rea Administracin de Rentas y Tributacin Municipal

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Administracin de Rentas
y Tributacin Municipal

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Mario Vera Novoa*
Ttulo : Los ingresos tributarios de las municipalidades
- Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 65 - Marzo
2014

Sumario
1.
2.
3.

Introduccin
Impuestos municipales
Contribuciones y tasas

1. Introduccin
Como lo seala el artculo 3 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF, las municipalidades perciben ingresos tributarios por
las siguientes fuentes:
a) Los impuestos municipales creados
a su favor y que corresponden a los
impuestos: Predial, de Alcabala, al
Patrimonio Vehicular, a las Apuestas, a
los juegos y a los Espectculos Pblicos
no Deportivos
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales dentro del
marco de la ley
c) Los impuestos nacionales creados en favor
de las Municipalidades y recaudados
por el Gobierno Central, conforme a las
normas
d) Los contemplados en las normas que
rigen el Fondo de Compensacin
* C.P.C. Diplomado en Gestin Municipal y Gerencia de Rentas y
Tributacin en la UIGV. Consultor municipal, instructor externo
de la Escuela Nacional de Control de la Contralora General de
la Repblica. Director de la revista Actualidad Gubernamental.
Exfuncionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de
Lima. Exdocente y expositor en diplomados de gestin municipal
y tributacin municipal en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad
Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizn,
Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junn y
Cono Norte, Inicam. Autor de diversos textos sobre Administracin
Tributaria Municipal.

Los conceptos sealados en los incisos a) y

b) son de administracin directa por parte
de las municipalidades a travs de sus Administraciones Tributarias, de la ecacia de
la recaudacin de estos tributos depender
que cuenten con recursos para atender sus
gastos corrientes y atender sus servicios
pblicos que brindan a sus vecinos.
Sin embargo, estos recursos no son sucientes para poder atender todas las
obligaciones que le ja la Ley Orgnica
de Municipalidades, es por ello que el
Gobierno nacional transere una serie de
recursos a n de que puedan nanciar sus
presupuestos institucionales
Los conceptos sealados en los incisos c) y
d) son recursos recaudados por el Gobierno nacional y que luego son transferidos
a las municipalidades de acuerdo a las
normas que rigen para cada caso y con
un destino predeterminado.
En el presente artculo, desarrollaremos
en forma muy sucinta el concepto de
cada tributo que administran las municipalidades en forma directa, as como
tambin cada uno de los tributos que les
son transferidos por el Gobierno nacional
que a continuacin se indican:
Impuestos municipales
Impuesto predial
Impuesto a los juegos
Impuesto de alcabala
Impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos
Impuesto al patrimonio vehicular
Impuesto a las apuestas
Impuesto a los juegos
Contribuciones y tasas municipales
Contribucin especial de obras pblicas
Tasas municipales
Tasas por servicios pblicos o arbitrios.
Tasas por servicios administrativos o
derechos.

Actualidad Gubernamental

XI

I
Parte

Tasa por las licencias de apertura de

establecimientos.
Tasas por estacionamiento de vehculos.
Tasa de transporte pblico.
Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a scalizacin o control
municipal extraordinario.
Tributos nacionales creados en favor
de las municipalidades
Impuesto de promocin municipal.
Impuesto al rodaje: aplicable a las
gasolinas.
Impuesto a las embarcaciones de
recreo.
Participacin de las municipalidades
en la recaudacin de los tributos
Participacin en renta de aduanas.
Impuesto a los juegos de casino y
mquinas y tragamonedas.
Regalas mineras.
Otros ingresos municipales
El Fondo de Compensacin Municipal
- Foncomn.
Recursos asignados por concepto
de Canon: canon minero, canon
pesquero, canon hidroenergtico,
canon gasfero, canon forestal, canon
y sobrecanon petrolero.
Programa de vaso de leche.
Derecho de vigencia y derechos mineros.
Regalas mineras.
Derechos por extraccin de materiales
de construccin.
Fondo de desarrollo proyecto de camisea.
Para este efecto y para una mejor visualizacin, a continuacin, presentamos un
grco el cual resume como est conformado el Sistema Tributario Municipal.

