COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 05 (R1)

Divulgao sobre Partes Relacionadas
Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 24 (IASB BV2010)

Sumrio

Item

OBJETIVO

ALCANCE

24

PROPSITO DA DIVULGAO SOBRE PARTES RELACIONADAS

58

DEFINIES

9 12

DIVULGAO

13 27

Todas as entidades

13 24

Entidades relacionadas com o Estado

25 27

DISPOSIES TRANSITRIAS

28 29

REVOGAO DE OUTRO PRONUNCIAMENTO

30

EXEMPLOS ILUSTRATIVOS
NOTA EXPLICATIVA AO PRONUNCIAMENTO

CPC_05(R1)

Objetivo
1.

O objetivo deste Pronunciamento Tcnico assegurar que as demonstraes contbeis da

entidade contenham as divulgaes necessrias para chamar a ateno dos usurios para a
possibilidade de o balano patrimonial e a demonstrao do resultado da entidade estarem
afetados pela existncia de partes relacionadas e por transaes e saldos, incluindo
compromissos, com referidas partes relacionadas.

Alcance
2.

Este Pronunciamento deve ser aplicado:

(a) na identificao de relacionamentos e transaes com partes relacionadas;
(b) na identificao de saldos existentes, incluindo compromissos, entre a entidade que
reporta a informao e suas partes relacionadas;
(c) na identificao de circunstncias sob as quais a divulgao dos itens (a) e (b) exigida;
e
(d) na determinao das divulgaes a serem feitas acerca desses itens.

3.

Este Pronunciamento Tcnico requer a divulgao de relacionamentos com partes

relacionadas, de transaes e saldos existentes com partes relacionadas, incluindo
compromissos, nas demonstraes contbeis consolidadas e separadas de controladora, seja o
controle exercido de modo pleno ou compartilhado (para o caso de joint ventures), ou
investidora, de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 - Demonstraes Separadas
e CPC 36 - Demonstraes Consolidadas. Este Pronunciamento Tcnico tambm deve ser
aplicado s demonstraes contbeis individuais.

3.

Este Pronunciamento Tcnico requer a divulgao de relacionamentos com partes

relacionadas, de transaes e saldos existentes com partes relacionadas, incluindo
compromissos, nas demonstraes contbeis consolidadas e separadas de controladora ou
investidores com controle conjunto da investida ou com influncia significativa sobre ela,
apresentadas de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes
Separadas e CPC 36 Demonstraes Consolidadas. Este Pronunciamento Tcnico tambm
deve ser aplicado s demonstraes contbeis individuais. (Alterado pela Reviso CPC 03)

4.

As transaes com partes relacionadas e os saldos existentes com outras entidades de grupo
econmico devem ser divulgados nas demonstraes contbeis da entidade. As transaes e os
saldos intercompanhias existentes com partes relacionadas so eliminados na elaborao das
demonstraes contbeis consolidadas do grupo econmico.

4.

As transaes com partes relacionadas e saldos existentes com outras entidades de grupo
econmico devem ser divulgados nas demonstraes contbeis da entidade. As transaes e os
saldos intercompanhias existentes com partes relacionadas so eliminados, exceto em relao
2

CPC_05(R1)

queles entre entidade de investimento e suas controladas mensuradas ao valor justo por meio
do resultado, na elaborao das demonstraes contbeis consolidadas do grupo econmico.
(Alterado pela Reviso CPC 04)

Propsito da divulgao sobre partes relacionadas

5.

Os relacionamentos com partes relacionadas so uma caracterstica normal do comrcio e dos

negcios. Por exemplo, as entidades realizam frequentemente parte das suas atividades por
meio de controladas, empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) e coligadas.
Nessas circunstncias, a entidade tem a capacidade de afetar as polticas financeiras e
operacionais da investida por meio de controle pleno, controle compartilhado ou influncia
significativa.

6.

O relacionamento com partes relacionadas pode ter efeito na demonstrao do resultado e no

balano patrimonial da entidade. As partes relacionadas podem levar a efeito transaes que
partes no relacionadas no realizariam. Por exemplo, a entidade que venda bens sua
controladora pelo custo pode no vender nessas condies a outro cliente. Alm disso, as
transaes entre partes relacionadas podem no ser feitas pelos mesmos montantes que seriam
entre partes no relacionadas.

