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S1C3T2
Fl.461

-6
3
1
0
2
/

460

MINISTRIODAFAZENDA

S1C3T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
15

15
2
4.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10384.721515/201366

Processon

38
0
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1302001.6233Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

3defevereirode2015

Matria

IRPJeCSLL.

Recurson

Recorrida

A
R
E

RD

C
A

F
R
A

C
O
PR

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrente

FERRONORTEINDUSTRIALLTDA.

Anocalendrio:2008,2009,2010

SUBVENOPARAINVESTIMENTO.IMPLANTAO.
Nahiptesedeimplantaodeempreendimento,humdescasamentoentreo

momento da aplicao do recurso e do gozo do benefcio a ttulo de

subveno para investimento, razo pelaqual, natural que o beneficirio da
subveno para investimento, em um primeiro momento, aplique recursos
prpriosnaimplantaodoempreendimento,paradepois,quandoaempresa
iniciar suas operaes e, conseqentemente, comear a pagar o ICMS,
comece tambm a recompor seu caixa do capital prprio anteriormente
imobilizadoemativofixoeoutrosgastosdeimplantao.
LUCRODAEXPLORAO.
A norma que fundamentou o lanamento foi o art. 3 do Decreto 4.213/02,
quando j estava em vigor a MP 2.19914/01, razo pela qual se tornou
impertinentetodasasustentaodarecorrenteemtornodaLei5.508/68edo
Decretoquearegulamentou(n64.214,de1969).
TRIBUTAOREFLEXA.CSLL.
Tratandose da mesma situao ftica e do mesmo conjunto probatrio, a
deciso prolatada no lanamento do IRPJ aplicvel, mutatis mutandis, ao
lanamentodaCSLL.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, em dar
provimentoparcialaorecurso,nostermosdorelatorioevotosqueintegramopresentejulgado.
Vencidos os Conselheiros Guilherme Pollastri, Mrcio Frizzo e Hlio Arajo, que davam
provimentointegral.
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ALBERTOPINTOSOUZAJUNIORPresidenteeRelator.

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:AlbertoPinto,Waldir
Rocha,EduardoAndrade,GuilhermePollastri,MrcioFrizzoeHlioArajo.

Relatrio

IA

Versa o presente processo sobre recurso voluntrio, interposto pelo

contribuinte em face do Acrdo n 1652.883 da 1 Turma da DRJ/SP1, cuja ementa assim
dispe:
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
Datadofatogerador:31/05/2008,30/06/2008,31/07/2008,31/08/2008,
30/09/2008, 31/10/2008, 30/11/2008, 31/12/2008, 31/01/2009,
28/02/2009, 31/03/2009, 30/04/2009, 31/05/2009, 30/06/2009,
31/07/2009, 31/08/2009, 30/09/2009, 31/10/2009, 30/11/2009,
31/12/2009, 31/01/2010, 28/02/2010, 31/03/2010, 30/04/2010,
31/05/2010, 30/06/2010, 31/07/2010, 31/08/2010, 30/09/2010,
31/10/2010,30/11/2010,31/12/2010
MULTA ISOLADA. MULTA DE OFCIO. INFRAES
DISTINTAS. PENALIDADES. APLICAO CUMULATIVA.
INOCORRNCIA.
Inexiste aplicao cumulativa de penalidades quando lanada multa
isolada decorrente de falta de pagamento do tributo por estimativa e
multa de ofcio incidente sobre a falta de recolhimento do tributo
apuradonoajusteanual,jquesetratamdeinfraesdistintas.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. INCIDNCIA.
LEGALIDADE.
A multa de ofcio, sendo parte integrante do crdito tributrio, est
sujeita incidncia dos juros de mora, calculados com base na taxa
Selic,apartirdoprimeirodiadomssubsequ enteaodovencimento.
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOAJURDICA
IRPJ
Datadofatogerador:31/12/2008,31/12/2009,31/12/2010
RECURSOS PBLICOS. SUBVENO PARA INVESTIMENTO.
EMPREENDIMENTO
ECONMICO.
VINCULAO
E
SINCRONIA.
OsrecursosfornecidospelaAdministraoPblicaspessoasjurdicas
somentesoclassificadoscomosubvenoparainvestimentoepodem
ser excludas do lucro lquido do exerccio, para fins de apurao da
basedeclculodoimpostoderendadapessoajurdica,quandohouver
vinculaoesincroniacomaaquisiodebens edireitosreferentes a
implantaoouexpansodeempreendimentoeconmicoprojetado.
REDUO DO IMPOSTO. REA DE ATUAO. ANTIGA
SUDENE. PEDIDO ADMINISTRAO TRIBUTRIA.
REQUISITOINDISPENSVEL
Parafazerjus aobenefciodereduodoimposto,ocontribuinteque
exerce sua atividade na rea de atuao da antiga SUDENE deve
apresentarpedidocompletocomtodososrequisitosformaisemateriais

