DF CARF MF

Fl. 2642
S1C1T2
Fl.2.642

-1
2
1
0
2
/

2.641

MINISTRIODAFAZENDA

S1C1T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
06

53
2
0.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10120.725306/201210

Processon

Voluntrio

Recurson

Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida

A
R
E

RD

C
A

S
ES

C
O
24desetembrode2014 PR
F
IRPJ.Glosadeexclusodesubveno.InsuficinciadePISeCOFINS.
R
CA
GOISMINASINDSTRIADELATICNIOSLTDA
D
FAZENDANACIONAL
G
P
O

N
O
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
D

Acrdon

12
0
1

1102001.2031Cmara/2TurmaOrdinria

Anocalendrio:2008,2009,2010

SUBVENESPARAINVESTIMENTO.REQUISITOS.
Assubvenesparainvestimento,paraosfinsdeenquadramentonahiptese
denoincidnciaveiculadano2doartigo38doDecretoLein1.598/77,
so caracterizadas por trs aspectos bastante claros: (i) a inteno do
subvencionador de destinlas para investimento (ii) a efetiva e especfica
aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos investimentos previstos na
implantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetadoe(iii)o
beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do empreendimento
econmico.Exigeseperfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcoma
ao do subvencionado. No basta o animus de subvencionar, mas,
tambm, a efetiva e especfica aplicao da subveno. Os recursos
transferidospodemat,numprimeiromomento,oxigenarocapitaldegiroda
empresa. Contudo, em algum momento futuro, o investimento para a
implantao ou expanso dos empreendimentos econmicos ter que ser
efetuado.Noseexige,todavia,queoobjetivofinalsejaalcanado,qualseja,
que os empreendimentos econmicos tenham sido implantados ou
expandidos. Mas, que a completude do estmulo seja garantida. Em outras
palavras,sseverificaraefetividadedoestmuloseodinheiroforaplicado
naconsecuodoobjetivofinal.
SUBVENO
DEFICIENTE.

PARA

INVESTIMENTO.

ACUSAO

FISCAL

No presente caso, ao invs de aprofundar a investigao sobre a ao do

subvencionado, a fiscalizao preferiu desqualificar a natureza do incentivo
fiscal apenas com base na sua configurao legal. Contudo, a lei estadual
promotoradoincentivosobanlisefoitextualnasuaintenodeampliao
e/ou modernizao de parque industrial incentivado numa etapa anterior do
programadeincentivos.Portanto,orequisitodaintenodosubvencionador
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
foiRICARDO
cumprido.
Faltou
verificar
o requisito
Autenticado digitalmente em 29/09/2014 por
MAROZZI
GREGORIO,
Assinado
digitalmenteda
emao
29/09/ do subordinado. No
2014 por RICARDO MAROZZI GREGORIO, Assinado digitalmente em 28/10/2014 por JOAO OTAVIO OPPERMANN THO

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Fl. 2643

Processon10120.725306/201210
Acrdon.1102001.203

S1C1T2
Fl.2.643

IA

necessrioocasamentoentreomomentodaaplicaodorecursoeogozodo
benefcio,ouseja,odinheironoprecisasercarimbado.Entretanto,algum
controle precisa ser feito porque se ao final do prazo concedido ficar
comprovadoquenemtodoomontanterecebidofoiaplicadoeminvestimento
destinadoconsecuodoobjetivofinaldoprograma,ficarcaracterizadaa
natureza de subveno para custeio do excesso no utilizado e, neste
momento, ficar consubstanciadaa disponibilidadeda renda paraefeitos da
suatributao.Destarte,possvelqueaempresaautuadanoestejamesmo
fazendo o devido controle dos recursos obtidos. Mas, isso no foi
devidamente investigado nem se configurou como o objeto da acusao
fiscal.
PIS.COFINS.SUBVENESPARAINVESTIMENTO.RTT.
Umavezafastadaapremissadequeosdescontosrecebidostratarseiamde
subvenesparacusteio,desenotarqueanormaveiculadapeloartigo21,
I,c/coartigo18,daLein11.941/09,categricaaoafastar,nombitodo
RTT,assubvenesparainvestimentodoescopodatributaodoPIS e da
COFINS.
RecursoVoluntrioProvido

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, dar
provimentoaorecurso.AcompanhouorelatorpelasconclusesoconselheiroAntonioCarlos
GuidoniFilho.

Documentoassinadodigitalmente.
JooOtvioOppermannThomPresidente.
Documentoassinadodigitalmente.
RicardoMarozziGregorioRelator.

Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros: Joo Otvio

Oppermann Thom, Antonio Carlos Guidoni Filho, Jos Evande Carvalho Araujo, Francisco
AlexandredosSantosLinhares,RicardoMarozziGregorioeJooCarlosdeFigueiredoNeto.

Relatrio

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 29/09/2014 por RICARDO MAROZZI GREGORIO, Assinado digitalmente em 29/09/
2014 por RICARDO MAROZZI GREGORIO, Assinado digitalmente em 28/10/2014 por JOAO OTAVIO OPPERMANN THO

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Fl. 2644

Processon10120.725306/201210
Acrdon.1102001.203

S1C1T2
Fl.2.644

IA

Inicialmente, esclareo que todas as indicaes de folhas inseridas neste

relatrioenosubsequentevotodizemrespeitonumeraodigitaldosistemaeProcesso.

Tratase de recurso voluntrio interposto por GOISMINAS INDSTRIA

DELATICNIOSLTDAcontraacrdoproferidopela2TurmadaDRJ/Brasliaqueconcluiu
pelaprocednciatotaldoslanamentosefetuados.

Os crditos tributrios lanados, no mbito da DRF/Goinia, referentes ao

IRPJ e a CSLL, devidos nos perodos de apurao correspondentes aos anoscalendrio de
2008,2009e2010totalizaramovalordeR$27.176.437,10.Talautuaofoifundamentadana
glosa de excluso de valores lanados a ttulo de subveno. Relativamente ao PIS e a
COFINS,essesvaloresforamconsideradostributveis,entretanto,ainfraoresultouemmero
aproveitamentodeofciodecrditosdanocumulatividade.

