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El anlisis costo volumen utilidad, junto con la informacin del comportamiento del costo, ayuda
a la gerencia a desarrollar muchos anlisis tiles. La tcnica de costo-volumen-ganancia trata de
analizar cmo la utilidad y los costos cambian con un cambio en el volumen. Especficamente,
mira los efectos, en las utilidades de cambios de factores tales como costos variables, costos
fijos, precios de venta, volumen y mezcla de productos vendidos. Estudiando las relaciones de
costos, venta y utilidades, la gerencia general est mejor capacitada para enfrentar muchas
decisiones de planeacin.
Preguntas Relacionadas con el Costo-volumen-Ganancia
El anlisis costo volumen ganancia trata de responder a las siguientes preguntas:
Qu volumen de ventas se requiere la el punto de equilibrio?
Qu volumen de ventas es necesario para obtener una utilidad deseada?
Qu utilidad se puede esperar de un volumen de ventas dado?
Cmo los cambios en precios de ventas, costos variables, costos fijos y produccin
afectaran las utilidades?
Cmo un cambio en la mezcla de productos vendidos afectara el punto de equilibrio
y la meta del volumen de utilidad y la utilidad potencial?
Fundamento del anlisis de contribucin
El anlisis de contribucin implica el empleo de una serie de tcnicas analticas para determinar
y evaluar los efectos los efectos sobre las utilidades, de los cambios en el volumen de ventas
(esto es, en las unidades vendidas), en los precios de ventas, en los costos fijos y en los costos
variables.
Las compaas que identifican y miden por separado los componentes fijos y variables del costo,
a menudo utilizan un enfoque del margen de contribucin en sus estados peridicos de
resultados que preparan para uso interno de la administracin.
Tales estados de resultados proveen datos financieros que son particularmente tiles para los
propsitos de planificacin por la administracin superior, a causa del nfasis sobre los costos
fijos y variables. La mayora de las decisiones de la administracin que se relacionan con las
operaciones (ya sea directa o indirectamente) se basan, de algn modo, en el conocimiento de
los componentes fijo y variable del costo.
Para un anlisis preciso del costo volumen ganancia, se debe hacer una distincin entre costos
variables y costos fijos. Para desarrollar el punto de equilibrio y desarrollar varios anlisis del
costo volumen ganancia, es importante conocer los siguientes conceptos:
MC unitario. El MC unitario es el exceso del precio de venta unitario (p) sobre el costo
unitario variable (v). Simblicamente.
MC = p - v
Razn MC =
= 1 /
Ejemplo Nro. 1
Para Ilustrar los conceptos del MC, consideramos los siguientes datos:
Concepto
Venta (1,500 unidades)
(-) Costos Variables
Margen Contribucin
(-) Costos Fijos
Utilidad Neta
Por Unidad
S/. 25
10
15
Total
S/. 37,500
15,000
22,500
15,000
7,500
Porcentaje
100 %
40 %
60 %
Total
100,000
100 %
60,000
60 %
40,000
40 %
30,000
10,000
Base unitaria
S/. 10
100 %
6
60 %
S/. 40
40 %
El margen total de contribucin se ver alterado si cambia alguna de las siguientes variables:
Para el ejemplo, el porcentaje (o la razn) del margen de contribucin ser siempre 40%, a
menos que cambie de precio de venta o la relacin del costo variable. Asimismo, los costos fijos
totales sern siempre de S/. 30,000 dentro del intervalo relevante de actividad, a no ser que la
administracin tome decisiones discrecionales que impacten a los costos fijos. Un estado de
resultado presupuestado bajo el enfoque del margen de contribucin, permite responder a
numerosas preguntas de qu tal si, algunas de las cuales se ilustran en los siguientes casos
independientes referentes al recuadro.
Caso A: Cul sera la utilidad si el volumen (unidades) disminuyera en 5% (o sea, en 9,500
unidades)?
Respuesta
Venta Costo Variable Costo Fijo = Utilidad
a)
El enfoque de la ecuacin
El enfoque de contribucin
El enfoque grfico
Enfoque de la Ecuacin. Se basa en la ecuacin costo volumen la cual demuestra las
relaciones entre el costo variable y fijo, y utilidad neta.