7.

A demonstrao do resultado e o balano patrimonial da entidade podem ser afetados por um

relacionamento com partes relacionadas mesmo que no ocorram transaes com essas partes
relacionadas. A mera existncia do relacionamento pode ser suficiente para afetar as
transaes da entidade com outras partes. Por exemplo, uma controlada pode cessar relaes
com um parceiro comercial quando da aquisio pela controladora de outra controlada
dedicada mesma atividade do parceiro comercial anterior. Alternativamente, uma parte pode
abster-se de agir por causa da influncia significativa de outra. Por exemplo, uma controlada
pode ser orientada pela sua controladora a no se envolver em atividades de pesquisa e
desenvolvimento.

8.

Por essas razes, o conhecimento das transaes, dos saldos existentes, incluindo
compromissos, e dos relacionamentos da entidade com partes relacionadas pode afetar as
avaliaes de suas operaes por parte dos usurios das demonstraes contbeis, inclusive as
avaliaes dos riscos e das oportunidades com os quais a entidade se depara.

Definies
9.

Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento Tcnico com os significados abaixo

especificados:
Parte relacionada a pessoa ou a entidade que est relacionada com a entidade que est
elaborando suas demonstraes contbeis (neste Pronunciamento Tcnico, tratada como
entidade que reporta a informao).
(a) Uma pessoa, ou um membro prximo de sua famlia, est relacionada com a entidade
que reporta a informao se:
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CPC_05(R1)

(i) tiver o controle pleno ou compartilhado da entidade que reporta a informao;

(ii) tiver influncia significativa sobre a entidade que reporta a informao; ou
(iii) for membro do pessoal chave da administrao da entidade que reporta a informao
ou da controladora da entidade que reporta a informao.
(b) Uma entidade est relacionada com a entidade que reporta a informao se qualquer das
condies abaixo for observada:
(i) a entidade e a entidade que reporta a informao so membros do mesmo grupo
econmico (o que significa dizer que a controladora e cada controlada so interrelacionadas, bem como as entidades sob controle comum so relacionadas entre si);
(ii) a entidade coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade (ou
coligada ou controlada em conjunto de entidade membro de grupo econmico do
qual a outra entidade membro);
(iii) ambas as entidades esto sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira
entidade;
(iv) uma entidade est sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a
outra entidade for coligada dessa terceira entidade;
(v) a entidade um plano de benefcio ps-emprego cujos beneficirios so os
empregados de ambas as entidades, a que reporta a informao e a que est
relacionada com a que reporta a informao. Se a entidade que reporta a informao
for ela prpria um plano de benefcio ps-emprego, os empregados que contribuem
com a mesma sero tambm considerados partes relacionadas com a entidade que
reporta a informao;
(vi) a entidade controlada, de modo pleno ou sob controle conjunto, por uma pessoa
identificada na letra (a);
(vii) uma pessoa identificada na letra (a)(i) tem influncia significativa sobre a entidade,
ou for membro do pessoal chave da administrao da entidade (ou de controladora da
entidade);
(viii) a entidade, ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte, fornece servios de
pessoal-chave da administrao da entidade que reporta ou controladora da
entidade que reporta. (Includo pela Reviso CPC 06)
Transao com parte relacionada a transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre
uma entidade que reporta a informao e uma parte relacionada, independentemente de ser
cobrado um preo em contrapartida.
Membros prximos da famlia de uma pessoa so aqueles membros da famlia dos quais se
pode esperar que exeram influncia ou sejam influenciados pela pessoa nos negcios desses
membros com a entidade e incluem:
(a) os filhos da pessoa, cnjuge ou companheiro(a);
(b) os filhos do cnjuge da pessoa ou de companheiro(a); e
(c) dependentes da pessoa, de seu cnjuge ou companheiro(a).
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CPC_05(R1)

