UNIDAD IV. IMPLANTACION DE LA AUDITORIA INTERNA.

Contenido:
4.1 Planeacin de auditora interna.
4.2 Programa de auditora interna.
4.3 Papeles de trabajo.
4.4 Desarrollo de la auditora interna.
PLANEACIN DE AUDITORA INTERNA
La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global
para su administracin, adems de que establece el enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben
aplicarse. El planeamiento tambin permitir que el equipo de auditora pueda hacer
uso apropiado del potencial humano disponible.
El proceso de la planificacin permite al auditor identificar las reas ms
importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y
programar la obtencin de la evidencia necesaria para examinar los distintos
componentes de la entidad auditada.
El auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de
obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestin de la entidad. La
naturaleza y alcance de la planificacin puede variar segn el tamao de la entidad,
el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el nivel organizacional.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, se ha establecido los
siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre
programados: planificacin 30%, ejecucin 50% y comunicacin de resultados 20%,

porcentajes que pueden variar en funcin de las caractersticas y particularidades del

examen de que se trate y conocimiento acumulado de la entidad a auditarse.
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora y de su concepcin
depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, considerar alternativas y seleccionar los mtodos
ms apropiados para realizar las tareas, por
Objetivo de la planificacin de auditora.
El objetivo principal de la planificacin, consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y
cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificacin permite identificar lo que debe hacerse en una auditora, por quin
y cundo. Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que
conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo,
este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora. tanto
esta actividad recaer en los miembros ms experimentados del grupo.
Fases de la Planificacin
Orden de Trabajo y Carta de Presentacin.
Para iniciar una auditora o examen especial que conste en la planificacin general o
definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad
operativa emitir la "orden de trabajo" autorizando su ejecucin, la cual contendr:
a. Objetivo general de la auditora.
b. Alcance de la auditora.
c. Nmina del personal que inicialmente integra el equipo.
d. Tiempo estimado para la ejecucin.

e. Instrucciones especficas para la ejecucin (Determinar s se elaboran la

planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fases).
La instalacin del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la
auditora o examen especial, la cual comenzar con la planificacin preliminar. Para
la planificacin preliminar, es preferible que el equipo est integrado por el
supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las
operaciones y del objetivo de la auditora, se designarn los profesionales requeridos
para la planificacin especfica y la ejecucin del trabajo.
La planificacin de cada auditora se divide en dos fases o momentos distintos,
denominados planificacin preliminar y planificacin especfica.
Planificacin Preliminar: tiene como propsito obtener o actualizar la informacin
general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditora,
cumpliendo los estndares definidos para el efecto.
La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de
trabajo, se elabora una gua para la visita previa para obtener informacin sobre la
entidad a ser examinada, contina con la aplicacin de un programa general de
auditora y culmina con la emisin de un reporte para conocimiento de la Direccin
o Jefatura de la unidad de auditora, en el que se validan los estndares definidos en
la orden de trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados en la siguiente
fase de la auditora.
Planificacin Especfica: Se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo.
Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas
y objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida
inicialmente durante la planificacin preliminar. La planificacin especfica tiene
como propsito principal evaluar el control interno, para obtener informacin

adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditora y seleccionar los

procedimientos de auditora a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecucin, mediante los programas respectivos. Estos aspectos se analizan con
mayor detalle en los manuales especializados de auditora, emitidos para el efecto
por la Contralora General del Estado.
PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de auditora es un documento lgicamente ordenado y clasificado, de
los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de
dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora
se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados
en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos
que se vayan observando.
El auditor deber desarrollar y documentar su trabajo en un programa de auditora
que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global.

El

programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los
objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.
Los programas de auditora incluyen tres partes, las pruebas de control, las
sustantivas de Operaciones y los procedimientos analticos.

Pruebas de controles
Son llevadas a cabo para determinar la idoneidad del diseo y la efectividad del
funcionamiento de los controles internos especficos. Pueden ser manuales o
automatizados.
Incluyen:

Hacer consultas al personal del cliente.

Revisar documentos, registros e informes.
Observar las actividades de control.
Re desempeo de los procedimientos del cliente.

