Paulo Roberto Galvo

Contabilidade geral

Sumrio
CAPTULO 1 O Patrimnio Empresarial...........................................................................05
Introduo.....................................................................................................................05
1.1 Composio do patrimnio........................................................................................05
1.1.1 Ativo...............................................................................................................06
1.1.2 Passivo e patrimnio lquido..............................................................................08
1.1.3 Plano de contas...............................................................................................09
1.2 O balano patrimonial..............................................................................................12
1.2.1 Estrutura do balano patrimonial........................................................................12
1.2.2 Caractersticas do balano patrimonial...............................................................14
1.2.3 Balano patrimonial, demonstrativo contbil bsico e fonte das
demonstraes derivadas..................................................................................17
Sntese...........................................................................................................................20
Referncias Bibliogrficas.................................................................................................21

03

Captulo 1
O Patrimnio Empresarial

Introduo
Imagine que voc pretende montar um negcio cujo objetivo a comercializao de produtos.
Agora, pense o que seria necessrio para voc inici-lo. Voc necessitaria de um capital inicial
para comear o seu negcio? Como voc controlaria as suas operaes? Qual seria a origem
do seu capital inicial? Onde e de que forma voc o aplicaria?
a que entra a contabilidade! Diferentemente do que muita gente imagina, a contabilidade no
uma cincia exata, que cuida apenas das operaes matemticas que modificam o patrimnio
(que aumenta ou diminui). A cincia contbil uma cincia social aplicada, que tem por objetivo
o estudo da mutao do patrimnio; dessa forma, possvel para o empresrio controlar seus
bens, direitos e obrigaes.
Toda empresa inicia seus negcios pela chamada integralizao do capital social, ou seja, pela
materializao, realizada pelos scios, dos recursos inicialmente necessrios para o desenvolvimento das atividades empresariais a esse processo d-se o nome origem dos recursos. A
integralizao pode ser feita em dinheiro, em bens ou em direitos. Por exemplo: imveis, mveis,
automveis, aes etc. Os bens e/ou direitos entregues pelos scios para compor o patrimnio
da empresa so chamados de aplicao dos recursos e so registrados no ativo.
Como voc pode observar, o ativo , portanto, a parte do patrimnio em que so registrados os
bens e os direitos da empresa, caracterizando-se, assim, a aplicao dos recursos. J o passivo
e o patrimnio lquido so as partes destinadas ao registro das origens dos recursos.

CASO
Duas pessoas resolvem montar um negcio, cada uma investe inicialmente R$ 10.000,00, depositando essa importncia em dinheiro no caixa da empresa. Nesse momento, dizemos que o
capital social (ou capital dos scios), que representa a primeira origem dos recursos, de R$
20.000,00; esse dinheiro um bem da empresa, representado pela aplicao dos recursos
no negcio. No caso em questo, como no existe dvida (obrigaes) o total do ativo R$
20.000,00, e o total do passivo (exigvel) zero, portanto, o patrimnio lquido R$ 20.000,00.
Para que os scios possam controlar o seu patrimnio, todas as transaes da empresa devero
ser registradas no balano patrimonial.

1.1 Composio do patrimnio

Voc sabia que o patrimnio empresarial composto por trs conjuntos distintos? So eles: os
bens, os direitos e as obrigaes, sendo os dois primeiros a parte positiva do patrimnio,
e o terceiro, a parte negativa, cuja equao resulta no patrimnio lquido.

05

Contabilidade geral

NO DEIXE DE LER...
Indicaes de leitura e de sites interessantes sero os alvos desta vinheta. A partir dela,
o aluno ter indicaes de leituras complementares, sites de referncia e boas fontes
de pesquisa. O objetivo desta vinheta estimular a pesquisa e reflexo, ampliando o
repertrio do aluno.
Todas as normas relativas s elaboraes esto no site do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), onde voc pode obter explicaes sobre as caractersticas de cada
um dos elementos que compem o patrimnio, para entender corretamente a classificao das contas contbeis.
Acesse: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/455_CPC00%20Pronunciamento.pdf>.
A gesto, o controle e a anlise das mutaes patrimoniais so objeto da contabilidade, cincia
social aplicada, responsvel pela gerao de informaes capazes de dar aos gestores os subsdios necessrios s tomadas de deciso. Para que os registros e os controles sejam executados
com eficincia, necessrio que se conheam as caractersticas dos elementos patrimoniais, a
legislao pertinente ao assunto e as tcnicas aplicveis aos procedimentos contbeis.
Nesta seo, sero apresentadas a composio do patrimnio e a classificao correta das
contas, delineando claramente as origens e as aplicaes dos recursos da entidade empresarial.

