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Fl. 682
S1C2T2
Fl.648
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MINISTRIODAFAZENDA
S1C2T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
12898.000200/200850
900.553Voluntrio
Acrdon
1202000.7552Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
12deabrilde2012
Matria
ImpostodeRendaPessoaJurdica(IRPJ)ContribuioSocialsobreoLucro
Lquido(CSLL)ContribuioparaoProgramadeIntegraoSocial(PIS)e
ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial(COFINS)
Recorrente
CINEMABRASILDIGITALESCRITORIODEPLANEJAMENTOEM
EMPREENDIMENTOSAUDIOVISUAISLTDA.
Recorrida
FAZENDANACIONAL
Recurson
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005
EMENTA:ERRONACAPITULAOLEGALNULIDADEDOLANAMENTO
AjurisprudnciadesteE.Conselhoentendequesomenteoerronacapitulaolegalno
suficienteparamotivaraanulaodeumAutodeInfraoquandoadescriofticado
mesmopermitaaocontribuinteentenderaautuaoeexercitarseudireitodedefesa.
MULTADEOFCIOAPLICABILIDADE
Ao no oferecer ao fisco os valores referentes ao recebimento de patrocnio da Lei
Rouanet,aRecorrenteincorrenamultadeofcioprevistanoartigo957,I,doRIR/99.
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.RECURSOSRECEBIDOSDOMINISTRIO
DA CULTURA E DA ANCINE NO DEVEM SER COMPUTADOS NA
DETERMINAODOLUCROREAL.
AsSubvenesparaInvestimentosoaquelasemqueobeneficiriorecebeasvantagens
financeirasentreguespeloPoderPblicocomointuitoespecficodeaquisiodebense
direitosquecomporoouincrementaroseuativopermanentenafinalidadedeexpandir
suasatividadeseconmicas,aexemplodaquelasrecebidaspelaRecorrentedoMinistrio
daCulturaedaAncine.
LEI ROUANET. Tratandose de benefcio apenas ao patrocinador, o patrocinado
tributadonormalmente,conformeestabeleceoRegulamentodoImpostodeRenda.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em rejeitar a
preliminardenulidadee,nomrito,darparcialprovimentoaorecursovoluntrio,
nostermosdovotodoRelator.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 04/05/2012 por GERALDO VALENTIM NETO, Assinado digitalmente em 04/05/201
2 por GERALDO VALENTIM NETO, Assinado digitalmente em 12/05/2012 por NELSON LOSSO FILHO
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Fl. 683
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
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(documentoassinadodigitalmente)
NelsonLssoFilhoPresidente
IA
(documentoassinadodigitalmente)
GeraldoValentimNetoRelator
ParticiparamdasessodejulgamentoosconselheirosNelsonLssoFilho,Carlos
Alberto Donassolo,Viviane Vidal Wagner, Nereida de Miranda Finamore Horta,
GeraldoValentimNetoeOrlandoJosGonalvesBueno.
Relatrio
4.2.queoautuantereconheceuaorigemdosrecursos,nodesclassificouasuaescritacontbil
e,mesmosetratandodeempresatributadacombasenolucroreal,noexcluiu,noclculodo
lanamento,asdespesasincorridas
4.3.quehouveerronolanamentoquantosdatasdosfatosgeradores,porquesomentedepois
do cumprimento das condies contratuais que a Unio autorizou o Banco do Brasil a
disponibilizarosrecursosparaela
4.4.que,noquetangeaoprojetodenominado"UmaHistriaReal":a)a1parceladosrecursos
destinados produo audiovisual lhe foi repassada em 1 de julho de 2005 3 trimestre,
portantomasoautuanteatribuiuorepassea30dejunhodaqueleano(2trimestre)b)a2
parcela,foilherepassadaem8dedezembrode2005(4trimestre),masoautuanteatribuiuo
repasse a 30 de setembro (3 trimestre) c) a 3 parcela, de R$ 200.000,00, foilhe
disponibilizadaem9dejunhode2005(3trimestre)constanoauto,porm,queoseuvalorfoi
deR$300.000,00equeficouasuadisposioapartirde30desetembrodaqueleanoed)a4
parcela,foilherepassadaem28.07.2006,masoautuanteatribuiuorepassea30.09.2005
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Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