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Processon10384.721515/201366
Acrdon.1302001.623

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IA

ao chefe da unidade da administrao tributria a que estiver sujeita,

queoservidorpblicocompetenteparadecidirsobreaquesto.
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDOCSLL
Datadofatogerador:31/12/2008,31/12/2009,31/12/2010
LANAMENTOREFLEXO.DECISOUNIFORME.
OdecididoquantoinflaoqueimplicalanamentodeIRPJdeveser
aplicado tambm ao lanamento de CSLL decorrente da mesma
infrao.
ImpugnaoImprocedente
CrditoTributrioMantido

Arecorrente,cientificadadoAcrdon1652.883em27/11/2013(ARafls.
381), interps, em 20/12/2014, recurso voluntrio (doc. a fls. 382 e segs.), no qual alega as
seguintesrazesdedefesa:
a)queosfatosalegadospelafiscalizaoparaaautuaoforamosseguintes:

a.1) excluses/compensaes no autorizadas na apurao do Lucro

Real/exclusesindevidasnoperodode2008a2010

a.2)inobservnciaderequisitoslegaisnecessriosaogozodeincentivo,
conformerelatriofiscal

a.3)multaisoladaporfaltaderecolhimentodoIRPJeCSLLsobrebase
declculoestimada.
b)quantosubvenoparainvestimento:

b.1)queoincentivofiscalconcedidopeloGovernodoEstadodo Piau
temcomofinalidadeincrementaroparqueindustrialdoEstadopormeiodeincentivosfiscais,
semprecomointuitoeintenodenaturezadeinvestimentosemvirtudedarecorrenteutilizar
osrecursosdoincentivofiscalparaadquirir,modernizarouampliaroseuparqueindustrial
b.2) que o valor recebido como contraprestao pecuniria pela recorrente,
com toda a evidncia, no se qualifica nem como remunerao de atividade econmica nem
comoacrscimopatrimonial
b.3)queaorientaodoParecerNormativo112/78descabida
b.4) que as cifras subvencionadas, para que no sejam exacionadas, devem
ser mantidas em reservas de capitais ou de lucros, conforme o perodo de apropriao, e s
podemserutilizadasnosestritoslindesdalei
b.5) que ...h um flagrante paradoxo. As subvenes para investimento,
paraseremdestaformacaracterizadas,nopoderiamterdestinaodiversadaquelaprescrita
pelas normas comerciais e fiscais regentes. Nenhum destes escopos predefinidos autorizava,
porm,queasreservasdecapitais(at2007)ouasreservasdeincentivosfiscais(apartirde
2008) pudessem ser aplicadas na aquisio de bens componentes do ativo no
circulante![sic]

b.6)queEvidentemente,acasoseadmitissecorreoaoParecerNormativo
CST n 112/78, estarseia esvaziando o estatudo pelo artigo 443 do Decreto n 3.000/99.
Afinal, scorresponderiamsubvenoparainvestimentoosmontantesque,contabilmente,
fossem aportados para incremento de ativo nocirculante fato que, automaticamente,
impediriaanotributaodestascifras.
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b.7)queSteramoscertezadequeascifrassubvencionadassedestinariam
a investimento reto e efetivo em ativo nocirculante acaso tal transporte constasse da
contabilidade cenrio este em que, paradoxalmente, alegarseia desvio de destinao e se
pugnaria pela tributao dos valores pelo IRPJ e pela CSLL, por isso resta equivocada a
decisorecorrida.