S = CV + CF + Utilidad Neta
En el volumen de equilibrio,
V = CV + CF + 0
Donde:
P v = MC unitario por definicin, y
X = volumen de ventas unitario
Punto de equilibrio en unidades = Costos fijos / MC unitario
Ejemplo:
Utilizando los datos del ejemplo 1, donde el MC unitario S/. 25 S/. 10 = S/. 15 y la razn del MC
= 60%, por consiguiente el punto de equilibrio en unidades es:
Punto equilibrio en unidades = S/. 15,000 / S/. 15 = 1,000 unidades
Ejemplo
Suponga los siguientes datos para dos compaas:
Concepto
Ventas planificadas
Costos planificados
Fijos
Variables
Utilidad Planificada
Punto de equilibrio (ventas)
Compaa A
S/. 100,000.00
Compaa B
S/. 100,000.00
70,000.00
20,000.00
10,000.00
87,500.00
20,000.00
70,000.00
10,000.00
66,667.00
Aun cuando ambas compaas planificaron el mismo monto de utilidad, existe una diferencia
bsica en sus caractersticas econmicas. En efecto, la compaa A est ms cerca del punto de
las ventas de equilibrio que la compaa B. Por otra parte, mientras la compaa A operar con
prdida si las ventas descienden en ms de 12 %, la compaa B percibir una utilidad aun
cuando las ventas llegaran a bajar ms de 33 1/3%.
En otras palabras, tienen diferentes mrgenes de seguridad. El margen de seguridad puede
expresarse como la razn o porcentaje de la diferencia entre las ventas planificadas y las ventas
de equilibrio. Las siguientes cifras ilustran el concepto para las compaas A y B.
a) Clculo: Margen de seguridad expresado como el porcentaje de la diferencia entre las
ventas planificadas y las ventas de equilibrio:
Compaa A. (S/. 100,00 S/. 87,500 = S/. 12,500) / S/. 100,00 = 12 %
Compaa B. (S/. 100,00 S/. 66,667 = S/. 33,333) / S/. 100,00 = 33 1/3%
b) Supuestos bsicos en los que se apoyan los anlisis de contribucin y de equilibrio.
El anlisis de contribucin y el anlisis de equilibrio se sustentan en una seria de
supuestos que deben ser claramente comprendidos. A saber:
Que el concepto de la variabilidad de los costos es vlido; por lo tanto, los costos
pueden clasificarse y medirse en forma realista como fijos y variables.
Que existe una escala relevante de validez (es decir, de actividad) para usar los
resultados del anlisis.
Que el precio de venta no cambia al cambiar el nmero de unidades en las
ventas.
Que existe un solo producto o, en el caso de productos mltiples, que la mezcla
de ventas entre los productos se mantiene constante.
Que las polticas bsicas de la administracin relativas a las operaciones no
cambiarn sensiblemente en el corto plazo.
Que el nivel general de los precios (es decir, la inflacin o deflacin) seguir
esencialmente estable en el corto plazo.
Que los niveles de ventas y de produccin estn sincronizados; es decir, el
inventario se mantiene esencialmente constante o bien es de cero.
Que la eficiencia y la productividad por persona se mantiene sin alteracin en el
corto plazo.
Si cualquiera de estos supuestos es modificado, se necesitar un presupuesto corregido para un
nuevo anlisis.
CF
Costos Fijos
IF
Inversin Fija
IV
Inversin Variable
RESI
%ISU
%CM
IMV/V =
Se le llama margen de contribucin porque muestra cmo contribuyen los precios de los
productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue
toda empresa.
Se pueden dar las siguientes alternativas:
1. Si la contribucin marginal es positiva, contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un
margen para la utilidad o ganancia.
2. Cuando la contribucin marginal es igual al costo fijo y no deja margen para la ganancia,
se dice que la empresa est en su punto de equilibrio. No gana ni pierde.
3. Cuando la contribucin marginal no alcanza para contribuir los costos fijos, la empresa
puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado es negativo.