Daautuao:
Emseurelatrio,adecisorecorridaassimdescreveuofeitofiscal:

No documento denominado Descrio dos Fatos (fls. 2.494/2.512), aps

analisar a legislao pertinente e os documentos apresentados pela contribuinte, o
auditorfiscal autuante destacou os seguintes termos do referido Programa
FOMENTAR: (1) a empresa, nos anos de 2008, 2009 e 2010, era beneficiria do
programadeincentivofiscaldenominadoFOMENTAR,concedidopeloGovernodo
Estado de Gois (2) conforme instrumento particular de contrato de Emprstimo
firmado com o Banco do Estado, agente financeiro do Fundo de Participao e
fomentoIndustrializaodoEstadodeGoisFOMENTAR,afinalidadedocrdito
contratado oreforodocapitaldegiroenoarealizaodeinvestimento, ainda
queoreforotenhasidonecessrioemfunodeinvestimentorealizadoemprojetos
emdecorrnciadaimplantaodeunidadeindustrial(3)ocontratodeemprstimoe
aditivos firmado entre as partes foi a ttulo oneroso, e sobre a totalidade do saldo
devedor,apartirdasdatasdasliberaesdasparcelasdocrdito,incidemjuros(4)
oFOMENTARfoicriadopelaLein9.489,de19dejulhode1984,comoobjetivo
bsicodeincrementaraimplantaoeaexpansodeatividadesindustriais(5)aLei
n 13.436, de 30 de dezembro de 1998, e alteraes, dispe sobre a liquidao
antecipada dos contratos de financiamento do FOMENTAR e d outras
providncias (6) o benefcio inicial consiste em emprstimo s industrias de at
70% (setenta por cento) do montante ICMS devido pelo contribuinte em cada
perododeapuraodotributo,estandoapessoajurdicaaptaausufruloapartirda
assinatura do contrato de emprstimo com o Agente Financeiro do FOMENTAR,
apsconcludoo estudodeviabilidadetcnica,econmicaefinanceirado projeto
(7) naconformidadecomaLei13.436ealteraes,oscontratosdefinanciamento
com recursos do FOMENTAR podero ser, mensalmente,objeto de oferta pblica
com vistas sua liquidao antecipada, observandose as disposies
regulamentares (8) segundo essa lei, a pessoa jurdica beneficiria da reduo
deveria aplicar oequivalenteaodescontoobtidonaquitaoantecipada(desconto
de
86,39% a 89% da dvida), na ampliao e/ou modernizao do seu parque
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
industrial,dentrodoprazode20anos.Posteriormente,porforadoart.3daLein
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Fl. 2645

Processon10120.725306/201210
Acrdon.1102001.203

S1C1T2
Fl.2.645

IA

15.518,de05.01.06,comvignciaapartirde10.01.06,domontanteaseraplicado,
poderiaserdeduzidoovalordosinvestimentosfeitosdesdeoinciodaimplantao
do projeto inicial da empresa aprovado pelo FOMENTAR ou pelo PRODUZIR
(outro programa de incentivo criado pelo Governo de Gois) (9) flexibilizando
aindamaisquantoaobrigaodeutilizaodosrecursos,porforadoart.4daLei
n 15.518, de 05.01.06, com vigncia a partirde 10.01.06, com a incorporao ao
capital social da empresa e o cumprimento das obrigaes assumidas nos projetos
inicialesubsequentes,aprovadospeloFOMENTARoupeloPRODUZIR,apessoa
jurdica titular de estabelecimento beneficirio dos incentivos de um desses
Programas ficava desonerada de qualquer outra comprovao perante o Estado de
Gois (10) ao acrescentar o 2 ao art.1 da Lei n 15.124, determinouse que o
valorreferenteao"desconto"obtidonaquitaodofinanciamentofosseconsiderado
como subveno para investimento, podendo ser incorporada ao capital da pessoa
jurdica beneficiria ou mantido em conta de reserva para futuros aumentos de
capital, vedadaa suadestinao para distribuio dedividendos ou qualqueroutra
parcelaattulodelucro(11)noDecreton3.822,de10/07/1992,queregulamenta
o FOMENTAR havia ainda hiptese na qual o recurso obtido com o programa
poderiaserutilizadocomocapitaldegiro,quandopermitiaautilizaodosrecursos
doFOMENTARparaaquisiodematriasprimaseinsumos.
Informou o auditorfiscal que a contribuinte, utilizandose da faculdade de
liquidao antecipada dos dbitos do FOMENTAR, participou do leilo de
liquidao,obtendogenerososdescontos,conformetabeladeresumoaseguir:
Data

Dbito
ValorLiquidado DescontoObtido
Escriturado(R$)
(R$)
(R$)

Desconto(%)

30/06/2008

5.558.956,36

701.036,04

4.857.920,30

87,39

31/12/2008

6.111.156,57

831.728,41

5.279.428,16

86,39

11/12/2009

12.894.724,34

1.418.419,68

11.476.304,66

89

30/09/2010

8.814.894,42

969.638,36

7.845.256,05

89

31/12/2010

6.486.998,86

713.569,87

5.773.428,99

89

Concluiu, ento, a autoridade fiscal que o referido benefcio fiscal no

constitui subveno para investimento, pois, luz do Parecer Normativo CST n
112,de1978,serianecessrioumsincronismoentreaintenodosubvencionador
comaaodosubvencionado.
Asseverou o agente fiscal que, no caso, no ocorre o sincronismo mnimo
necessrio entre a obteno do benefcio e a execuo da "expanso e/ou
modernizao"doparqueindustrialincentivado,poisdseumprazode20(vinte)
anos para que essa "expanso e/ou modernizao" ocorra, sem que se estabelea
nenhumaprestaodecontasporpartedaempresabeneficiada.
De acordo com oauditorfiscalautuante, para caracterizar asubvenopara
investimento haveria que se estabelecer um gerenciamento da aplicao dos
recursos,comprestaodecontasperidica,compontosdecontroledeterminados,
paraodevidoacompanhamentodasobrigaescontradas.
Em arremate, para demonstrar que o incentivo fiscal FOMENTAR no se
enquadra na categoria de subvenes para investimentos, destaca o agente fiscal,
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
ainda,osseguintespontos:(1)quandosedasubvenoparainvestimento,para
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Fl. 2646

Processon10120.725306/201210
Acrdon.1102001.203

S1C1T2
Fl.2.646

IA

acrescentar algo economia local, e isso no se consegue com projetos j

implementados por conta de outros benefcios concedidos e usufrudos
anteriormente(2)autilizaodosrecursoscomocapitaldegiroincompatvelcom
a essncia da subveno para investimento, uma vez que esta somente prev a
aplicao dos recursos em imobilizado para a implantao ou expanso do
empreendimento econmico projetado e (3) a lei estadual no pode dizer que um
incentivo fiscal subveno para investimento sem que o mesmo se revista de
caractersticasprpriasdessaespcie.