Remunerao inclui todos os benefcios a empregados e administradores (conforme definido

no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados), inclusive os benefcios
dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes. Os
benefcios a empregados so todas as formas de contrapartida paga, a pagar, ou proporcionada
pela entidade, ou em nome dela, em troca de servios que lhes so prestados. Tambm inclui a
contrapartida paga em nome da controladora da entidade em relao entidade. A
remunerao inclui:
(a) benefcios de curto prazo a empregados e administradores, tais como ordenados, salrios
e contribuies para a seguridade social, licena remunerada e auxlio-doena pago,
participao nos lucros e bnus (se pagveis dentro do perodo de doze meses aps o
encerramento do exerccio social) e benefcios no monetrios (tais como assistncia
mdica, habitao, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais
empregados e administradores;
(b) benefcios ps-emprego, tais como penses, outros benefcios de aposentadoria, seguro
de vida ps-emprego e assistncia mdica ps-emprego;
(c) outros benefcios de longo prazo, incluindo licena por anos de servio ou licenas
sabticas, jubileu ou outros benefcios por anos de servio, benefcios de invalidez de
longo prazo e, se no forem pagveis na totalidade no perodo de doze meses aps o
encerramento do exerccio social, participao nos lucros, bnus e remuneraes
diferidas;
(d) benefcios de resciso de contrato de trabalho; e
(e) remunerao baseada em aes.
Controle o poder de direcionar as polticas financeiras e operacionais de uma entidade de
forma a obter benefcios das suas atividades. (Eliminado pela Reviso CPC 03)
Controle conjunto a partilha do controle sobre uma atividade econmica acordada
contratualmente. (Eliminado pela Reviso CPC 03)
Pessoal chave da administrao so as pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo
planejamento, direo e controle das atividades da entidade, direta ou indiretamente,
incluindo qualquer administrador (executivo ou outro) dessa entidade.
Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais de uma
entidade, mas que no caracterize o controle sobre essas polticas. Influncia significativa
pode ser obtida por meio de participao societria, disposies estatutrias ou acordo de
acionistas. (Eliminado pela Reviso CPC 03)
Estado refere-se ao governo no seu sentido lato, agncias de governo e organizaes
similares, sejam elas municipais, estaduais, federais, nacionais ou internacionais.
Entidade relacionada com o Estado a entidade que controlada, de modo pleno ou em
conjunto, ou sofre influncia significativa do Estado.
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CPC_05(R1)

Os termos controle, controle conjunto e influncia significativa so definidos no

Pronunciamentos Tcnicos CPC 36, CPC 19 e CPC 18 e so utilizados neste Pronunciamento
Tcnico com os significados especificados naqueles Pronunciamentos Tcnicos. (Includo pela
Reviso CPC 03)

Os termos controle, entidade de investimento, controle conjunto e influncia

significativa so definidos nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 36, CPC 19 e CPC 18,
respectivamente, e so utilizados neste Pronunciamento Tcnico com os significados
especificados naqueles Pronunciamentos Tcnicos. (Alterado pela Reviso CPC 04)
10.

Ao considerar cada um dos possveis relacionamentos com partes relacionadas, a ateno

deve ser direcionada para a essncia do relacionamento e no meramente para sua forma
legal.

11.

No contexto deste Pronunciamento Tcnico, no so partes relacionadas:

(a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal
chave da administrao em comum, ou porque um membro do pessoal chave da
administrao da entidade exerce influncia significativa sobre a outra entidade;
(b) dois investidores simplesmente por compartilharem o controle conjunto sobre um
empreendimento controlado em conjunto (joint venture);
(b) dois empreendedores em conjunto simplesmente por compartilharem o controle conjunto
sobre um empreendimento controlado em conjunto (joint venture); (Alterada pela Reviso
CPC 03)

(c)

(i) entidades que proporcionam financiamentos;

(ii) sindicatos;
(iii) entidades prestadoras de servios pblicos; e
(iv) departamentos e agncias de Estado que no controlam, de modo pleno ou em
conjunto, ou exercem influncia significativa sobre a entidade que reporta a
informao, simplesmente em virtude dos seus negcios normais com a entidade
(mesmo que possam afetar a liberdade de ao da entidade ou participar no seu
processo de tomada de decises);

(d) cliente, fornecedor, franqueador, concessionrio, distribuidor ou agente geral com quem
a entidade mantm volume significativo de negcios, meramente em razo da resultante
dependncia econmica.
12.

Na definio de parte relacionada, uma coligada inclui controladas dessa coligada e uma
entidade sob controle conjunto (joint venture) inclui controladas de entidade sob controle
compartilhado (joint venture). Portanto, por exemplo, a controlada de uma coligada e o
investidor que exerce influncia significativa sobre a coligada so partes relacionadas um com
o outro.