1.1.1 Ativo
Como voc j sabe, um dos componentes do patrimnio o ativo, que formado pelo conjunto
de bens e direitos da empresa. O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), CPC 00, em seu
item 49, apresenta o conceito de ativo:
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira
so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual
se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade [...] (COMIT..., 2008,
grifo do autor).

A principal caracterstica dos ativos o benefcio econmico futuro embutido, por ser o seu
potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa
da entidade. Dessa forma, os itens que integram o ativo e no geram ou no tm potencial
para gerar benefcios futuros, como estoques obsoletos, crditos incobrveis, mquinas que no
funcionam etc., devem ser baixados, deixando, assim, de integrar o conjunto de bens e direitos
da empresa.
Saiba que os benefcios econmicos futuros de um ativo podem existir de diversas formas nas
empresas, de acordo com sua destinao. Um ativo pode ser:

usado

isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de mercadorias e

servios;

trocado por outros ativos;

empregado para liquidar um passivo;
distribudo aos proprietrios da entidade.
06 Laureate- International Universities

Voc sabe qual a diferena entre bem e direito?

Pode-se dizer que bens so itens teis, capazes de gerar benefcios futuros, que se encontram
em poder da empresa. So classificados em: bens mveis, imveis, semoventes, tangveis e intangveis. J os direitos, embora tenham as mesmas caractersticas dos bens no que tange
realizao da satisfao e das necessidades da empresa, encontram-se em poder de terceiros.
Por exemplo: depsitos em poder dos bancos, duplicatas a receber, pagamentos efetuados antecipadamente etc.
As normas aplicveis contabilidade classificam os componentes do ativo por ordem decrescente de liquidez, ou seja, nos relatrios contbeis, primeiramente, so apresentados os bens e os
direitos cuja transformao em dinheiro se d no menor lapso de tempo. Assim, os ativos so
classificados em:
Ativo circulante: caracteriza-se pela realizao ou utilizao no ciclo operacional da empresa,
ou no perodo de 12 meses, o que for maior, ao que se d o nome de curto prazo. O ativo circulante corresponde aos valores em espcie (dinheiro), denominados caixa pela contabilidade.
So os valores em conta corrente, as aplicaes financeiras, os crditos oriundos de vendas a
prazo, os estoques de mercadorias e outros crditos de liquidao no curto prazo.
Ativo no circulante: so os bens e os direitos que sero realizados, ou utilizados, em perodos

superiores a um ano, ou ao ciclo operacional da empresa, quando este for superior a um ano.
Existe ainda um subgrupo, com caractersticas bastante distintas, a saber:
Ativo no circulante realizvel em longo prazo: so os bens e os direitos realizveis aps

12 meses ou aps um ciclo operacional. Aqui, voc encontra as aplicaes de longo prazo, os
emprstimos aos scios ou acionistas, entre outros. Eles podem ser de trs naturezas distintas:

Investimento: inclui as participaes societrias permanentes em outras empresas, bem

como outros direitos no realizveis, no classificveis no circulante ou em longo prazo;

Imobilizado: composto pelos bens corpreos que tm por objetivo a manuteno das

atividades da empresa, ou seja, os bens necessrios estrutura operacional: mquinas,

equipamentos, mveis, utenslios, veculos, imveis etc.

Intangvel: consiste nos bens incorpreos da empresa, tambm destinados manuteno

das suas atividades. O que os diferencia do imobilizado que no tm caractersticas

fsicas, como marcas, patentes, direitos autorais, softwares etc.

Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis. Voc sabia que o processo de registro
dos elementos nas demonstraes contbeis deve obedecer aos princpios e s normas da contabilidade? o Conselho Federal de Contabilidade que determina os critrios desses registros:
Mensurao o processo que consiste em determinar os valores pelos quais os elementos das
demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial e na
demonstrao do resultado.
Esse processo envolve a seleo de uma base especfica de mensurao. Diversas bases de
mensurao so empregadas em diferentes graus e em variadas combinaes nas demonstraes
contbeis. Essas bases incluem o seguinte:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa
ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los
na data da aquisio, podendo ou no ser atualizados pela variao na capacidade geral de
compra da moeda. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos
em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (por exemplo, imposto de renda), pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa que sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes, podendo tambm, em certas circunstncias, ser atualizados
monetariamente.
(b) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa

07

Contabilidade geral

que teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do
balano. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no
descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela venda numa forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus valores de liquidao, isto , pelos valores em
caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da entidade.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes
da entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal
das operaes da entidade.
A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na preparao de suas
demonstraes contbeis o custo histrico. Ele normalmente combinado com outras bases
de avaliao. Por exemplo, os estoques so geralmente mantidos pelo menor valor entre o
custo e o valor lquido de realizao, os ttulos e aes negociveis podem, em determinadas
circunstncias, ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de penses so
mantidos pelo valor presente de tais benefcios no futuro. Alm disso, em algumas circunstncias,
entidades usam a base de custo corrente como resposta incapacidade do modelo contbil
de custo histrico enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no-monetrios
(COMIT..., 2008).