N 65 - Marzo 2014

XI 1

Informe Especial

Los ingresos tributarios de las municipalidades

XI

XI

Informe Especial
Sistema tributario municipal
Impuesto predial

Decreto Legislativo N 776

TUO-D.S. N 156-2004-EF

Impuesto de alcabala

Impuesto al patrimonio vehicular

Impuesto a las apuestas

Eventos hpicos y similares

Bingos, rifas

Impuestos
Impuesto a los
juegos

Mquinas Pimball
Loteras
Casinos y mquinas tragamonedas
Espectculos taurinos

Impuesto a los
espectculos
pblicos no
deportivos

Carrera de caballos
Espectculos cinematogrcos
Otros espectculos

Contribuciones

Contribucin especial de obras pblicas

Servicios pblicos o arbitrios
Servicios administrativos o derechos
Licencias de apertura de establecimientos

Tasas

Estacionamiento de vehculos
Transporte pblico

Impuesto de promocin municipal

Impuesto al rodaje
Participacin en rentas de aduanas

Minero
Sobrecanon petrolero
Gasfero
Hidroenergtico
Pesquero
Forestal
Derechos de vigencia y derechos mineros

Otros
tributos

Regalas mineras
Derechos por extraccin de materiales de construccin
Fondo de desarrollo proyecto Camisea

XI 2

Actualidad Gubernamental

Por su lado la Ley de Tributacin Municipal seala que los impuestos municipales
son los tributos creados en favor de los
Gobiernos locales y cuyo cumplimiento
no origina una contraprestacin directa
de la municipalidad al contribuyente,
aade que la recaudacin y scalizacin
de su cumplimiento corresponde a los
Gobiernos locales.
Los impuestos municipales son exclusivamente los siguientes:
2.1. Impuesto predial
Como antecedentes de creacin del impuesto predial, se puede mencionar a la
Ley N 23552 que la denomino Impuesto
al Valor del Patrimonio Predial y su Reglamento (D.S. N148-83-EF), a lo largo de su
vigencia tuvo una serie de modicaciones.
Posteriormente, todas estas normas fueron
derogadas por el inciso c) de la Primera
Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 776, publicado el 31 diciembre 1993.
Actualmente, su administracin est regulada por los artculos del 8 al 20 del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal aprobado
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.

La recaudacin, administracin y scalizacin del impuesto corresponde a la municipalidad distrital donde se encuentre
ubicado el predio.

Impuesto a las embarcaciones de recreo

Canon

La Constitucin Poltica del Estado establece que son rentas de las municipalidades los tributos creados por ley a su
favor. El Cdigo Tributario precisa que
el rendimiento de los tributos distintos a
los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.

El impuesto predial es de periodicidad

anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos.

Otras tasas

Impuestos
nacionales

2. Impuestos municipales

N 65 - Marzo 2014

2.2. Impuesto de alcabala

Este impuesto fue creado por el Decreto
Legislativo N 303 del 03.06.84, posteriormente fue modicado por la Ley N 24030
del 14.12.84, el Decreto Legislativo N 499
del 19.12.88, el D.S. N 041-89-EF y la Ley
N 25160. Posteriormente, al expedirse el
Decreto Legislativo N 776 estas normas
fueron derogadas por la Primera Disposicin Final Inciso j) del Decreto Legislativo
N 776, publicado el 31.12.93, a excepcin
del artculo 39 de la Ley N 251601.
El impuesto de alcabala es de realizacin
inmediata y grava las transferencias de
propiedad de bienes inmuebles urbanos
1 Artculo 39.- Las empresas industriales de frontera y selva abonarn el Impuesto de Promocin Municipal a que estn obligadas
de acuerdo a los trminos de los artculos 70 y 71 de la Ley
N 23407 - Ley General de Industrias en el Banco de la Nacin
de la capital de provincia respectiva, el cual abrir una cuenta
corriente en favor de la respectiva municipalidad provincial. Las
municipalidades provinciales harn una distribucin equitativa de
los impuestos que se recauden entre todas las municipalidades
distritales y los caseros de frontera.