Daimpugnao:

Tambm conforme a deciso recorrida, a empresa autuada apresentou os

seguintesargumentosemsuaimpugnao:

Cientificada dos lanamentos, e irresignada, a pessoa jurdica autuada

apresentou a impugnao de fls. 5.075/5.124, por meio da qual, sustenta: (1) a
caracterizao das subvenes para investimento depende da satisfao de apenas
dois requisitos: a) a destinao de recursos, como transferncia de capital, pelo
subvencionador, com a inteno de estimular a implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos e b) a manuteno dos valores renunciados pelo
subvencionador, emcontadereservadelucrosdosubvencionado,comaposterior
integralizao ao capital social (2) os incentivos fiscais recebidos do Estado de
Gois, como estimulo implantao e expanso de empreendimento industrial,
possuem a natureza jurdica de subveno para investimento, estando fora da
incidncia do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS (3) as referidas subvenes para
investimentoforamcorretamentecontabilizadasemsubconta"ReservadeIncentivos
Fiscais", atendidos os requisitos de no distribuio do valor das subvenes para
investimento e no restituio aos scios de capital integrado pela incorporao
daquelas subvenes (4) as subvenes para investimento no esto restritas
aquisiodebensoudireitosdestinadosaoativofixo(5)oprazoparacomprovaros
investimentosconstituicondiosuspensivaaquisiodesualivredisponibilidade
pelo seu beneficirio, no havendo como fazer incidir IRPJ, CSLL, PIS/PASEP e
COFINS enquanto pendente tal condio (6) tratandose de subveno para
investimento, o valor do desconto concedido sobre o ICMS financiado/parcelado
deve ser aplicado em benefcio da empresa (expanso ou implantao de
empreendimentos),conformecondioexplicitadanaLein13.436/98(7)no h
qualquerexigncialegalsobreesse"sincronismomnimonecessrio",nemsobrea
fixaodeprazomximooumnimoaquealudeoautuante(8)aautuaoimplica
em interferncia na poltica de renncias fiscais concedidas pelo Estado de Gois,
como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos (9)
transferncia de capital no configura renda ou receita, no havendo como fazer
incidirIRPJ,CSLL,PIS/PASEPeCOFINS(10)ilegalaincidnciadosjurosde
mora sobre a multa punitiva aplicada, uma vez que inexiste permissivo legal para
tanto,nostermosdosartigos3e161,doCdigoTributrioNacional,e84,incisoI,
daLein8.981/95.

ApoiandoseemdoutrinadeHumbertovilaeLeonardoFreitasdeMoraese
Castro, sustenta, em sntese, que: (1) o prazo de 20 anos para a implantao ou
expanso dos empreendimentos se justifica, pois a elaborao e execuo de
projetos
de expanso
ou implantao de novos empreendimentos dependem de
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
estudo
e
requer
quantidade
significativa
de recursos,
Autenticado digitalmente em 29/09/2014 por RICARDO MAROZZI GREGORIO,
Assinado digitalmente
em 29/09/razo pela qual no seria
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Fl. 2647

Processon10120.725306/201210
Acrdon.1102001.203

S1C1T2
Fl.2.647

IA

razovel impor ao subvencionado que a cada parcela liberada promovesse, ato

contnuo, execuo de novo projeto (2) ainda que o incentivo fiscal se destinasse
unicamente ao capital de giro, tal situao no seria suficiente para afastar o
benefcio, pois a norma do artigo 443 do Regulamento do Imposto de Renda no
impe esse tipo de restrio, o que, alis, reconhecido pela Nota Explicativa da
Instruo CVM n 59/86 (3) para o gozo do benefcio, o contribuinte deve
ntegralizar ao capital social o valor da renncia, bem como cumprir os projetos
iniciais e subsequentes, o que de fato tem ocorrido, pois a impugnante tem
experimentadocrescimentoconstantenomercadonacional,acimade15%aoano,e
ao longo desse perodo nunca fez qualquer distribuio aos scios dos valores
recebidosatitulodeestimuloimplantaodoseuempreendimento.
Citaprecedentesdoantigo1ConselhodeContribuintesedoatualConselho
AdministrativodeRecursosFiscais(CARF)queteriamadotadooentendimentode
que para a caracterizao da subveno para investimento bastaria a prova do
interessedosubvencionadoreamanutenodosrecursosnaempresa.

Dadecisorecorrida:
A j mencionada 2 Turma da DRJ/Braslia, ao apreciar a impugnao
interposta, proferiu o Acrdo n 03052.659, de 14 de junho de 2013, por meio do qual
decidiupelatotalprocednciadofeitofiscal.
Assimfigurouaementadoreferidojulgado:

ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2008,2009,2010
SUBVENOPARAINVESTIMENTOS.
Descaracterizao. Incentivos Fiscais. Programa FOMENTAR. Inexistncia de
Vinculao. Descaracterizao. Os valores contabilizados a ttulo de descontos na
quitao de dvidas contradas no mbito do Programa FOMENTAR que no
possuam vinculao com a aplicao especfica dos recursos em bens ou direitos
referentes implantao ou expanso de empreendimento econmico no se
caracterizam como subveno para investimentos, devendo ser computados na
determinao do lucro real. Os recursos fornecidos s pessoas jurdicas pela
Administrao Pblica, quando no atrelados ao investimento na implantao ou
expanso do empreendimento projetado, constituem estmulo fiscal que se reveste
dascaractersticasprpriasdassubvenesparacusteio,noseconfundindocomas
subvenes para investimento, e devem ser computados no lucro operacional das
pessoasjurdicas,sujeitandose,portanto,incidnciadoimpostosobrearenda.
LANAMENTOSDECORRENTES.
Porsetratardeexignciareflexarealizadacombasenosmesmosfatos,adecisode
mritoprolatadaquantoaolanamentodoimpostoderendapessoajurdicaconstitui
prejulgado na deciso dos lanamentos decorrentes relativo CSLL, Cofins e
contribuioparaoPIS.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
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Fl. 2648

Processon10120.725306/201210
Acrdon.1102001.203

S1C1T2
Fl.2.648

Anocalendrio:2008,2009,2010
JUROSSOBREMULTADEOFCIO.

