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NOVEDADES
El costo atribuido en el proceso
de adopcin a la NIIF 1
Percy Vilchez Olivares(*)

Voces: NIIF 1 Normas Contables Costo atribuido Principios de contabilidad generalmente aceptados Exenciones en aplicacin de la NIIF.

1. Principales caractersticas de la NIIF 1

La Norma Internacional de Informacin Financiera 1 Adopcin por
Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF 1) se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez,
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF. Las disposiciones de esta NIIF est contenida en los prrafos 1 a 40 y en los Apndices A a E.
En el cuadro N 1 se presenta la estructura normativa de la NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las NIIF.
Cuadro N 1 Estructura Normativa de la NIIF 1
Objetivo
Prrafo 1
Alcance
Prrafos 2 al 5
Reconocimiento y medicin
Prrafos 6 al 12
Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF
Prrafos 13 al 17
Exenciones procedentes de otras NIIF
Prrafos 18 al 19
Presentacin de informacin a revelar
Prrafos 20 al 33
Fecha de vigencia y derogacin de la NIIF anterior
Prrafos 34 al 40
Definicin de trminos
Apndice A
Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF
Apndice B
Exenciones referidas a las combinaciones de negocios Apndice C
Exenciones en la aplicacin de otras NIIF
Apndice D
Exenciones a corto plazo de las NIIF
Apndice E

En trminos generales esta NIIF requiere que una entidad cumple

con cada una de las NIIF vigentes al final del primer perodo sobre el
que se informa conforme a las NIIF.
Asimismo, la NIIF requiere que una entidad, prepare un estado
de situacin financiera de apertura que sirva como punto de partida
para su contabilidad segn las NIIF, por lo que es necesario realizar las
siguientes acciones:
(a) reconocer los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF;
(b) no reconocer los activos y pasivos que las NIIF no permiten su
reconocimiento;

(c) reclasificar las partidas reconocidas segn los PCGA anteriores

como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero
que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o
componente del patrimonio; y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Adems en la formulacin del estado de situacin financiera de
apertura, esta NIIF contempla 19 (diecinueve) exenciones voluntarias,
donde el costo de cumplir con lo requerimientos de las NIIF probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de
los estados financieros y 7 (siete) excepciones obligatorias a la aplicacin retroactiva de las NIIF en algunas reas.
Una entidad puede optar por utilizar una o ms de las exenciones
voluntarias sealadas en el Apndice D. Al respecto el costo atribuido
es normado en el Apndice D (prrafos D5 al D8).

2. Fundamentos de las exenciones voluntarias

Los activos y pasivos se miden en base al concepto de acumulacin del balance, el cual incorpora los sucesos pasados relativos a los
hechos contables reconocidos en los libros contables.
En el caso de activos a largo plazo (propiedades, planta y equipo,
propiedades de inversin, activos intangibles) que generalmente son
los activos mas antiguos de la entidad, presentan acumulaciones que
provienen de una serie compleja de registros contables ocurrida en diferentes perodos contables (revaluaciones legales, incrementos por correccin monetaria, criterios de activacin sobre PCGA anteriores, aplicacin de criterios fiscales para depreciar propiedades, planta y equipo,
etc.) que en el caso de que una entidad que adopta las NIIF por primera
vez le puede ser complejo reconstruir y validar la medida contable de
estos activos, su recopilacin (o estimacin) retroactivamente cuando
se prepara el estado de situacin financiera de apertura de acuerdo con
las NIIF podra ser costosa o de imposible cumplimiento.
La NIIF 1 plantea exenciones voluntarias en la medicin de partidas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y propiedades de inversin en la fecha de transicin a las NIIF, con el fin de evitar
en excesivos costos para cumplir con los requerimientos de las NIIF.
La NIIF 1 en la confeccin del estado de situacin financiera de
apertura sostiene exenciones voluntarias a la aplicacin retroactiva de
otras NIIF. La gerencia puede optar por aplicar o no estas exenciones
voluntarias, es decir mantener lo que se contabiliz o cambiar.