CPC_05(R1)

Divulgao
Todas as entidades
13.

Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados

independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas. A entidade
deve divulgar o nome da sua controladora direta e, se for diferente, da controladora final. Se
nem a controladora direta tampouco a controladora final elaborarem demonstraes contbeis
consolidadas disponveis para o pblico, o nome da controladora do nvel seguinte da
estrutura societria que proceder elaborao de ditas demonstraes tambm deve ser
divulgado.

14.

Para possibilitar que os usurios de demonstraes contbeis formem uma viso acerca dos
efeitos dos relacionamentos entre partes relacionadas na entidade, apropriado divulgar o
relacionamento entre partes relacionadas quando existir controle, tendo havido ou no
transaes entre as partes relacionadas.

15.

A obrigatoriedade de divulgao de relacionamentos de partes relacionadas entre

controladoras e suas controladas uma exigncia adicional ao j requerido nos
Pronunciamentos Tcnicos CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada, CPC 19 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture), CPC 35 Demonstraes Separadas e CPC 36 - Demonstraes Consolidadas.

15.

A obrigatoriedade de divulgao de relacionamentos de partes relacionadas entre

controladoras e suas controladas uma exigncia adicional ao j requerido nos
Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Separadas e CPC 45 Divulgao de
Participaes em Outras Entidades. (Alterado pela Reviso CPC 03)

16.

O item 13 deste Pronunciamento Tcnico refere-se controladora do nvel seguinte da

estrutura societria. A controladora do nvel seguinte da estrutura societria a primeira
controladora do grupo, acima da controladora direta imediata, que produza demonstraes
contbeis consolidadas disponveis para o pblico.

17.

A entidade deve divulgar a remunerao do pessoal chave da administrao no total e para

cada uma das seguintes categorias:
(a) benefcios de curto prazo a empregados e administradores;
(b) benefcios ps-emprego;
(c) outros benefcios de longo prazo;
(d) benefcios de resciso de contrato de trabalho; e
(e) remunerao baseada em aes.

CPC_05(R1)

17A. Se a entidade obtm servios de pessoal-chave da administrao de outra entidade (entidade

administradora), a entidade no obrigada a aplicar os requisitos do item 17 na remunerao
paga ou a pagar pela entidade administradora aos empregados ou diretores da entidade
administradora. (Includo pela Reviso CPC 06)
18.

Se a entidade tiver realizado transaes entre partes relacionadas durante os perodos cobertos
pelas demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar a natureza do relacionamento entre
as partes relacionadas, assim como as informaes sobre as transaes e saldos existentes,
incluindo compromissos, necessrias para a compreenso dos usurios do potencial efeito
desse relacionamento nas demonstraes contbeis. Esses requisitos de divulgao so
adicionais aos referidos no item 17. No mnimo, as divulgaes devem incluir:
(a) montante das transaes;
(b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e:
(i)
(ii)

seus prazos e condies, incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida

a ser utilizada na liquidao; e
detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;

(c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos
existentes; e
(d) despesa reconhecida durante o perodo relacionada a dvidas incobrveis ou de
liquidao duvidosa de partes relacionadas.
18A. Valores incorridos pela entidade para a prestao de servios de pessoal-chave da
administrao, que so fornecidos por entidade administradora separada, devem ser
divulgados. (Includo pela Reviso CPC 06)
19.

As divulgaes requeridas no item 18 devem ser feitas separadamente para cada uma das
seguintes categorias:
(a) controladora;
(b) entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que reporta
a informao;
(b) entidades com controle conjunto da entidade ou influncia significativa sobre a entidade
que reporta a informao; (Alterada pela Reviso CPC 03)
(c) controladas;
(d) coligadas;
(e) empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) nos quais a entidade invista;
(e) empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) em que a entidade seja
investidor conjunto; (Alterada pela Reviso CPC 03)
(f)

pessoal chave da administrao da entidade ou de sua controladora; e

(g) outras partes relacionadas.

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CPC_05(R1)

20.

