Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Fl. 751
S1C3T2
Fl.751
-0
2
1
0
2
/
750
MINISTRIODAFAZENDA
S1C3T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
39
04
3
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10120.730439/201208
Processon
12
0
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1302001.3803Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
08deabrilde2014
Matria
IRPJ
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Recorrida
A
R
E
RD
C
A
F
R
A
C
O
PR
NOVOMUNDOMVEISEUTILIDADESLTDA.
Exerccio:2009,2010,2011
SUBVENOPARAINVESTIMENTOS.CARACTERIZAO.
OsincentivosconcedidospeloGovernodoEstadodeGoiscomafinalidade
de promover investimentos de seu interesse so caracterizados como
subvenoparainvestimento,aorestarprovado nosautos:(i)ainteno do
subvencionador de direcionar os recursos para investimentos (ii) a efetiva
aplicao, pelo beneficirio, dos recursos auferidos nos investimentos
previstoscontratualmentee(iii)queobeneficiriodasubvenootitular
doempreendimentoeconmicoprojetado.
SUBVENO PARA INVESTIMENTOS. RESTRIES. EXCLUSO
DOLUCROREAL.EXCLUSODABASEDECLCULODACSLL.
Assubvenesparainvestimentosnointegraroolucrorealnemabasede
clculodaCSLLseatendidososrequisitosdesomenteseremutilizadaspara
absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social. A partir do ano
calendrio2008,aobrigatoriedadederegistroemcontadereservadecapital
deixoudeexistir,diantedasalteraespromovidaspelasLeisn10.638/2007
en11.941/2009.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAMosmembrosdoColegiado,pormaioria,emdarprovimentoao
recurso voluntrio, nos termos do relatrio e voto proferidos pelo Relator, vencido o
ConselheiroAlbertoPintoSouzaJunior.
(assinadodigitalmente)
AlbertoPintoSouzaJuniorPresidente
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2014 por WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 15/04/2014 p
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 752
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.752
(assinadodigitalmente)
WaldirVeigaRochaRelator
IA
Relatrio
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 753
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.753
valoresdosaldodevedoracumuladodoano,pagoscomreduoconformefatoresde
descontoselencadosnoanexoIIdoDecreto5.265/2000,liquidadosem23/12/2008,
30/12/2009 e 13/12/2010, respectivamente, e foram considerados pela empresa
comosubvenoparainvestimentos.
IA
DestacouoagentefiscalqueocontratocomaAgnciadeFomentodeGois
S/A, Programa PRODUZIR GOIS, atualmente est previsto na Lei Estadual n
13.591/2000,regulamentadapeloDecreton5.265/2000,eserefereaoprogramado
Incentivo Industrializao, destacandose as seguintes clusulas, resumidamente:
(1) financiamento de parcela mensal do ICMS devido pela empresa (o programa
financia 73% do ICMS, aempresa recolhe 27% do ICMS)(2) antecipao, como
garantia, de mais 10% dos 73% (3) incidncia de juros sobre o financiamento de
2,4% a.a (4) prazo deutilizao at 2020(5)o saldo devedor acumulado do ano
ter12mesesdecarnciaeserpagocomreduoatravsdosfatoresdedescontos
elencados no Anexo II do Decreto 5.265/2000, podendo atingir at 100% (6)
necessidade de comprovao dos investimentos fixos para iniciar a utilizao do
benefcio (20% na implantao e 60% na expanso) e (7) necessidade de
apresentaodeprojetodeviabilidadeeconmicofinanceira.
LembrouoautordoprocedimentoqueaReceitaFederalexplicitou,pormeio
do Parecer Normativo CST n 112, de 1978, os requisitos principais para que um
incentivo seja caracterizadocomosubvenoparainvestimento,dentreeles: (1) os
recursosdevemseroriundosdepessoasjurdicasdedireitopblico(2)osrecursos
devem possuir destinao especfica para investimentos em implantao ou
expansodoempreendimentoeconmicoprojetado(3)necessidadedesincronismo
entreaintenodosubvencionadorcomaaodosubvencionado(4)obeneficirio
dasubvenodeveserapessoajurdicatitulardoempreendimentoeconmicoe(5)
o valor da subveno deve ser registrado contabilmente em conta de reserva de
capitalquepodersomenteserutilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporada
aocapitalsocial.
