UNIVERSIDAD TCNICA DE MACHALA

UNIDAD ACADMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILLIDAD Y AUDITORA

AUDITORIA TRIBUTARIA
ACTIVIDAD EX TRACLASE IX
NIVEL: Noveno
PARALELO: E
DOCENTE: Ing. Com. Jarrin Salcan Marcia Esther, Mgs.
FECHA: Machala, 13 de Junio del 2016

1) TRIBUTACION AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA.

Es un examen objetivo y sistemtico de todas las operaciones comerciales y financieras,
de una empresa en la cual se aplican procedimientos y tcnicas de auditoria con la
finalidad de emitir un informe sobre la situacin tributaria de la empresa.
Mtodos de Auditoria Tributaria
Estas pueden ser por:
Mtodo Convencional o Tradicional
Este mtodo se efecta a informacin contable que se encuentre debidamente
sustentados y elaborados bajo las los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (NIIFs-NICs)
Consiste en revisar y analizar todos los libros, registros y documentos contables, con la
finalidad de verificar si se ha cumplido con las obligaciones tributarias y verificar que la
empresa no haya incurrido en contingencias tributarias (liquidaciones de impuestos en
forma incorrecta, no presentacin de declaraciones a tiempo, etc)
Mtodo Analtico de Auditoria Tributaria
Consiste en realizar un anlisis meticuloso de toda la informacin contable y tributaria
de un departamento especfico de la empresa como puede ser por ejemplo: Dep.
Compras, Ventas, Personal, Produccin, etc.

Su finalidad es determinar si la empresa ha cumplido con registrar todas las operaciones

con efectos tributarios que ha incurrido en la empresa en dichos departamentos.
(FLORES SORIA, 2012)
2) QUE RELACIN TIENEN LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y PASIVO EN
LA PARTE TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA.
RELACIONES DE UNA EMPRESA CON LA PARTE TRIBUTARIA
Obligaciones Fiscales
Las obligaciones Fiscales pueden definirse como aquellas englobadas dentro de la
relacin jurdico-tributaria, que surge como consecuencia de la aplicacin de los
tributos.Al respecto (Carrasco Buleje, 2010), manifiesta.
Es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto deudor debe dar al sujeto acreedor una
suma de dinero o cantidad de cosas determinadas por la ley. Est integrada por los
correlativos derechos y obligaciones emergentes del poder tributario del titular y a los
contribuyentes y terceros. (pg. 142)
Entre las obligaciones fiscales que el sujeto pasivo tiene con la administracin tributaria
tenemos: impuesto a la salida de divisas, impuesto a las herencias, impuestos a los
vehculos motorizados, declaraciones mensuales y semestrales de IVA, anticipo de
impuesto a la renta, declaracin de impuesto a la renta, declaracin de retenciones en la
fuente, revelacin de informacin a travs del 28 Anexo Relacin de Dependencia,
Anexo Transaccional Simplificado, y dems impuestos que recauda la administracin
tributaria. Tanto las personas naturales como las jurdicas estn obligadas a presentar
declaraciones de los impuestos, en caso de incumplir con sus obligaciones se vern
afectadas con sanciones pecuniarias como multas e intereses por realizarlas a destiempo
e incluso llegar hasta instancias penales que afecten a la empresa.
Declaraciones de I.V.A
Las declaraciones son formularios que es sujeto pasivo debe presentar ante la
administracin tributaria de manera obligatoria de acuerdo a los plazos y trminos
establecidos en la Ley De rgimen tributario Interno.

Declaraciones de I.V.A Tarifa 12%

La declaracin del IVA es una Obligacin tributaria que tiene el contribuyente, que
consiste en determinar el valor del impuesto o crdito tributario que se genere una vez
habiendo conciliado el IVA en compras y el IVA en ventas. Se deber realizar con una
frecuencia mensual la declaracin de los impuestos gravados con 12% segn lo
dispuesto por la administracin tributaria. Al respecto el (Servicio de Rentas Internas,
2010) manifiesta.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y venden bienes y/o servicios
gravados con tarifa 12% de IVA, deben presentar sus declaraciones de manera mensual
en el formulario 104. (pg. 1)
En el caso de la empresa Ecuaminot S.A. tiene que presentar sus declaraciones de IVA
de manera mensual, proceso que se realiza en el Departamento Contable tributario, con
la documentacin que respalde mencionada declaracin.
Declaraciones de I.V.A Tarifa 0%
Esta declaracin solo la realizan las personas naturales que no estn obligadas a llevar
contabilidad, en el formulario que establece el Servicio de Rentas Internas, con
frecuencia semestral. De acuerdo al (Servicio de Rentas Internas, 2010)
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y aquellas que venden bienes
y/o servicios gravados con tarifa 0% de IVA deben presentar una declaracin semestral
en el formulario 104A. (pg. 1)
Sujeto Activo
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el Servicio
de Rentas Internas (SRI).Art. 62 LORTI).
Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del IVA (Art. 63.- LORTI)
a) En calidad de agentes de percepcin:

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de

bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o
ajena; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados
con una tarifa.
b) En calidad de agentes de retencin:
1. Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las privadas
consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto
del IVA a sus establecimientos afiliados;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el numeral
anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como
aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la
fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten.
Anticipo de Impuesto a la Renta
El anticipo a la renta es una obligacin tributaria tanto de personas naturales como de
personas jurdicas obligadas o no a llevar contabilidad, y la forma de realizar su clculo
varia y se encuentra especificado en el reglamento de aplicacin de la LORTI.
Declaraciones de Impuesto a la Renta
La declaracin del impuesto a la renta se realiza cuando una entidad genera utilidades, y
se la expresa en un formulario donde detallan ingresos y gastos del periodo fiscal
anterior.

La declaracin del impuesto a la renta se constituye en una obligacin tributaria de la

empresa Ecuaminot S.A. que debe efectuarse de manera anual conforme a lo establecido
en el reglamento de aplicacin de la LORTI.
Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta es un tributo que grava a las utilidades que se generan de las
actividades comerciales que se realicen en el pas al trmino de un ejercicio econmico.
Esta obligacin tributaria debe ser declarada en el formulario 101 debido a que la
empresa objeto de estudio fue constituida como una sociedad annima. Al respecto el
(Servicio de Rentas Internas) manifiesta.
La declaracin del Impuesto a la Renta se debe realizar cada ao en el Formulario 101,
consignando los valores correspondientes en los campos relativos al Estado de Situacin
Financiera, Estado de Resultados y conciliacin tributaria. (pg. 1)
Retenciones en la Fuente
El (Servicio de Rentas Internas , 2013) manifiesta.
La retencin en la fuente es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios,
de no entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un
porcentaje en concepto de impuestos. Este valor debe ser entregado al SRI a nombre del
contribuyente, para quien esta retencin le significa un anticipo de impuestos. (pg. 1)
Retencin del I.V.A.
Las retenciones de IVA se aplicaran cuando se efecte una compra-venta de bienes o
servicios que estn gravados con IVA tarifa 12%. Los porcentajes de retencin de
acuerdo a la normativa pueden ser 30%, 70% y 100 % dependiendo del tipo de
contribuyentes que intervengan en la transaccin comercial.
Retencin del Impuesto a la Renta
Las retenciones de impuesto a la renta se aplicaran cuando se efecte una compra- venta
de bienes o servicios que estn gravados y se efectuar dependiendo del tipo de

contribuyentes que intervengan en la transaccin comercial. Al respecto el (Servicio de

Rentas Internas , 2013) manifiesta.
Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en una cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien
los reciba, actuar como agente de retencin del Impuesto a la Renta de acuerdo a los
casos y porcentajes establecidos.
Agentes de Retencin
Sern agentes de retencin del Impuesto a la Renta las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad solamente realizarn retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta
por los pagos o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones de bienes y
servicios que sean relacionados con la actividad generadora de renta. (Art. 86
RALORTI).
Sujetos a retencin
Son sujetos a retencin en la fuente, las personas naturales, las sucesiones indivisas y
las sociedades, inclusive las empresas pblicas que no brindan servicios pblicos. (Art
87. RLORTI)

(TOMAL, 2015)

RELACIN QUE TIENEN LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y PASIVO EN LA

PARTE TRIBUTARIA
CUENTAS
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja
Bancos
Previsin por fructuacion de la moneda
Fondo Rotativo
Inversiones Temporarias
Ttulos y Valores
Previsin por fructuacion de la moneda
Previsin por diferencia de cotizacin
Cuentas a cobrar
Documentos a cobrar a Corto Plazo
Anticipos
Gastos pagados por adelantado
Prstamos otorgados

RELACION

Disponibilidades
Disponibilidades
Disponibilidades
Disponibilidades
Inversiones Financieras
Inversiones Financieras
Inversiones Financieras
Inversiones Financieras
Crditos
Crditos
Crditos
Crditos
Crditos