1.1.2 Passivo e patrimnio lquido

Alm dos bens e dos direitos, saiba que o patrimnio empresarial composto pelas obrigaes,
chamadas origens dos recursos, sendo divididas em obrigaes exigveis e obrigaes no exigveis. As exigveis, tambm chamadas de obrigaes para com terceiros, da mesma forma que
no ativo, so classificadas em circulante e no circulante, de acordo com os mesmos critrios
(curto e longo prazo); e as no exigveis so conhecidas como obrigaes para com os scios
ou acionistas.
Veja que o item 4.4 do CPC 00 tambm define o passivo e o patrimnio lquido:
(b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos (COMIT..., 2008).

No passivo, voc encontra as fontes de financiamento dos recursos aplicados no ativo, compostas pelas mais variadas origens:

Circulante: refere-se aos salrios a pagar para os colaboradores, s duplicatas emitidas

pelos fornecedores e pelas compras efetuadas a prazo pela empresa, aos tributos devidos
ao governo, entre outras;

No circulante: refere-se s dvidas de longo prazo, como financiamentos, emprstimos,

parcelamentos etc.

Os valores constantes no passivo so chamados de exigveis por serem devidos a terceiros. No

prazo combinado ou determinado para o vencimento, sero exigidos da empresa.

08 Laureate- International Universities

NS QUEREMOS SABER!
Como so tratados os bens, os direitos e as obrigaes dos scios pela contabilidade?
A contabilidade, pelo princpio da entidade, no pode controlar o patrimnio dos scios junto com o patrimnio da empresa. O patrimnio individual deve ser controlado
pelo scio, pois, a partir do momento em que ele constituiu uma empresa, passa a existir uma personalidade jurdica, cujo patrimnio deve ser controlado pela contabilidade,
de forma independente do patrimnio pessoal dos scios.

O patrimnio lquido representa o investimento de scios ou acionistas para a viabilizao das

atividades empresariais, tanto inicialmente como nos reinvestimentos. Por isso, chamado de
obrigao no exigvel, pois, se os scios exigirem a devoluo do capital investido, comprometeriam a continuidade dos negcios, bem como, pelo resgate de suas quotas ou aes, deixariam
de compor o quadro societrio.
Do patrimnio lquido, fazem parte o capital social, o valor investido pelos scios para o incio
do negcio, as reservas de capital, as reservas de lucros, entre outros. Ele pode ser representado
pela equao:
ATIVO (-) PASSIVO (=) PATRIMNIO LQUIDO

Ou seja, subtraindo-se de tudo o que a empresa tem (bens e direitos) aquilo que deve (obrigaes), o saldo ser o patrimnio lquido, o que realmente pertence aos scios.

NO DEIXE DE LER...
Introduo Contabilidade, com abordagem para no contadores, de Padoveze (2005).
Essa obra aborda a contabilidade com uma linguagem simples e acessvel, tanto para
alunos iniciantes dos cursos de cincias contbeis, como para pessoas de outras reas.
No livro, voc ter acesso aos principais conceitos da cincia contbil e sua aplicao com exemplos prticos.

1.1.3 Plano de contas

Para que se registrem os elementos e os eventos que os envolvem de forma sistemtica e para
que se transformem dados em informaes relevantes, saiba que necessrio estabelecer um
critrio lgico, com base nas Normas Brasileiras de Contabilidade. O instrumento utilizado para
isso chamado de plano de contas. Ele deve definir com clareza a funo de cada conta e os
elementos que sero nelas registrados, garantindo, assim, a uniformidade dos lanamentos. No
existe um plano de contas padro que atenda s necessidades de todas as empresas, ou mesmo
de empresas do mesmo segmento.
O plano deve ser considerado uma forma de DNA da empresa e deve ser construdo de acordo
com suas caractersticas, para que a contabilidade cumpra seu papel de cincia social aplicada,
tendo condies de avaliar o comportamento da empresa pelo correto registro dos atos e dos
fatos contbeis e, consequentemente, gerar os relatrios gerenciais.