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4.5. que todos esses erros, comprovados pelos documentos bancrios, pelos lanamentos
contbeis e pelos contratos firmados com a Unio, implicam a improcedncia do auto de
infrao
4.7. que os contratos firmados com a Unio e com a ANCINE revelam que os recursos
repassadosparaaproduoaudiovisualnoconstituemacrscimopatrimonial,lucroourenda
do seu beneficirio, mas, sim, uma obrigao constituem, portanto, um passivo do seu
beneficirio
4.9. que as entradas financeiras traduzidas pelo fornecimento de recursos pela Unio e Pela
ANCINEprovieramdedotaesoramentrias
4.10.que,acercadosR$100.000,00que,segundooautodeinfrao,teriamsidoliberadosem
31.12.2005,elesseoriginaramderennciafiscaldaUnioeforamdoadospelaEletrobrs
4.11. que a entrada financeira, seja a oriunda de verba oramentria, seja a oriunda de
rennciafiscalcombasenaLein8.313,de1991,nointegra,pordefinio,olucrorealeno
seenquadranoconceitoderendaestabelecidonoCdigoTributrioNacional(CTN)
4.12. que o art. 538 do Cdigo Civil diz que doao a transferncia de patrimnio de uma
pessoaparaoutraporliberalidade,eoseuart.540esclareceque,mesmoquehajaencargona
doao,elanoperdeocarterdeliberalidade
4.13.queoart.18daLein8.313,de1991,prevadedutibilidade,naapuraodoimpostode
renda,dasdespesascomdoaesepatrocniosdeprojetosculturais
4.14. que tanto a doao quanto o patrocnio significam, de acordo com a legislao,
transferncia gratuita de numerrio, que significa transferncia gratuita de patrimnio, que
nadamaisdoquedoaorealizadascombasenaLein8.313,de1991
4.16. quenohpreviso legal para a incidncia de imposto de renda, CSLL, PIS eCOFINS
sobreasentradasfinanceirasrealizadascombasenaLein8.313,de1991
4.17.queaLein7.505,de1986(art.3,4),queconcediabenefciosfiscaissempresasque
incentivassem a atividade cultural, isentava do imposto de renda a receita no operacional
obtidapelosdonatriosdebensouvaloresemrazodedoao,eosseusefeitos,porquestes
polticas,foramapenassuspensos,enorevogados,pelaLein8.034,de1990porteremsido
apenassuspensos,osseusprincpiosforamrestabelecidospelaLein8.313,de1991,conforme
constanaementadestalei
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Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
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4.18.que,assim,ficaramdemonstradasaorigemdos recursoseaimpossibilidadejurdicada
tributao do seu ingresso no caixa, cujo objetivo "apoiar, subvencionar e incentivar a
atividadeaudiovisual',razopelaqualelesseclassificam nopassivo,deacordocomaalnea
"d"do1doart.182daLein6.404,de1976
4.19.que,nopresentecaso,estsediantedeumatpicasubvenoparainvestimento,poisha
obrigatoriedade de investir os recursos recebidos na realizao de projeto aprovado pela
prpriaAdministraoFederal
4.20. que inexiste lgica jurdica ou ftica em fazer incidir imposto de renda, CSLL, PIS e
COFINSsobreosrecursoscarreadosparaaproduodeobrascinematogrficaspormeiode
incentivosfiscaisprovenientesdarennciafiscalaoimpostoderendaafinal,nofazsentidoa
Unioabrirmoapenasdeumapartedoimpostoderendaqueteriaareceberdeumaempresa,
jquenoabremodepartealgumadaCSLL,doPISedaCOFINS,ecobrardabeneficiria
destarennciafiscal,almdoimposto,todososdemaistributossobreaparcelarecebida
4.21.que,aprevaleceroentendimentodoautuante,aUnionoestariatrocandoseispormeia
dzia,mas,sim,seisporumadzia
4.22. que, ademais, o auto de infrao peca pela escassez de tipicidade, pois, sem especificar
precisamente ao que se refere, enquadra a infrao no art. 249 do RIR/1999, numa
generalizaoincompatvelcomatipificaodosatosadministrativostributrios,enodefine,
conformedeterminataldispositivolegal,"qualaentradafinanceiradevemseradicionadosao
lucroliquido"(sic)e
4.23.que,almdisso,aacusaodeomissodereceitasconflitacomasprovasconstantesdos
autos,namedidaemqueasentradasfinanceirasforamregistradasnolivroDirioenosoutros
livrosentreguesaoautuante.
