DF CARF MF

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MINISTRIODAFAZENDA

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS

IA

Processon

13502.000928/200689
161.181EspecialdoProcurador

Acrdon

910101.2391Turma

Sessode

21denovembrode2011

Matria

IRPJ,CSLL,PISeCOFINS

Recorrente

FazendaNacional

Interessado

PrimoSchincariolIndstriadeCervejaseRegrigerantesdoNordesteS/A

Recurson

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2002,2003,2004,2005
INCENTIVOS FISCAIS. REDUO DO ICMS A RECOLHER.
SUBVENOPARACUSTEIO.NOCARACTERIZAO.
O incentivo fiscal concedido pelo Poder Pblico mediante restituio do
ICMS, lanado diretamente em conta do patrimnio lquido, e tendo como
contrapartidaarealizaodeinvestimentosemativofixo,implantao ou
expansodeempreendimentoeconmicocomageraodenovosempregos
diretoseindiretos,absorodenovatecnologiadeprodutoe/oudeprocesso,
subsumesecomosubvenoparainvestimentose,porconseguinte,descabe
asuatributao.
OsincentivosconcedidospeloEstadodaBahia,consistentesemreduodo
ICMS a recolher pela via do financiamento de longo prazo, com descontos
pela antecipao, ou do crdito presumido, cujos valores so mantidos em
contasdereservanopatrimnioliquido,nosecaracterizamcomosubveno
paracusteioaqueserefereoart.392doRIR/99.
INCENTIVOS FISCAIS. SUBVENO PARA INVESTIMENTO.
REDUO DE ICMS. INEXISTNCIA DE MECANISMOS QUE
ASSEGUREMADESTINAOLEGAL.NOCARACTERIZAO.
A inexistncia, na lei concessiva do benefcio fiscal, de elementos que
permitem garantir que os recursos vertidos pelo ente subvencionador, ou
prprios em montante equivalente, foram efetivamente destinados
implantao ou expanso do empreendimento, impede a qualificao do
incentivocomosubvenoparainvestimento.Osincentivosconcedidospelo
Estado de Pernambuco, sob a gide da Lei Estadual n 11.675/1999
(Prodepe), devem ser qualificados como subveno para custeio e
computadosnadeterminaodolucrooperacional(art.44,incisoIV,daLei
n4.506,de1964).
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Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

IA

ACORDAM os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos

Fiscais,1)pelovotodequalidade,DARprovimentoaorecursocomrelaoaosincentivosde
Pernambuco. Vencidos os Conselheiros Valmir Sandri, Relator, Joo Carlos de Lima Jnior,
KaremJureidiniDias,AntonioCarlosGuidoniFilhoeSusyGomesHoffmann.Designadopara
redigir o voto vencedor o Conselheiro Claudemir Rodrigues Malaquias. 2) Por maioria de
votos, NEGAR provimento ao recurso com relao aos incentivos da Bahia. Vencidos os
Conselheiros Valmar Fonseca de Menezes, Jorge Celso Freire da Silva e Otaclio Dantas
Cartaxo.
(documentoassinadodigitalmente)
OtaclioDantasCartaxoPresidente

(documentoassinadodigitalmente)
ValmirSandriRelator

(documentoassinadodigitalmente)
ClaudemirRodriguesMalaquiasRelatorDesignado

Participaram do julgamento os Conselheiros: Otaclio Dantas Cartaxo

(Presidente),ValmarFonsecadeMenezes,JooCarlosdeLimaJunior,ClaudemirRodrigues
Malaquias,KaremJureidiniDias,AlbertoPintoSouzaJunior,AntonioCarlosGuidoniFilho,
JorgeCelsoFreiredaSilva,ValmirSandrieSuzyGomesHoffmann.

