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Bachiller:
Kenia Ochoa
Massiel Snchez
Maikel Mendoza
Profesora:
Omarys Ochoa
Mayo, 2016
INTRODUCCIN
En nuestro pas el tema de la inflacin ha sido, posiblemente, el tema ms discutido en
cualesquiera de los congresos realizados en estas ltimas dcadas, pero el Sacro Santo
principio de Costos histricos, unido a las presiones ejercidas por intereses forneos y al
facilismo de copiar normas y reglamentaciones externas, no permitieron la creacin de normas
contables propias, hasta el mes de agosto de 1992 en el cual, se promulgo la mencionada DPC10 que estuviesen acordes con la realidad inflacionaria y socioeconmicos de nuestros pas, por
lo que podemos definir a la Inflacin como un flagelo que viene padeciendo la humanidad desde
la creacin de la moneda como signo de cambio pero es a partir del siglo XX, cuando se ha
incrementado en forma alarmante, en especial en los denominados tercermundistas, donde las
grandes masas son las que sufren los efectos de la inflacin sobre los sueldos fijos que
percibimos a cambio del nico bien material que posee: su capacidad de trabajo.
En el siglo XVI, cuando el oro representaba el signo monetario ms seguro sufri un
considerable deterioro. Con el descubrimiento de Amrica, el oro proveniente del nuevo
continente aumento la circulacin de ese metal moneda y como los bienes y servicios que se
podan comprar con esa moneda no aumentaron en la misma proporcin, su poder adquisitivo
disminuyo, es decir se precisaba de mayor de mayor cantidad de monedas para comprar los
bienes o servicios.
Por otra parte tambin explicaremos el ajuste por inflacin en trminos fiscales, el cual se divide
en dos facetas; Ajuste inicial por inflacin y ajuste regulares o continuos. Estos ajustes por
inflacin con fines fiscales pueden versar sobre partidas determinadas del balance del
contribuyente o ms ampliamente sobre la integralidad de las mismas.
Los estadsticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y servicios
que formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales
generalmente aceptados en esa profesin obtienen el promedio ponderado de los mismos.
Analizan su comportamiento en un determinado lapso y establecen las correspondientes
relacionadas entre dos perodos, despus de realizado esta compleja labor una formula muy
simple proporciona el ndice del mes. Para obtener el correspondiente a un mes (podra ser
trimestral, anual de una o ms dcadas, etc.) La frmula es la siguiente:
Ejemplo: Al finalizar el mes de Diciembre de 1986, el costo promedio de la canasta familiar era
de Bs.5000, seguidamente se indican los costos y fechas para esa misma canasta.
En base a la informacin suministrada, determinar el ndice de inflacin para cada uno de los
meses indicados.
Obtencin del ndice de inflacin
(Precio final del mes) - (precio del ao base) =
(Precio del ao base)
1987(enero) = 5150 5000 = 0.03 (100) = 3 ndice
5000
ndice de enero = 100 + 3 = 103
1987 (febrero) = 5500 5000 = 0.1 (100) = 10 ndice
5000
ndice de febrero = 100 + 10 = 110
1987 (marzo) = 5225 5000 = 0.05 (100) = 0.5 ndice
5000
ndice de marzo = 100 + 5 = 105
1. El incremento del capital social con la partida de actualizacin del capital social por ser
un cuenta de naturaleza no monetaria.
2. La prdida por exposicin a la inflacin igual al monto de la actualizacin del capital
social: esta prdida se origina en razn al mantenimiento de BS 1.000.000, en efectivo y
ser esta prdida de naturaleza monetaria, el registro contable sera.
30-06-96 _________1_________ Debe Haber
Resultado por exposicin a la inflacin 191.500,00
Actualizacin del capital social 191.500,00
P/C la actualizacin del capital social
Al 30-06-96
Ahora supongamos que el aporte del capital social fue hecho un 50% en efectivo y de otro 50%
con un activo fijo, el registro de constitucin seria:
31-12-96 _________2_________ Debe Haber
Efectivo en Caja y Bancos 500.000,00
Activo fijo 500.000,00
Capital Social 1.000.000,00
P/C la constitucin de la empresa XYZ, C.A
Por aporte de sus accionistas 50% segn deposito N 315.020 y 50% mobiliario y equipos.
Supongamos igualmente que el 30-06-96 la empresa no efectu ninguna operacin, luego el
balance general quedara de la siguiente forma (cifras histricas).
AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
Propsito del Ajuste por Inflacin Fiscal: el propsito de este ajuste inicial es el de
actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as como el
patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histrico, de forma de comenzar a
determinar el resultado por exposicin a la inflacin sobre unas cifras a valores
corrientes.
En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin extraordinaria de los
activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de actualizacin la variacin ocurrida en el
ndice de Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el
mes de la adquisicin de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que
se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflacin.
El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del contribuyente a
los solos fines impositivos, as como fluir en la valoracin de los activos fijos a ser depreciados
en la vida til ingresante y de los inventarios objeto del giro de negocios.