Porque esa contribucin marginal sirve para absorber parte de los costos fijos.
4. La situacin ms crtica se da cuando el precio de una venta no cubre los costos
variables; o sea, que la contribucin marginal es negativa. En este caso externo, es
cuando se debe tomar la decisin de no continuar con la elaboracin de un servicio o
producto.
El concepto de contribucin marginal es muy importante en las decisiones de mantener,
retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia que pueden tener
los mismos en la absorcin de los Costos Fijos y la capacidad de Generar Utilidades.
Este mtodo de clculo tiene como objetivo obtener un punto de equilibrio general, a partir de
un margen de contribucin ponderado, que se halla considerando la participacin de cada lnea
de producto (nivel de ventas) en su respectivo margen de contribucin individual.
EJEMPLO
Utilizando la siguiente informacin de cuatro lneas de productos, explicaremos el mtodo de
margen de contribucin ponderado:
El siguiente paso, consiste en hallar el Margen de Contribucin Ponderado Total, este se halla
fcilmente mediante la suma de los mrgenes ponderados unitarios:
MCPT: Margen de Contribucin Ponderado Total
MCPT = (MCP de A) + (MCP de B) + (MCP de C) + (MCP de D)
Para calcular el punto de equilibrio debemos conocer los costos que manejamos en nuestro
producto.
En el siguiente cuadro podemos apreciar los distintos costos y esto nos permite aplicar el clculo
del punto de equilibrio, que es:
Pto. Equilibrio =
Costos
Unidades a producir o vender
Total Costo Variable Unitarios
Total Costos Fijos
Precio de venta unidad
Margen de contribucin unitario
Unidades mnimas a producir o
vender (Punto de Equilibrio)
Entonces aplicamos la frmula:
Pto. De Equilibrio = $340.000/$2.000 = 175
Producto A
200
$1.000
$350.000
$3.000
$2.000
?
Entonces para cubrir nuestros costos debemos vender 175 unidades. Si vendemos 176
tendremos ganancia y si vendemos 174 productos tendremos prdida.
Cmo calcular el punto de equilibrio cuando comercializamos ms de un producto?
Es frecuente esta pregunta para aquellos emprendedores cuando desean determinar el punto
de equilibrio de sus negocios, porque la gran mayora venden ms de un producto. Y
normalmente en los cursos de capacitacin se les ensea a calcular dicho punto de equilibrio
con un solo producto.
Deseo ir explicando paso a paso el punto de equilibrio cuando vendemos ms de un producto,
a esto llamaremos Mezcla de Productos.
Tambin deseo recordarles que determinar el punto de equilibrio nos ayuda a saber cuntas son
las unidades mnimas a vender o producir para cubrir nuestros costos sin tener ganancias. De
ah porque se llama punto de equilibrio, equilibrio entre nuestros costos e ingresos.
Vamos a suponer que usted tiene un negocio en el cual comercializa 4 productos. Le
asignaremos a los productos una letra para diferenciarlos.
Veamos el siguiente cuadro:
Costos
Unidades a producir o vender
Total Costo Variable Unitarios
Total Costos Fijos
Precio de venta unidad
Margen de contribucin unitario
Unidades mnimas a producir o vender
(Punto de Equilibrio)
A
20
$1.000
$2.000
$1.000
?
B
25
$2.500
$1.200.000
$5.000
$2.500
?
C
55
$3.000
D
70
$4.000
$7.000
$4.000
?
$18.000
$14.000
?
Precio de Venta: es el valor al cual desea vender su producto, obviamente antes de fijar el precio
de venta se informar para saber cul es el precio de venta de su competencia y cunto est
dispuesto el cliente a pagar por este.
Margen de Contribucin: esta es la ganancia que usted recibe por cada producto que venda. No
es otra cosa que al precio de venta usted le resta el costo variable.
Unidades mnimas a producir o vender (Punto de equilibrio): es conveniente precisar que no
podemos calcularlo porque son varios productos (y no uno solo) y para esto debemos trabajar
con promedio y ponderaciones.
Ahora, que he explicado los componentes de este cuadro, vamos a ir paso a paso para
determinar el punto de equilibrio para la mezcla de productos.