Relatrio

A Fazenda Nacional, inconformada com a deciso contida no Acrdo

n.10709.492(Sessode28/03/2007),quepormaioriadevotos,negouprovimentoaorecurso
deofcioedeuprovimentoaorecursovoluntriodePrimoSchincariolIndstriadeCervejase
RefrigerantesdoNordesteS/A.,noprazoregimentalingressoucomRecursoEspecialalegando
contrariedadeleiouevidnciadasprovas.
A matria objeto do recurso referese reduo ou a concesso de crdito
presumido referente ao ICMS devido aos Estados da Bahia e de Pernambuco, por fora de
ProgramasdeDesenvolvimentofirmadosentreasunidadesfederadaseacontribuinte,tendoo
Acrdo recorrido entendido que no seriam hipteses de subveno para custeio concedido
pelo poder pblico. Nesse diapaso, no se lhes aplicaria a norma prevista no art. 392 do
RIR/1999, assim como, a interpretao do Parecer Normativo CST n 112/78 estaria
equivocada.
Na sua pea recursal, o Representante da Fazenda Nacional afirma que o
incentivo em questo representa subveno de custeio e, portanto, passvel de incidncia do
IRPJ e de toda a tributao constante no lanamento fiscal, tendo havido, no Acrdo

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recorrido, mcula ao art. 44, IV, da Lei n 4.506/64 e ao art. 392 do RIR/1999, cuja
interpretaodadapeloParecerNormativoCSTn112/78mereceaplausos.

IA

A Presidncia da 4 Cmara da 1 Seo do CARF deu seguimento ao

recurso,poratendidosospressupostosqueoautorizam.

orelatrio.

VotoVencido

ConselheiroValmirSandri,Relator.
Orecursopreencheosrequisitosdeadmissibilidade,devendoserconhecido.
Como se viu do relatrio, a controvrsia gira em torno da classificao do
benefciofiscalconcedidopelosEstadosdaBahiaedePernambuco,sesubvenoparacusteio
ouparainvestimento.
A Fazenda Nacional pretende ver restaurada a deciso da 2 Turma de
JulgamentodaDRJemSalvador,segundoaqualassubvenesconcedidaspessoajurdica
pelosgovernosdosEstadosdaBahiaePernambucotmnaturezadesubvenoparacusteio,e
no para investimento, uma vez que "no h qualquer mecanismo de vinculao entre os
valores obtidos com o beneficio fiscal do ICMS e a aplicao especfica desses recursos em
bensoudireitosligadosimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmico.
Essa questo tem sido freqentemente enfrentada, antes pelo extinto
Conselho de Contribuintes, agora pelo CARF, bem como pela Cmara Superior de Recursos
Fiscais,poismuitossoosEstadosqueinstiturambenefciosfiscaismedianterennciafiscal
doICMS.
Nem sempre os benefcios concedidos pelos Estados Federados podem ser
caracterizados como subveno para investimento, e a qualificao h que ser feita,
necessariamente,pelaanlisecuidadosadalegislaoquetratadosbenefcios.
OfatodealeiestadualqueinstituiobenefciorevelaraintenodaPessoa
JurdicadeDireitoPblicodetransferircapitalparaainiciativaprivada,comincorporaode
recursos ao seu patrimnio, ou mesmo reduzir seu passivo tributrio proporcionando um
aumentodecapacidadeoperacional,indicativodetratarsedesubvenoparainvestimento.
Masacertezaspodeadvirluzdalegislaoestadualconcernenteaoincentivo.
Assim,deincio,impeseinvestigaranaturezajurdicadobenefciofiscal
doqualaRecorrentebeneficiria,everificarsetalbenefciopodeserconsiderado,parafins
fiscais, como subveno para investimento, ou para custeio, conforme o entendimento da
FazendaNacional.
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Tambm,deinciodeveficarclaroqueoqueestsendotributadoaquipela
fiscalizao o efetivo incentivo fiscal j auferido pela contribuinte, seja em razo do
pagamento antecipado do imposto estadual ICMS (Bahia), e ou do crdito presumido
relativamente parcela do incremento da produo comercializada (Pernambuco), o que
poderia levar ao equvoco de no se tratar de um incentivo fiscal, mas sim de um
financiamentodoimpostodevido.
Vejase o que registra o TVF sobre o incentivo concedido pelo Estado da

Bahia:

21Determinadoocarterdasubveno,necessriasefaza
definio do momento da ocorrncia do fato gerador. O
incentivodivididoemduasetapas:Inicialmente,ocontribuinte
apuraovalordoICMSdevidoedifereopagamentodotributo,
que pode ser recolhido em at 6 anos. Caso o contribuinte
antecipeopagamento,terdireitoaumdescontosobreovalor
financiado,incluindoprincipalejuros.Estedescontovarivel,
podendoserde80%,casoantecipeopagamentoem5anos,ou
de 20%, caso antecipe em apenas 1 ano o pagamento. O fato
gerador se d no momento em que o contribuinte, ao seu
critrio, antecipa o pagamento e obtm o desconto
correspondente. O contribuinte apresentou as contas de razo,
livro de ICMS e planilhademonstrandoos valoresfinanciados,
as antecipaes e os descontos correspondentes. Os valores
lanados foram os correspondentes aos descontos obtidos,
incidentessobreoprincipaleosjuros.(negritosacrescentados)

EsobreoincentivoconcedidopeloEstadodePernambuco:
23 exemplo do benefcio concedido pelo estado da Bahia,
esta subveno tambm no vincula os valores subvencionados
com a efetiva e especfica aplicao destes valores na
implantao ou expanso de empreendimentos econmico. O
regulamentodoprogramaprev,inclusive,queadestinaodo
incentivo poder ser para o capital de giro, conforme disposto
noartigo5doDecreton21.959/1999,transcritoabaixo:
Art. 5 As empresasenquadradasnosagrupamentosindustriais
prioritrios indicados no artigo anterior, exclusivamente nas
hipteses de implantao, ampliao ou revitalizao de
empreendimentopoderoserestimuladasmedianteaconcesso
de crdito presumido do ICMS, que observar as seguintes
caractersticas:
IVquantodestinao,investimentofixooucapitaldegiro,ou
ambos, cumulativamente, podendose considerar tais definies
comosubvenesparainvestimentoemrelaosempresasque
tenham permanecido com os benefcios financeiros concedidos
nostermosdasLeisn10.649,de25denovembrode1991en
11.288,de22dedezembrode1995,erespectivasalteraes.
24Odispostonoartigo.5reforaaindamaisacaracterstica
desubvenoparacusteioouoperaodesteincentivo,umavez
que
exige
vinculao entre os recursos advindos do
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MPno
n 2.200-2
de a
24/08/2001
incentivo
e a RODRIGUES
aplicao efetiva
destes
recursos
na implantao
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ou expanso de empreendimento econmico. Pelo contrrio,

permiteadestinaodoincentivoparacapitaldegiro.Assim,o
incentivo deve ser computado na determinao do lucro
operacional,conformedispostonoartigo392doRIR/99

IA

25 Os crditos do ICMS decorrentes do incentivo so

escrituradosnoLivroregistrodeApuraodoICMS,nocampo
de apurao dos saldos, sob o ttulo de dedues, reduzindo,
assim, o ICMS a recolher pela empresa. A ocorrncia do fato
gerador se d no momento desteregistroe reduodo saldo a
recolher, operando o benefcio por parte da empresa, na
medida do no desembolso do recurso que seria devido. O
contribuinteapresentoulivrosdoICMS,contasrazoeplanilhas
demonstrando os valores do crdito presumido. Os valores a
serem lanados so os correspondentes ao crdito presumido
obtidoemcadaperododeapurao.(negritosacrescentados)