IA

SendoamultadeofcioclassificadacomodbitoparacomaUnio,decorrentede
tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, regular a
incidnciadosjurosdemora,apartirdeseuvencimento.

Conformeatestadonaementadadeciso,ainstnciaaquoentendeuqueos
valores contabilizados a ttulo de desconto teriam a natureza de subvenes para custeio.
FormousuaconvicoapartirdocontedodoParecerNormativoCSTn112/78,oqual,na
sua interpretao, sintonizada com a da autoridade fiscal, estabelece que as subvenes para
investimentoapresentamasseguintescaractersticas:(1)aintenodosubvencionador(Poder
Pblico)dedestinasparainvestimento,representadapelaestritavinculaoesincroniados
recursos com as aplicaes em bens e direitos, ajustadas por meio de instrumento hbil que
imponhaanecessriaobrigatoriedade(2)aefetivaeespecficaaplicaodasubveno,pelo
beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou expanso do empreendimento
econmico projetado e (3) o beneficirio da subveno deve ser a pessoa jurdica titular do
empreendimentoeconmico.
No que diz respeito aos autos de infrao do PIS e da COFINS, o voto
condutordadecisorecorridacentrousuafundamentaonofatodequeoconceitodereceita
tributvel por essas contribuies o da totalidade dos recebimentos, no importando a que
titulo foram contabilizados, sejam eles classificados como subvenes para investimento ou
subvenesparacusteio.

Dorecursovoluntrio:

Em seu recurso voluntrio, a empresa autuada basicamente repete os

argumentosdeduzidosnaimpugnao.
Ao concluir, requer a reformulao da deciso recorrida e, como
consequencia,quesejamjulgadosimprocedentesoslanamentosefetuados.QuantoaoPISe
COFINS,quesejamrestabelecidososcrditoscompensadosdeofcio.

orelatrio.

Voto

ConselheiroRicardoMarozziGregorio,Relator
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2014 por RICARDO MAROZZI GREGORIO, Assinado digitalmente em 28/10/2014 por JOAO OTAVIO OPPERMANN THO

ME
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Fl. 2649

Processon10120.725306/201210
Acrdon.1102001.203

S1C1T2
Fl.2.649

O recurso voluntrio tempestivo e preenche os requisitos de

admissibilidade,portanto,deletomoconhecimento.

IA

Como bem notado pela autoridade julgadora de primeira instncia, a

fiscalizaoeaempresarecorrentenodiscordamquantoaostermosdoprogramadeincentivo
fiscal do Estado de Gois (FOMENTAR) nem quanto aos fatos destacados nos autos de
infrao.Adiscussocircunscrevesequantoaosseusefeitosnaesferatributriafederal.
Conformerelatadopelarecorrente,oprogramadeincentivos,historicamente,
desenvolveuseemduasetapas:aprimeira,mediantefinanciamentode70%dovalordoICMS
devido em suas operaes, em at vinte anos, com condies vantajosas de juros e correo
monetriaasegunda,mediantedescontosdeat89%naquitaoantecipada,emoperaesde
ofertapblicafeitaspormeiodeleiles,dosimpostosanteriormentefinanciados.
justamentenestasegundaetapaquesefocaadiscussosobreanaturezada
subveno,separainvestimentooucusteio,porquefoisobreosvaloresdosdescontosobtidos
com operaes de quitao antecipada que se basearam as autuaes efetuadas pela
fiscalizao.
Paramelhorcompreensodoscontornosdoincentivofiscalconcedidonesta
segundaetapa,convmreproduzirocontedodesuabaselegal,oartigo1,eseus1e2,
daLein13.436/98doEstadodeGois,jcomsuasalteraesemvigorpocadosfatos:

Art.1OscontratosdefinanciamentocomrecursosdoFundode
Participao e Fomento Industrializao do Estado de Gois
FOMENTAR podero ser, mensalmente, objeto de oferta
pblica com vistas sua liquidao antecipada, observandose
asdisposiesregulamentareseainda,asseguintescondies:
(...)
1Apessoajurdicatitulardeestabelecimentobeneficiriodo
incentivo do Fundo de Participao e Fomento
Industrializao do Estado de Gois FOMENTAR, aplicar o
montante equivalente ao desconto obtido com a quitao
antecipadadocontratodefinanciamentofirmadocomomesmo
Fundo,representadoporseuagentefinanceiro,nostermosdeste
artigo, na ampliao e/ou na modernizao do seu parque
industrial incentivado dentro do prazo mximo de 20 (vinte)
anos,acontardadatadarealizaodoleilorespectivo.(grifei)
2Omontanteaqueserefereo1consideradosubveno
parainvestimento,podendoserincorporadoaocapitalsocialda
pessoa jurdica titular do estabelecimento beneficirio do
incentivo ali mencionadooumantidoemcontadereservapara
futuros aumentos de capital, vedada sua destinao para
distribuiodedividendosouqualqueroutraparcelaattulode
lucro.(grifei)

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Portanto, a lei estadual imps a obrigatoriedade de a empresa aplicar o

montante equivalente aos descontos obtidos com a quitao antecipada do financiamento na
ampliaoe/oumodernizaodeseuparqueindustrialincentivado(na1etapa)dentrodevinte
anosacontardadatadarealizaodosleilesrespectivos(2etapa).