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o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
La base imponible del impuesto es el valor
de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autoavalo del inmueble
correspondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana.
A la referida base se aplicar la tasa del
impuesto del 3 %.
El citado Reglamento a que hace referencia la Ley de Tributacin Municipal hasta
la fecha no ha sido emitido, situacin
por la cual el SAT de la Municipalidad
Metropolitana, a travs de una directiva,
ha establecido lineamientos para su administracin, que rigen en el mbito de
la Municipalidad Metropolitana de Lima
2.3. Impuesto al patrimonio vehicular
El impuesto al patrimonio automotriz fue
creado mediante el artculo 19 de la Ley
N 23724, del ao 1983, y su reglamento fue establecido a travs del Decreto
Supremo N 154-84-EF, modicado por
el D.S. N 278-84-EF. Mediante el Decreto Legislativo N 362-85, se destina
su administracin a las municipalidades
provinciales.
Actualmente, est regulado por el TUO de
la Ley de Tributacin Municipal (artculos
30 al 37) y su reglamento aprobado por
el Decreto Supremo N 22-94-EF.
El impuesto al patrimonio vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres
(3) aos. Dicho plazo se computa a partir
de la primera inscripcin en el Registro de
propiedad vehicular.
La administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales,
en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el
propietario del vehculo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la municipalidad provincial.
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable
sobre el valor del vehculo. En ningn
caso, el monto a pagar ser inferior al
1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el impuesto.
Para determinar el impuesto del ejercicio
2014 se deber aplicar la tasa de valores
referencias aprobada por la Resolucin
Ministerial N 003-2014-EF/15
2.4. Impuesto a las apuestas
Como antecedentes de este impuesto
se puede sealar la ley N 15224 del
23.11.64 que establece el impuesto a las
apuestas de carrera de caballos, determinando que las apuestas que promueva el
Jockey Club del Per y se decidan en la

carrera de caballos quedaban afectas al

26 % sobre el precio de venta, distribuyndose de este importe 10 % para el Estado
y el 16 % para el Jockey Club del Per. En
igual forma que los otros impuestos, tuvo
una serie de modicaciones durante su
vigencia. Finalmente, todas estas normas
fueron derogadas por el inciso l) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 776, publicado el 31.12.93.
Actualmente la administracin de este
impuesto est regulada por los artculos
38 al 47 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal.
El impuesto a las apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en las que se
realice apuestas.
El impuesto es de periodicidad mensual.
Se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas y el monto total
de los premios otorgados el mismo mes.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas.
La tasa porcentual del impuesto a las
apuestas es de 20 %. La tasa porcentual
del impuesto a las apuestas hpicas es
de 12 %.
El monto que resulte de la aplicacin del
impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
a) 60 % se destinar a la municipalidad
provincial.
b) 40 % se destinar a la municipalidad
distrital donde se desarrolle el evento.
2.5. Impuesto a los juegos
El impuesto a los juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con
los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de premios
en juegos de azar.
La base imponible del impuesto es la
siguiente:
a) Bingos, rifas y sorteos 10 %
b) Pinball, juegos de video y dems
juegos electrnicos 10 %
c) Loteras y otros juegos de azar 10 %.
Para los casos previstos en el inciso a) y b)
la recaudacin, administracin y scalizacin del impuesto es de competencia de la
municipalidad distrital en cuya jurisdiccin
se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
En el caso del inciso c), la recaudacin,
administracin y scalizacin del impuesto es de competencia de la municipalidad
provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
El impuesto es de periodicidad mensual.
Los contribuyentes y agentes de retencin,

Actualidad Gubernamental

XI

de ser el caso, cancelarn el impuesto

dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente, en la forma que
establezca la Administracin Tributaria.
2.6. Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
El impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales
y parques cerrados con excepcin de los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calicados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de
Cultura2.
La obligacin tributaria se origina al
momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el
espectculo.
El impuesto se calcula aplicando sobre la
base imponible las tasas siguientes:
a) Espectculos taurinos: Diez por ciento
(10 %) para aquellos espectculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5 %) para aquellos espectculos
cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea inferior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
b) Carreras de caballos: Quince por
ciento (15 %).
c) Espectculos cinematogrcos: Diez
por ciento (10 %).
d) Conciertos de msica en general:
Cero por ciento (0 %).
e) Espectculos de folclor nacional,
teatro cultural, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta,
ballet y circo: Cero por ciento (0 %).
f) Otros espectculos pblicos: Diez por
ciento (10 %).

3. Contribuciones y tasas
Contribuciones son los recursos nancieros que se obtienen mediante los pagos
obligatorios efectuados para compensar
benecios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades municipales
El art. 74, 2. prrafo de la Constitucin
Poltica del Estado, determina que las
Municipalidades pueden crear, modicar
y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la Ley. El
artculo 196 de la misma norma seala
que son rentas de las municipalidades las
contribuciones, tasas, arbitrios, licencias
y derechos creados por ordenanzas municipales, conforme a ley.
2 Mediante el Decreto Supremo N 001-2010-MC, se aprob
la fusin en el Ministerio de Cultura, bajo la modalidad de
absorcin al Instituto Nacional de Cultura - INC.