Primer paso:
Debemos sumar el total de la cantidad de productos a vender, esto nos ayudar a determinar el
porcentaje de participacin de cada producto que nos permite dar el segundo paso:
A. = 20 unidades
B. = 25 unidades
C. = 55 unidades
D. = 70 unidades
170 totales de unidades a producir
Segundo paso:
Debemos saber el promedio de participacin de cada producto correspondiente al total de
unidades a producir (170 unidades). En otras palabras, debemos saber cul es el porcentaje de
las 20 unidades del producto A respecto al total de las 170 unidades a producir.
Para saber esto, debemos efectuar el siguiente clculo, aplicando la regla de tres simple:
Decimos que 170 es igual al 100%, y la pregunta es saber las 20 unidades de A, a qu porcentaje
equivale.
Veamos, como lo hacemos con cada producto:
Producto A:
170 = 100% =20 x 100 dividido por 170 = 11,7 lo aproximamos y queda 12%
20
X
Producto B
170 = 100% = 25 x 100 dividido por 170 = 14,7 lo aproximamos y queda 15%
25
X
Producto C
170 = 100% =50 x 100 dividido por 170 = 32,3 lo aproximamos y queda 32%
55
X
Producto D
170 = 100% =70 x 100 dividido por 170 = 41,1 lo aproximamos y queda 41%
70
X
Voy a explicar sobre la aproximacin de un numero decimal: cuando la cifra decimal es igual o
mayor a 5, se le debe sumar 1 unidad al nmero que va antes de la coma (,), y si es menor
simplemente se elimina, por ejemplo:
2,5 = 3
2,98 = 3
1,56 = 1,6 = 2
7,2 = 7
6,34 = 6
Nota importante: es muy importante que al sumar los resultados nos debe dar igual a 100%.
12%+15%+32%+41% = 100%
Tercer paso:
Como tenemos cuatro mrgenes de ganancias (mrgenes de contribucin) diferentes debemos
sacar un solo promedio de estos. A esto llamaremos Margen de Contribucin Ponderada, lo que
vamos hacer es multiplicar el margen de ganancia de cada producto por el porcentaje de
participacin inicial de los productos, suena complejo, pero ya vers que es fcil:
Recordemos:
Producto
A
B
C
D
Margen de
Porcentaje de
contribucin participacin
$1.000
12%
$2.500
15%
$4.000
32%
$14.000
41%
159.680638722 = 19
159.680638722 = 24
159.680638722 = 51
159.680638722 = 65
Costos
Unidades a producir o vender
Total Costo Variable Unitarios
Total Costos Fijos
Precio de venta unidad
Margen de contribucin unitario
Unidades mnimas a producir o vender
(Punto de Equilibrio)
A
20
$1.000
$2.000
$1.000
19
B
25
$2.500
$1.200.000
$5.000
$2.500
24
C
55
$3.000
D
70
$4.000
$7.000
$4.000
51
$18.000
$14.000
65
Las cantidades en rojo son las unidades que deberamos vender (19 del producto A, 24 del
producto B, 51 del producto C y 65 del producto D) para poder cubrir el total de nuestros costos.
Si usted vende productos sobre estas cantidades (que estn de color rojo) podr comenzar a
tener ganancias, si vende menos de dichas cantidades comenzar a tener prdidas, porque no
cubrir sus costos.
Este ejercicio aplquelo a su negocio, guese por los pasos que se dieron. Seguramente usted
vende mucho ms productos, entonces se pregunta cmo hacerlo. Le sugiero que analice de
todos los productos que venden y seleccionen los que ms venden, lo que ms tienen salida y
con estos realice el ejercicio.
Cuando se realiza este clculo por primera vez se ve complejo, pero al realizar el ejercicio en
forma continua y memoriza cada paso usted ver que no es tan complejo, este es un proceso
mecnico, al efectuarlo continuamente lo dominar.
Como emprendedor es sumamente importante conocer el punto de equilibrio de su negocio,
pues muchas veces los emprendedores trabajan bajo este punto y en vez de trabajar para
obtener ganancias trabajan a prdidas.