Segundoconstadosautos,osbenefciosfiscaisemquestoforaminstitudos
pelo Estado da Bahia, por intermdio da Lei Estadual n 7.980/2001, e pelo Estado de
Pernambuco,medianteLeiEstadualn11.675/1999.
A interessada foi habilitada no programa da Bahia em 23/04/2003, pela
Resoluon14/2003,erecebeuportransfernciadaempresaguaBrancaMineralLtda.(em
razodeincorporao),odireitoaosbenefciosconcedidospeloEstadodePernambuco.
OprogramadoEstadodaBahia,chamadode"ProgramadeDesenvolvimento
Industrialede IntegraoEconmicadoEstadodaBahia"DESENVOLVE,oferece: (a)
dilao do prazo de pagamento do saldo devedor do ICMS por at 72 meses, incidindo
encargosfinanceirossobreaparcelafinanciadacalculadaspelataxadejurosdelongoprazoe,
(b)casoocontribuinteantecipeopagamentodaparceladevedora,terdireitoadescontodeat
90%sobreaparceladoICMS,comprazodilatadoedosencargosfinanceiros.
Emseuart.3,aLein7.980/2001,doEstadodaBahia,estabelece:
Art. 3 Os incentivos a que se refere o artigo anterior tm por
finalidade estimular a instalao de novas indstrias e a
expanso,areativaoouamodernizaodeempreendimentos
industriais j instalados, com gerao de novos produtos ou
processos, aperfeioamento das caractersticas tecnolgicas e
reduodecustosdeprodutosouprocessosjexistentes.
(...)
Art. 4 O Poder Executivo constituir o Conselho Deliberativo
do DESENVOLVE, vinculado Secretaria de Indstria
Comrcio e Minerao, que examinar e aprovar os projetos,
estabelecendo as condies de enquadramento para fins de
fruiodosbenefcios.
1 O deferimento do pedido de enquadramento ao Programa
dever observar a convenincia e a oportunidade do projeto
para o desenvolvimento econmico, social ou tecnolgico do
Estado,bemassimocumprimentodetodasassuasexigncias.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
(...)CLAUDEMIR RODRIGUES MALAQUIAS, Assinado digitalmente em 2
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3 A Secretaria Executivado DESENVOLVE acompanhara

execuodo cronogramade implantao, expanso,reativao
ou dos investimentos em pesquisa e tecnologia, a evoluo dos
nveisde produo e do seu respectivo nvelde emprego, ata
completaimplantaodoprojetobasedoPrograma

Ou seja, a finalidade do programa incentivar a instalao de novos

empreendimentosindustriaisouagroindustriaiseaexpanso,reativaooumodernizaode
empreendimentosindustriaisouagroindustriaisjinstalados.
DosIncentivos:

Desoneraodoimpostoestadual(ICMS)naaquisiodebensdestinados
aoativofixonasseguinteshipteses,conformeregradoDecreto:
Nasoperaesdeimportaodebensdoexterior
Nas operaes internas relativas s aquisies de bens produzidos neste
Estado
Nas aquisies de bens em outro estado, relativamente ao diferencial de
alquotas
Diferimentonaaquisiointernadeinsumos,conformeregradoDecreto
Dilaodeprazode72mesesparaopagamentode90%,80%ou70%do
saldodevedormensaldoimpostoestadual(ICMS),relativosoperaesprprias,geradoem
razodosinvestimentosconstantesdoprojetoaseraprovadopeloConselhoDeliberativo
Conformeopercentualdilatado,deverserfeitoopagamentode10%,20%
ou 30% do valor do ICMS apurado no prazo normal. A liquidao antecipada da parcela do
imposto cujo prazo tenha sido dilatado ensejar desconto de 90% ou 80%, resultando num
benefciofinal
Sobreaparceladilatadaquandopaganoprazodefruioincidiroencargos
financeiros correspondentes a um percentual no mnimo de 50% da taxa anual de juros de
longoprazo(TJLP)capitalizadaanualmente
A dilao do imposto dos empreendimentos j instalados incidir o valor
queexcederaopisocorrespondentemdiamensaldossaldosdevedoresdeICMSapurados
emat24mesesanterioresaodopedidodeincentivo,atualizadapelavariaoacumuladado
IGPM
O empreendimento que investir na substituio de, no mnimo, 75% da
planta deproduo, com utilizao de maquinrios eequipamentos novos, ser equiparado a
novoempreendimento,noseaplicandoopiso.

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Exemplo: Para um empreendimento enquadrado na Classe I, 10% do