5.Aoconcluiraimpugnao,houveporbemainteressadaesclarecerainda:
5.1.queelanodistribuienemexibeassuasobrasaudiovisuais
5.2.queexecutaoprojetodeproduoecedeodireitodeexibioaumadistribuidora,aqual
consegueassalasdeexibiopblicadaobra
5.3.quedessaexibioqueadvmareceitadetodaacadeiaprodutiva
5.5. que os recursos captados somente estaro disponveis juridicamente para as produtoras
apsocumprimentodasobrigaespactuadas.
6. Por fim, sob o titulo Diligncias Requeridas, a interessada postulou que se intime o
secretrio do Audiovisual do Ministrio da Cultura a informar sobre o cumprimento: a) das
obrigaesparaacaptaoderecursospeloprojetoridoMovieporelarealizadoeb)das
obrigaescontratuaisdoprojetoUmaHistriaReal.
Adecisodefls.556/570,proferidapelaDRJ/RJem27/10/2009,julgouimprocedentea
Impugnao,mantendoolanamentonantegra.Referidadecisorecebeuaseguinteementa:
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Acrdon.1202000.755
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ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICA
IRPJ
Anocalendrio:2005
LUCRO REAL. SUBVENO PARA CUSTEIO. RESULTADO
OPERACIONAL.
Computasenoresultadooperacionale,porconsequncia,tantono
lucrorealquantonabasedeclculodacontribuiosocialsobreo
lucro liquido, a subveno paracusteio, cujoconceito jurdico o
dequesetratademeracontribuiopecuniriadestinadaaauxilio,
ou em favor de uma pessoa ou de uma instituio, para que se
mantenha ou para que execute os servios ou obras pertinentes a
seuobjeto.
ASSUNTO:OUTROSTRIBUTOSOUCONTRIBUIES
Anocalendrio:2005
PIS. COFINS. SUBVENO PARA CUSTEIO. INCIDNCIA. Os
valores recebidos por empresa de natureza cultural, a titulo de
subveno ou patrocnio, regidos pela Lei Rouanet, sujeitamse
incidnciadoPISedaCofins.
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Processon12898.000200/200850
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(x)AcobranadeIRPJ,CSLLePIS/COFINSnolgicaumavezque,nocaso
das transferncias oramentrias, a Unio Federal reteria e cobraria os tributos dela mesma,
enquanto que no casodarennciafiscal,aUniodeixariadecobraratributaodorepassador,
passandoacobrladaprodutora
(xi)ConformeadecisodaDRJ/RJ,aUnioFederalestautorizadaacobraros
valores devidos a ttulo de IRPJ, CSLL e PIS/COFINS, perfazendose um aumento na carga
tributriaincidente,aoinvsdeumincentivo
(xii) As leis de incentivo exigem que a integralidade dos recursos recebidos
sejamempregadosnaproduo.Vistoqueostributosexigidosnopodemserincludosnocusto
deproduo,surgeumadistoro,comoaumentodatributaoincidente
(xiii) Uma parte dos recursos recebidos pela Recorrente veio de repasse feito
pelaEletrobrs,attuloderennciafiscalrealizadapelaUnioFederal,combasenaLeiRouanet,
sendoquereferidaleidispequetaisrepassesdeveroserrealizadosnaformadedoao,fatoeste
desconhecidopelaDRJ/RF
(xiv) In casu, a Lei n 7.505/86, atualmente em vigor, dispesobre a iseno,
parafinsdeImpostodeRenda,sobreareceitanooperacionalobtidapelosdonatriosemrazo
dadoao
(xv) Os valores glosados a ttulo de CSLL no so devidos pelos mesmos
motivos aplicados ao IRPJ. J no que se refere ao PIS/COFINS, os recursos recebidos no
constituemreceitase,mesmoqueassimsejamconsiderados,nosoatingidospelatributaopor
foradoart.45doDecreton4.524/2002
(xvi) Caso no sejam acolhidas as consideraes acima, a Recorrente entende
que a tributao estar sujeita ao diferimento, por fora do art. 409 do RIR/99. Alm disso, a
fiscalizaodesconsiderou,naautuao,adedutibilidadedasdespesasincorridaspelaRecorrente
nodesempenhodesuasatividades,vezqueamesmaestsujeitaaolucroreal
(xvii) O ingresso dos recursos no constitui receita da produtora, mas sim os
valores auferidos por meio dos contratos de distribuio, por meio da gerao de receitas com
bilheteria
(xviii) No h qualquer legislao que disponha expressamente sobre a
tributao dos recursos recebidos a ttulo de incentivo, pelo contrrio, existe a iseno prevista
pelalein7.505/86e
(xix) Caso se entenda que de fato ocorre a incidncia dos tributos, caberia
Unio Federal o seu recolhimento na fonte, por fora dos arts. 633 e 722 do RIR/99, no se
podendoimputarqualquerresponsabilidadepelorecolhimentoRecorrente.
