Introduccin

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En el mes

aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para recordar los sesenta aos de existencia
de esta Ley. Para ello, presentamos a continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley,
desde sus inicios hasta la fecha.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial N 38.529 de fecha 25 de
septiembre de 2006 , cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del
factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin
basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos
por impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las
actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas
operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar
la doble tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas
(Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa,
Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las
utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el
territorio nacional.
Hoy, y desde hace algunos aos, esa realidad ha cambiado en forma drstica, y la constatacin de
que los recursos petroleros no son suficientes y adems voltiles, finalmente, se analizan algunos
aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su ley y recaudacin del ISLR.

Captulo I
El Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del SENIAT) sobre las ganancias
obtenidas en el ao fiscal.
La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la Ley de
Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas las modificaciones,
derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces:
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la
presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de
Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta
Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos este u ocurra dentro del pas, aun cuando
no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las
personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en la Gaceta
Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007 que es un reforma sobre la Ley del ISLR de
2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el
reconocimiento (como crdito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma de
2007 se modific el artculo 188 sobre la declaracin de las prdidas cambiarias y se estableci un
nuevo artculo que impide la deduccin de intereses pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio
neto del contribuyente.

Captulo II
Anlisis de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Estructura, Sanciones, Importancia y
aplicabilidad)
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del
Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.

A solo das para que finalice el ao fiscal (31 de marzo) vamos a hacer un resumen del ISLR, las
exenciones y exoneraciones; as como las diferencias entre estas dos modalidades que lo liberarn
potencialmente total o parcialmente de este impuesto.
Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR van estructurados de la siguiente manera con un total de 199
artculos, agrupados en diez (10) captulos, que corresponden a los siguientes aspectos:
TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y las Exenciones
comprenden los artculos 1 al 14.
TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso Bruto, los Costos y
la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta Presunta; comprende los artculos 15 al 49.
TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos proporcionales y comprende los
artculos 50 al 55.
TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes a las Personas Naturales,
comprende del artculo 56 al 63.
TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde el artculo 64 al 79.
TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto, comprende desde el
artculo 80 al 89.
TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal, comprende desde el
artculo 90 al 170.
TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas, comprende desde el
artculo 171 al 172.
TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al 193
TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende desde el artculo 194 al
199.
Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las
personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme
a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los
trminos de esta Ley.
Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera
otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como
la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en
los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades
distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con
base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus pargrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el
rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del
artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el
artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo
50 de esta Ley.
Artculo 14. Estn exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con
autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o
funcionario venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios,
de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios
de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que
no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo,
cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de

los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos
de retiro y de pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de
seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren
sido incluidas en el costo o en las deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o
invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin
que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico
establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional
de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o
planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por
depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro
previsto en la Ley General de bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como
los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta
pblica.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas de
conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos
obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier
naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les
son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los
enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por
el Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades
conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea
reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros
bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo
de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad
con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de inters nacional previstos en la Constitucin.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra
modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de
estudios o de formacin.
Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos
mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y
formas que prescriba el Reglamento.
Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos
mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems entidades
sealadas en los literales c) y e) del artculo 7, debern presentar declaracin anual de sus
enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

Captulo III
Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos "objetivos y sub-objetivos"
obligaciones del agente de retencin, obligacin legal de retener, plazo para entregarlo al fisco,
sanciones)
Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se
6

aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas
que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales.
Designacin de los agentes de retencin
Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de
retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado
generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto.
Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con
carcter de mayoristas o minoristas.
Exclusiones
Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los siguientes casos:
1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando
estn exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn
rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor deber
acreditar ante el agente de retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin
correspondiente.
3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del
agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de diez unidades tributarias (10
U.T.).
4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de
retencin.
Clculo del impuesto a retener
Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y
servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto
del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no cumpla los
requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por

ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin
Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100) del impuesto causado.
Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el agente de retencin
deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el
Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn
social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente.
Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal
Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin,
cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser
deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.
Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria
Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el
perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el
agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de
retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin
correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En
todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda segn
los supuestos previstos en este artculo, y sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo
dispuesto en el artculo 17 de esta Providencia, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores.
Pargrafo nico: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo
de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin
siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an
subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin de
dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Retenciones practicadas indebidamente
Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto
correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin en contra del agente de
retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles
o penales a que haya lugar.

Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el proveedor podr solicitar el

reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.
Oportunidad para practicar las retenciones
Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta.
Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o
Adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros, mediante asientos
nominativos, a favor de sus proveedores.
Oportunidad para el enteramiento
Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin
deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben
enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas,
conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben
enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, conforme al
cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido: En los casos en que el pago no se efecte
electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en cheque o
efectivo.
Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin mantengan cuentas en
el Banco Central de Venezuela, efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este artculo,
nicamente a travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la Oficina
nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la Intendencia Nacional de
Tributos Internos, deber notificar previamente, a los agentes de retencin, la obligacin de efectuar el
enteramiento en la forma sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar
diariamente al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le seale,
las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este
Pargrafo.
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Emisin del comprobante de retencin

Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de
cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor
en el perodo de imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la siguiente informacin:
a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que sta supere los ocho (8)
dgitos.
b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de
retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio
fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor.
f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y montos del impuesto
facturado, total facturado, importe gravado e impuesto retenido.
El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al proveedor y el original lo
conservar en su poder el agente de retencin. El comprobante de retencin debe registrarse por el
agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de
imposicin que corresponda a su emisin y entrega.
Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin mensual con el mismo
proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas
en dicho perodo de imposicin. En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro
de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.
Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos,
cuando ste as lo convenga con el agente de retencin.
Registros contables del agente de retencin
Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante medios electrnicos,
cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al efecto el Servicio nacional de
Administracin

Aduanera

Tributaria

(SENIAT),

establezca

en

su

pgina

web:

http://www.seniat.gov.ve.
Registros contables del proveedor
Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las ventas
de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las
10

especificaciones que al efecto el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),

establezca en su pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten una
declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de
retencin, para lo cual utilizar la aplicacin disponible en la referida pgina web.
Actualizacin de los datos del RIF
Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos en el Registro de
Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de
la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran.
Sanciones por incumplimiento
Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme
a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin entregue con
retardo el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos
en que el proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan segn lo
dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de esta Providencia, resultar
aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario.

Captulo IV
Montos recaudados por el Seniat en los ltimos 5 aos por concepto de ISLR y su vinculacin con
las metas propuesta por el gobierno Nacional
La recaudacin de ingresos fiscales en Venezuela segn cifras del SENIAT del ao 2005 fue de Bs.
38.43 billones, (ver tabla 1) monto que represent un 42.1% por encima de la meta de Bs. 27.06
billones fijada por el Ejecutivo Nacional para ese ao. Este resultado se ha interpretado, sobre todo a
nivel oficial, como la culminacin exitosa de una poltica fiscal enmarcada dentro de los lineamientos
econmicos del nuevo Estado Bolivariano, guiado por una supuesta nueva concepcin de la economa,
que conlleva una nueva poltica tributaria. En otras palabras, la revolucin bolivariana ha comenzado
con la poltica fiscal, y su plan EVASION CERO la marcha hacia el socialismo del siglo XXI.
Comencemos analizando la recaudacin fiscal del ao 2005 a partir de las cifras del propio SENIAT.

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 Impuesto sobre la renta (ISLR)