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El Consejo emisor de las NIIF (IASB, International Accounting

Standards Board) en el documento parte B de las NIIF se expresan los
Fundamentos de las Conclusiones de las normas emitidas, y en el caso
de la NIIF 1 en el Fundamento de las Conclusiones FC44 se seala La
NIIF restringe el uso del valor razonable, como costo atribuido, a los
activos en los que es probable que la reconstruccin del costo puede
ser particularmente onerosa y este dato aporte una limitada utilidad a
los usuarios: propiedades, planta y equipo, propiedades de inversin
(si la entidad elige usar el mtodo del costo de la NIC 40 Propiedades
de Inversin) y activos intangibles que cumplan ciertos criterios restrictivos (prrafos D5 y D7 de la NIIF).

3. Uso de costo atribuido en el proceso de adopcin

a las NIIF
La NIIF 1 es una Norma que plantea caminos alternativos (a veces
obligatorias, otras veces opcionales) a la reconstruccin total de la
informacin financiera para reflejar dicha informacin bajo NIIF.
En el caso de los activos de propiedades, planta y equipo, la alternativa natural es aplicar retroactivamente la NIC 16 y el atajo o
solucin prctica que plantea la NIIF 1 en su Apndice D sobre exenciones voluntarias es usar el costo atribuido.
Esto ltimo es como decir nos ponemos de acuerdo en que de
aqu en adelante este ser el costo de tal partida, y sobre esta base la
depreciaremos por eso, esas bases que se asumen como costo atribuido pueden ser o bien un valor razonable en la fecha de transicin,
o bien una revaluacin hecha segn PCGA anteriores.
Por lo tanto una empresa en la transicin a las NIIF puede medir
propiedades planta y equipo bajo dos modelos alternativos:
a) Al costo, o al costo depreciado, este criterio de la reconstruccin del
costo (o lo que se denomina costo puro) parte del supuesto de que
las estimaciones contables (en este caso vidas tiles o tasas de depreciacin) fueron hechas errneamente, por lo que se debe corregir
segn las NIIF para reflejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precios general o especfico, o tasas de vidas tiles de uso de la empresa.
Respecto al costo, la empresa aplicar este modelo de costo, cuando el costo del activo no presente acumulaciones que difieran de
lo requerido por la NIC 16 restara ajustar el importe de las depreciaciones acumuladas).
b) Al valor razonable, segn la NIIF 1 en su apndice D5 y D6 sobre
el costo atribuido expone: La entidad podr optar, en la fecha de
transicin a las NIIF, por la medicin de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, es decir podra basarse
en una valuacin en la fecha de transicin y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
La entidad que adopte por primera vez las NIIF tambin podr elegir
utilizar una revaluacin segn PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea a la fecha de transicin o anterior, como
costo atribuido en la fecha de la revaluacin, si dicha revaluacin fue
comparable o con el valor razonable o con el costo depreciado ajustado
para reflejar los cambios en el ndice de precios. Esta revaluacin tiene
que estar contabilizado. Este valor se convierte en el costo atribuido.
Asimismo, considerando que en ciertas ocasiones, algunas empresas se ven obligadas a efectuar revaluaciones de acuerdo a PCGA
anteriores como consecuencia de sucesos especiales (Por ejemplo una
privatizacin). En estos casos podr usar estos importes como costo
atribuido en la fecha de la transicin a las NIIF.
Las opciones sealadas en los prrafos D5 y D6 podrn ser aplicadas tambin a propiedades de inversin (si aplica el modelo de costo
de la NIC 40) y activos intangibles (que cumplan criterios de reconocimiento y realizacin de revaluaciones de NIC 38).
El uso de un costo atribuido para preparar el estado de situacin
financiera de apertura de acuerdo a las NIIF es un tema diferente y no
vinculante de la eleccin del modelo de medicin posterior que pu-

