INDICE

INTRODUCCION

Antecedentes

Definicin

Principios

Clases

Elementos

Causas

CONCLUSIONES

II

INTRODUCCION
La figura de la exencin tributaria tiene gran importancia en el ordenamiento
jurdico guatemalteco y en la poltica fiscal, econmica y social de nuestro pas,
pues adems de ser un instrumento jurdico, cuyo objeto es, principalmente,
generar equidad donde no la haya, es til como instrumento para incentivar ciertas
reas de la economa, evitar problemas que propicien el decremento en la
recaudacin de impuestos, as como el perjuicio en los contribuyentes cuyos
ingresos o residencia se localizan en diversos pases.
De igual manera, esta figura es primordial en las relaciones que Guatemala tiene
con el resto del mundo, pues la exencin tambin es un instrumento del que se
vale el derecho internacional para crear y preservar las relaciones entre los
Estados, fundando la figura que es objeto de nuestro estudio, en el principio de
reciprocidad.
No obstante lo anterior, el estudio de las exenciones tributarias ha sido escaso
dentro de la doctrina y es un tema poco estudiado en comparacin con otros
temas en su materia, pero lo que resulta ms grave es que tambin es poco
regulado dentro del derecho guatemalteco.

CONCLUSIONES
De lo expuesto llega a las siguientes conclusiones:
Primera. Existen diversas nociones que tanto la doctrina como la jurisprudencia
tienen respecto de la exencin, en donde la definen como una relacin jurdica,
como una figura tributaria, como un privilegio, como una tcnica impositiva que
aminora las cargas tributarias, como una dispensa de pago, etctera, sin embargo,
a mi parecer, la mayora de las nociones que se presentan, carecen de precisin
generando confusin entre las exenciones respecto de otras figuras, adems de
que han dejado de lado las exenciones de carcter internacional, hacindose
necesaria una nocin ms completa de esta figura, en la que se tomen en cuenta
por lo menos los tres aspectos fundamentales por los que puede otorgarse una
exencin, que son aspectos relacionados con la equidad tributaria, la poltica
econmica y las relaciones internacionales.
Segunda. Tomando los elementos ms importantes de otras nociones sobre la
exencin tributaria y agregando algunos que a nuestro criterio son importantes,
concluyo que la exencin es una figura jurdico tributaria establecida en una norma
con jerarqua de ley o superior mediante la cual se libera o se reduce la
obligacin de pago de un impuesto, previamente establecida, atendiendo a
razones de equidad y/o poltica principalmente econmica, dirigida a cierto
grupo de personas que encuadren en el supuesto de hecho exento, atendiendo a
una valoracin particularizada de los principios constitucionales aplicables en
materia tributaria.

ANTECEDENTES.
La exencin fue establecida desde las primeras creaciones

de las leyes

tributarias, ya que de esta forma se provea de una ventaja econmica a aquel

sector de la poblacin que sostena el poder del Estado. Es de imaginarse posible
esta figura jurdica ya que del modo productor feudal al capitalista, las clases
sociales trataban de obtener ventaja de todo lo que fuera posible para proteger su
estatus social, coadyuvando as que existiera la figura de exencin. La misma no
ha sido a travs de la historia una forma de permitir que un sector no pague el
impuesto, tasa o arbitrio al que la poblacin al que ha sido afecto. Cabe resaltar
que en la modernizacin del derecho se ve las exenciones como un acto por el
cual un sector de la poblacin desprotegido o que inicia sus actividades
econmicas en el mercado nacional o que por su objeto no debe pagar un tributo
ya que rompe los origines bsicos del mismo.
Como antecedente divisor del tiempo podemos ver en los diferentes pases como
ha funcionado la exencin; ya que el mismo no funciona de la forma y generalidad
en cada pas en el que se ubica. El claro ejemplo vemos a Guatemala, que aun en
la modernizacin y actualizacin tributaria internacional queda evidente que las
exenciones se da desde el no pago de ciertos tributos fundamentales para el
funcionamiento del estado hasta la exoneracin de multas, inters y mora por no
pagar los respectivos tributos en el lapso de tiempo estipulado