El bajo nivel del aporte de ISLR es un indicio de que se ha evitado implementar la forma ms
justa de la imposicin tributaria, como es que la penalizacin al capital y a la renta. El que ms gana y
tiene, ms debe pagar. El bajo nivel de recaudacin del ISLR es la prueba ms contundente e
irrefutable de la imposicin camuflajeada desde el SENIAT de una poltica protectora del capital, en
detrimento del factor trabajo.
Al desglosar el ISLR se observa que el aporte de PDVSA en este rengln fue del 7%, es cierto
que hay un aumento en la recaudacin de ste, pero es poco tomando en consideracin, que PDVSA, el
ao pasado obtuvo ingresos por encima de los 85.000 MM de dlares (182,75 BILLONES DE
BOLIVARES).
Qu son 2.59 billones de impuesto sobre la renta, para una empresa que vendi 182,75 billones?
En palabras cristianas: PDVSA PAGO EN ISLR 1,47 BOLIVARES DE CADA 100 QUE VENDIO.
Es importante sealar, a efectos de entender posteriormente el verdadero papel que juega el
SENIAT como organismo recaudador, que este aporte de PDVSA es un factor exgeno a la gestin de
cobranza y recaudacin del SENIAT, dado que constituye el aporte directo de PDVSA por su
rentabilidad. Esta situacin lo que realmente prueba es que hoy PDVSA, no es un Estado dentro de otro
Estado, sino el verdadero Estado, que hoy no presenta cuentas, ni hay poder, ni autoridad para auditarla.
Hemos vuelto a la poca de J.V. Gmez, donde las petroleras se pagaban y daban el vuelto y las migajas
se las entregaban al dictador de turno para mantener aceitada y armada la mquina burocrtica militar.

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Cuando se analiza el aporte fiscal por ISLR englobado bajo el rengln de Otras actividades, que
contribuy con el 20% del ingreso fiscal en el 2005, este sector est compuesto por lo recaudado
principalmente durante el primer trimestre del ao por las personas naturales (2%) y jurdicas (18%) en
sus declaraciones por ISLR.
Es sorprendente notar que el aporte de los contribuyentes naturales en los ltimos 10 aos se ha
mantenido en 2% promedio, lo cual confirma que, a pesar del crecimiento de la economa, los dueos de
las grandes corporaciones y empresas no pagan impuestos. Pagan ISLR los asalariados y empleados,
pero los socios y accionistas del capital se han visto favorecidos por esta poltica de claro corte
capitalista.
Es inaudito que en diez aos la proporcin del aporte por ISLR de personas naturales se
mantenga en un 2%, sobre todo con la permanente muestra de derroche y enriquecimiento que
evidentemente ha ocurrido en el pas, tanto entre los viejos Amos del Valle como entre la nueva
burocracia de boina y franela roja, favorecidos por una poltica que facilita la acumulacin de riquezas
en manos privadas.
Esto evidencia con absoluta claridad que el nivel de evasin es tan grande en este sector que a
pesar del crecimiento constante del PIB, el aporte por ISLR en personas naturales se mantiene igual a lo
largo de 10 aos. El 2% pagado por ISLR por parte de las personas naturales (entre ellas los ricos)
represent menos de un billn de bolvares, exactamente Bs 768,75 mil millones (357.560 dlares). Un
fraude mayor por parte de una burguesa y burocracia fiscal parasitaria, no se puede imaginar.
Un pas con un Producto Interno Bruto que sobrepasa los 130.000 Millones de dlares, con una
burguesa que tiene en el exterior una cifra que duplica esa cantidad, y que solo se recauden 357 mil
dlares entre los ricos del pas, es la prueba ms evidente de quienes son los verdaderos dueos de
Venezuela y cul es el verdadero contenido de clases de la poltica fiscal del gobierno bolivariano.
El aporte al ISLR por personas jurdicas alcanz un 18% en el 2005, lo que representa un
incremento de dos (2) puntos con respecto al promedio de los ltimos 10 aos que es de 16%. Sin
embargo, tomando en cuenta la enorme inyeccin de capital pblico realizado por el gobierno en los
ltimos aos, esto no ha visto impactado en la misma proporcin el aporte por ISLR de las empresas
privadas. Esto no deja lugar a dudas, de los elevados niveles de evasin en este sector (precios de