IA

Alm disso, a mesma lei tratou de enquadrar o incentivo (da 2 etapa) no

conceito de subveno para investimento e determinar a incorporao da contrapartida do
montantebeneficiadoaocapitalsocialousuacontabilizaocomoreservadelucro,bemcomo
vedar sua destinao para distribuio de dividendos ou qualquer outra parcela a ttulo de
lucro.
Como se v, a lei estadual pretendeu sinalizar que o incentivo atenderia as
condies impostas na lei do imposto de renda para que o mesmo fosse considerado no
tributvel. Nesse sentido, confirase o que dispe o 2 do artigo 38 do DecretoLei n
1.598/77:

Art38Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealas
importncias, creditadas a reservas de capital, que o
contribuintecomaformadecompanhiareceberdossubscritores
devaloresmobiliriosdesuaemissoattulode:
(...)
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,eas
doaes, feitas pelo Poder Pblico, no sero computadas na
determinao do lucro real, desde que: (Redao dada pelo
Decretolein1.730,1979)(grifei)
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19 ou
(RedaodadapeloDecretolein1.730,1979)(grifei)

Issoporque,casonopudesseatenderaessascondies,oenquadramentodo
incentivo provavelmente recairia no conceito de subveno para custeio e seria tributado na
conformidadedoquedispeoartigo392,I,doRIR/99,verbis:

Art.392. Sero computadas na determinao do lucro

operacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidas
depessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoas
naturais(Lein4.506,de1964,art.44,incisoIV)
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Oproblemaque,comocorretamenteatestadopelaautoridadejulgadorada
instncia a quo, cabe Unio Federal, por meio de seus rgos competentes, examinar os
efeitosdeleiestadualnadeterminaoeexignciadetributosfederais.Ofatodealeiestadual
enquadrar seu incentivo fiscal como subveno para investimento no vincula os rgos
federaisnasubsunodosfatosaocontextonormativodalegislaotributriafederal.

Diante disso, com a fora de norma complementar de lei (artigo 100, I, do

CTN), h que se conceder a devida relevncia ao contedo do Parecer Normativo CST n
112/78,oqualprocurouestabelecerdiretrizesparaadeterminaodosconceitosdesubveno
paracusteioesubvenoparainvestimento.Destacamse,assim,osseguintestrechos:

2.11Umadasfontesparasepesquisaroadequadoconceitode
SUBVENES PARA INVESTIMENTO o ParecerNormativo
CST n 2/78 (DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer
encontramos,porexemplo,menodequeaSUBVENOpara
INVESTIMENTO seria a destinada aplicao em bens ou
direitos. J no item 7, subentendose um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas. J o Parecer Normativo CST N 143/73 (DOU de
16.10.73), sempre que se refere a investimento complementao
comaexpressoemativofixo.Dessessubsdiospodemosinferir
queSUBVENOPARAINVESTIMENTOatransfernciade
recursosparaumapessoajurdicacomafinalidadedeauxili
la,nonassuasdespesas,maissim,naaplicaoespecficaem
bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.Essaconcepoestinteiramentedeacordocomo
prprio2doart.38doDL1.598/77.
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo
perfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcomaaodo
subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar
para investimento. Impese, tambm, a efetiva e especfica
aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.Poroutrolado,asimples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
2.13 Outra caracterstica bem ntida da SUBVENO PARA
INVESTIMENTO,paraosfinsdogozodosfavoresprevistosno
2 do art.38 doDLn1.598/77,dequeseubeneficirioter
queserapessoajurdicatitulardoempreendimentoeconmico.
Em outras palavras quemest suportando a nus de implantar
ouexpandiroempreendimentoeconmicoquedeversertido
comobeneficiriodasubveno,e,pordecorrncia,dosfavores

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legais. Essa caracterstica est muito bem observada nos

desdobramentosdoitem5doPNCSTn2/78.

IA

2.14 Com o objetivo de promover a interao dos dois

diplomas legais ora dissecados [Lei n 4.506/64 e DL n
1.598/77] podemos resumir a matria relacionada com as
SUBVENES nos seguintes termos: As SUBVENES, em
princpio, sero, todas elas, computadas na determinao do
lucro lquido: as SUBVENES PARA CUSTEIO ou
OPERAO, na qualidade de integrantes do resultado
operacional as SUBVENES PARA INVESTIMENTO, como
parcelas do resultado nooperacional. As primeiras integram
sempre o resultado do exerccio e devem ser contabilizadas
comotalasltimas,seefetivamenteaplicadaseminvestimentos,
podem ser registradas como reserva de capital, e, neste caso,
noserocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque
obedecidasasrestries.paraautilizaodessareserva.
(...)
3.6H,tambm,umamodalidadedereduodoImpostosobre
a Circulao de Mercadorias (ICM), utilizada por vrios
EstadosdaFederaocomoincentivofiscal,quepreenchetodos
os requisitos para ser considerada como SUBVENO PARA
INVESTIMENTO. A mecnica do benefcio fiscal consiste no
depsito,emcontavinculada,departedoICMdevidoemcada
ms. Os depsitos mensais, obedecidas as condies
estabelecidas, retornam empresa para serem aplicados na
implantao ou expanso de empreendimento econmico. Em
algunscasosquetivemosoportunidadedeexaminar,essetipode
subveno sempre previsto em lei, da qual consta
expressamente a sua destinao para oinvestimento o retorno
das parcelas depositadas s se efetiva aps comprovadas as
aplicaes no empreendimento econmico e o titular do
empreendimentoobeneficiriodasubveno.
(...)
7.1Anteoexposto,otratamentoaserdadosSUBVENES
recebidas por pessoas jurdicas, para os fins de tributao do
impostoderenda,apartirdoexercciofinanceirode1978,face
ao que dispe o art. 67, item 1, letra "b", do Decretolei n
1.598/77,podeserassimconsolidado:
I As SUBVENES CORRENTES PARA CUSTEIO OU
OPERAO integram o resultado operacional da pessoa
jurdicaasSUBVENESPARAINVESTIMENTO,oresultado
nooperacional
II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que
apresentamasseguintescaractersticas:
a) a inteno do subvencionador de destinlas para
investimento

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b) a efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo

beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou
expansodoempreendimentoeconmicoprojetadoe

IA

c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do

empreendimentoeconmico.
III As ISENES ou REDUES de impostos s se
classificam como subvenes para investimento, se presentes
todasascaractersticasmencionadasnoitemanterior
IV As SUBVENES,PARAINVESTIMENTO,seregistradas
comoreservadecapitalnoserocomputadasnadeterminao
do lucro real, desde que obedecidas as restries para a
utilizaodessareserva
(grifei)