A classificao de montantes a pagar e a receber de partes relacionadas em diferentes

categorias conforme requerido no item 19 uma extenso dos requerimentos de divulgao
do Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis, para
informaes a serem prestadas no balano patrimonial ou nas notas explicativas que o
acompanham. As categorias de partes relacionadas so ampliadas para proporcionar uma
anlise mais abrangente dos saldos entre partes relacionadas, aplicando-a a transaes com
essas partes.

21.

Seguem exemplos de transaes que devem ser divulgadas, se feitas com parte relacionada:
(a) compras ou vendas de bens (acabados ou no acabados);
(b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos;
(c) prestao ou recebimento de servios;
(d) arrendamentos;
(e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento;
(f)

transferncias mediante acordos de licena;

(g) transferncias de natureza financeira (incluindo emprstimos e contribuies para capital

em dinheiro ou equivalente);
(h) fornecimento de garantias, avais ou fianas;

22.

(i)

assuno de compromissos para fazer alguma coisa para o caso de um evento particular
ocorrer ou no no futuro, incluindo contratos a executar1 (reconhecidos ou no); e

(j)

liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte

relacionada.

A participao de controladora ou controlada em plano de benefcios definidos que

compartilha riscos entre entidades de grupo econmico considerada uma transao entre
partes relacionadas (ver item 34B do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a
Empregados).

22A. Para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao das
condies em que as mesmas transaes foram efetuadas. Transaes atpicas com partes
relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo tambm devem ser divulgadas.
23.

As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em termos

equivalentes aos que prevalecem nas transaes com partes independentes so feitas apenas se
esses termos puderem ser efetivamente comprovados.

24.

Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada, exceto quando a
divulgao em separado for necessria para a compreenso dos efeitos das transaes com
partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade.

O Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define contratos a
executar como sendo contratos por meio dos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigaes ou ambas as
partes s tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso.
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CPC_05(R1)

Entidades relacionadas com o Estado

25.

A entidade que reporta a informao est isenta das exigncias de divulgao do item 18 no
tocante a transaes e saldos mantidos com partes relacionadas, incluindo compromissos,
quando a parte for:
(a) um ente estatal que exera o controle, de modo pleno ou compartilhado, ou que exera
influncia significativa sobre a entidade que reporta a informao; e
(a) um ente estatal que tenha controle, controle conjunto ou que exera influncia significativa
sobre a entidade que reporta a informao; e (Alterada pela Reviso CPC 03)
(b) outra entidade que seja parte relacionada, pelo fato de o mesmo ente estatal deter o
controle, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia significativa, sobre ambas
as partes (a entidade que reporta a informao e a outra entidade).
(b) outra entidade que seja parte relacionada, pelo fato de o mesmo ente estatal deter o
controle ou o controle conjunto, ou exercer influncia significativa, sobre ambas as partes
(a entidade que reporta a informao e a outra entidade). (Alterada pela Reviso CPC 03)

26.

Se a entidade que reporta a informao aplicar a iseno do item 25, ela deve divulgar o que
segue acerca de saldos mantidos e transaes aos quais se refere o item 25:
(a) o nome do ente estatal e a natureza de seu relacionamento com a entidade que reporta a
informao (por exemplo, controle, pleno ou compartilhado, ou influncia significativa);
(b) a informao que segue, em detalhe suficiente, para possibilitar a compreenso dos
usurios das demonstraes contbeis da entidade dos efeitos das transaes com partes
relacionadas nas suas demonstraes contbeis:
(i) natureza e montante de cada transao individualmente significativa; e
(ii) para outras transaes que no conjunto so significativas, mas individualmente no o
so, uma indicao qualitativa e quantitativa de sua extenso. Tipos de transaes
incluem aquelas enumeradas no item 21.

27.

Ao recorrer ao julgamento para determinar o nvel de detalhe a ser divulgado de acordo com
as exigncias do item 26(b), a administrao da entidade que reporta a informao deve
considerar o quo prximo o relacionamento com a parte relacionada, e outros fatores
relevantes para o estabelecimento do nvel de significncia da transao, ao avaliar se a
transao :
(a) significativa em termos de magnitude;
(b) realizada fora das condies de mercado;
(c) foge das operaes normais do dia-a-dia dos negcios, como a compra e venda de
negcios;
(d) divulgada para autoridades de superviso ou regulao;
(e) reportada a administradores seniores;
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CPC_05(R1)

(f)

sujeita aprovao dos acionistas.