13

transferencia, doble tributacin fuga de capital, etc.,), y el carcter parasitario, de empresas de maletn,
de puerto y mampara de la economa del sector no petrolero.
A lo anterior, hay que agregar que en este rengln est incluido el aporte por parte de las
operadoras petroleras que bien pudieran aportar el 50% de este rublo (el SENIAT no presenta estas
cifras en sus datos pblicos), con lo que tendramos que tan solo un 9% promedio, sera lo que
verdaderamente el sector privado no petrolero aporta al tesoro por ISLR.
Esta situacin, donde evidentemente el SENIAT falsifica cifras y manipula informacin
demuestra fehacientemente la extrema dependencia de Venezuela del sector petrolero y por lo tanto, los
pretendidos niveles de excelencia en la recaudacin fiscal por parte del SENIAT son simplemente
imposibles de sostener.
La situacin y el papel del SENIAT no han variado desde la IV repblica hasta hoy. En el aporte
del ISLR de las personas jurdicas lo que opera es un mecanismo concertado de evasin fiscal
auspiciado por la existencia de una poltica meditica y Gebbeliana de fiscalizacin donde, en la
inmensa mayora de las actuaciones, slo se verifica en las empresas la violacin de los deberes
formales (ausencia de libros de compra, venta y entrega de facturas), actuaciones de un gran impacto
propagandstico, pero de muy poca efectividad fiscal.
Una poltica de fiscalizacin debe partir de conocer la estructura de produccin, costos,
operacin y comercializacin de las empresas, conociendo sus ingresos, egresos y exenciones de estas
para estimar cual verdaderamente debieran ser los niveles de aporte al ISLR de las empresas y as poder
igualmente estimar cuales son los verdaderos ingresos y ganancias de los accionistas y dueos de esas
empresas y sus verdaderos niveles de ingresos por la reparticin de dividendos.
Todo esto demuestra que estamos en presencia de una poltica neoliberal, claramente capitalista
donde se le da preferencia al enriquecimiento y a la acumulacin de capitales, dejando que los
accionistas y dueos de las empresas evadan abiertamente los impuestos y por el contrario se penaliza al
trabajo haciendo casi en forma coercitiva que los asalariados y empleados paguen impuestos, sin estar
seguros aun si efectivamente lo retenido a los trabajadores va a parar realmente a las arcas del tesoro
nacional y no a la cuenta privada de sus accionistas y mafias fiscales como la descubierta y detenida en
Barquisimeto, en enero del 2005, dirigida por el propio jefe del SENIAT en la regin, con lo cual
14

estamos en presencia nuevamente de una situacin en la cual es penalizado el factor trabajo y se

encubre y protege al capital.
El otro elemento a resaltar es lo ingresado por ISLR son los famosos y publicitados de reparos
fiscales. Para el 2005, por este concepto solo ingres al fisco el 0,001% de la recaudacin total del ao
como se muestra en la misma Tabla Nro. 2. Estos resultados llaman la atencin a pesar del
extraordinario despliegue publicitario que se hizo cuando se reclamaron estos reparos a las empresas
denunciadas como evasoras, algunas pblicas, pero a muy pocas corporaciones privadas, salvo del
sector petrolero.
Las supuestas fiscalizaciones y reparos cuyos montos alcanzaron ms de 2 billones de Bs
durante 2004 y 2005, segn anuncios del propio SENIAT, no se vieron finalmente reflejados en los
resultados de la recaudacin como puede comprobarse, en la tabla 2. Aqu la mafia fiscal, aplica la
tctica de los sindicaleros: amenazan con el cierre y las multas mil millonarias a los pulpos del capital
para luego terminar negociando con el capitalista evasor.
En este mecanismo perverso por parte de la mafia fiscal juega a menudo un papel especial la
elaboracin de reparos intencionadamente mal soportados para que se anulen y caigan cuando son
apelados por los contribuyentes evasores.
Desde el 2003 el SENIAT y el gobierno orquestaron una verdadera ofensiva meditica por la mil
millonaria estafa, especialmente del capital petrolero en los contratos de la apertura petrolera. Cuando
todo est alboroto se compara con el resultado de los reparos, la conclusin salta a la vista: en la prctica
se mantiene la misma poltica de extorsin, cobros y negociacin en materia de reparos desde hace 10
aos. Armar un escndalo para terminar cobrando menos de lo que cuestan la publicidad y los abogados
que se contratan para llevar adelante los reparos. Todo esto no es simplemente una irona y burla, sino
una inmensa estafa.
El ISLR Y Los activos empresariales: Segn la Tabla Nro. 2 este aporte de los empresarios
represent solo el 0,22% de la recaudacin en el 2005, inferior a lo recaudado en aos anteriores y que
contrasta claramente con una economa cuyo PIB supera los 130.000 millones de Bs/anuales. Este
resultado acenta el carcter neoliberal de la poltica del SENIAT al proponerse ao tras ao, el
desmontaje de este impuesto que penalizaba directamente al capital y al enriquecimiento de las
15