diera hacer una empresa para activos a largo plazo (el costo atribuido
no es adoptar un modelo de revaluacin o valor razonable como
criterio regular de medicin posterior).
Por lo indicado, emplear el costo atribuido en la fecha de transicin a las NIIF para un partida de propiedades, planta y equipo es una
poltica contable que slo puede usarse en el proceso de adopcin de
las NIIF por primera vez y seleccionar como poltica contable el modelo de revaluacin es elegir un criterio de medicin posterior.
Si la entidad usar como criterio de medicin posterior al modelo de
costo es decir el costo menos depreciacin y menos deterioro, las polticas contables de transicin a las NIIF admitidas es la aplicacin retroactiva
de la NIC 16 o el uso de un costo atribuido, que se depreciara prospectivamente (desde la fecha en que se mida el costo atribuido en adelante).
Tal como lo establece la NIIF 1 en su prrafo 11, los ajustes resultantes que surjan como consecuencia de la transicin a las NIIF se
reconocern directamente en los resultados acumulados (y de corresponder, los impuestos diferidos que surjan).
Si la entidad usar como criterio de medicin posterior al modelo de revaluacin es decir el valor revaluado menos depreciacin
y menos deterioro, la nica poltica contable de transicin a las NIIF
admitida (no existen alternativas) es medir el valor razonable en la
fecha de transicin.
Tal como lo establece la NIIF 1 en su prrafo 11, los ajustes resultantes que surjan como consecuencia de la transicin a las NIIF se
reconocern directamente en l cuenta supervit por revaluacin (y de
corresponder, los impuestos diferidos que surjan).
CASO N 1
Utilizacin del Costo Atribuido para Asignar Medida
La empresa Servicios Transporte Central S.A. es una entidad adoptante por primera vez de las NIIF. La empresa ha definido como ao
de adopcin a las NIIF el 2014, por lo tanto ha definido como fecha de
inicio a la transicin a las NIIF el 01 de enero del 2013, fecha en la que
se deber emitir el Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo NIIF.
El activo principal de la empresa esta formado por las unidades de
transporte de pasajeros que se deprecian contablemente utilizando
una tasa de 20% anual (tasa mxima establecida para fines fiscales),
es decir se fijo una vida til de cinco aos. Lo cual ha generado que
la mayora de las unidades de transporte a la fecha de transicin a las
NIIF tengan valor en libros contables de cero, dichas unidades siguen
generando beneficio econmico y por lo tanto el valor contable no
refleja la realidad econmica del activo.
Se solicitar conocer si es obligatorio en esta situacin usar el costo
atribuido en la fecha de transicin a las NIIF.
Respuesta:
No. El costo atribuido es una exencin voluntaria, y por lo tanto es una
opcin para la empresa que decide adoptar las NIIF, no es una obligacin.
Adicionalmente, para el caso especfico es recomendable que la
empresa plantee la reconstruccin del costo corrigiendo las estimaciones de vidas tiles, estimacin de valor residual y revisin de
componentes), sujeto a su viabilidad tcnica y contable, pero es posible tambin utilizar como opcin alternativa el costo atribuido como
criterio de medicin en la fecha de transicin a las NIIF.
CASO N 2
Uso del Valor Contable de PCGA anteriores como Costo
Atribuido
La empresa Internacional S.A. es una entidad adoptante por primera vez de las NIIF. Ha definido como fecha de transicin a las NIIF

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el 01 de enero del 2013, fecha en la que se deber emitir el Estado de