impostodevidoserpagonoprazonormale casoantecipe em5anoso pagamentodo saldo
devedormensaldoICMSpostergadoterumdescontode90%,resultandoemumpagamento
demais9%,totalizando19%.
O enquadramento em uma das classes resulta da ponderao objetiva dos
seguintes critrios legais: Ramo de Atividade, Integrao da Cadeia Produtiva, Gerao de
Emprego, Desconcentrao Espacial, Desenvolvimento Tecnolgico, Impacto Ambiental e
ResponsabilidadeSocial.
Por sua vez, a concesso de benefcios concedidos pelo Estado de
PernambucofoiformalizadapeloDecreton24.044,aseguirreproduzido:
DECRETON24.044,DE22DEFEVEREIRODE2002
DispesobreafruiodeestimuloprevistonaLein.11.675,
de11deoutubrode1999.
(...)
CONSIDERANDOaResoluon.07/2001,de21dedezembro
de2001,doConselhoEstadualdePolticaIndustrial,Comercial
edeServiosCONDIC,queaprovouoParecern155/2001,
DECRETA:
Art.1 Fica concedido empresa ASA BRANCA MINERAL
LTDA. (SHINCARIOL), estabelecida na Rua Padre Mosca de
Carvalho, s/n Rancho Dhlia Paulista PE, CNPJ
n03.095.118/000139, CACEPE n 18.1.170.02594086, o
estmulodequetrataoart.5daLein11.675,de11deoutubro
de1999.
Art.2Aconcessodoestmuloprevistonoartigoanteriorfica
condicionadaobservnciadasseguintescaractersticas:
I natureza do projeto: implantao de nova linha de
produo
IIenquadramento:agrupamentoindustrialprioritrio
III bens produzidos: cervejas e chopps NCM/SH2203.00.00
refrigerantesNCM/SH2202.00.00,eguamineralgaseificada
NCM/SH2201.10.00

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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Porseuturno,aLein11.675/99,fundamentolegaldobenefcio,dispe:

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Art. 1 O Programa de Desenvolvimento do Estado de

PernambucoPRODEPE,comafinalidadedeatrairefomentar
investimentos na atividade industrial e no comrcio atacadista
de Pernambuco, mediante a concesso de incentivos fiscais e
financeiros, passa a vigorar nos termos previstos na presente
Lei.
1Aconcessodosincentivosfiscaisefinanceirossempresas
interessadas ser diferenciada em funo dos seguintes
aspectos:
Inaturezadaatividade
IIespecificaodosprodutosfabricadosecomercializados
IIIlocalizaogeogrficadoempreendimento
IV prioridade e relevncia das atividades econmicas,
relativamenteaodesenvolvimentodoEstadodePernambuco.
2 A concesso dos incentivos fiscais e financeiros ser
autorizada por decreto do Poder Executivo, aps prvia
habilitao dos interessados, observadas as condies e
requisitos estabelecidos nesta Lei e nos demais atos
regulamentaresdestinadossuaexecuo.
(...)
Art. 4 Consideramse prioritrios ao desenvolvimento de
Pernambuco, os agrupamentos industriais estruturados em
cadeias produtivas formados por empresas localizadas no
Estado.
1 Para os efeitos deste artigo, sero classificados como
prioritrios os agrupamentos industriais das seguintes cadeias
produtivas:
I agroindstria, exceto a sucroalcooleira e de moagem de
trigo
IImetalmecnicaedematerialdetransporte
IIIeletroeletrnica
IVfarmoqumica
Vbebidas
VI minerais nometlicos, exceto cimento e cermica
vermelha.

2 Fica facultado ao Poder Executivo, mediante decreto,

incluirnovosagrupamentosindustriaisestruturadosemcadeias
produtivasnarelaodefinidanopargrafoanterior,desdeque
sua
seja previamente demonstrada em estudo
Documento assinado digitalmente conforme
MPimportncia
n 2.200-2 de 24/08/2001
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econmico especfico e apreciada pelo Comit Diretor do

PRODEPE.

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Art. 5 As empresas enquadradas nos agrupamentos industriais