No presente caso, tendo em vista que o aludido Contrato n 007/2002
CENTROPRODUZIR, em sua clusula primeira, prev a utilizao do crdito
obtidoparaCapitaldeGironaimplantaodoCentrodeDistribuiodeProdutos,
entendeu a autoridade fiscal que a subveno no foi utilizada diretamente na
implantaodoprojeto,descaracterizandosecomosubvenoparainvestimento.
Ainda,deacordocomoagentefiscal,noseobservaumsincronismomnimo
entre a obteno do benefcio e a comprovao de execuo da implantao da
Central de Distribuio de Produtos, visto que o contrato prev prazo para
amortizaoat31deDezembrode2020,semqueseestabeleanenhumaprestao
decontasporpartedaempresabeneficiada.
Ressaltou que a liquidao do saldo devedor, nos termos do Decreto
5.265/2000,conformeTermosdeLiquidao,referenteaosaldodevedoracumulado
doano,querepresenta73%doICMSfinanciadopeloProgramaProduzirGois,na
essncia,noumsimplesdesconto,masumperdodadvida,receitaquedeveser
caracterizadacomoOutrasReceitasOperacionais.
Destacou que o Contrato entre a empresa e o FOMENTAR ocorre em dois
momentos distintos: (1) no primeiro, a empresa adere ao financiamento do
FOMENTAR,emcondiesbastantefavorveis,apresentandoparaisso,umprojeto
deimplantaodaCentraldeDistribuiodeProdutos(2)nosegundomomentolhe
dada a possibilidade de liquidar este financiamento, antecipadamente com
descontosubstancial.
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 754
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.754
IA
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 755
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.755
IA
A2TurmadaDRJemBraslia/DFanalisouaimpugnaoapresentadapela
contribuinte e, por via do Acrdo n 03052.778, de 21/06/2013 (fls. 652/666), considerou
procedenteolanamentocomaseguinteementa:
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 756
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.756
IA
SUBVENO
PARA
INVESTIMENTOS.
DESCARACTERIZAO.INCENTIVOSFISCAIS.PROGRAMA
PRODUZIR.
SUBPROGRAMA
CENTROPRODUZIR.
INEXISTNCIADEVINCULAO.DESCARACTERIZAO.
Voto
ConselheiroWaldirVeigaRocha,Relator
Orecursotempestivoedeleconheo.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2014 por WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 15/04/2014 p
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 757
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.757
IA
Giraalideemtornodaqualificaojurdicadosvaloresexcludosdolucro
lquidopelainteressada,parafinsdedeterminaodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,
nos anoscalendrio 2008, 2009 e 2010. Afirma a fiscalizao que tais excluses seriam
indevidas,porsetratardesubvenesparacusteio.Emsentidocontrrio,ainteressadasustenta
que se trata de subvenes para investimento oriundas de ente pblico, no sujeitas
tributao.
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 758
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.758
IA
Comosev,noh,tambmquantoaesteponto,qualquernulidade.
Nomrito,osargumentosdarecorrentesedirigemcontraoentendimentodo
Fisco de que as importncias aqui discutidas no se enquadrariam como subveno para
investimento,eseriam,portantotributveis.
Consideroimportante,paraasoluodolitgio,atranscriodosartigos392
e443doDecreton3.000/1999(RegulamentodoImpostodeRendaRIR/99):
Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro
operacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidas
depessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoas
naturais(Lein4.506,de1964,art.44,incisoIV)
II as recuperaes ou devolues de custos, dedues ou
provises, quando dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 44,
incisoIII)
IIIasimportnciaslevantadasdascontasvinculadasaquese
referealegislaodoFundodeGarantiadoTempodeServio
(Lein8.036,de1990,art.29).
[...]
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucroreal
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo
de impostos
concedidas como estmulo implantao
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2014 por WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 15/04/2014 p
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 759
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.759
IA
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatido
do balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 760
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.760
IA
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
10
DF CARF MF
Fl. 761
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.761
empreendimentoseconmicos,easdoaesnoserocomputadasnadeterminao
dolucroreal,desdeque:
IA
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderserutilizadapara
absorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,observadoodispostonos3
e4doart.19ou
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalanodo
contribuinte e utilizadas para absorver supervenincia passivas ou insuficincias
ativas".