Pruebas sustantivas
Procedimientos diseados para hacer pruebas de afirmaciones errneas de dlares
que afectan de forma directa la precisin de los saldos en los estados financieros.
Procedimientos analticos
Una parte importante del conocimiento del negocio del cliente y la evaluacin del
riesgo del negocio del cliente es la realizacin de procedimientos analticos
preliminares.
La comparacin de las razones financieras del cliente en la industria o de las
evaluaciones comparativas del competidor proporciona un indicador del desempeo
de la compaa.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin
obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de los procedimientos y
pruebas de auditora aplicados; con ellos se sustentan las observaciones,
recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

Objetivos

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y
actividades realizados por el auditor.
Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendicin de informes.
Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de
auditora.
Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.
Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que
el trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano
de Control y dems normatividad aplicable.
Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para
prximas revisiones.
Naturaleza y caractersticas
Los papeles de trabajo debern:
Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa
deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.

 Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y

resmenes que sean necesarios.
Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
Ser supervisados e incluir constancia de ello.
Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del
trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones
que se presenten en el informe de auditora.
Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria
para el cumplimiento de los objetivos de la auditora.
Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia
y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).
En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern
cumplir los siguientes requisitos:
A.

Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste

para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de

auditora.
B.

Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y

confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza y

caractersticas de las materias examinadas.

C.

Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin

lgica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

D.

Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados,

conclusiones y recomendaciones de la auditora.

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener
la evidencia de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su
guarda y custodia sern responsabilidad de los auditores y, para evitar el
riesgo de que se extraven o sean utilizados indebidamente por terceras
personas, las Direcciones de Auditora debern archivarlos en un sitio
designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que
debern proceder los auditores del rgano de Control. Por contener
informacin confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarn
vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo
requerimiento o mandato de autoridad competente.
Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y
archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se
archivarn en compiladores tamao carta.
Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y
dems papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un
perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de
Informtica, Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por
no haberse solventado alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del

Auditor Especial y/o en la Direccin de Auditora correspondiente, quienes

sern responsables de custodiarlos.
DESARROLLO DE LA AUDITORA INTERNA

Se desarrollara de acuerdo con las normas de Contabilidad Generalmente

aceptada.
Velando con los objetivos de la empresa, para la cual trabajo. Desarrollara alguna de
las actividades que a continuacin mencionaremos.
Actividades Generales
Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus
adecuaciones autorizadas, as como de aquellos que por las caractersticas
propias de la entidad haya sido necesario establecer, determinando su calidad,
eficiencia y fiabilidad, as como la observancia de los principios generales en
que se fundamentan.
Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las
adecuaciones, que para la entidad, hayan sido establecidas, a partir del
clasificador de cuenta en vigor.
Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y
financiero, y observar el cumplimiento de las funciones, autoridad y
responsabilidad, en cada caso en que estn involucrados movimiento de
recursos.
Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la informacin contablefinanciera que rinde la entidad, realizando los anlisis correspondientes de los
indicadores econmicos fundamentales.
Comprobar el cumplimiento de la legislacin econmico-financiera vigente.

 Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares,

instrucciones, etc. emitidas tanto internamente, como por los niveles
superiores de la economa y el Estado.
Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de
procesamiento electrnico de la informacin, con nfasis en el aseguramiento
de la calidad de su control interno y validacin.
Analizar mediante la aplicacin de las diferentes tcnicas de Auditora la
gestin empresarial, con el objetivo de determinar su economa, eficiencia y
eficacia.
Actividades Especficas
Realizar conteos fsicos sorpresivos de forma peridica a los inventarios y
activos fijos y otros valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con
los controles establecidos y la cuenta contable correspondiente.
Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma peridica, y verificar su
compatibilidad con los controles establecidos, su movimiento y la cuenta
contable correspondiente.
Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y
compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta control.
Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento.
Comprobar las operaciones de nminas, su calidad y control, as como
presenciar su pago fsico.

 Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma,

de acuerdo con lo establecido, y su compatibilidad con las correspondientes
cuenta control.
Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas
correspondientes a gastos de todo tipo, su nivel de autorizacin, analizando
las desviaciones de importancia.
Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.
Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la
correccin y autorizacin de las operaciones.
Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de
acuerdo con los principios generales de control interno.
Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los
plazos establecidos.