Deudores en Gestin Judicial

Otros crditos
Existencias de productos terminados
Existencias de productos en proceso
Existencias de materiales, suministros y materias

Crditos
Crditos
Bienes de cambio
Bienes de cambio

primas
Existencias de productos estratgicos
Materiales, Suministros y Materias Primas
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas a cobrar a largo plazo (Previsin para

Bienes de cambio
Bienes de cambio
Bienes de Consumo
Bienes de Consumo

incobrables)
Documentos a cobrar a largo plazo (Previsin para

Crditos a Largo Plazo

incobrables)
Adelantos a proveedores y contratistas a largo plazo
Gastos pagados por adelantado a largo plazo
Prstamos Otorgados a Largo Plazo
Fondos Fiduciarios
Deudores en Gestin Judicial a Largo Plazo

Crditos a Largo Plazo

Crditos a Largo Plazo
Crditos a Largo Plazo
Crditos a Largo Plazo
Crditos a Largo Plazo
Crditos a Largo Plazo
Inversiones financieras a Largo

Inversiones financieras a Largo Plazo

Plazo
Inversiones financieras a Largo

Ttulos y valores a largo plazo

Plazo
Inversiones financieras a Largo

Participaciones de Capital

Plazo
Inversiones financieras a Largo

Prstamos Financieros otorgados a largo plazo

Previsin por fluctuacin de la moneda a largo

Plazo
Inversiones financieras a Largo

plazo

Plazo
Inversiones financieras a Largo

Previsin por diferencia de cotizacin a largo plazo

Propiedad Planta y Equipo

Plazo
Depreciacin P.P.E

Edificios e instalaciones
Tierras y terrenos
Maquinaria y equipo
Construcciones en proceso en bienes de dominio

Bienes de uso
Bienes de uso
Bienes de uso

privado
Construcciones en proceso en bienes de dominio

Bienes de uso

pblico
Activos intangibles

Bienes de uso
Bienes inmateriales

PASIVO

PASIVO CORRIENTE
Cuentas comerciales a pagar
Contratistas
Gastos en personal a pagar
Retenciones a pagar
Prestaciones de la seguridad social a pagar
Impuestos a pagar
Intereses a pagar
Transferencias a pagar
Documentos a pagar
Prstamos a pagar
Intereses a Devengar a Corto Plazo
Otros Intereses a Devengar a Corto Plazo
PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas comerciales a pagar a largo plazo
Deudas con provincias a largo plazo
Otras deudas a pagar a largo plazo
Deuda documentada a pagar a largo plazo
Deuda pblica interna
Deuda pblica externa
Prstamos internos a pagar a largo plazo
Prstamos externos a pagar a largo plazo
Diferencia de Cambio por Fluctuacin de la

Deudas
Deudas
Deudas
Deudas
Deudas
Deudas
Deudas
Deudas
Deuda documentada a pagar
Deuda documentada a pagar
Intereses a devengar
Intereses a devengar
Deudas a largo plazo
Deudas a largo plazo
Deudas a largo plazo
Deudas a largo plazo
Deuda Pblica
Deuda Pblica
Prstamos a largo plazo
Prstamos a largo plazo

Moneda
Recursos Tributarios a Distribuir por pagars de la

Pasivos diferidos a largo plazo

moratoria impositiva.

Pasivos diferidos a largo plazo

Previsiones a largo plazo y

Previsiones para autoseguro a largo plazo

reservas tcnicas
Previsiones a largo plazo y

Reservas tcnicas

reservas tcnicas
Previsiones a largo plazo y

Previsiones por juicios a largo plazo

Intereses a Devengar a Largo Plazo

reservas tcnicas
Intereses a Devengar

(MECOM.GOV, 2016)
3) AUDITORIA TRIBUTARIA A CUENTAS DEL ACTIVO.
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee una empresa. El Activo se
clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente, llamado tambin Circulante y no
Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta su grado de
responsabilidad.

Objetivos de las Cuentas del Activo.

1. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance.
2. Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de principios
contables generales aceptados.
3. Determinar si es adecuado el control interno de la empresa.
4. Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos
en bancos son adecuados y vlidos
5. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance.
6. Asegurarse

que

las

cifras

que

se muestran

como

inventarios

estn

efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que existen

fsicamente.
(ACTIVOS.docx)
4) AUDITORIA TRIBUTARIA A CUENTAS DEL PASIVO.
Es el proceso de examen y anlisis objetivo que realiza el auditor con elpropsito de
determinar su existencia real, comprobar la autorizacin para incurrir en ellos, y su
correcta contabilizacin y presentacin en los Estados Financieros.
((Circulantes), 2016)
Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se
han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones
reales y estn pendientes de cubrir.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa,
como contratos de servicios a nombre de terceros. (Prestamos bancarios, de
funcionarios, luz, telfono, renta, etc)
Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y, Comprobar su
adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinacin

de los resultados, por lo que debe hacerse la revelacin y presentacin que se indican en
las NIA.
AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE UNA EMPRESA
La Confirmacin: Se refiere a la obtencin de comunicacin escrita de instituciones
que hayan otorgado crditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc.
Es fundamental la confirmacin de los pasivos ya que es la nica fuente externa que
tiene el auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la
empresa.
Es conveniente que, en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite adems un
estado de cuenta, el que permitir comprobar el saldo y el registro de las transacciones
anotadas en el mismo.
As mismo como se hace en los procedimientos del efectivo, debe hacerse con el pasivo
para solicitar tambin informacin sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la
empresa revisada. Comnmente los bancos informan de las existencias de crditos,
prstamos u otras operaciones de las cuales se derive una obligacin. (PASIVO, 2010)
5) QUE SON LOS AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.
AJUSTES.
En el proceso de contabilidad (manual e incluso electrnico), se filtran errores,
omisiones, desactualizaciones, y otras situaciones que afectan la razonabilidad de las
cuentas. Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuracin
oportuna y apropiada de todas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores
que puedan ser comprobados y, por ende, no denota la verdadera situacin y estado
actual del negocio o empresa.
Los ajustes se debern registrar tan pronto se evidencie el error, omisin o
desactualizacin; ya sea al fin de mes o a fin del ao, como prerrequisito importante
para elaborar los estados financieros.

Se registra en forma de asiento, el cual cumplir todos los requisitos tcnicos requeridos
en esta frmula, exigiendo documentacin fuente o. al menos, hojas de clculo o
referencia tcnica y documentales relativas al asiento.
El sustento legal y tcnico para justificar los asientos est dado en leyes tributarias,
societarias y sus reglamentos, as como en normas y conceptos que regulan el clculo,
presentacin y exposicin de los ajustes.
Los ajustes ms comunes son por:

Omisiones

Errores

Usos indebidos

Prdidas fortuitas

Prepagados y precobrados

Gastos y rentas pendientes de pago y cobros, respectivamente.

Desgaste de propiedad, planta y equipo

Provisiones para posibles incobrables

Amortizacin de cargos diferidos, y ms.

RECLASIFICACIN
La reclasificacin de una cuenta consiste en que el saldo de la cuenta a reclasificar, debe
ser trasladado de una cuenta a otra cuenta, de forma tal que la presentacin de los
estados financieros y la informacin contable sea lo ms adecuada posible.La necesidad
de reclasificar una cuenta por lo general surge cuando el saldo de dicha cuenta es
contrario al de su naturaleza.
Ejemplo: las cuentas del activo son de naturaleza dbito, luego, si al finalizar el periodo
queda alguna cuenta con saldo crdito, pues habr que reclasificarla ya que no se puede
presentar as. (Auditoria, Contabilidad y ms, 2016)

Bibliografa
(Circulantes), P. C. (2016). Scribd. Obtenido de Scribd:
http://es.scribd.com/doc/113956662/Pasivos-Corrientes-Circulantes
ACTIVOS.docx, A. (s.f.). AUDITORIA ACTIVOS.docx. Obtenido de
docs.google.com/document/d/1shWvCYPNFPLxxypG1zdKTTA3-5kkHVhZPbh8Kq_9EI/edit?hl=es&pref=2&pli=1
Auditoria, Contabilidad y ms. (2016). Auditoresycontadores.com. Obtenido
de Auditoresycontadores.com: http://www.auditoresycontadores.com
FLORES SORIA, J. (2012). AUDITORIA TRIBUTARIA. En J. FLORES SORIA,
PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AT (pg. 450). LIMA-PERU.
MECOM.GOV. (14 de JUNIO de 2016). Obtenido de http://www.mecon.gov.ar/
PASIVO, A. D. (2010). Maryurimeneses1.blogspot.com. Obtenido de
Maryurimeneses1.blogspot.com:
http://maryurimeneses1.blogspot.com/
TOMAL, F. G. (2015). Obtenido de http://www.repositorio.upse.edu.ec/