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Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
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Voto
ConselheiroGeraldoValentimNeto,Relator
Como o recurso atende aos pressupostos de admissibilidade, dele tomo
conhecimento.IniciopelaanlisedapreliminararguidapelaRecorrente.
IPRELIMINARDENULIDADE
AdecisodaDelegaciadaReceitaFederaldoBrasildeJulgamentodoRiode
Janeiro DRJ/RJ analisou a argumentao e os valores lanados no Auto de Infrao, tendo
decididopelamanutenodolanamento,conformedescritonorelatriodopresenteAcrdo.
ARecorrente,porm,trouxenovosargumentos emsededepreliminares, que
entendoseremmerecedoresdeanliseporpartedesteE.Conselho.
ARecorrenteafirma,primeiramente,queaDRJ/RJ,aoanalisaraImpugnao
de fls. 448/470, de 26/01/2009, afastou a infrao constituda pela ocorrncia de omisso de
receitas,queteriaembasadooAutodeInfrao,masmanteveamultadeofcio.
Tambmalegaque,aoreconheceraimpropriedadedoenquadramentolegalda
autuaosobagidedoartigo249,II,doRIR/99,reenquadrandoolanamentosoboarigo392
domesmodiploma,aDRJ/RJteriaprejudicadoadefesadaRecorrente.
Combasenoacimaexposto,pleiteiaoreconhecimentodanulidadedoAIora
combatido.
Ao apreciar as referidas alegaes, a DRJ/RJ se pronunciou da forma que
segue:
bemverdadequeoenquadramentolegaldainfraoapontada
est longe de ser um primor. Como os recursos fornecidos
interessada constituem subveno para custeio, como se ver
adiante, o dispositivo legal que deveria constar da capitulao
legaleraoart.392doRIR/1999("Art.392.Serocomputadasna
determinaodolucrooperacional:Iassubvenescorrentes
para custeio ou operao, recebidas de pessoas jurdicas de
direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais"). No
obstante, h de se convir que a denominao "subveno para
custeio" no lhes retira o carter dereceita, pois eles ingressam
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Fl. 689
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
S1C2T2
Fl.655
IA
Defato,esteE.Conselhojafirmouemdiversasoportunidadesquesomenteoerrona
capitulaolegalnosuficienteparamotivaraanulaodeumAutodeInfraonoscasosemqueasua
descriofticapermiteaocontribuinteoplenoentendimentodaautuaoeoexerccioregulardodireito
dedefesa.Nestesentido,vejamososseguintesprecedentes:
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Fl. 690
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
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IA
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICA
IRPJ.ANOCALENDRIO: 2001EMENTA: NULIDADE DO
LANAMENTO ERRO NA CAPITULAO LEGAL. Seja a
descrio ftica quanto jurdica, e, assim, o fundamento, o
motivo ou a motivao se encontram claros, assim como os
dispositivos legais e infralegais a eles correspondentes. Nesse
quadro, a indicao da capitulao legal equivocada evidencia
mero erro material. e disso no se divisa nenhum prejuzo ao
direito de reao da recorrente. Nulidade Inexistente.(...)
(Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. 1 Seo de
Julgamento. 1 Cmara. 3 Turma Ordinria, Acrdo n
110300207doProcesso10680009474200409,Data:19/05/2010).
(nogrifadonooriginal)
verdadequea Recorrenteescriturouosvaloresreferentesssubvenesrecebidas
emseuslivroscomerciais.Nestesentido,nosevislumbraaomissopropriamentedita.