09

Contabilidade geral

Conhea, agora, as principais caractersticas de um plano de contas:

atender s necessidades de informaes gerenciais da empresa, respeitando os princpios

da contabilidade e as normas legais de elaborao do balano patrimonial e das

demais demonstraes contbeis (em particular, o CPC 26, que trata da estrutura dessas
demonstraes). Diante da implantao das convergncias das Normas Internacionais de
Contabilidade, deve, ainda, adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes
externos, a fim de possibilitar a comparabilidade das demonstraes, no devendo deixar
de cumprir as formalidades fiscais, principalmente as relativas ao imposto de renda das
pessoas jurdicas;

descrever

o funcionamento de cada conta e as indicaes gerais sobre a aplicao e

o uso de cada uma delas, alm de estabelecer o elenco das contas patrimoniais e de
resultado da empresa;

estruturar-se em nveis, de forma a facilitar a anlise gerencial. A quantidade de nveis

depender da necessidade de cada empresa. Cada grupo de contas apresenta sua prpria
estrutura. Por exemplo:

Ativo: Passivo:
Nvel 1 Ativo;

Nvel 1 Passivo;

Nvel 2 Ativo circulante;

Nvel 2 Passivo circulante;

Nvel 3 Bancos Conta Movimento;

Nvel 3 Obrigaes trabalhistas;

Nvel 4 Banco A

Nvel 4 Salrios a pagar.

A seguir, na Figura 1, veja um modelo simplificado de plano de contas, com uma estrutura
mnima, que pode servir de parmetro para a empresa elaborar seu prprio plano, de acordo
com suas necessidades. Embora o plano apresentado esteja adequado Lei n 11.638, de 28
de dezembro de 2007 (BRASIL, 2007), ele apenas exemplificativo, e no deve ser adotado
como padro.

10 Laureate- International Universities

1.

3.

ATIVO

1.1

Circulante

1.1.01

Disponvel
Caixa

3.1.01.01

1.1.01.02

Banco conta movimento

3.2

Aplicaes financeiras

3.2.01

1.1.02

Clientes

3.2.01.01

1.1.03

Duplicatas a receber

3.2.02

1.1.04

(-) Duplicatas descontadas

3.2.02.01

1.1.05

(-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa

1.1.06

Adiantamento a fornecedores

3.2.03.01

1.1.07

Adiantamento a empregados

3.2.04

1.1.08

Ttulos a receber

3.3.04.01

1.1.09

Tributos a recuperar

3.3.04.02

1.1.10

Estoques

3.3

1.1.11

Ttulos e valores mobilirios

1.1.12

Despesas antecipadas

1.2

Custos diretos da produo

3.1.01

1.1.01.01

1.1.01.03

DESPESAS

3.1

CMV
Despesas operacionais
Despesas administrativas
Salrios e ordenados
Despesas comerciais
Crditos de liquidao duvidosa

3.2.03

4.

No circulante

Custos dos produtos/Mercadorias vendidas

Despesas financeiras
Encargos e juros de mora
Provises
Provises para I.R.
Provises para C.S.L.L.
Outras despesas

RECEITA

4.1

1.2.01

Realizvel a longo prazo

4.1.01

1.2.02

Investimentos

4.1.01.01

1.2.03

Imobilizado

4.1.02

1.2.04

Intangveis

4.1.02.01

Receita bruta s/ vendas e servios

Receita bruta de venda
Revenda de mercadorias
Receita bruta de servios
Prestao de servios

4.2
2.

PASSIVO

2.1

4.2.01

Circulante
Obrigaes com fornecedores

2.1.02

Duplicatas a pagar

4.2.02

2.1.03

Emprstimos e financiamentos a pagar

4.2.02.01

2.1.04

Obrigaes fiscais

4.3

2.1.05

Obrigaes trabalhistas

4.3.01

2.1.06

Provises para IR e CSLL

4.3.01.01

2.1.07

Outros ttulos a pagar

4.3.02

2.1.08

Aluguis a pagar

4.3.02.01

2.1.09

Dividendos propostos a pagar

4.3.03

No circulante

2.2.01
2.2.01.01
2.3

Cancelamento de devolues
Deduo de receita bruta s/ servios
ISS
Receita operacional
Receita financeira
Variao monetria ativa
Recuperaes diversas
Reembolsos diversos
Receitas patrimoniais

4.3.03.01

Exigvel a longo prazo

Promissrias a pagar de longo prazo
Patrimnio lquido

2.3.01

Deduo de receita bruta de vendas

4.2.01.01

2.1.01

2.2

Deduo de receita bruta vendas/servios

Resultado da venda de bens

4.4

Receita de participaes societria

Receita em participaes com empresa coligadas

4.4.01
4.4.01.01

Capital social

Receita de participaes societria

4.5

2.3.02

Reserva de capital

2.3.03

Ajustes de avaliao patrimonial

2.3.04

Reservas de lucros

5.