empresas por va de la revalorizacin de sus activos, en el momento en que ms aportes hubiese

obtenido el Estado, pues estos aos seran los de mayor contribucin ya que se habran amortizado los
inventarios declarados hace diez aos cuando se inici el cobro de este impuesto. En este momento, es
precisamente cuando se elimina dicho impuesto. Esta poltica tiene una carta oculta poco conocida,
como es abaratar los costos de privatizacin de los activos pblicos. En efecto al eliminar este impuesto,
los activos de PDVSA, PEQUIVEN, CASA, etc., que de hecho se estn privatizando, seran mas baratos
al capital privado a la hora de su remate por parte del Estado.
En lo referente a Otras Rentas Internas, el resultado y la intencin es similar al resto de la
poltica fiscal. En los impuestos recaudados por Licores vemos que han pasado de un 3% promedio a
1% para el 2005, pese al incremento bestial no slo de las importaciones de licores, sino de la elevacin
del precio de los mismos. Es conocida la diferencia en este terreno entre un esculido y un burcrata
chavista del siglo XXI, el primero consume whisky de doce aos, mientras que al segundo, cualquier
whisky de menos de 18 aos le produce jaqueca, al chavista de cuello blanco no le da ratn.
Esta reduccin ocurre tambin con los timbres fiscales que pasaron de 3% a 0.2 %. Es cierto
que parte de estos tipos de impuestos han sido transferidos a los entes recaudadores a nivel de los
municipios, pero lo cierto es que se est imponiendo el modelo neoliberal de sustituir los impuestos
directos a la produccin por impuestos tipo suntuario que los pagan los usuarios finales, como es el caso
de los cigarrillos y fsforos con la reciente ley aprobada por la Asamblea Nacional.

Captulo V
Formularios para declarar
Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma Administracin Tributaria
para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas de IPOSTEL y cualquier otro expendio que
autorice la misma administracin. A continuacin se mencionan los existentes:
Para las personas naturales
DPN-R-25 para personas naturales residentes en el pas
DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el pas
Para las personas jurdicas

16

DPJ-26 para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas incluyendo actividades de

hidrocarburos y minas.

I.S.L.R. PARA PERSONAS NATURALES EN VENEZUELA, TODO LO QUE DEBES SABER

1-Quines son objeto (contribuyentes) del Impuesto Sobre La Renta?
Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie para los tipos de
contribuyentes que se detallan a continuacin:
a)

Personas naturales residentes. Rentas de cualquier origen, fuera que la causa o la fuente, est

situada dentro del pas.

b)

Personas naturales no residentes. Rentas cuya fuente o la causa este dentro del pas. Para

determinar la residencia de un contribuyente, El Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 30, establece

lo siguiente:
Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de
ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el ao inmediatamente anterior al
del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2-Como deben declarar las Personas Naturales sus enriquecimientos?
DETERMINACION DE LOS ENRIQUECIMIENTOS GRAVABLES

CONCEPTO

ART.

PERSONA

PERSONA

PERSONA

SOCIEDADES

NATURAL

NATURAL

NATURAL

DE

INGRESO

ACTIV. IND

DISTINTO

PERSONAS

SUELDO

COMERCIAL ACTIV. IND

COMERCIAL

17

INGRESOS BRUTOS

16

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

MENOS COSTOS

21

---------

XXXXX

(1) XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

---------

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

RENTA BRUTA
MENOS
DEDUCCIONES

27

ENRIQUIC. NETO
DESGRAVAMENES (2)