N 65 - Marzo 2014

XI 3

XI

Informe Especial

Asimismo, nuestro Cdigo Tributario

prescribe que:
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
benecios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Precisa adems que no es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen
contractual. Clasica a las tasas en:
-

Arbitrios: son tasas que se pagan por

la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especcas para
la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o scalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a

los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
El Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal aprobado por el
D.S. N 156-2004-EF, al referirse a las
contribuciones y tasas determina que la
creacin y modicacin de tasas y contribuciones se aprueban por ordenanza, con
los lmites dispuestos por la Ley Orgnica
de municipalidades, sealando adems
que en la supresin de tasas y contribuciones las municipalidades no tienen ninguna
limitacin legal.
3.1. Contribucin especial de obras
pblicas
La Ley de Tributacin faculta a las municipales la posibilidad de recuperar el
importe de la inversin que realicen en
una obra pblica a la que se le denomina
Contribucin especial de obras pblicas.
Para esta atribucin deben cumplir con los
siguientes requisitos:
-

Las municipalidades debern emitir las

normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las
contribuciones.
En la determinacin de la contribucin
especial por obras pblicas, las municipalidades calcularn el monto teniendo
en consideracin el mayor valor que
adquiera la propiedad beneciada por
efecto de la obra municipal.
En ningn caso las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversin
total o un porcentaje de dicho costo,
segn lo determine el Concejo Municipal.
A efectos de la valorizacin de las obras
y del costo de mantenimiento, las

XI 4

municipalidades contemplarn en sus

normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad
tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como la participacin de la
poblacin.
El cobro por contribucin especial por
obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la municipalidad haya comunicado a los beneciarios, previamente a
la contratacin y ejecucin de la obra, el
monto aproximado al que ascender la
contribucin.

3.2. Tasas
Nuestra Constitucin Poltica determina
que son bienes y rentas de las municipalidades, las tasas, arbitrios, licencias y derechos creados por ordenanzas municipales,
conforme a ley. El Cdigo Tributario dene
a la tasa como el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente,
estableciendo que las tasas, entre otras,
pueden ser:
Arbitrios: son tasas que se pagan por
la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especcas para
la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o scalizacin.

La Ley de Tributacin Municipal seala

que las tasas municipales son los tributos
creados por los concejos municipales cuya
obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por la municipalidad de
un servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con
la Ley Orgnica de Municipalidades. Precisa
tambin que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual.
Prohbe a las municipalidades el cobro
de tasas por la fiscalizacin o control
de actividades comerciales, industriales
o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la
Ley Orgnica de Municipalidades, con la
excepcin solo en los casos de actividades que requieran scalizacin o control
distinto al ordinario, una ley expresa del
Congreso puede autorizar el cobro de una
tasa especca por tal concepto.
Faculta a las municipalidades a imponer
las siguientes tasas:
-

Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por
la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, se calcularn dentro del

Actualidad Gubernamental

N 65 - Marzo 2014

ltimo trimestre de cada ejercicio

scal anterior al de su aplicacin, en
funcin del costo efectivo del servicio
a prestar, sujetndose a los criterios de
racionalidad que permitan determinar
el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda
el servicio y su mantenimiento, as
como el benecio individual prestado
de manera real y/o potencial.
Se pueden imponer tasas por los
siguientes servicios
a) Arbitrio de limpieza pblica
b) Arbitrio de parques y jardines
c) Arbitrio de serenazgo
Para la distribucin, entre los contribuyentes de una municipalidad,
del costo de las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, se deber utilizar
de manera vinculada y dependiendo
del servicio pblico involucrado, entre
otros criterios que resulten vlidos para
la distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente.
Las ordenanzas que aprueben el monto
de las tasas por arbitrios, explicando los
costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes
de la localidad beneciada, as como los
criterios que justiquen incrementos, de
ser el caso, debern ser publicadas a
ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio scal anterior al de su aplicacin.
La difusin de las ordenanzas antes
mencionadas se realizarn conforme
a lo dispuesto por la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Tasas por servicios administrativos
o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyente a la municipalidad por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos o por
el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la municipalidad.
Las tasas por servicios administrativos
o derechos, no excedern del costo de
prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente al
nanciamiento del mismo. En ningn
caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podr ser
superior a una (1) UIT; en caso que
estas superen dicho monto, se requiere
acogerse al rgimen de excepcin que
ser establecido por decreto supremo
refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el ministro de
Economa y Finanzas, conforme a lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Las tasas que se cobre por la tramitacin de procedimientos administrativos, solo sern exigibles al
contribuyente cuando consten en el
correspondiente Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA.
Continuar en la siguiente edicin.