2.3.05

(-) Aes em tesouraria

5.1

2.3.06

(-) Prejuzos acumulados

5.1.01

Outras receitas

CONTAS DE COMPENSAO
Resultado do exerccio
Resultado do exerccio

Quadro 1 Modelo de plano de contas simplificado.

Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

NO DEIXE DE LER...
O Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF) responsvel pela padronizao dos lanamentos contbeis do Sistema Financeiro Nacional.
Todos os bancos e entidades financeiras devem segui-lo na contabilizao de suas operaes, facilitando, assim, a fiscalizao e o controle pelo Banco Central. Disponvel
em: <https://www.bcb.gov.br/?COSIF>.

11

Contabilidade geral

1.2 O balano patrimonial

Como j sabemos, o patrimnio empresarial composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes da empresa. Ele o principal objeto de estudo da cincia contbil, responsvel pelo seu
registro e pelo controle das suas mutaes.
Voc sabia que, na contabilidade, o patrimnio registrado no balano patrimonial, que
um dos principais relatrios contbeis? Veja que ele apresenta uma estrutura equivalente da
ilustrada na figura 1:

Balano Patrimonial

A
P
L
I
C
A

Ativo

Passivo

Circulante
No circulante

Realizvel a longo prazo

Bens e
Direitos

Circulante
No circulante

Obrigaes
exigveis

Patrimnio lquido

O
R
I
G
E
M

Obrigaes
no exigveis

Figura 1 Balano patrimonial.

Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

O balano patrimonial um relatrio esttico que apresenta a situao patrimonial da empresa em

um determinado momento. Dessa forma, sempre que voc analis-lo, importante ter informaes
de pelo menos dois perodos e avaliar outras demonstraes contbeis concomitantemente.

1.2.1 Estrutura do balano patrimonial

Veja como o balano patrimonial estruturado: no seu lado esquerdo so registradas as contas
do ativo, que conjunto de bens e direitos, representando-se, assim, as aplicaes dos recursos
obtidos pela empresa.
Os bens e os direitos so apresentados em ordem decrescente de liquidez, ou seja, primeiro as
contas de maior liquidez ou de liquidez imediata e, subsequentemente, as contas cuja liquidez
se dar em prazos maiores. Conforme o grau de liquidez, as contas so divididas em subgrupos
12 Laureate- International Universities

para melhor controle e anlise. Assim, as contas do ativo so representadas no balano patrimonial da seguinte forma (quadro 2):

Balano Patrimonial
Passivo

Ativo
Circulante
Caixa
Bancos Conta Correntes
Aplicaes de Curto Prazo
Duplicatas a Receber
Estoques
Tributos a Recuperar
No Circulante
Aplicaes de Longo Prazo
Depsitos Judiciais
Emprstimos a Coligadas
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

Patrimnio Lquido

Quadro 2 Componentes do ativo no balano patrimonial.

Fonte: elaborado pelo autor, 2015.

Igualmente, as contas do passivo recebero classificao de acordo com a sua exigibilidade, sendo ele dividido em circulante e no circulante, e o patrimnio lquido ser composto pelas obrigaes no exigveis ou para com os scios. Verifique no quadro 3 os componentes do passivo:

13

Contabilidade geral

Balano Patrimonial
Passivo

Ativo

Circulante
Salrios a pagar
Emprstimos de curto prazo
Fornecedores
Tributos a recolher
Dividendos a pagar

No Circulante
Emprstimos de longo prazo
Financiamentos
Parcelamentos
Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados
Reserva de capital
Reservas legais
Quadro 3 Componentes do passivo no balano patrimonial.
Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Voc pode observar nos quadros 2 e 3 que o balano patrimonial a demonstrao responsvel
por explicitar a situao patrimonial das entidades empresariais, de forma a dar publicidade aos
bens, aos direitos e s obrigaes das empresas. Alm de ser o documento oficial de registro e
controle do patrimnio, uma importante fonte de informao gerencial.