Situacin Financiera de Apertura bajo NIIF.
De acuerdo a los PCGA anteriores, los elementos de propiedades,
planta y equipo se medirn por su costo histrico menos depreciaciones. A la fecha de transicin el valor en libros contables de los elementos de propiedades, planta y equipo, segn PCGA anteriores, es de
S/. 220 millones de soles.
Se consulta si se puede tomar ese valor como costo atribuido.
Respuesta:
No. La NIIF 1 establece que para que una medida pueda considerarse costo atribuido de una partida de propiedades, planta y equipo
en el estado de situacin financiera de apertura de una entidad que
adopta por primera vez las NIIF, debe elegirse el valor razonable de
dicha partida en la fecha de transicin a las NIIF o sea un revaluacin
efectuada de acuerdo a PCGA anteriores cuyo importe, a la fecha de
medicin resulte sustancialmente comparable con el valor razonable
o al costo, o al costo depreciado segn las NIIF.
CASO N 3
Uso del Costo de Reposicin como Costo Atribuido
La empresa Dachser Internacional S.A. comenzar a aplicar las NIIF
a partir del perodo completo iniciado el 01 de enero del 2014. En su
estado de situacin financiera de apertura, con arreglo a las NIIF, debe
reconocer un activo intangible por la licencia de SAP de su propiedad.
El importe en libros del activo es de S/. 450,000, pero de acuerdo a
informacin de la gerencia, su costo de reposicin es de S/. 675,000.
Se consulta si se puede considerar como valor razonable inicial y
costo atribuido de la licencia a los S/. 675,000.
Respuesta:
No. El costo atribuido esta en funcin a un mercado activo, el
costo de reposicin no es un mercado activo, por lo tanto no se puede
tomar los S/ 675,000 como costo atribuido, por lo indicado se tendra
que utilizar la va del costo reconstruido.
CASO N 4
Contabilizacin del Costo Atribuido
La empresa Mercantil S.A. es una entidad adoptante por primera
vez de las NIIF. Para medir sus elementos de maquinaria y equipo,
los preparadores del Estado de Situacin Financiera de Apertura de
acuerdo con las NIIF seleccionaron como poltica de medicin posterior el modelo de revaluacin para las maquinarias y el modelo de
costo para los equipos.
De la revisin de sus costos de adquisicin y costos vinculados
surgieron diferencias significativas entre PCGA anteriores y las NIIF,
adems la depreciacin acumulada de acuerdo a PCGA anteriores no
resulta coherente con el importe que hubiera presentado la empresa
Mercantil S.A. de acuerdo con las NIIF en la fecha de transicin.
Se solicita determinar cules deben ser los criterios a considerar
en el proceso de registro contable para cumplir con la NIIF 1.
Respuesta:
En el caso de las maquinarias la empresa al haber seleccionado
como medicin posterior al modelo de revaluacin, deber medir en
su estado de situacin financiera de apertura a todas las partidas de
la clase maquinarias por su valor razonable en la fecha de transicin.
Esto no implica aplicar la exencin voluntaria de los prrafos D5 y D6
de la NIIF 1, sino cumplir con el criterio de medicin posterior definido
en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Por lo tanto, en este caso

INFORME CONTABLE
la empresa Mercantil S.A. estara aplicando el criterio general (uso retroactivo de la NIC 16) y no la exencin voluntaria.
De acuerdo al prrafo 11 de la NIIF 1 cuando la empresa seleccione
como medicin posterior al modelo de revaluacin, si la entidad decide revaluar las maquinarias, en el caso de ser incrementos en el valor
del activo reconocer las contrapartidas de los ajustes en la transicin a
las NIIF en un componente separado del patrimonio bajo el encabezado de supervit de revaluacin. En el caso de empresas que reportan
a la Superintendencia del Mercado de Valores utilizarn el rubro otras
reservas de patrimonio, rubro que incluye el excedente de revaluacin.
De la respuesta anterior puede surgir la pregunta siguiente: Es
posible contabilizar el ajuste al costo atribuido en la cuenta excedente de revaluacin?
No es posible, una cosa es usar un valor razonable como costo
atribuido y otra es seleccionar el modelo de revaluacin para toda
una clase. El primero es una poltica vlida solo cuando se adoptan las
NIIF por primera vez, y el segundo, una poltica contable de medicin
posterior de carcter regular.
Por otro lado, en el caso de los equipos la empresa al haber seleccionado como medicin posterior al modelo de costo, podr escoger
partida por partida, entre aplicar retroactivamente la NIC 16 o emplear
un costo atribuido en la fecha de transicin para preparar su estado
de situacin financiera de apertura; y aplicar posteriormente los requerimientos de la NIC 16.
De acuerdo al prrafo 11 de la NIIF 1 cuando la empresa seleccione como medicin posterior al modelo de costo, y use el costo
atribuido, los efectos de dicho ajuste en la transicin a las NIIF se
reconocer en los resultados acumulados.