2.9 A primeira conseqncia que se extrai do citado artigo 38 que as
SUBVENESPARAINVESTIMENTOtambmsotributveis,naqualidadede
integrantesdos"ResultadosNoOperacionais".Paranoseremtributveis, devem
ser submetidas a um tratamento especial, consistente no registro como reserva de
capital,aqualnopoderserdistribuda.
[...]
2.11 Uma dos fontes para se pesquisar o adequado conceito de
SUBVENES PARA INVESTIMENTO o Parecer Normativo CST n 2/78
(DOUde16.01.78).Noitem5.1doParecerencontramos,porexemplo,menode
queaSUBVENOparaINVESTIMENTOseriaadestinadaaplicaoembens
ou direitos. J no item 7, subentendose um confronto entre as SUBVENES
PARACUSTEIOouOPERAOeasSUBVENESPARAINVESTIMENTO,
tendosidocaracterizadasasprimeiraspelanovinculaoaaplicaesespecficas.
JoParecerNormativoCSTN143/73(DOUde16.10.73),semprequesereferea
investimento complementao com a expresso em ativo fixo. Desses subsdios
podemos inferir que SUBVENO PARA INVESTIMENTO a transferncia de
recursos para uma pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no nas suas
despesas, mais sim, na aplicao especfica em bens ou direitos para implantarou
expandirempreendimentoseconmicos.Essaconcepoestinteiramentedeacordo
comoprprio2doart.38doDL1.598/77.
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO apresenta
caractersticasbemmarcantes,exigindoatmesmoperfeitasincroniadaintenodo
subvencionador com a ao do subvencionado. No basta apenas o "animus" de
subvencionarparainvestimento.Impese,tambm,aefetivaeespecficaaplicao
dasubveno,porpartedobeneficirio,nosinvestimentosprevistosnaimplantao
ou expanso do empreendimento econmico projetado. Por outro lado, a simples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em investimentos no autoriza a
suaclassificaocomoSUBVENOPARAINVESTIMENTO.
[...]
Lein4.506/64DLn1.598/77
2.14Comoobjetivodepromoverainteraodosdoisdiplomaslegaisora
dissecados podemos resumir a matria relacionada com as SUBVENES nos
seguintes termos:As SUBVENES, em princpio,sero, todas elas, computadas
na determinao do lucro lquido: as SUBVENES PARA CUSTEIO ou
OPERAO, na qualidade de integrantes do resultado operacional as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO, como parcelas do resultado no
operacional. As primeiras integram sempre o resultado do exerccio e devem ser
contabilizadas como tal as ltimas, se efetivamente aplicadas em investimentos,
podemserregistradascomoreservadecapital,e,nestecaso,noserocomputadas
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
11
DF CARF MF
Fl. 762
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.762
nadeterminaodolucroreal,desdequeobedecidasasrestriesparaautilizao
dessareserva.
IA
[...]
3.ISENESEREDUESDEIMPOSTOS
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
12
DF CARF MF
Fl. 763
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.763
c)obeneficiriodasubvenoserapessoajurdicatitulardoempreendimento
econmico.
IA
Aclusulasegunda,entreoutrasdisposies,vinculaomontantedo crdito
aopercentualdeimplementaodoprojeto,verbis:
CLUSULASEGUNDAUTILIZAODOCRDITO:[...]
Pargrafo Quinto: Independentemente do valor do crdito estabelecido na
ClusulaPrimeira,opercentualreferentesomadosvaloresutilizados,emrelao
totalidade do crdito,nopodersersuperioraopercentualdeinvestimentos fixos
executadospelaCREDITADAecomprovadospormeiodaComissodeAuditoria
InternadaCE/PRODUZIR.
Aseguir,aclusulasextadocontratoserefereaoprojetodeimplantaoda
CentralnicadeDistribuiodeProdutos,nosseguintestermos:
CLUSULA SEXTA OBRIGAO ESPECIAL DA CREDITADA: A
CREDITADA obrigase a executaro projeto de implantaoda sua Central nica
deDistribuiodeProdutosreferidanaClusulaPrimeiradesteContrato,complena
observnciadasespecificaescomquefoiaprovadopeloPRODUZIR,sobpenade
imediata suspenso das utilizaes do presente crdito e vencimento antecipado
deste Contrato, de conformidade com o previsto na Clusula Stima, a exclusivo
critrio da Comisso Executiva do PRODUZIR, que encaminhar determinao
GOIASFOMENTOparatalfim.