Por outro lado, tambm certo, como admitido pela prpria Recorrente em seu
RecursoVoluntrio,queasreferidasquantiasforamescrituradasnacontaReservadeCapital,pertencente
aogrupopassivoe,portanto,noforamsubmetidastributao.
Nestesentido,dispeoartigo957doRIR/99que:
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Fl. 691
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
S1C2T2
Fl.657
Art.957.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasas
seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de
imposto
IA
Idesetentaecincoporcentonoscasosdefaltadepagamento
ourecolhimento,pagamentoourecolhimentoapsovencimento
do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de
declaraoenosdedeclaraoinexata,excetuadaahiptesedo
incisoseguinte
IIdecentoecinqentaporcento,noscasosdeevidenteintuitode
fraude, definido nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 1964,
independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminaiscabveis.()(nogrifadonooriginal)
IIMRITO
a) SUBVENESTRANSFERNCIASORAMENTRIASDAUNIO
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Fl. 692
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
S1C2T2
Fl.658
Emvistadoacimaexposto,tornasenecessriodiferenciarassubvenespara
custeiodaquelasparainvestimento.Nestesentido,vejaseodispostonoParecerNormativoCST
n112/78:
IA
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL.TERMODE
INCIO DE AO FISCAL (...) ASSUNTO: CONTRIBUIO
SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO. CSLL. SUBVENO
PARA INVESTIMENTO, CARACTERIZAO. As subvenes
para investimentos, que podem ser excludas da apurao do
lucro real, so aquelas que, recebidas do Poder Pblico, sejam
efetiva e especificadamente aplicadas pelo beneficirio aos
incentivos previstos na implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado. (Conselho Administrativo
deRecursos Fiscais. 1SeodeJulgamento.2TurmaEspecial.
Acrdo n 180200565 do Processo 10580012586200386, Data:
02/08/2010)(nogrifadonooriginal)
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Fl. 693
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
S1C2T2
Fl.659
IA
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Fl. 694
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
S1C2T2
Fl.660
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidasde
pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas
naturais(Lein4.506,de1964,art.44,incisoIV)
IA
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealas
subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou
reduodeimpostosconcedidascomoestmuloimplantaoou
expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas
peloPoderPblico,desdeque(DecretoLein1.598,de1977,art.
38,2,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,incisoVIII):
I registradas como reserva de capital que somente poder ser
utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital
social,observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.(nogrifadono
original)
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Fl. 695
Processon12898.000200/200850
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Fl.661
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Fl. 696
Processon12898.000200/200850
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S1C2T2
Fl.662
IA
Referidadecisorecebeuaseguinteementa:
BASE DE CLCULO DO IRPJ PATROCNIOS DA LEI
ROUANET. O beneficio fiscal da Lei8.313/1991 (Lei Rouanet)
destinado ao patrocinador. A receita auferida pelo patrocinado
deveintegrarabasedeclculodeseuIRPJ.PeranteoEstado,os
valores no so recebidos a titulo gratuito e definitivo. A
beneficiria dos recursos fica obrigada realizao do evento
aprovado pelo Ministrio da Cultura, devendo devolver os
recursos no utilizados, conforme detalhamento do projeto.
TRIBUTAOREFLEXA.Tratandosedamesmamatriaftica,e
nohavendoquestesdedireitoespecificasaseremapreciadas,o
decidido quanto ao lanamento de IRPJ deve ser estendido
CSLL, PIS e COFINS. (Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais. 1 Seo de Julgamento. 2 Turma Especial. Acrdo n
180200068doProcesso10580009611200344,Data:27/07/2009).
(nogrifadonooriginal)
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Fl. 697
Processon12898.000200/200850
Acrdon.1202000.755
S1C2T2
Fl.663
publicada
em
27/02/2009)
IA
Em vista das razes acima expostas, entendo que a os recursos recebidos pela
RecorrenteattulodepatrocnionostermosdaLeiRouanetdevemsertributados.
comovoto.
(documentoassinadodigitalmente)
GeraldoValentimNeto
2 por GERALDO VALENTIM NETO, Assinado digitalmente em 12/05/2012 por NELSON LOSSO FILHO
Impresso em 15/05/2012 por ANDREA FERNANDES GARCIA - VERSO EM BRANCO
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