prioritrios indicados no artigo anterior, exclusivamente nas
hipteses de implantao, ampliao ou revitalizao de
empreendimentos, podero ser estimuladas mediante a
concesso de crdito presumido do ICMS, que observar as
seguintescaractersticas:
I quanto aos produtos sujeitos ao incentivo, exclusivamente
aqueles inerentes ao agrupamento industrial e desde que
relacionados em decreto do Poder Executivo, observada a
respectivacaracterizaonacadeiaprodutiva
II quanto ao montante a ser utilizado, o valor equivalente ao
percentual de 75% (setenta e cinco por cento) do imposto, de
responsabilidade direta do contribuinte, apurado em cada
perodo fiscal, relativamente parcela do incremento da
produocomercializada
III quanto ao prazo de fruio, 12 (doze) anos, contados a
partir do ms subseqente ao da publicao do decreto
concessivo
IVquantodestinao,investimentofixooucapitaldegiro,ou
ambos, cumulativamente. (inciso IV criado pela Lei N 11.937,
de04.01.2001)
(...)
Art. 14. Para fins de habilitao do empreendimento, as
empresas industriais devero observar, ainda, conforme a
hiptese:
I relativamente ampliao, ser exigido aumento mnimo,
prvio fruio, de 20% (vinte por cento) da capacidade
instalada
II relativamente revitalizao, o empreendimento dever
estarparalisadopor,nomnimo,12(doze)mesesininterruptos,
imediatamente data da protocolizao do projeto na AD
DIPER
IIIosprojetosnopoderoprovocarreduodoICMSdevido
e arrecadado pela empresa pleiteante, em decorrncia de
diversificao na linha de fabricao ou no programa de
produodemercadoriasnoincentivadas.

Pargrafo nico. Na hiptese do inciso II do caput, poder

tambmhabilitarseaoPRODEPEempresaindustrialcomsede
ou filial em Pernambuco que, a partir da data do
encaminhamento do pleito ADDIPER, apresente, com dados
retrospectivos para os 12 (doze) meses imediatamente
anteriores,declniode,pelomenos,60%(sessentaporcento)no
ndice
utilizao
de capacidade instalada de produo,
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MP n de
2.200-2
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observadas as condies previstas em decreto do Poder

Executivo.
(...)

IA

Como visto acima, os incentivos institudos pelo Estado de Pernambuco

compreendem a: (a) concesso de crdito presumido do ICMS, no percentual de 75% do
imposto, de responsabilidade direta do contribuinte, apurado em cada perodo fiscal,
relativamenteparceladoincrementodaproduocomercializada,(b)aconcessodecrdito
presumidode5%dovalortotaldassadasinterestaduaisquedestinemosprodutossdemais
regies geogrficas do pas, ficando o beneficio limitado ao valor do frete, e (c) prazo de
fruiode12(doze)anos,contadosapartirdomsfixadonodecretoconcessivo.
Porsuavez,a2TurmadeJulgamentodaDRJemSalvador,cujadecisoa
Fazenda Nacional quer ver prevalecer, nega o carter de subveno para investimento ao
benefcio,aoargumentodeinexistnciadequalquermecanismodevinculaoentreosvalores
obtidoscomobeneficiofiscaldoICMSeaaplicaoespecficadessesrecursosembensou
direitos ligados implantao ou expanso do empreendimento econmico, conforme
interpretaodadapeloParecerNormativoCSTn112/78.

Com a devida vnia ao entendimento acima esposado, entendo que no h

como interpretar restritivamente a expresso subveno para investimento na efetiva e
especifica aplicao pelo beneficirio em bens ou direitos para implantar ou expandir
empreendimentoseconmicos,conformeentendimentoexpressonoPNCSTn.112,de1978.
De fato, ensina a propedutica do direito administrativo que, mais que as
palavrasutilizadaspelolegislador,oquedeveserlevadoemconsideraoofimparaaquala
norma foi editada, e no caso ora tratado resulta claro que a finalidade dos incentivos
concedidos a Recorrente no foi no sentido de auxilila nas suas despesas, mas sim na
expansodeseuempreendimentoeconmico.
Desenotarquedeacordocomodispostono2.doart.38doDL1.598/77,
anormasomenteserefereimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicospara
identificarasubveno,aindaquesobaformadeisenooureduodeimpostos,enocomo
requisitodetodaequalquersubvenoparainvestimento.
Istosignificadizerquepodehavertransfernciadecapitalsemvinculao
implantaoouexpansodedeterminadosempreendimentoseconmicos:bastaqueainteno
do doador seja transferir capital e que a pessoa jurdica registre os recursos recebidos como
reservadecapital.
Comoseviuacima,asnormasestaduaisquecriaramosbenefcios,tiveram
objetivo claro e especfico de fomentar e atrair investimentos para promover o
desenvolvimento desuas economias. No caso da lei bahiana, inclusive, h previso expressa
para o acompanhamento da evoluo dos nveis de produo e do seu respectivo nvel de
emprego,atacompletaimplantaodoprojetobasedoPrograma.
Portanto,ainexistnciademecanismodevinculaodiretaentreos valores
obtidos com o beneficio fiscal e a aplicao especfica desses recursos em bens ou direitos
ligados implantao ou expanso do empreendimento econmico no descaracteriza a
rennciafiscaldosEstadoscomosubvenoparainvestimento.Aaplicaodarse,aindaque
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Fl. 21