DEFINICION.
En derecho tributario, la exencin fiscal recoge en un sentido amplio, aquellos
supuestos en que alguna actividad o alguna persona no soportan realmente la
carga econmica que por aplicacin estricta de las normas impositivas, habra de
corresponderles. Son supuestos en los que a pesar de realizarse el hecho
imponible no nace la obligacin de contribuir. El beneficio de la exencin puede
producirse por tres vas:
1. La obligacin tributaria no llegue a nacer a pesar de haberse producido el
hecho que queda comprendido dentro de la estructura normal del hecho
imponible.
2. Nace la obligacin, pero su pago se condona
3. Nace la deuda y se satisface, pero la persona que realiz el pago obtiene
con posterioridad, en virtud de un hecho distinto y por imperativo de otra
norma, el reembolso de la cantidad pagada.
Existe una nota comn a los supuestos de exencin, el patrimonio de las personas
afectadas por la exencin no se ve mermado por la aplicacin del tributo y supone
la existencia de:
i.

Una norma impositiva en la que se define el hecho imponible

ii.

Una norma de exencin que ordena que en ciertos casos la obligacin

tributaria no se produzca, a pesar de la realizacin del hecho imponible
previsto en la norma de imposicin.

PRINCIPIOS.
1. Principio de Legalidad o Reserva:
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas
legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (nullumtributum
sine lege.) Fundamento legal Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
artculo 239.
2. Principio de Capacidad Contributiva:
Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizndole
justicia y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a la
capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que de lo
contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad. Fundamento legal
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala artculo 243.
3. Principio de Generalidad.:
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando
una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la
aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que
sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
4. Principio de Igualdad.:
No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a quienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil
contra determinadas personas o categoras de personas.
5. Principio de Proporcionalidad:
Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacin sea
en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.

CLASES.
.
i.

Permanentes o temporales,

Segn el tiempo de duracin del beneficio.

ii.

Condicionales o absolutas,

Cuando se hallan subordinadas a circunstancias los hechos determinados, o no lo

estn.
iii.

Totales o parciales

Segn que comprendan todos los impuestos o slo uno de ellos.

iv.

Subjetivas u objetivas.

Si son establecidas en funcin de determinadas personas fsicas o jurdicas, o

teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el legislador estima dignos de
beneficio.

ELEMENTOS.
Dentro de los elementos que se deben verificar para que la dispensa de la
obligacin tributaria se pueda dar, atendiendo a lo establecido en el Artculo 63 del
Cdigo Tributario, para que un sujeto pasivo pueda gozar de este beneficio fiscal,
debe estar establecido en una norma jurdica, e indicar si la misma se est
otorgando de forma parcial o total.
Asimismo, establecer el plazo para el cual el beneficio fue otorgado.
De conformidad con esta norma, los elementos que se deben observar son los
Siguientes:
A. Estar determinado en una norma jurdica de carcter ordinario
B. El sujeto pasivo al que se le est otorgando
C. Clase de exencin, en el sentido si la misma se est otorgando de forma
total o parcial.
D. Condiciones bajo las cuales se otorga el beneficio fiscal.

CAUSA.
Al momento que se va a emitir una norma eminentemente tributaria se deben
tomar en cuenta, aspectos socioeconmicos del sujeto al que va dirigido, mismos
que se desprenden de una serie de estudios que deben realizarse antes de la
creacin de cualquier norma; asimismo debe establecerse cules son las
personas que el Estado exime del pago de determinado tributo. En muchas
ocasiones, el objetivo de la exencin es fomentar la economa nacional, a travs
de la liberacin de la carga fiscal.
Tal es el caso de las asociaciones, que no obstante realizan actividades que
generan ganancias, la ley las exime de la obligacin de pagar impuestos por el
desarrollo econmico que puedan aportar en determinada parte del territorio,
como stas existen tambin las cooperativas, que de alguna forma aportan o
constituyen un desarrollo econmico para sus asociados.
Por otra parte, existen sujetos que aportan desarrollo cultural e intelectual para los
guatemaltecos, dentro de stos se ubican los centros de enseanza privada en los
niveles de pre primaria, primaria, bsica y diversificada. Adicional a stas, existen
las de educacin superior como son, las universidades privadas que funcionan
actualmente en el pas. stas por mandato constitucional estn exentas de la
obligacin de pagar cualquier tipo de impuesto. Por estar stas determinadas en la
norma constitucional, todas las normas ordinarias que se creen en materia
tributaria deben eximir de esta obligacin a las universidades.