59-60

EL

BENEFICIO

ES DECLARADO
EN CABEZA DE
SOCIOS
ENRIQUEC.GRAVABLE

XXXXX

XXXXX

PAGO CERO A PAGO

COMO DECLARAR

XXXXX

CERO PAGO

TRAVES

TRAVES A

PORTAL,

PORTAL,

CERO DECLARACION
TRAVES A TRAVES DEL

PORTAL,

PORTAL

FORMA DPN 25 FORMA DPN FORMA DPN

SI

PAGO 25

SI

PAGO 25

SI

PAGO

MAYOR

A MAYOR

A MAYOR

CERO

A CERO

A CERO

TRAVES

TRAVES

TRAVES

BANCOS

BANCOS

BANCOS

RECEPTORES RECEPTORES RECEPTORES

(1) EN CASO DE VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES
(2) UNICAMENTE PERSONAS NATURALES RSIDENTES

Las sociedades de personas presentan declaracin de Impuesto Sobre La Renta, (forma dpj26)
pero no tributan impuesto sino que distribuyen los enriquecimientos en cabeza de los socios (Art. 10 de
la Ley)
3- A partir de que ingreso estoy obligado a presentar mi declaracin de rentas?
18

Debe haber obtenido rentas netas superiores a 1.000 unidades tributarias (su costo era de
55.000.00 Bs.F), o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (82.500.00 Bs.F), para estar
obligado a presentar declaracin de ISLR. Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas, pecuarias, pesqueras y pisccolas a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos
brutos superiores a 2.625 unidades tributarias (144.375.00 Bs. F). (Fundamento Legal Art. 79 LISLR).
Nota: El costo actual de la Unidades Tributaria es de 76 Bs F.
4- Sobre que tarifa debo calcular mi impuesto y como determino el monto a pagar?
La tarifa 1 es la aplicable para la determinacin del impuesto que deben cancelar las personas
naturales, de acuerdo a la siguiente clasificacin:
TARIFA 1 U.T CALCULADA AL VALOR DE BS.F 55 PUBLICADO EN GACETA OFICIAL
NUMERO 39.127 DEL 26-02-2009, VIGENTE PARA LAS DECLARACIONES DEL ISLR
CONCLUIDOS EL 31-12-09
TARIFA NUMERO 1
TABLA
PARA
PERSONAS

NATURALES

RESIDENTES
DESDE

HASTA

SUSTRAENDO

55.000

55.000

82.500

1.650

82.500

110.000

12

4.125

110.000

137.500

16

8.525

137.500

165.000

20

14.025

165.000

220.000

24

20.625

220.000

330.000

29

31.625

34

48.125

330.000

Una vez tengamos claramente identificado nuestro ingreso, bien sea sueldo bajo relacin de
dependencia o bien sea un beneficio de acuerdo a una actividad comercial especifica (vease cuadro
punto 1), debemos aplicar a este enriquecimiento los correspondientes desgravmenes de ley,

19

posteriormente podremos compensar las prdidas de explotacin de aos anteriores a que se refiere el
artculo 55 de la ley. Veamos un ejemplo prctico:
Ingreso anual Bs F 107.430.00, le aplicamos el 12% de acuerdo a la tabla, de ese clculo nos
queda la cifra de Bs F 12.891,60, de alli restamos el sustraendo de Bs F 4.125.00, el monto por pagar es
de Bs F 8.766.66.
5- Que desgravmenes se les aplican a las personas naturales?
Existen 2 tipos de desgravmenes, el desgravamen nico, de 774 UT (Bs F 42.570.00) al valor de la
unidad tributaria de Bs F 55.00. El otro tipo de desgravamen aplicable, es el desgravamen con
comprobantes, a saber:
Ilimitados
1-Institutos docentes del pas. (Hasta 25 aos de edad)
2-Primas de HCM.
3-Servicios Mdicos y Odontolgicos
(Todos estos gastos deben haberse realizado dentro del pas)
Limitados
1-Intereses de prstamos para la compra de vivienda principal U.T. 1.000.00 (Bs F 55.000.00) y para el
alquiler de esta, hasta 800 U.T. (Bs F 44.000.00).
Ahora bien, debemos tener mucho cuidado con la opcin a elegir a la hora de preparar nuestra
declaracin del ISLR, en este caso recomendamos aplicar el desgravamen nico, ya que de tomar la
opcin del desgravamen con comprobantes, debemos anexar a la declaracin de rentas las facturas
legales que soporten dichos desembolsos y que los mismos hayan sido debidamente cancelados en el
periodo impositivo que se est declarando, en la actualidad el Seniat est fiscalizando a grandes
contribuyentes que han aplicado este tipo de desgravamen y se les est solicitando todas las facturas que
soporten lo incluido en su declaracin de rentas, as mismo las multas y sanciones al no consignar los
soportes son bien severas.
6- Cuantas rebajas se les aplican a las personas naturales?
Sobre el tema de las rebajas el legislador establece lo siguiente:
Artculo 62. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez
(10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo,
gozarn de las rebajas de impuesto siguientes:
20

1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes.