Portanto, a concluso do Parecer no sentido de que as subvenes para

investimento,paraosfinsdeenquadramentonahiptesedenoincidnciaveiculadano2
doartigo38doDecretoLein1.598/77,sejamcaracterizadasportrsaspectosbastanteclaros:
(i) a inteno do subvencionador de destinlas para investimento (ii) a efetiva e especfica
aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou
expanso do empreendimento econmico projetado e (iii) o beneficirio da subveno ser a
pessoa jurdica titular do empreendimento econmico. Alm disso, o Parecer esclarece que
exigese perfeita sincronia da (i) inteno do subvencionador com a (ii) ao do
subvencionado.Ademais,nobastao(i)animusdesubvencionar,mas,tambm,(ii)aefetiva
eespecficaaplicaodasubveno.
Nesse ponto, no se pode concordar com a recorrente quando alega que a
caracterizao das subvenes para investimento depende da satisfao de apenas dois
requisitos: (a) a destinao de recursos, como transferncia de capital, pelo subvencionador,
comaintenodeestimularaimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicose(b)
amanutenodosvaloresrenunciadospelosubvencionador,emcontadereservadelucrosdo
subvencionado, com a posterior integralizao ao capital social. Isso porque a mera
transfernciadosrecursosparaaempresacomacomprovaodequenoforamdistribudos
aos scios no suficiente para fazer cumprir o objetivo da norma. H que se verificar a
implementao da condio estatuda, qual seja, o estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos. Neste sentido, a pertinente exigncia da sincronia entre a
intenodosubvencionadoreaodosubvencionado.
Tambm por esse motivo, no procede a afirmao de que se o incentivo
fiscalsedestinasseunicamenteaocapitaldegiro,talsituaonoseriasuficienteparaafastaro
benefcio.Osrecursostransferidospodemat,numprimeiromomento,oxigenarocapital de
giro da empresa.Contudo,emalgummomentofuturo,oinvestimentoparaaimplantao ou
expansodosempreendimentoseconmicosterqueserefetuado.
Nem se pode concordar, ainda, com a alegao de que as transferncias de
capitalnoconfiguramrendaoureceita.Diferentementedoqueocorreemalgunspasesondea
rendasegueateoriadafontedefinidaemespectroscedulares,oconceitoderendaadotadono
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Brasilemsegue
a teoria
do acrscimo
patrimonial
digitalmente
segundoem
o 29/09/
modelo desenvolvido pelos
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financistasGeorgSchanz,RobertHaigeHenrySimonsdefinidonumaamplitudeglobal(Cf.
ReuvenS.AviYonah,NicolaSartorieOmriMarian,GlobalPerspectivesonIncomeTaxation
Law,NewYork:Oxford,2011,pp.17a23).Issosignificaqueconsideraserendaquaisquer
fluxos monetrios e demais benefcios (que possam tambm ser avaliados em termos
monetrios)queingressemnaesferapatrimonialdapessoaduranteoperodoconsiderado. O
que ocorre que a lei, em situaes nas quais o legislador sopesa a confluncia de diversos
princpios e interesses coletivos, deixa de tributar algumas categorias de renda. isso,
precisamente,oqueelafazcomassubvenesparainvestimento.Nosetrata,pois,dedizer
queelasnoconfiguramrenda,mas,sim,rendanotributvel.Raciocniosemelhantepodeser
empreendido quanto ideia de receita tributvel ou no tributvel pelas leis do PIS e da
COFINS.
Consequentemente, no caso do imposto de renda, a lei tributria incide de
forma global sobre todo acrscimo patrimonial. Depois, sobre algumas situaes especficas,
afasta o campo de incidncia. Diria mesmo que opera como se fosse uma iseno. Como
explica Paulo de Barros Carvalho, a iseno atua no prprio campo normativo. A regra de
iseno subtrai parte do campo de abrangncia do antecedente ou do consequente da regra
matriz de incidncia, mutilando, parcialmente, um ou mais dos seus critrios (Cf. Paulo de
BarrosCarvalho,CursodeDireitoTributrio,17a.ed.,SoPaulo:Saraiva,2005,p.490).
Portratarsedeiseno,hqueselembraroquedeterminaoartigo111 do

CTN,verbis:

Art. 111. Interpretase literalmente a legislao tributria que

disponhasobre:
(...)
IIoutorgadeiseno

A regramatriz de incidncia o resultado do trabalho interpretativo de um

conjunto de enunciados veiculados nos textos legais. H diversas tcnicas legislativas para
conformarocampodeincidncia.Aisenonadamaisdoqueumadessastcnicas,pormeio
daqual,algumaspectodeumapredefiniogenricadaquelecampomutilado.Entretanto,se
olegisladoroptaporessatcnica,oCTNexigeumainterpretaoliteraldosseusenunciados
paraaproduodaregramatriz.
Ora, como bem interpretado pelo Parecer acima transcrito, a verificao do
estmuloimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicosexigenosainteno
dosubvencionador,mas,tambm,aaodosubvencionadonosentidodepromoveraefetivae
especficaaplicaodorecursonaconsecuodoobjetivotraado.Noseexige,todavia,que
o objetivo final seja alcanado, qual seja, que os empreendimentos econmicos tenham sido
implantados ou expandidos. Mas, que a completude do estmulo seja garantida. Em outras
palavras,sseverificaraefetividadedoestmuloseodinheiroforaplicadonaconsecuodo
objetivofinal.
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Por isso, considero correta a necessidade de verificao da efetiva e

especficaaplicaodasubvenonosinvestimentosprevistosparaaimplantaoouexpanso
deempreendimentoseconmicos.