PargrafoPrimeiro:ACREDITADAdeverconcluiraexecuodoreferido
projeto noprazo mximode48(quarentaeoito)meses,acontardadatadeincio
dasobrascivis,cujodescumprimentoimplicaalimitaodovalordofinanciamento
oudoprazoaopercentualdaimplementaoaferidoecomprovadopelaComisso
deAuditoriaInternadoPRODUZIR.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2014 por WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 15/04/2014 p
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
13
DF CARF MF
Fl. 764
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.764
Ocontratosofreudiversosaditivos(fls.156esegs.),masasclusulasacima
transcritas no foram modificadas, em sua essncia. O ltimo aditivo datado de 2010 e se
referenomaisCentraldeDistribuio,masaimplantaodeunidadeindustrial.
IA
No entanto, aalnea (d), acima, foi revogada pela Lei n 11.638/2007, com
vignciaapartirde01/01/2008.Eosautosdeinfraocuidamdefatosgeradoresocorridosnos
anoscalendrio2008,2009e2010.Emassimsendo,desedarrazointeressada,quando
argumentaquesuaformadecontabilizarassubvenesobedeceusnormasentovigentes,e
queoobjetivodoart.443(evitaradistribuioaosscios)foiatingido.Acontabilizaofoi
objeto, inclusive, do art. 18 da Lei n 11.941/2009, ao dispor sobre o Regime Tributrio de
Transio:
Art. 18. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17
desta Lei s subvenes para investimento, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2014 por WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 15/04/2014 p
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
14
DF CARF MF
Fl. 765
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.765
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,es
doaes,feitaspeloPoderPblico,aqueserefereoart.38do
DecretoLei no1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa
jurdicadever:
IA
1o Asdoaesesubvenesdequetrataocaputdesteartigo
sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista
nesteartigo,inclusivenashiptesesde:
Icapitalizaodovaloreposteriorrestituiodecapitalaos
sciosouaotitular,mediantereduodocapitalsocial,hiptese
emqueabaseparaaincidnciaserovalorrestitudo,limitado
ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou
subvenesgovernamentaisparainvestimentos
II restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante
reduo do capitalsocial,nos 5(cinco)anos anteriores data
da doao ou da subveno, com posterior capitalizao do
valordadoaooudasubveno,hipteseemqueabaseparaa
incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das
excluses decorrentes de doaes ou de subvenes
governamentaisparainvestimentosou
IIIintegraobasedeclculodosdividendosobrigatrios.
2oOdispostonesteartigoteraplicaovinculadavigncia
dos incentivos de que trata o 2 do art. 38 do DecretoLei no
1.598, de 26 de dezembro de 1977, no se lhe aplicando o
carterdetransitoriedadeprevistono1odoart.15destaLei.
3oSe,noperodobaseemqueocorreraexclusoreferidano
incisoIIdocaputdesteartigo,apessoajurdicaapurarprejuzo
contbil ou lucrolquido contbil inferior parceladecorrente
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 15/04/2014 por WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 15/04/2014 p
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
15
DF CARF MF
Fl. 766
Processon10120.730439/201208
Acrdon.1302001.380
S1C3T2
Fl.766
dedoaesesubvenesgovernamentais,enestecasonopuder
serconstituda comoparceladelucrosnostermosdoincisoIII
do caput deste artigo, esta dever ocorrer nos exerccios
subsequentes.
IA
Lembrese,afinal,queainteressadaapuroulucrocontbilnegativonosanos
calendrio2008(fl.341),2009(fl.392)e2010(fl.451).
Portodooexposto,votonosentidoderejeitaraspreliminaresdenulidadedo
lanamentoe,nomrito,darprovimentoaorecursovoluntrio.
(assinadodigitalmente)
WaldirVeigaRocha
or WALDIR VEIGA ROCHA, Assinado digitalmente em 16/05/2014 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
Impresso em 20/05/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
16