2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No
darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para
el trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.
Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no proceder cuando los
cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por
concepto de cargas de familia.
Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las
personas a que se contrae el numeral 2) de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn entre
ellos.
Si para este periodo fiscal tiene previsto declarar a travs del portal electrnico del Seniat, ocurre lo
siguiente, las rebajas permisibles aplicables sern las que nosotros agregamos a nuestro perfil al
momento que nos registramos en dicho portal, para ellos debimos consignar los documentos que
probaran tal filiacin, por lo que manualmente no se podrn agregar o modificar estas cargas.
Si presentamos nuestra declaracin con el formulario DPN-R 25, en los bancos autorizados, de acuerdo
a lo previsto http://tubalance.over-blog.com/article-ntribuyentes-43212351.html podremos incluir en la
declaracin manual las cargas no afiliadas al portal, pero podremos ser objeto de una revisin, vale
recordar que todos los empleados pblicos estarn obligados a declarar en el portal del Seniat.
7- En cuntas porciones puedo pagar mi declaracin?
De acuerdo a la Resolucin nmero 904, G O. Nmero 37.409 del 21-3-02
En los casos de declaracin definitiva de las personas naturales, en impuesto derivado de la declaracin
de rentas podr ser pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos, si se opta por una (1) sola
porcin, el pago se realizara conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva. Si se opta
por dos (2) porciones, la segunda se presentara veinte (20) continuos despus del vencimiento del plazo
para la presentacin de rentas respectivas. Y si se opta por tres (3) porciones, la tercera se presentara
cuarenta (40) continuos despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la misma.
8- Descarga en formato de Excel el formulario DPN-R 25 y calcula fcilmente tu impuesto a pagar.

21

En esta prctica hoja de Excel que simula exactamente el formulario DPN-R 25, podrn incluir
su salario, o monto de actividad comercial, podr incluir las cargas familiares e incluso al final, en el
recibo de pago, podr colocar el nmero de porciones con las que va a cancelar su declaracin del ISLR.

Conclusiones
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario
Venezolano, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos
como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar
cules son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en
nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado
se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que
menos tienen para beneficio de unos pocos.
En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales
como los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos,
contrariamente a nuestro pas, donde ms del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos
casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra
poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales
deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las
cuentas bancarias de funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema
Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que los
ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas, que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la
evasin fiscal y concienciar a la poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber
constitucional de pagar sus impuestos.
Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto principal se tiene que
toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o
jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar.
Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por
todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones
y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.

22

El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de

Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se
aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas
que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de
retencin; se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de
retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
En cuanto a las Aduanas son entes pblicos de carcter nacional prestador de servicios, y cuyas
actividades de control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas
extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal. La circunscripcin
aduanera viene dada por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual
stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.
Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y fructificando
gradualmente, para lograr la combinacin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las
particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que
regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas
en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela.

Bibliografa
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28 de
diciembre de 2001
TABLA Gaceta Oficial N 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999 (tabla de tarifas
aplicables)
Folleto descriptivo e informativo de la declaracin definitiva del Impuesto Sobre La Renta, personas
naturales y personas jurdicas, emitido por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria SENIAT, del 01-01-2007.
BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos Fundamentales del Derecho
Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975.
PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligacin Tributaria. Comentarios al Cdigo Orgnico
Tributario 1994. Caracas, 1995.
Allan R. Brewer-Caras. "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas 2000.

23

 Cdigo Orgnico Tributario

Pginas Web Visitadas:
www.google.com
www.fiscalcomunicacin.com
Pgina Web: www.Monografias.com
www.el-nacional.com
http://www.seniat.gov.ve

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