IA

Foi, inclusive, com essa linha de raciocnio que acompanhei a divergncia

contidanadeclaraodevotodoilustreConselheiroJosEvandeCarvalhoAraujo,situaona
qualfomosvencidos,nojulgamentodoAcrdon1102000.868proferidoemmaiode2013.
Na ocasio, o mencionado Conselheiro citou dois acrdos da 1 Turma da CSRF (9101
00.566e9101001.094)comoexemplosdaconstataodequeajurisprudnciadaCSRFvem
relaxando as exigncias do Parecer Normativo n 112/78. Contudo, de forma perspicaz,
observou que o posicionamento da Cmara Superior no retira do beneficirio o nus de
comprovaraaplicaodorecursorecebido.Confirase,nestesentido,oseguintetrecho:

Jajurisprudnciamaisrecenteda1aTurmadaCSRFtambmvemrelaxando
asexignciasdoParecerNormativoCSTn112,de1978,sejaadmitindoisenes
doICMSsemaaplicaoobrigatriaemativospermanentes,sejapermitindoqueos
valoresrecebidosnotenhamqueseraplicadosobrigatoriamenteeminvestimentos
futuros.
Alm do Acrdo no 910100.566 j citado pelo Conselheiro Relator, mas
que,deacordocomseuentendimento,notratoudaobrigaodaimediataaplicao
dosrecursos,destacooAcrdono9101001.094,julgadonasessode29dejunho
de2011, tendo porrelatoroConselheiroAlbertoPintoSouzaJnior,que enfrenta
diretamenteamatria.Transcrevosuaementa:
IRPJ.SubvenoparaInvestimento.Nahiptesedeimplantao
de empreendimento, h um descasamento entre o momento da
aplicao do recurso e do gozo do benefcio a ttulo de
subveno para investimento, razo pela qual, natural que o
beneficirio da subveno para investimento, em um primeiro
momento, aplique recursos prprios na implantao do
empreendimento, para depois, quando a empresa iniciar suas
operaes e, consequentemente, comear a pagar o ICMS,
comece tambm a recompor seu caixa do capital prprio
anteriormente imobilizado em ativo fixo e outros gastos de
implantao.

Apsconcluirqueoincentivosobanlisenoexigiaaaplicaodetodosos
recursos na implantao do empreendimento, e de que seria natural existir essa
diferenaentreomomentodeaplicaodorecursoeogozodobenefcio,orelator
concluiu:
Por outro lado, o montante dos valores obtidos com o benefcio que
exceder o total dos valores aplicados na ampliao ou expanso do
empreendimento, logicamente, no gozar de iseno de IR e dever ser tido
como subveno para custeio, j que poder ser aplicado livremente pelo
beneficirio. No caso em tela, se o valor aplicado na implantao e,
posteriormente, na expanso do empreendimento maior ou menor do que o
valor oriundo do benefcio que ser recebido durante 20 anos, uma outra
questo que no foi posta para ser dirimida na presente demanda, mesmo
porque deveria ter sido investigada pela autoridade lanadora, para
eventualmente, desconsiderar parte dos valores oriundos do benefcio no
destinadofinalidadelegal.
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Assim, salvo melhor juzo, concluise que somente poderia se considerar

isentos do Imposto de Renda os valores efetivamente utilizados na ampliao ou
expanso do empreendimento, mas que essa aplicao no estava em discusso
naquelesautos.

IA

Como j explicado, entendo que a aplicao dosrecursos est emdiscusso

nestesautosdesdeolanamento,notendoocontribuintecomprovadooefetivouso
dosrecursosnosinvestimentossubvencionados.
Assim, salvo melhor juzo, penso que o entendimento aqui exposto est de
acordo com esse posicionamento da CSRF, que flexibiliza os ditames do Parecer
Normativo CST n 112, de 1978, mas no retira do beneficirio o nus de
comprovarsuaaplicao.

Naquele caso, apesar dos esforos da fiscalizao, a contribuinte no

apresentou provas de que os incentivos fiscais foram aplicados em investimentos para a
implantaoouexpansodosprojetossubvencionados.
Nadaobstante,nopresentecaso,afiscalizao agiude formadiferente. Ao
invs de aprofundar a investigao sobre a ao do subvencionado, preferiu desqualificar a
naturezadoincentivofiscalapenascombasenasuaconfiguraolegal.
Nestesentido,nadescriodosfatosreferenteaosautosdeinfraodoIRPJ
edaCSLL(fls.2494a2512),analisouostermosdocontratoeaditivoscelebradosnombito
da primeira etapa do programa de incentivos (o financiamento de 70% do valor do ICMS
devido)paraconcluirqueocitadocontratoeaditivosdeclaraexplicitamenteadestinaodo
benefciocomoreforodocapitaldegirodocontribuinteenorealizaodeinvestimento,
aindaqueoreforotenhasidonecessrioemfunodeinvestimentorealizadoemprojetosem
decorrnciadaimplantaodeunidadeindustrial(fls.2506).Maisfrente,continuoucomas
seguintesconsideraes(fls.2511):

No caso em questo identificamos que o incentivo fiscal do qual o

contribuintefoibeneficirionoserevestedealgunsdosrequisitoscitadosnoitem
anterior para que possa ser considerado subveno para investimentos, conforme
explicitadoaseguir.
Primeiramente,noocorreosincronismomnimonecessrioentreaobteno
do benefcio e a execuo da "expanso e/ou modernizao" do parque industrial
incentivado. Pelo contrrio, dse um prazo de 20 (vinte) anos, para que essa
"expansoe/oumodernizao"ocorra,semqueseestabeleanenhumaprestaode
contasporpartedaempresabeneficiada.Parasecaracterizarcomosubvenopara
investimento haveria que se estabelecer um gerenciamento da aplicao dos
recursos,comprestaodecontasperidica,compontosdecontroledeterminados,
para o devido acompanhamento das obrigaes contradas, o que inexiste no
presentecaso.
permitido que um projeto antigo, que j foi beneficiado com o
financiamento do FOMENTAR, seja reutilizado para a obteno de mais um
benefcio (agora, o "desconto" pela liquidao do prprio financiamento).
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001 subveno parainvestimento, paraacrescentar algo
Entretanto,
quandoseda
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economialocal,eissonoseconseguecomprojetosjimplementadosporcontade
outrosbenefciosconcedidoseusufrudosanteriormente.Nainterpretaoliteral,se
o objetivo implantar ou expandir, no estamos falando de passado. necessrio
queaeconomialocalevoluacomaajudadasubvenoconcedida.Deoutraforma,
nohaverianecessidadedeoEstadoabrirmodereceberpartetosignificativado
ICMS.
O Decreto regulamentador do FOMENTAR prev ainda hiptese de
utilizao dos recursos obtidos com o programa para capital de giro, por meio da
aquisio de matriasprimas e insumos para a indstria, ainda que estabelea
exignciasformaisespeciaisparaocorrnciadestahiptese,conformeanteriormente
citado.Autilizaodosrecursoscomocapitaldegiroincompatvelcomaessncia
da subveno para investimento, uma vez que esta somente prev a aplicao dos
recursos em imobilizado para a implantao ou expanso do empreendimento
econmicoprojetado.