4. Costo atribuido para actividades especficas en

adopcin a NIIF
De acuerdo a lo indicado en la NIIF 1 Apndice D prrafo D8A
segn los requerimientos de algunos PCGA, los costos de exploracin
y desarrollo para propiedades de petrleo y gas en las fases de desarrollo o produccin se contabilizan en centros de costo que incluyan
todas las propiedades en una gran rea geogrfica.
Cuando una entidad que adopte por primera vez las NIIF y utilice
estos criterios de conformidad con los PCGA anteriores podr optar
medir los activos de petrleo y gas en la fecha de transicin a las NIIF
de acuerdo con las siguientes bases:
a) Activos de exploracin y evaluacin por el importe determinado
conforme a los PCGA anteriores; y
b) Activos en la fase de desarrollo o produccin por el importe determinado para el centro de costo conforme a los PCGA anteriores.
La entidad distribuir proporcionalmente este importe entre los
activos subyacentes de los centro de costo utilizando volmenes
de reservas o valores de reservas en esa fecha.
La entidad comprobar el deterioro del valor en la fecha de transicin a las NIIF del valor de los activos de exploracin y evaluacin
aplicando la NIIF 6 y de desarrollo y produccin aplicado la NIC 36.
Por otro lado, de acuerdo a lo indicado en la NIIF 1 Apndice D prrafo D8B algunas entidades mantienen elementos de propiedades, plantas y equipos o activos intangibles que se utilizan o eran anteriormente
utilizados, en operaciones sujetas a regulacin de tarifas. El importe en
libros de esos elementos puede incluir importes que fueron determinados segn PCGA anteriores pero que no cumplen las condiciones de capitalizacin de acuerdo con las NIIF. Si este es el caso, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF puede optar por utilizar el importe en
libros de PCGA anteriores para un elemento en la fecha de transicin a
las NIIF como el costo atribuido. Si una entidad aplica esta exencin a un
elemento, no necesitar aplicarla a todos. En la fecha de transicin a las
NIIF, una entidad comprobar el deterioro de valor, de acuerdo con la
NIC 36, de cada elemento para el que se utilice esta exencin.

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Asimismo la NIIF 1 en el Fundamento de Conclusiones prrafo

FC47J seala que: El Consejo entiende que la mayora de las entidades
que adoptan por primera vez las NIIF con operaciones sujetas a regulacin de tarifas han contabilizado anteriormente las propiedades, planta
y equipo en gran medida de acuerdo con el modelo de costo histrico
congruente con la NIC 16. El Concejo concluy que el costo y el esfuerzo requerido para lograr el cumplimiento total en esa rea a efectos de
preparar los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
entidad no se justifica por el cumplimiento del objetivo de proporcionar un punto de partida adecuado para la contabilizacin conforme a
las NIIF. La NIIF 1 requiere que se compruebe el deterioro de valor de
cada partida para la que se utilice la exencin, individualmente o a nivel
de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca la partida de
acuerdo con la NIC 36 en la fecha de transicin. Este requerimiento proporcionar seguridad adicional de que este objetivo se cumple.
Por lo tanto, si aplic el costo atribuido (un valor razonable bajo
NIIF diferente al valor en PCGA) en el inici de la transicin a la NIIF no
aplic NIC 36 Deterioro de Activos.
CASO N 5
Utilizacin de PCGA anteriores en Sector Regulado de Tarifas
La empresa de Generacin Elctrica del Per S.A. es una empresa que tiene un sistema de precios que se basan en tarifas reguladas
establecidas por Osinergmin. Esta entidad esta obligada a adoptar
las NIIF en el ao 2013, siendo el activo fijo en este tipo de empresas el activo ms significativo, la gerencia de contabilidad y finanzas
requiere que se opine sobre la posibilidad de no alterar el registro
contable de sus activos de propiedades, planta y equipo en la fecha
de transicin a las NIIF.
Se requiere conocer si es posible no aplicar el costo atribuido y
asumir el costo de PCGA anteriores con aplicacin de la NIC 36 Deterioro de activos en este tipo de empresas.
Respuesta:
S se debe aplicar la NIC 36. De acuerdo con la NIC 36, el valor
recuperable de un activo es el mayor entre valor razonable menos
gastos incrementales de la transaccin de venta y su valor en uso de
un activo o de una UGE.
Cuando el valor recuperable se basa en el valor razonable, siguiendo lo expresado por la NIC 36, si ese activo no cuenta con un
precio para condiciones replicables directamente observable, la NIIF
13 (vigente para el 2013) te indica que estimes el Valor razonable
utilizando alguna tcnica de valoracin, de las 3 que te proporciona:
enfoque de mercado; enfoque de costo de reposicin corriente y
enfoque de ingresos (Valor Descontado).
Cuando el valor recuperable se basa en el valor de uso (recordar
que un valor de uso no es un valor razonable, y no es aplicable de
acuerdo a NIIF 13 segn el prrafo 6c, a pesar de tener similitudes),
se deber determinar el valor presente de los flujos de efectivo futuro
de esos activos.
Una vez determinado el valor recuperable, dicho valor se debe
comparar con el valor en libros, si el valor recuperable es menor al valor en libros, entonces se debe reconocer una prdida por deterioro, la
misma que se debe reconocer cargando a la cuenta resultados acumulados y abonando a la cuenta deterioro de activos (cuenta de valuacin
que se presenta restando el rubro propiedades, planta y equipo en la
formulacin del estado de situacin financiera de apertura).