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Fl.11

indiretamente,desdequeosvaloressejammantidosemreservadecapital,quesomentepoder
serutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial.

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PresenteaintenodoEstadoemtransferircapitalparaainiciativaprivada,
com o intuito de promover o desenvolvimento, bem como a incorporao dos recursos no
patrimniodaempresa, queosaplicar,necessariamente,noseunegcio(poisquevedadaa
distribuio),osincentivosseconfiguramcomogenunasubvenoparainvestimentos.

Emfacedoexposto,manifestomeporNEGARPROVIMENTOaorecurso
especialdaFazendaNacional.
comovoto.
(documentoassinadodigitalmente)
ValmirSandri

VotoVencedor

ConselheiroClaudemirRodriguesMalaquias,RedatorDesignado.
EmquepesemasbemfundadasrazesdedecidirdoeminenteRelator,ouso
dele divergir, com a devida vnia e respeito, apenas em relao s concluses a que chegou
quanto caracterizao de subveno para investimento dos benefcios fiscais do Prodepe,
concedidosRecorridapeloEstadodePernambuco.
Conformeconsignouemseuvoto,nohcomointerpretarrestritivamente
aexpressosubvenoparainvestimentonaefetivaeespecificaaplicaopelobeneficirio
em bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos econmicos, conforme
entendimentoexpressonoPNCSTn.112,de1978.
No entendimento assentado pelo i. Relator, pode haver transferncia de
capital sem vinculao implantao ou expanso de determinados empreendimentos
econmicos: basta que a inteno do doador seja transferir capital e que a pessoa jurdica
registreosrecursosrecebidoscomoreservadecapital.
Acrescentouaindaque, conformeodispostono2doart.38doDecreto
Lein1.598/77,anormasomenteserefereimplantaoouexpansodeempreendimentos
econmicosparaidentificarasubveno,aindaquesobaformadeisenooureduode
impostos,enocomorequisitodetodaequalquersubvenoparainvestimento.
Com a devida vnia, entendo que tais assertivas no esto plenamente de
acordocomodireitoaplicvel.
Vejamosasrazes.
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Com bemassinaladonovotodoi.Relator,paraserem caracterizados como

subvenoparainvestimento,osbenefciosfiscais,devemsersubmetidosacuidadosoexame
jurdicodoatoconcessivoedasrespectivasdisposiesregulamentares.

IA

OfatodaleiqueinstituiobenefciorevelaraintenodaPessoaJurdicade
DireitoPblicodetransferircapitalparaainiciativaprivada,apenasindicativodetratarsede
subveno para investimento, pois sua correta qualificao, inequivocamente, depende dos
requisitos e exigncias estipuladas para a fruio do benefcio, cujas caractersticas
permitemasseguraroefetivocumprimentodosobjetivosdanormaconcessiva.

Assim,verificarsetalbenefciopodeserconsiderado,parafinsfiscais,como
subveno para investimento, ou para custeio, implica investigar a natureza jurdica do
benefcio, com destaque para os pontos da lei concessiva que estabelecem os critrios
quantitativos e qualitativos, bem como os requisitos e mecanismos que assegurem a efetiva
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, tal como preconizado pelo
DecretoLein1.598/77.
Pois bem, no caso do Prodepe, asubveno governamental est prevista na
LeiEstadualn11.675,de1999,quefoiregulamentadapeloDecreton21.959,de1999.