Disposies transitrias
28 e 29. (Eliminados)

Revogao de outro pronunciamento

30.

Este Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas,

aprovado em 30.10.2008.

EXEMPLOS ILUSTRATIVOS
Os exemplos a seguir acompanham, mas no so parte integrante do Pronunciamento Tcnico
CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas. Eles ilustram:

a iseno parcial das entidades relacionadas com o Estado; e

como a definio de parte relacionada seria aplicada em circunstncias especficas.

Nos exemplos, as referncias a demonstraes contbeis devem ser entendidas como referncias a
demonstraes contbeis individuais, separadas ou consolidadas.

Iseno parcial das entidades relacionadas com o estado

Exemplo 1 Iseno de divulgao (item 25)
EI1. O ente estatal G controla direta ou indiretamente as entidades 1 e 2 e as entidades A, B, C e D.
A pessoa X membro do pessoal chave da administrao da entidade 1.
Ente Estatal G

Pessoa X

Entidade 1

Entidade A

Entidade 2

Entidade C

Entidade B

11

Entidade D

CPC_05(R1)

EI2. Para as demonstraes contbeis da entidade A, a iseno do item 25 deve ser aplicada a:
(a) transaes com o ente estatal G; e
(b) transaes com as entidades 1 e 2 e com as entidades B, C e D.
Contudo, a iseno no deve ser aplicada em transaes com a pessoa X.

Exigncias de divulgao quando a iseno aplicada (item 26)

EI3. Nas demonstraes contbeis da entidade A, um exemplo de divulgao para pleno
atendimento ao item 26(b)(i), para transaes individualmente significativas, poderia ser:
Exemplo de divulgao para transaes individualmente significativas realizadas fora das
condies de mercado
Em 15 de janeiro de 20X1, a entidade A, companhia prestadora de servios pblicos de carter
essencial, da qual o ente estatal G detm indiretamente 75% das aes, vendeu uma rea de 10
hectares para outra entidade relacionada com o Estado, tambm prestadora de servios pblicos de
carter essencial, por $ 5 milhes. Em 31 de dezembro de 20X0, uma rea de terreno em localidade
similar, com tamanho similar e com caractersticas similares, foi vendida por $ 3 milhes. No
ocorreu nenhuma valorizao ou desvalorizao da rea nesse interstcio temporal. Ver nota X (s
demonstraes contbeis) para divulgao de assistncias governamentais, conforme requerido pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais e notas Y e Z (s
demonstraes contbeis) para atendimento de outros pronunciamentos tcnicos do CPC relevantes.
Exemplo de divulgao para transaes individualmente significativas realizadas em decorrncia
do tamanho da transao
No exerccio encerrado em dezembro de 20X1, o ente estatal G concedeu entidade A, companhia
prestadora de servios pblicos de carter essencial, da qual o ente estatal G detm indiretamente
75% das aes, um emprstimo equivalente a 50% das suas necessidades de capitalizao
(funding), a ser pago em prestaes trimestrais ao longo dos prximos 5 anos. Os juros cobrados
pelo emprstimo foram de 3% a.a., o que comparvel com o custo que a entidade A iria incorrer
normalmente em emprstimos bancrios2. Ver as notas Y e Z (s demonstraes contbeis) para
atendimento de outros pronunciamentos tcnicos do CPC relevantes.
Exemplo de divulgao de transaes coletivamente significativas
Nas demonstraes contbeis da entidade A, um exemplo de divulgao para pleno atendimento ao
item 26(b)(ii), para transaes coletivamente significativas, pode ser:

Se a entidade que reporta a informao concluir que essa transao constitui uma assistncia governamental, ela deve
levar em considerao as exigncias de divulgao previstas no Pronunciamento Tcnico CPC 07 - Subveno e
Assistncia Governamentais.
12

CPC_05(R1)

O ente estatal G detm, indiretamente, 75% das aes da entidade A. As transaes significativas da
entidade A com o ente estatal G e com outras entidades controladas, de modo pleno ou em conjunto,
ou que sofram influncia significativa do ente estatal G so [grande parte de suas receitas com
vendas de produtos ou compras de matrias-primas] ou [cerca de 50% de suas receitas com vendas
de produtos e cerca de 35% de suas compras de matrias-primas].
A companhia ainda se beneficia das garantias do ente estatal G em emprstimos bancrios obtidos.
Ver nota X (s demonstraes contbeis) para divulgao de assistncias governamentais, conforme
requerido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais e notas
Y e Z (s demonstraes contbeis) para atendimento de outros Pronunciamentos Tcnicos do CPC
relevantes.