El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el registro, del 3% solo
sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los activos fijos depreciables.
El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y de la
misma manera, no ser considerado como en crdito fiscal contra el referido impuesto.
ASPECTOS MAS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD DE REALIZAR
EL DENOMINADO AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
En este sentido el artculo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos tributarios los
contribuyente a que se refiere el artculo 7 de esta ley que iniciaron sus operaciones a partir del
primero de Enero del ao 1993, y realizan actividades comerciales, industriales, bancarias,
financiera, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas,
que estn obligados a llevar libros de contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las
normas previstas en esta ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto del
patrimonio neto para esa fecha.
De la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se desprende que los contribuyentes
que se dediquen a la realizacin de actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras,
de seguros y reaseguros, de minas e hidrocarburos; y que estn obligados a llevar libros de
contabilidad quedan obligados a someterse al sistema de ajuste por inflacin, comenzando en el
primer ejercicio fiscal, con ajuste inicial por inflacin en los trminos vistos anteriormente.
Por interpretacin, en contrario, podramos concluir que los contribuyentes que no realicen este
tipo de actividades y o no estn obligados a llevar libros de contabilidad, no quedaran sujetos al
sistema de ajuste por inflacin fiscal y, en tal virtud, no deberan someterse al ajuste por inflacin
respectivo.
ASPECTO FISCALES ORIGINADOS DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
As mismo el artculo 173, anteriormente mencionado, establece que una vez practicada la
actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el balance peral fiscal actualizado
servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin, visto en el
captulo II, del ttulo IX, de esta ley. Igualmente el mismo artculo establece que los
contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre y estn sujetos al ajuste por
inflacin, realizaran el ajuste inicial al que se contra este artculo, el da del cierre del ese
ejercicio.
Por lo que podramos llegar a ciertas conclusiones:
La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflacin ser el aumento de valor de los
activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente en el cual
se verifica el ajuste inicial y en consecuencia, un aumento o disminucin del patrimonio
fiscal al cierre del respectivo ejercicio.
El ajuste inicial por inflacin se realizara una sola vez y servir como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.
El Legislador defini que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior al 31 de
diciembre y que queden sujetos a la aplicacin de la normativa del ajuste por inflacin
fiscal, deberan iniciarse en este practicando el ajuste inicial por inflacin.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al igualmente realicen
actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad podrn acogerse al
sistema; una vez que el contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema de ajuste por
inflacin no podr sustraerse de l cualquiera que sea su actividad econmica.
Por otra parte y en relacin con la determinacin de los montos de activos y pasivos no
monetarios que debern ser ajustables por inflacin se establecen ciertas exclusiones
especiales:
De acuerdo con la normativa, se podra colegir que las cuentas por cobrar con cualquiera entidad
relacionada en Venezuela o el exterior debera ser excluida del patrimonio fiscal inicial ajustable
por inflacin, sin distingo alguno de si proviene de un anticipo de utilidades que podra ser
presuntamente considerado como un dividendo presunto, de acuerdo a los dispuesto por la ley
de ISLR o si ms bien es producto de una operacin comercial o financiera normal que conlleva
efectos fiscales normales para cada una de la entidades que realizan la operacin, pareciera
lgico pensar que el legislador debi haber un hecho un distingo a este respecto y debi
solamente a limitar tal exclusin a las cuentas y efectos por cobrar de los contribuyentes con sus
accionistas que representan efectivamente dividendos profundos en virtud de lo establecido en el
artculo 73 de la ley de ISLR.
Estas exclusiones se acumulara en una cuenta de patrimonio denominada; Exclusiones Fiscales
Histricas de Patrimonio.
Esta cuenta de exclusin se interpreta, deber ser actualizada presumiblemente de forma diaria,
en virtud de lo establecido en el artculo 184 pargrafo 1 y 2 de la LISLR.
Conceptos:
*Etapa Pre operativa y Etapa Operativa (A efectos del Sistema de Ajuste Inicial por
Inflacin): el artculo 174 de la LISLR, refiere a que el ajuste por inflacin deber ser realizado
por los contribuyentes despus de finalizado la etapa pre operativa, estableciendo que esta
finaliza una vez se proceda con la primera facturacin. As las cosas, puntualizamos que con la
primera facturacin finaliza la etapa pre operativa, en la cual el contribuyente quedara obligado al
cierre del ejercicio fiscal respectivo a hacer su ajuste inicial por inflacin y a determinar el tributo
de 3% sobre la reevaluacin de los activos fijos depreciables. Uno de los aspectos ms
importantes es que se considera como "primera facturacin" al respecto, se podra llegar a
interpretar de una forma limitada que la primera facturacin se corresponde con la emisin de la
primera factura de venta, sin distingo alguno, por ejemplo de la situacin del contribuyente
cuando efecta dicha venta y si esta se corresponde o no a una actividad comercial operativa
desde un punto de vista contable y econmico.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
Propsito del reajuste regular por inflacin: su propsito es actualizar al cierre de cada ejercicio
fiscal por la variacin anual del IPC si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de
adquisicin, hasta el cierre del ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del
ejercicio fiscal, los activos y pasivos no monetarios y determinar as el incremento o disminucin
del patrimonio resultante de dicho procedimiento.
La actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta fiscal futura en
cuanto modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciacin futura, el costo de venta de
los inventarios de mercanca, las ganancias o prdidas en la enajenacin de activos no
monetarios.
La contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios y pasivos no monetarios y
pasivos no monetarios as como del patrimonio neto fiscal e inicial se registraran a los solos fines
fiscales, en una partida de conciliacin fiscal que se denominara "Ajuste por Inflacin" y que se
tomara en consideracin a los efectos de la determinacin de la renta gravable.
Tambin se refiere el artculo 178 de la ley, fue a partir de la vigencia, aquellos contribuyentes
que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la LISLR de 1999, se ajustaran a lo previsto
en este captulo.
De esta manera se interpreta que para los ejercicios fiscales en los cuales aplique la LISLR de
2.001, las disposiciones aplicables en esta materia solamente sern las establecidas en la ley de
1999 o anteriores.
ASPECTOS FISCALES ORIGINADOS POR EL SISTEMA
Reajuste por inflacin de activos fijos ttulos valores y otros activos no monetarios: El artculo 79
de la LISRL establece que se acumulara en la cuenta de reajuste regular por inflacin como un
aumento o disminucin de la renta gravable, el menor o mayor valor que resulte de reajustar el
valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, entre los cuales se encuentran los
activos fijos, los ttulos valores y los otros activos no monetarios, entre otros existentes al cierre
del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y de las mercancas en trnsito, segn la
variacin anual experimentada por el IPC, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio
anterior o desde el mes de su adquisicin, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos no monetarios deber depreciarse, amortizarse, segn su
naturaleza, en el resto de la vida til. Esta depreciacin o amortizacin se realizara anualmente y
se corresponder con un costo o deduccin adicional a los efectos de la determinacin de la
renta gravable del contribuyente.
Por otra parte es importante mencionar que el artculo 187 de la LISLR refiere que las
inversiones negociables que se coticen o que se enajenan a travs de bolsas de valores del pas
que se posean al cierre del ejercicio gravable, no se ajustaran por la variacin del IPC, sino que
las mismas se ajustaran segn su cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su
asignacin al cierre del ejercicio gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificados en el
Balance General fiscal actualizado del contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio
de las disposiciones establecidas en los artculos 77 y 78 de esta ley para el momento de su
enajenacin.
Reajuste por inflacin de los inventarios objetos del negocio: existen dos
metodologas de ajustes por inflacin disponibles:
o
o
El artculo 188 de la LISLR ubicado en el captulo correspondiente al Ajuste Regular por Inflacin,
establece que "a los fines de ese captulo, las ganancias o prdidas que se originan de ajustar
las acreencias o inversiones, as como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con
clusulas de reajustabilidad existentes al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas
Tratamiento fiscal de las prdidas fiscales provenientes del sistema de ajuste por
inflacin fiscal: el Artculo 183 de la LISLR, establece que las prdidas netas por
inflacin no compensabas, solo sern trasladables por un ejercicio. De acuerdo a lo
dispuesto en la LISLR de los aos 1991 y 1994 se entenda que las perdidas
provenientes del sistema de ajuste por inflacin fiscal formaban parte integra de las
prdidas de explotacin, que en tal virtud, eran trasladables hasta por tres aos. La
Administracin Tributaria despus de diversos reparos ha mantenido que la prdida del
ajuste por inflacin no poda ser trasladable hasta por tres aos, ya que interpretaron que
la prdida del producto del ajuste fiscal por inflacin no era parte de la integrante de la
perdida de explotacin.
CONCLUSIN
Es evidente que el fenmeno de la inflacin, afecta la cifra de los estados financieros, por lo que,
en periodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al poder adquisitivo; gracias a los
ndices de precio podemos medir cuanto a aumentado y disminuido el nivel inflacionario en
partidas que son afectadas por dichos fenmenos, por ende es importante hacer notar que hay
partidas que son susceptibles a tal fenmeno y otras que no, pues estas las llamaremos partidas
monetarias y no monetarias por otro lado tenemos que no todas las partidas se re expresan, aqu
las partidas que se re expresan:
Activos no Monetario
Pasivos no Monetarios
Partidas Patrimoniales
Seguidamente contamos con tres mtodos de re expresin los cuales tienen sus ventajas y
desventajas, por ejemplo el mtodo nivel general de precios consiste en la aplicacin integral de
un ndice que permita la estimacin de precios constantes en la economa, el mtodo mixto
consiste en la aplicacin del mtodo NGP y luego el reemplazo de los valores de reposicin de
los inventarios y activos fijos.
BIBLIOGRAFIA