O art. 1 da Lei, cujos excertos principais foram acima transcritos, dispe

sobreascaractersticasdobenefciofiscal.Aoapreciarseuselementoscaracterizadores,firmei
conviconosentidodeque,adespeitodainteno governamentalem concederoincentivo
com a finalidade de atrair e fomentar investimentos na atividade industrial e no comrcio
atacadistadePernambuco,efetivamentenofoiasseguradaadestinaodosrecursosna
implantaoouexpansodosempreendimentoseconmicos.
ConformeentendimentoquejmanifesteinesteColegiado,condiolegal
paraqueassubvenessejamqualificadascomodeinvestimento,almdamanifestaodo
ente subvencionador dispondo que os recursos devem ser aplicados na implantao ou
expanso de empreendimento, que os recursos correspondentes subveno sejam
efetivamenteaplicados, conformeos critrios quantitativos e qualitativos fixados no ato
concessivo. Se a norma que institui o benefcio estabelece determinadas exigncias
documentais, mas no fixa de modo taxativo tais critrios, os requisitos estipulados para
fruiodobenefciopassamarepresentarmeraformalidade,quesedescumpridaporpartedo
beneficirio,noacarretanenhumtipodesano.
In casu, o benefcio concedido pelo Estado de Pernambuco no obriga a
destinao dos valores subvencionados na implantao ou expanso de empreendimento
econmico. Como se verifica pelo teor ato concessivo, o auxlio obtido por meio de crdito
presumidodoICMSevidenciaumareduododesembolsofinanceiro,podendoserutilizado
pela empresa na forma que lhe for mais conveniente. Neste mesmo sentido, observase pela
anlisedoatosregulamentares,queexistemalgumasexigncias,pormnenhumadelasfixaa
destinao do valor correspondente subveno ou o montante equivalente, na aplicao
especficadoprojetoapresentadoparahabilitaonoprograma.
Assim, no vislumbro respaldo jurdico para enquadrar tal benefcio como
subveno para investimento, cujos requisitos devem estar prescritos na lei concessiva e
estritamenteobservadospelocontribuinte.
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Ademais, conforme o disposto na prpria lei instituidora do programa, a

sociedadebeneficiriapode,aopleitearsuahabilitao,optaremdestinarosrecursospara
investimentofixooucapitaldegiro,verbis:

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Art.5Asempresasenquadradasnosagrupamentosindustriais
prioritrios indicados no artigo anterior, exclusivamente nas
hipteses de implantao, ampliao ou revitalizao de
empreendimentos, podero ser estimuladas mediante a
concesso de crdito presumido do ICMS, que observar as
seguintescaractersticas:
(...)
IVquantodestinao,investimentofixooucapitaldegiro,ou
ambos,cumulativamente.

Diantedetalfaculdade,mepareceque,apesardasexignciasregulamentares
fixadas para a concesso do benefcio Recorrida, no h um efetivo mecanismo de
fiscalizao e controle que possibilite o ente subvencionador assegurar que a parcela
correspondente renncia fiscal, ou seu equivalente, tenha sido destinada implantao ou
expansodoempreendimentoeconmico.Seriadeseadmitirquetaldirecionamentosedesse
emmomentonocoincidentecomautilizaodocrditopresumidodecorrentedoincentivo,
porm,nemissofoipossvelaferircombasenoselementoscaracterizadoresdobenefciodo
Prodepe.
Assim, ante a inexistncia destes elementos que permitem garantir que os
recursos vertidos pelo ente subvencionador, ou prprios em montante equivalente, foram
efetivamente destinados implantao ou expanso do empreendimento, foroso
reconhecer que o benefcio fiscal, caracterizado pela reduo do valor a ser arrecadado pelo
contribuinte, no pode ser qualificado como subveno para investimento, mas para
custeio, devendo seus valores serem computados na determinao do lucro operacional,
conformeoart.44,incisoIV,daLein4.506,de1964,naformadeterminadapelaautoridade
fiscalnospresentesautos.
Por tais fundamentos, renovando o pedido de mxima vnia ao i. Relator,
manifestomenosentidodeDARprovimentoPARCIALaorecursodaFazendaNacional,para
restabeleceraexignciarelativaaobenefciofiscalconcedidonombitodoProdepe.
comovoto.

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ClaudemirRodriguesMalaquias,RedatorDesignado.

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