Definio de parte relacionada

Exemplo 2 Coligadas e controladas
EI4. A entidade controladora detm o controle das entidades A, B e C e exerce influncia
significativa sobre as entidades 1 e 2. A controlada C exerce influncia significativa sobre a
coligada 3.

Controladora

Coligada 1

Controlada A

Controlada B

Coligada 2

Controlada C

Coligada 3

EI5. Para fins das demonstraes contbeis separadas e individuais, as controladas A, B e C e as

coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas [item 9(b)(i) e (ii)].
EI6. Para fins das demonstraes contbeis da controlada A, a controladora, as controladas B e C e
as coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas. Para fins das demonstraes
contbeis separadas e individuais da controlada B, a controladora, as controladas A e C e as
coligadas 1, 2 e 3 so consideradas partes relacionadas. Para fins das demonstraes contbeis
da controlada C, a controladora, as controladas A e B e as coligadas 1, 2 e 3 so consideradas
partes relacionadas [item 9(b)(i) e (ii)].
13

CPC_05(R1)

EI7. Para fins das demonstraes contbeis das coligadas 1, 2 e 3, a controladora e as controladas
A, B e C so consideradas partes relacionadas. As coligadas 1, 2 e 3 no so consideradas
partes relacionadas entre elas [item 9(b)(ii)].
EI8. Para fins das demonstraes contbeis consolidadas da controladora, as coligadas 1, 2 e 3 so
consideradas partes relacionadas com o grupo econmico [item 9(b)(ii)].
Exemplo 3 Pessoal chave da administrao
EI9. A pessoa X detm 100% de investimento na entidade A e membro do pessoal chave da
administrao da entidade C. A entidade B detm 100% de investimento na entidade C.
Pessoa X

Entidade B

Entidade A

Entidade C

EI10. Para fins das demonstraes contbeis da entidade C, a entidade A parte relacionada com a
entidade C em funo de a pessoa X controlar a entidade A e ser membro do pessoal chave
da administrao da entidade C [item 9(b)(vi)-(a)(iii)].
EI11. Para fins das demonstraes contbeis da entidade C, a entidade A tambm parte
relacionada com a entidade C se a pessoa X for membro do pessoal chave da administrao
da entidade B e no for da entidade C [item 9(b)(vi)-(a)(iii)].
EI12. Ademais, as possveis situaes descritas nos itens EI10 e EI11 produzem os mesmos efeitos
se a pessoa X controlar de modo compartilhado a entidade A [item 9(b)(vi)-(a)(iii)]. (Se a
pessoa X exercer to somente influncia significativa sobre a entidade A e no control-la de
modo pleno ou em conjunto, ento as entidades A e C no so consideradas partes
relacionadas uma da outra).
EI13. Para fins das demonstraes contbeis da entidade A, a entidade C parte relacionada com a
entidade A em funo de a pessoa X controlar a entidade A e ser membro do pessoal chave
da administrao da entidade C [item 9(b)(vii)-(a)(i)].
EI14. Ademais, a possvel situao descrita no item EI13 produz o mesmo efeito se a pessoa X
controlar de modo conjunto a entidade A. Produzir tambm o mesmo efeito se a pessoa X
for membro do pessoal chave da administrao da entidade B e no for da entidade C [item
9(b)(vii)-(a)(i)].
EI15. Para fins das demonstraes contbeis consolidadas da entidade B, a entidade A parte
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CPC_05(R1)

relacionada como grupo econmico, se a pessoa X for membro do pessoal chave da

administrao do grupo [item 9(b)(vi)-(a)(iii)].
Exemplo 4 Pessoa como investidora
EI16. A pessoa X tem investimento na entidade A e na entidade B
Pessoa X