1.2.2 Caractersticas do balano patrimonial

Entenda que o balano caracterizado pelo equilbrio entre as contas do ativo e do passivo e
o patrimnio lquido. Esse equilbrio oriundo da metodologia de registro, que baseada no
mtodo das partidas dobradas, em que toda operao registrada pela contabilidade composta
por um elemento de origem e outro de destinao dos recursos.
Sendo assim, a contabilidade registra eventos que provocam alteraes na situao patrimonial
das empresas. Veja que esses eventos se apresentam de vrias formas, ocasionando as seguintes
variaes no patrimnio empresarial:

Aumento

do ativo com aumento do passivo exigvel. Exemplo: financiamento bancrio

para aquisio de terreno;

Aumento de ativo com aumento do patrimnio lquido. Exemplo: aquisio de imvel pela
integralizao do capital social;

Diminuio

do ativo com diminuio do passivo exigvel. Exemplo: pagamento de

emprstimos;

14 Laureate- International Universities

 Diminuio

do ativo com diminuio do patrimnio lquido. Exemplo: distribuio de

lucros acumulados aos scios;

Alterao

na composio do ativo sem alterao no seu valor. Exemplo: compra de

mercadorias para o estoque com pagamento em dinheiro;

Alterao na composio do passivo sem alterao no seu valor. Exemplo: reclassificao

de emprstimos de longo prazo para curto prazo.

Analise a tabela 1, que apresenta os saldos do balano patrimonial antes da ocorrncia dos seis
eventos mencionados:

Balano Patrimonial
Ativo
Circulante
Caixa
Bancos conta correntes
Aplicaes de curto prazo
Duplicatas a receber
Estoques
Tributos a recuperar

2.189.800,00
263.600,00
1.000,00
20.000,00
25.000,00
32.000,00
158.000,00
27.600,00

Passivo
Circulante
Salrios a pagar
Emprstimos de curto prazo
Fornecedores
Tributos a recolher
Dividendos a pagar

2.189.800,00
205.700,00
35.800,00
15.900,00
98.600,00
32.000,00
23.400,00

No Circulante
Aplicaes de longo prazo
Depsitos judiciais
Emprstimos a coligadas

1.151.200,00
326.800,00
324.400,00
500.000,00

No Circulante
Emprtimos de longo prazo
Financiamentos
Parcelamentos

973.800,00
323.000,00
425.000,00
225.800,00

Realizvel a longo prazo

Investimentos
Imobilizado
Intangvel

775.000,00
250.000,00
325.000,00
200.000,00

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados
Reserva de capital
Reservas legais

1.010.300,00
500.000,00
433.300,00
25.000,00
52.000,00

Tabela 1 Balano inicial.

Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Imagine que o evento 1 seja a aquisio de um terreno pela empresa por R$ 100.000,00,
financiado em 12 prestaes. Isso geraria uma obrigao de curto prazo da empresa para com o
banco, mas, por outro lado, a empresa passaria a ter um novo bem (imobilizado) de igual valor.
No evento 2, imagine que a empresa resolva adquirir um galpo no valor de R$ 150.000,00,
para estocagem das mercadorias, utilizando o capital dos scios.
O evento 3 se refere ao pagamento de emprstimo, efetuado mediante recursos em conta
corrente, no valor de R$ 15.900,00.
No evento 4, a empresa resolve distribuir parte dos lucros acumulados, na importncia de R$
250.000,00, transferindo aos scios seus direitos em investimentos.
O evento de nmero 5 representado pela compra de mercadorias em dinheiro no valor de R$
800,00. Por fim, parte dos emprstimos de longo prazo, no valor de R$ 50.000,00, passaram a
ser classificados no circulante pela aproximao da data do vencimento.
15

NS QUEREMOS SABER!
Qual o conceito contbil de passivo a descoberto?
Passivo a descoberto caracteriza-se pela situao em que a empresa apresenta a
soma dos seus bens e direitos inferior ao total de suas obrigaes, ou seja, quando
o ativo menor que o passivo (exigvel). Nesse caso, saiba que os bens e direitos da
empresa so insuficientes para liquidar as obrigaes por ocasio de seu vencimento
ou de sua exigibilidade.

1.2.3 Balano patrimonial, demonstrativo contbil bsico e fonte das

demonstraes derivadas
O balano patrimonial bem como a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), ante as suas
caractersticas, tm informaes fundamentais para subsidiar a elaborao de futuras demonstraes que compem o sistema de informaes contbeis. So elas: a Demonstrao do Fluxo
de Caixa (DFC), a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e o Balano Social (BS). O sistema
de informaes contbeis gerenciais tem por principal finalidade a gerao de informaes para
anlise e tomada de deciso dos gestores das empresas.
O balano permite ao gestor vrias anlises acerca da situao patrimonial. Pode-se avaliar a
estrutura do patrimnio sob os aspectos operacionais, econmicos, patrimoniais e financeiros.
Uma das aplicaes da anlise do balano a comparabilidade, que pode ser feita com perodos passados, perodos orados, padres setoriais, padres internacionais, concorrentes e at
padres internos. Para isso, sempre necessria a anlise de mais de um perodo. Tambm
preciso que as informaes tenham consistncia em sua elaborao, ou seja, que no haja mudana no critrio dos registros, ou, se houver necessidade, a mudana deve estar evidenciada, a
fim de que no distora as anlises.
Veja que, basicamente, a anlise de balano efetuada pelos seguintes mtodos:

anlise vertical;
anlise horizontal;
indicadores econmico-financeiros.
Antes de estudar os conceitos dos mtodos de anlise de balano, reflita sobre a importncia de
sempre se valer da anlise de mais de um indicador antes de formar sua opinio ou tomar uma
deciso. Entenda que a anlise isolada de qualquer indicador pode comprometer o resultado da
deciso, que deve levar em conta o contexto, e no situaes particulares.

Anlise vertical
Seu objetivo evidenciar a participao dos elementos patrimoniais em relao ao todo, ou
seja, avalia-se, por exemplo, quanto os valores disponveis na conta caixa representam do total
do ativo circulante ou, at mesmo, do ativo total da empresa; quanto o capital social representa
em relao ao total das origens dos recursos, ou quanto do ativo da empresa est imobilizado
e quanto faz parte do capital de giro (circulante) etc. A anlise vertical verifica a estrutura do
balano dentro de um perodo ou exerccio social.

16

Contabilidade geral

Anlise horizontal
sempre interessante comparar o resultado de um perodo com o de outros, a fim de avaliar o
comportamento dos elementos patrimoniais. Essa comparao denomina-se anlise horizontal.
Levando em conta os dados da Figura 6, se dividirmos o valor do patrimnio lquido pelo total do
ativo, encontraremos o valor da participao do capital prprio no financiamento das operaes
da empresa. Nesse exemplo, teramos o seguinte:
Saldo inicial: Saldo final:

PL

Ativo=

1.010.300 =

46,14%

2.189.800

910.300 = 41,87%
2.173.900

Veja que os ndices 46,14% e 41,87%, se analisados isoladamente, so frutos da anlise vertical
e representam, nos respectivos perodos, a participao do capital prprio em relao ao total
do ativo. No entanto, ao fazermos uma anlise comparativa entre os perodos, nesse caso, observamos uma reduo na participao do capital prprio na composio do patrimnio, o que
representa um aumento no grau de endividamento da empresa.
Ainda com base nos elementos da Figura 6, se dividirmos o ativo circulante pelo passivo circulante, encontramos a proporo da disponibilidade imediata para liquidar as dvidas de curto
prazo. Na prtica, saberemos quantos reais esto disponveis para cada real de dvida de curto
prazo (a isso se d o nome de liquidez corrente).

Saldo inicial:

Ativo circulante

Passivo circulante=

263.600

= 1,2815

205.700

Saldo Final:

247.700 = 0,729
339.800

Veja que, no caso aqui analisado, a empresa tinha inicialmente R$ 1,2815 para cada real devido, mas, ao fim do perodo, j no dispunha de valor suficiente para liquidao imediata de seus
compromissos de curto prazo. Para cada real devido, tinha apenas R$ 0,729. Nesse exemplo,
perceba que a liquidez corrente da empresa diminuiu de um perodo para o outro.

Indicadores econmico-financeiros
So clculos matemticos obtidos a partir da utilizao dos elementos do balano e da DRE, para
dar aos gestores o entendimento da situao da empresa nos aspectos patrimoniais, financeiro e
de rentabilidade. Esses indicadores so construdos a partir da inter-relao e interdependncia
dos elementos patrimoniais e de resultado, com o objetivo de evidenciar a posio da empresa
via indicadores especficos.
Os indicadores econmico-financeiros podem ser classificados em: de capacidade de pagamento, de atividades, de rentabilidade e de valorizao de aes.

17 Laureate- International Universities

Alm da utilidade direta no balano patrimonial e na gerao das informaes para as anlises
j mencionadas, o referido demonstrativo contbil tambm serve como base para a elaborao
de outras demonstraes que derivam dos elementos patrimoniais.

Balano Patrimonial
Ativo

A variao da conta
Caixa de R$ 11.000,00
para R$ 10.00,
fonte de informao
da DFC.

A variao do Capital
Circulante Lquido CCL (AC - PC = CCL),
a fonte de
informaes para a
elaborao da DOAR.