5. Revelaciones especficas por uso del costo atribuido

De acuerdo al prrafo 30 SI, en su estado financiera de apertura
conforme a las NIIF, una entidad usa el valor razonable como costo

atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o para un activo intangible, los primeros estados
financieros conforme a las NIIF revelarn, para cada partida del estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF:
a) El total acumulado de tales valores razonables;
b) El ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.
CASO N 6
Aplicabilidad del Costo Atribuido
La entidad Nacional S.A.C. formulara sus primeros estados financieros bajo NIIF con fecha 31.12.15. La fecha de transicin a las NIIF
ser el 01 de enero del 2014.
La entidad anteriormente utilizaba PCGA que permitan capitalizar
los costos de mantenimiento, aumento por correccin monetaria por
inflacin en el costo de propiedades, planta y equipo; de acuerdo con
NIC 16 estos conceptos no se deben capitalizar.
Se puede usar el valor razonable como costo atribuido a la fecha
de transicin?
Respuesta:
El valor razonable a la fecha de transicin a las NIIF se puede usar como
costo atribuido para cualquier partida de propiedades, planta y equipo.
Si la entidad no cumpla con lo sealado por la NIC 16 bajo anteriores PCGA, la gerencia puede recalcular el costo de cada uno de los
elementos de propiedad, planta y equipo en concordancia con la NIC
16 o puede usar el valor razonable de los bienes como costo atribuido.
El valor razonable asignado se considerar como el costo atribuido para propsitos de la depreciacin y evaluacin de deterioro y
para el correspondiente ajuste en resultados acumulados. El importe
ajustado se debe revelar en el estado de situacin financiera de apertura segn las NIIF.
CASO N 7
Aplicabilidad del Costo Revaluado
La entidad Arsak S.A.C. formulara sus primeros estados financieros bajo NIIF con fecha 31.12.15. La fecha de transicin a las NIIF ser
el 01 de enero del 2014.
La entidad ha aplicado la revaluacin voluntaria por los PCGA del
Per. Las maquinarias se revaluaron por ltima vez el 31 de diciembre
del 2012. Su valor de tasacin corresponde a un valor de mercado.
Se puede usar el monto revaluado el 31.12.12 como el costo atribuido del activo para formular el Estado de Situacin Financiera de
Apertura en NIIF?
Respuesta:
La entidad Arsak S.A.C. podr usar los montos revaluados del edificio como costo asumido a la fecha de transicin o antes si el monto revaluado es comparable con su valor razonable; o con su costo
o costo depreciado de acuerdo con NIIF, ajustado para reflejar, por
ejemplo, los cambios en el nivel general de precios.
CASO N 8
Contabilizacin del Costo Atribuido
La entidad Paradise S.A.C. adopta las NIIF en el 2013 y su fecha de
transicin es el 01 de enero del 2012.
Tiene un activo (edificio) cuyo valor neto en libros de acuerdo con
PCGA anteriores es S/. 400 (Costo de S/. 1,200 y depreciacin acumu-

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lada de S/. 800).En el anlisis de los registros contables se identifico

varias diferencias en la contabilizacin de dichos activos bajo PCGA
anteriores, en comparacin con las NIIF (principalmente, ajuste por
inflacin en pocas de no hiperinflacin y vidas tiles tributarias).
La entidad Paradise S.A.C. contrata a un tasador que determina
el valor razonable del activo es de S/. 500 al 01 de enero del 2012. El
tasador tambin determin que al 31 de diciembre del 2012 el valor
razonable de la edificacin es de S/. 700.
Se solicita los registros contables considerando que la entidad
aplicar como medicin posterior el modelo de costo o modelo de
revaluacin para sus edificaciones.
Respuesta:
Si la empresa aplicar el modelo de costo o modelo de revaluacin, para efectos de su registro contable la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, se plantea dos mtodos de reconocimiento, el mtodo de
reexpresin proporcional y le mtodo de eliminacin de la depreciacin. En ambos casos el mayor valor incluir el reconocimiento de un
pasivo por impuesto a las ganancias diferidas en un 30%.
Registros Contables al inicio de la transicin a las NIIF
Modelo de Costo (Reexpresin proporcional)
Valor
Contable
Costo
Depreciacin
acumulada
Valor neto