Entidade A

Entidade B

EI17. Para fins das demonstraes contbeis da entidade A, se a pessoa X controlar, de modo
pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade B considerada parte relacionada da
entidade A quando X controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia
significativa sobre a entidade B [item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vii)-(a)(i)].
EI18. Para fins das demonstraes contbeis da entidade B, se a pessoa X controlar, de modo
pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade A considerada parte relacionada da
entidade B quando X controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer influncia
significativa sobre a entidade B [item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vi)-(a)(ii)].
EI19. Se a pessoa X exercer influncia significativa sobre ambas as entidades A e B, as entidades
A e B no so consideradas partes relacionadas uma da outra.
Exemplo 5 Membros prximos famlia detentora de holding de investimentos
EI20. A pessoa X scia de Y. A pessoa X tem investimento na entidade A e a pessoa Y tem
investimento na entidade B.
Pessoa X

Pessoa Y

Entidade A

Entidade B

EI21. Para fins das demonstraes contbeis da entidade A, se a pessoa X controlar, de modo
pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade B considerada parte relacionada com a
entidade A quando a pessoa Y controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer
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CPC_05(R1)

influncia significativa sobre a entidade B [item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vii)-(a)(i)].

EI22. Para fins das demonstraes contbeis da entidade B, se a pessoa X controlar, de modo
pleno ou em conjunto, a entidade A, a entidade A considerada parte relacionada com a
entidade B, quando a pessoa Y controlar, de modo pleno ou em conjunto, ou exercer
influncia significativa sobre a entidade B [item 9(b)(vi)-(a)(i) e item 9(b)(vi)-(a)(ii)].
EI23. Se a pessoa X exercer influncia significativa sobre a entidade A e a pessoa Y exercer
influncia significativa sobre a entidade B, as entidades A e B no so consideradas partes
relacionadas uma da outra.
Exemplo 6 Entidade que exera controle compartilhado (venturer)
EI24. A entidade A controla de modo conjunto a entidade B e, simultaneamente, exerce influncia
significativa e controla de modo conjunto a entidade C.
Entidade A

Entidade B

Entidade C

EI25. Para fins das demonstraes contbeis da entidade B, a entidade C considerada parte
relacionada com a entidade B [item 9(b)(iii) e (iv)].
EI26. Similarmente, para fins das demonstraes contbeis da entidade C, a entidade B
considerada parte relacionada com a entidade C [item 9(b)(iii) e (iv)].
Exemplo 7 - Outras transaes que devem ser divulgadas
EI27. Se ocorrerem com uma parte relacionada, em complemento aos constantes no item 21 do
Pronunciamento, as seguintes transaes devem ser divulgadas:
(a) prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura
fsica ou de pessoal da entidade pela outra ou outras, com ou sem contraprestao
financeira;
(b) aquisio de direitos ou opes de compra ou qualquer outro tipo de benefcio e seu
respectivo exerccio do direito;
(c) quaisquer transferncias de bens, direitos e obrigaes;
(d) concesso de comodato de bens imveis ou mveis de qualquer natureza;
(e) manuteno de quaisquer benefcios para empregados de partes relacionadas, tais como:
planos suplementares de previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio,
centros de recreao, etc.;
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(f) limitaes mercadolgicas e tecnolgicas.

NOTA EXPLICATIVA AO PRONUNCIAMENTO

NE1. Esta nota explicativa acompanha, mas no parte integrante do Pronunciamento. Destina-se
esta nota a evidenciar situaes em que o Pronunciamento possui certas diferenas com
relao s Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASB e, aps isso, comentlas.
NE2. O item 22A no existe na verso do IASB; assim, um requerimento adicional no Brasil, mas
no necessariamente em outras jurisdies.
NE3. O exemplo 7, item EI 27, do anexo exemplos ilustrativos, que acompanha, mas no parte
integrante do Pronunciamento, no existe na verso do IASB; esse foi um exemplo adicional
que no contradiz o Pronunciamento.
NE4. O IASB, por meio do seu documento denominado Statement of Best Practice: Working
Relationships between the IASB and other Accounting Standard-Setters, admite que as
jurisdies faam exigncias de informaes adicionais s requeridas por ele. E declara que
isso no impede que as demonstraes contbeis assim elaboradas possam ser declaradas
como estando conforme as Normas Internacionais de Contabilidade por ele emitidas.
NE5. Assim, a existncia das diferenas comentadas nos itens NE2 e NE3 no faz com que as
divulgaes sobre partes relacionadas conforme este Pronunciamento no estejam em
conformidade com as normas do IASB.

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