Como se v, a autoridade fiscal centrou sua argumentao em aspectos da

configurao legal e regulamentar do Programa FOMENTAR (tanto da primeira quanto da
segunda etapa). Teceu comentrios sobre a possibilidade de os recursos da primeira etapa
serem utilizados como reforo do capital de giro, disse que haveria necessidade de se
estabelecerumaprestaodecontaseconjeturousobreaimpossibilidadedeasegundaetapa
acrescentaralgodenovoeconomialocal.
Nesse ponto, bom lembrar que a discusso neste processo focada na
segundaetapadoprogramaporquefoisobreosvaloresdosdescontosobtidoscomoperaes
de quitao antecipada que se basearam as autuaes efetuadas pela fiscalizao. Ento, de
nada adianta argumentar que os recursos da primeira etapa poderiam ser utilizados como
reforodocapitaldegiro.Oqueimportasabercomoforamutilizadososrecursosdasegunda
etapa, ouseja,osvaloresequivalentesaosdescontosobtidosnasoperaesdeoferta pblica
feitaspormeiodeleiles.Sobreisso,nohqualquermeno,nemnostermosdeintimao,
nemnadescriodosfatosqueacompanharamosautosdeinfrao.
Nuncapordemaislembrarquealeiestadualimpsaobrigatoriedadedea
empresa aplicar o montanteequivalente aos descontos obtidos com a quitao antecipada do
financiamento(1etapa)naampliaoe/oumodernizaodeseuparqueindustrialincentivado
(na 1 etapa) dentro de vinte anos a contar da data da realizao dos leiles respectivos (2
etapa).
Portanto, o requisito da inteno do subvencionador foi cumprido. Faltou
verificarorequisitodaaodosubordinado.certoquecomumprazodevinteanosparaa
consecuodoobjetivofinaldoprograma,aempresadispedeumbomtempoparainiciaros
investimentos necessrios. Neste sentido, sensata aobservao da autoridadefiscal sobre a
necessidadedeexistiralgumtipodeprestaodecontas.Mas,sealegislaoestadualno a
criou, isso no significa que a empresa, para fins de usufruir o benefcio institudo na lei
federal, no possa fazlo. No necessrio o casamento entre o momento da aplicao do
recurso e o gozo do benefcio, ou seja, o dinheiro no precisa ser carimbado. Entretanto,
algumcontroleprecisaserfeitoporqueseaofinaldoprazoconcedidoficarcomprovadoque
nem todo o montante recebido foi aplicado em investimento destinado consecuo do
objetivo final do programa, ficar caracterizada a natureza de subveno para custeio do

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excessonoutilizadoe,nestemomento,ficarconsubstanciadaadisponibilidadedarendapara
efeitosdasuatributao.

IA

Percebase que esse entendimento est perfeitamente sintonizado com o

contedo do voto proferido na 1 Turma da CSRF pelo Conselheiro Alberto Pinto Souza
Jnior,citadonadeclaraodevotoacimareproduzida.Aconclusoquesechegaquesno
so tributados os valores efetivamente utilizados na ampliao ou expanso do
empreendimento.

Destarte, possvel que a empresa autuada no esteja mesmo fazendo o

devido controle dos recursos obtidos. Mas, isso no foi devidamente investigado nem se
configuroucomooobjetodaacusaofiscal.ADRJ,porsuavez,limitouseareproduziros
requisitosdoParecerNormativoCSTn112/78semobservarqueafiscalizaonorealizou
seutrabalhonosdevidostermospreconizadosporessesrequisitos.
Por tais motivos, considero improcedentes os lanamentos do IRPJ e da
CSLL.
Quanto compensao de crditos de ofcio no contexto das autuaes do
PISedaCOFINS,afiscalizaoentendeuque,porsetrataremdesubvenesparacusteio,os
descontos obtidos na segunda etapa do Programa FOMENTAR caracterizariamse como
outrasreceitasoperacionaise,comotais,deveriamsertributadas.Reforandoaprocedncia
da autuao, a instncia a quo argumentou que o conceito de receita tributvel por essas
contribuies o da totalidade dos recebimentos, no importando a que titulo foram
contabilizados, sejam eles classificados como subvenes para investimento ou subvenes
paracusteio.
Sem embargo, uma vez afastada a premissa de que os descontos recebidos
tratarseiamdesubvenesparacusteio,desenotarqueincidesobreocasoasdisposies
previstas para o Regime Tributrio de Transio RTT institudo pela Lei n 11.941/09,
resultadodaconversodaMedidaProvisrian449/2008.
Emprimeirolugar,porque,conformepodeseratestadonasDIPJjuntadasaos
autos(fls.134e182),acontribuinteoptouporesteregimenosanoscalendriode2008e2009
e, conforme dispe o 3 do artigo 15 dessa mesma lei, tal regime foi obrigatrio no ano
calendriode2010.
Depois, porque a norma veiculada pelo artigo 21, I, c/c o artigo 18, dessa
mesma lei, categrica ao afastar, no mbito do RTT, as subvenes para investimento do
escopodatributaodoPISedaCOFINS.Confirase:

Art. 18. Para fins de aplicao do disposto nos arts. 15 a 17

desta Lei s subvenes para investimento, inclusive mediante
iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,es
doaes,feitaspeloPoderPblico,aqueserefereoart.38do
DecretoLei no1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa
jurdicadever:

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Art.21(...)

IA

Pargrafo nico. Para fins de aplicao do RTT, podero ser

excludosdabasedeclculodaContribuioparaoPIS/Pasep
edaCofins,quandoregistradosemcontaderesultado:

Iovalordassubvenesedoaesfeitaspelopoderpblico,
dequetrataoart.18destaLeie(...)
(grifei)

Diantedisso,considerotambmimprocedenteacompensaodecrditosde
ofcionocontextodasautuaesdoPISedaCOFINS.
Uma vez cancelada a integralidade das autuaes, tornase despicienda a
apreciaodasdemaisrazesdorecurso.

Peloexposto,douprovimentoaorecursovoluntrio.

comovoto.

Documentoassinadodigitalmente.
RicardoMarozziGregorioRelator

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