo
por el cual el funcionario encargado del embargo retira los bienes con la complacencia
del deudor tributario, quien quizs con esteolvido ha procurado salvaguardar sus
bienes en perjuicio de bienes de terceras personas.
La conducta razonable que debera tener el deudor tributario cuando se realiza alguna
diligencia de embargo es indicar cuales bienes le pertenecen y cules no, de tal
manera que se evitaran situaciones de perjuicio al propietario de los bienes.

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QU MECANISMO DE DEFENSA PUEDE ENCONTRAR EL PROPIETARIO DEL BIEN
QUE FUE EMBARGADO POR DEUDAS DE OTRA PERSONA?:
La tercera excluyente de propiedad
En la doctrina encontramos la opinin de ALSINA quien precisa que El dominio es
el derecho real en virtud del cual una cosa se encuentra sometida a la
voluntad y a la accin de una persona, es exclusivo, y el propietario puede
impedir a terceros el uso, goce o disfrute de la cosa; es perpetuo y subsiste
independientemente del ejercicio que se pueda hacer de l.
Nadie puede ser privado de su propiedad sino por causa de utilidad pblica,
previa la desposesin y una justa indemnizacin.
ALSINA tambin precisa que cuando en un proceso se embarguen bienes
pertenecientes a un tercero, ste puede oponerse invocando su derecho de
dominio, para lo cual se le autoriza por la ley a deducir la accin de
tercera .
Coincidimos con RIOJA BERMUDEZ cuando precisa que Las terceras sean las de
dominio como las de mejor derecho, se caracterizan por ser un instrumento
de proteccin previstas en nuestro ordenamiento jurdico y que se
encuentran a disposicin de terceros afectados por un proceso de ejecucin
en el que no son parte, permitindoles hacer valer sus derechos e intereses y
evitar de esta manera los efectos negativos de la ejecucin .
En s, la tercera excluyente de propiedad tiene como objetivo primordial la proteccin
del derecho real de propiedad, el cual se encuentra afectado por el embargo trabado
por la Administracin Tributaria o algn Juzgado, al haberse considerado como parte de
los bienes del deudor tributario.
CMO SE ENCUENTRA REGULADA LA TERCERA EXCLUYENTE DE DOMINIO EN
EL CDIGO TRIBUTARIO?
Dentro del Libro Tercero del Cdigo Tributario, encontramos al Ttulo II que regula el
Procedimiento de Cobranza Coactiva y dentro del mismo, de manera especfica est
artculo 120, que regula el tema de la intervencin excluyente de propiedad. En dicha
norma se precisa que el tercero que sea propietario de bienes embargados, podr
interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien.

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QU REGLAS SE DEBEN SEGUIR PARA INTERPONER LA TERCERA EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD?
El segundo prrafo del artculo 120 del Cdigo Tributario precisa las reglas que deben
seguirse en la tercera excluyente de propiedad. All se indica que la intervencin
excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la Administracin, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco
(5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario,
el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando
el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin
Excluyente de Propiedad.
7. TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha Tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares. El remanente que se
origine
despus
de
rematados
los
bienes embargados ser entregado al
ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el
remate inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn
supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente
de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate,
respecto de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del artculo
anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea
suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
8. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS

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Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y
no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
(30) das hbiles, en los siguientes casos:
a)
Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario
hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
b)
Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero
que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito
previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de
notificacin o aviso por la Administracin Tributaria.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste
se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al
acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados a entidades
pblicas o donados por
la
Administracin
Tributaria
a
Instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,
educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos.
9. RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado
podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha
cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar
al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni
recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.
10.APOYO

DE

AUTORIDADES

POLICIALES

O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas

prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
11.CULES SON LOS BIENES QUE NO SE PUEDEN EMBARGAR?
Conforme lo determina el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil existe una lista de
bienes que no podrn ser materia de embargo, dichos bienes se detallan a
continuacin:
1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo dispuesto por el
Artculo 492 del Cdigo Civil;

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Derecho Tributario II
2. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del obligado y de sus
parientes con los que conforma una unidad familiar, as como los bienes que resultan
indispensables para su subsistencia;
3. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio
directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado;
4. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del
Estado y las armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica
Nacional;

5. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de

Referencia Procesal. El exceso es embargable hasta una tercera parte.

Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado proceder
hasta el sesenta por ciento del total de los ingresos, con la sola deduccin de los
descuentos establecidos por ley;
6. Las pensiones alimentarias;
7. Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
8. Los sepulcros.
No obstante, pueden afectarse los bienes sealados en los incisos 3. y 4., cuando se
trata de garantizar el pago del precio en que han sido adquiridos. Tambin pueden
afectarse los frutos de los bienes inembargables, con excepcin de los que generen los
bienes sealados en el inciso 1.

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