1,200
800

Proporcin
Valor Contable
100%
66.66%

400

33.34%

Valor Proporcin Ajuste

Tasado Valor Tasa- Contable
do
1,500
100%
300
1,000
66.66%
200
500

33.34%

100

De elegirse la reexpresin proporcional de la depreciacin sealada en la NIC 16 prrafo 35a el registro contable al 01 de enero del
2012 sera el siguiente:
Cuentas
Edificios
Depreciacin acumulada
Resultados acumulados
Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas

Debe

Haber
300
200
70
30

Modelo de Costo (Eliminacin de depreciacin)

En el caso de aplicar la NIC 16 prrafo 35b) de eliminacin de la
depreciacin acumulada contra el importe en libros el registro contable al 01 de enero del 2012 sera el siguiente:
Cuentas
Depreciacin acumulada
Edificios
Edificios
Resultados acumulados
Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas

Debe

Haber
800
800
70
30

Modelo de Revaluacin (Reexpresin proporcional)

Costo

1,200

Proporcin Valor
Contable
100%

Valor
Tasado
1,500

800

66.66%

1,000

66.66%

200

400

33.34%

500

33.34%

100

De elegirse la reexpresin proporcional de la depreciacin sealada en la NIC 16 prrafo 35a el registro contable al 01 de enero del
2012 sera el siguiente:
Cuentas
Edificios
Depreciacin acumulada
Excedente de revaluacin
Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas

Debe
300

Haber
200
70
30

Modelo de Revaluacin (Eliminacin de depreciacin)

En el caso de aplicar la NIC 16 prrafo 35b) de eliminacin de la
depreciacin acumulada contra el importe en libros el registro contable al 01 de enero del 2012 sera el siguiente:
Cuentas
Depreciacin acumulada
Edificios
Edificios
Excedente de revaluacin
Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas

Debe
800

Haber
800

100
70
30

En lo sucesivo la entidad deprecia apropiadamente el activo y necesita actualizar el valor razonable.

En este caso en el modelo de revaluacin el mayor valor se considera como un aumento en supervit de revaluacin.
Registros Contables en el perodo de Transicin a las NIIF
En el presente caso el perodo de transicin a la NIIF es el 2012
(estados financieros de transicin al 31 de diciembre del 2012).
Si aplicamos el modelo de costo en el perodo de transicin no es
posible reconocer en registros contables el valor razonable de S/. 700,
debido a que la medicin plantea costo menos depreciacin acumulada menos deterioro de valor.
Si aplicamos el modelo de revaluacin en el perodo de transicin
(usando el mtodo de eliminacin de depreciacin para fines prcticos) el registro contable para actualizar el valor razonable a S/. 700 (sin
considerar la depreciacin del 2012 sera):
Cuentas
Edificios
Excedente de Revaluacin
Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas

Debe
200

Haber
140
60

100

En lo sucesivo la entidad deprecia apropiadamente el activo y no

necesita actualizar el valor razonable.

Valor
Contable

Depreciacin
acumulada
Valor neto

Proporcin Valor
Tasado
100.00%

Ajuste
Contable
300

NOTAS
(*) Contador Pblico graduado en la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos de Per; Master en Administracin de Negocios de la Universidad de Qubec Canad; Master en Desarrollo Organizacional de la
Universidad Diego Portales de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en la Universidad de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS
Seminars-Londres; Posee Certificacin Internacional en IFRS por The
Institute of Chartered Accountants in England and Wales 2012; es Past
Presidente de la Comisin Interamericana de Investigacin Contable
de la Asociacin Interamericana de Contabilidad y Actualmente es
Consultor de Proyectos de Implantacin y Adopcin de Normas IFRS.
Correo electrnico: pvilchezcpa@gmail.com. n

CABALLERO BUSTAMANTE