Circulante
Caixa
Bancos conta correntes
Aplicaes de curto prazo
Duplicatas a receber
Estoques
Aplicaes de longo prazo
Depsitos judiciais
Emprstimos a Coligadas

Realizvel a longo prazo

Investimentos
Imobilizado
Intangvel

2.189.800,00
263.600,00
11.000,00
20.000,00
25.000,00
22.000,00
158.000,00
326.800,00
324.400,00
500.000,00

2.259.800,00
263.600,00
1.000,00
100.000,00
25.000,00
22.000,00
58.000,00
326.800,00
324.400,00
500.000,00

775.000,00
250.000,00
325.000,00
200.000,00

875.000,00
250.000,00
425.000,00
200.000,00

Passivo
Circulante
Salrios a pagar
Emprstimos de curto prazo
Fornecedores
Tributos a recolher
Dividendos a pagar

2.189.800,00
205.700,00
35.800,00
15.900,00
98.600,00
32.000,00
23.400,00

Emprtimos de longo prazo

Financiamentos
Parcelamentos

323.000,00
425.000,00
225.800,00

Patrimnio Lquido
Capital social
Lucros acumulados
Reserva de capital
Reservas legais

1.010.300,00
500.000,00
433.300,00
25.000,00
52.000,00

2. 259.800,00 CCL 1
318.700,00 CCL 2
35.800,00
28.900,00
98.600,00
32.000,00
23.400,00
300.000,00
425.000,00
225.800,00 Variao PL
990.300,00
525.000,00
413.300,00
0,00
52.000,00

57.900,00
-85.100,00
A variao do Patrimnio
Lquido, como consequncia
das variaes do Capital
social, Lucros acumulados e
Reserva de capital, fonte
de informaes para a
elaborao da DMPL,
DLPA e sofre efeitos da DRE.

-20.000,00
25.000,00
-20.000,00
-25.000,00

Figura 2 O balano patrimonial como fonte de outras demonstraes contbeis.

Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

VOC O CONHECE?
O matemtico e frei franciscano Luca Bartolomeu Pacioli viveu na Itlia no perodo de
1447 a 1517. Ele escreveu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por
partidas dobradas), publicado em 1494 e utilizado ainda hoje. Por isso, ele considerado o pai da contabilidade moderna.

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Sntese
Sntese

patrimnio empresarial, principal objeto de estudo da cincia contbil, tem sua

estrutura formada pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes. O resultado da soma
desses elementos (bens e direitos positivos e obrigaes negativas) representa o patrimnio
lquido, ou a riqueza lquida da empresa.

Os elementos so elencados de acordo com sua caracterstica, considerando, no caso do

ativo, que os bens atendem a todas as caractersticas de gerao futura de caixa, entre
outras, e que esto em poder da empresa, enquanto os direitos, cujos benefcios esperados
so os mesmos, encontram-se em poder de terceiros. As obrigaes so segregadas em
dois grandes grupos, as exigveis, ou para com terceiros, e as no exigveis, ou para com
os scios ou acionistas (patrimnio lquido).

A demonstrao contbil, responsvel pelo registro do patrimnio empresarial, o balano

patrimonial. Nele, os elementos patrimoniais so classificados em grupos e subgrupos,

atendendo aos critrios tcnicos definidos nas Normas Brasileiras da Contabilidade.

Por conveno, no ativo, os elementos so apresentados em ordem decrescente de liquidez

e, no passivo, em ordem decrescente de exigibilidade, buscando atender aos critrios de

anlise e de comparabilidade.

O balano uma demonstrao bsica que fornece elementos para anlises patrimoniais

e ainda serve de base para a elaborao de outras demonstraes que derivam de seus
elementos, tais como: DMPL, DLPA, DVA e DFC.

NO DEIXE DE VER...
O filme Os Intocveis, do diretor Frank Darabont, de 1994, um longa-metragem que
relata a saga de um agente federal na tentativa de prender o chefo da mfia americana, Al Capone, no perodo da Lei Seca. No filme, s se consegue incrimin-lo pelas
evidncias encontradas nos registros contbeis.

19 Laureate- International Universities

Referncias
Bibliogrficas

BRASIL. Presidncia da Repblica. Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Disponvel em:

<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em: 12
mai. 2015.
COMIT de Pronunciamentos Contbeis (CPC). Estrutura conceitual para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis. CPC, 2008. Disponvel em: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/455_CPC00%20Pronunciamento.pdf>. Acesso em: 25 mar. 2015.
__________. CPC 00. Estrutura Conceitual para elaborao e divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro. Disponvel em: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/147_
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CONSELHO Federal de Contabilidade. Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de
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YAMAMOTO, Mariana Mitiyo; PACCEZ, Joo Domiraci; MALACRIDA, Jane Contrera. Fundamentos da Contabilidade a nova contabilidade no contexto global. So Paulo: Saraiva,
2011.

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