IA

b.8) que A realizao do investimento, embora denote a essncia da

subvenoemtrato,nosignifica,deformaalguma,queocontribuintetenhadeempregaras
cifrasoriundasdoincentivo,diretaeimediatamente,noprojetodesenvolvimentistaobjetivado.
Vincular,contabilmente,oscrditosdeincentivosfiscaldeICMS,deumlado,aquisiode
bens e de direitos que viessem a expandir o ativo nocirculante da companhia (ou a
incrementarasatividadesoperacionaisdapessoajurdica,sobqualquerforma),deoutro,seria
impossvel,portudooquejseexps

b.9) que ...no desfigura a subveno para investimento o fato de o

subvencionado realizar investimento com recursos prprios, instaurando ou ampliando
empreendimentoeconmiconaregioounosetorincentivados,fruindoabenesseconcedida
emmomentoulteriorinclusiveempregandotaisresultados,porexemplo,emdistribuiode
dividendos,nostermosdoindigitadoartigo199daLein6.404/76.

b.10)queCronologicamenteinsustentvelseriadefenderqueocontribuinte
primeiro recebesse a subveno, para, a partir da, implantar novo empreendimento
econmiconaregioabrangida.Alegartaldespautriorepresentariaafirmarquebenefcios
fiscais de ICMS jamais poderiam consubstanciar subvenes para investimento passveis de
fruioporsujeitospassivosprestesaseinstalarnaregioincentivada.Ogozodabenesse,
obviamente, concretizarseia em momento posterior ao do investimento inaugural o que
imporia reconhecer que a implantao do emrpeendimento econmico tivesse sido feita
custadecifraspreviamenteauferidas.
b.11) que o nico critrio servvel para a qualificao da subveno para
investimento, em cotejamento com a subveno de custeio, seja o intuito da autoridade
subvencionadora, apreensvel a partir da leitura do ato normativo concessor ou da prpria
naturezadoincentivo
b.12) que, ...para caracterizao da subveno para investimento,
irrelevanteaanlisedadestinaorealdadaaosfundoscorrelatos.Oregimecontbilaser
outorgadoaosmontantesdestaespcieestprescritopelalegislao,semmargensdeescape.
Assim, a verificao do escopo investidor da concesso da subveno deve ser feita de
maneiraabstrata,desvinculadadoempregoprticodosimportessubvencionados.
b.13) queDevese analisar, pois, se ainstituio do incentivo tem por fim
desenvolverosetorouaregioabrangidos,deumlado,ousetemporfimdesenvolverosetor
ouaregio abrangidos,deumlado,ousetemsimplesfinalidadenodesenvolvimentista,de
auxlioaocontribuintenosuportedesuasexpesnasusuais.
b.14)queoobjetivodesenvolvimentistadepromoodeinvestimentos est
acentuadamente presente nos casos de benefcios unilaterais de ICMS, concedidos pelos
EstadosdaFederao,sendoqueostermosqueinformamaLeiEstadualn.4859/96,oDecreto
10.172/99eposteriormentepeloDecreto14.255/10ratificamesseentendimento
b.15) que ...cabe frisar que, no caso sob anlise alm da manifestao
expressadoestadodoPiaudispondoqueosrecursosdevemseraplicadosnaimplantaoou
expansodeempreendimento,eladeterminacomodeveseraplicadoosrecursossobpenado
benefciofiscal,almdeoutrassanes,conformedemonstradopelosintrumentosnormativos
janexadosaosautos.
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c) que no possvel a concomitncia de dupla penalizao sobre o

mesmofatojurdico,nopodendoincidiramultadeofciocomamultaisolada
d)quantoaogozodoincentivofiscallucrodaexplorao:

IA

d.1) que a iseno em rela concedida por despacho da autoridade

administrativa, que no caso ficou a cargo da extinta SUDENE, que defere o pedido do
interessadoinstrudocomaprovadoatendimentodosrequisitosespecficosestabelecidosem
lei(CTN,art.179)

d.2)queoatoquedefereopedidodeisenomeramentedeclaratrio,
poisnocriadireitoiseno,massimplesmenteoreconheceedeclara

d.3)queoart.179,2,c/coart.155doCTN,emlinguagemjurdica
adequada,dizqueoatoquedefereopedidodeisenodeveserdesfeito,oucancelado,pela
Administrao, situao a qual no ocorreu, sempre que se apure que o beneficirio no
satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no satisfazia ou deixou de satisfazer os
requisitos para a obteno da iseno, nada mais, nada menos que isso, porm, nada disso
ocorreu com a recorrente, tendo em vista quea motivao do presente ato de lanamento se
deu em decorrncia da edio de lei geral que trata dos incentivos fiscais concedidos pela
extintaSUDENEepelofatodarecorrentenotercomunicadooincentivofiscalaSecretaria
daReceitaFederal

d.4) que, analisando o caso em comento, a autoridade lanadora no

respeitou o estabelecido na portaria que concedeu a iseno impugnante, pois no Laudo
Constitutivo n 0142/2000 (Portaria DAI/ITE da Superintendncia do Desenvolvimento do
Nordeste) restou consignado que o trmino do perodo de iseno da recorrente se daria no
anocalendrio2011,nopodendoaautoridadefiscaldesconsideraradeterminaodaportaria
daSUDENE,parafinsdetributaodosanoscalendriosabrangidospeloperodoisencional,
estandoadstritoaseusditames

d.5) que, alm do mais, a simples falta de comunicao RFB que a

empresa obtivera benefcio de iseno no pode ser culminada com a perda do benfico,
somentepasssveldecassaodepresentesirregularidadesnoprojetoindustrialaprovadoou
seasdemonstraesfinanceirasdaempresacontiveremvciosinsanveis,situaoaqualno
ocorreunapresentesituao[sic]

d.6) que no crvel imaginar que a simples falta de comunicao da

iseno obtida junto ao rgo legitimado para a sua concesso implicasse na perda do
benefcio,mormentenotendoaleirespectiva,claramente,impostotalsano

d.7) que o direito iseno do IRPJ ser reconhecido pela SUDENE,

atravs de Portaria do Superintendente, a qual conter os elementos determinados na Lei n
5.508/68, art. 37, e Decreto n 64.214/69, art. 8, caput, sendo que esta Portaria configura o
laudo constitutivo de que trata o Decretolei n 1.564/77, da qual a SUDENE encaminhar
cpiaaosrgosdaSecretariadaReceitaFederal,noprazode30dias(Lei5.508/68,art.37)

d.8) que o Poder Tributante delegou a outro membro da federao a

competncia para realizar polticas de incentivos ao desenvolvimento regional, atrav de
incentivosfiscais,deverobedecertodoocontedofixadopelaatoqueconcedeuoincentivo
fiscal,inclusiveoprazolfixado,nopodendodesconsiderloparafinsdetributao
e)queimpossvelaincidnciadejurosdemorasobreamultadeofcio,
tendoemvistaaausnciadebaselegalparaessaexigncia

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f) que requer seja julgado totalmente improcedente o lanamento, mas, se

assim no entenda os Conselheiros, que seja cancelada a cobrana das multas isoladas, bem
comoafastadaasglosasdosvaloresreferentesaobenefciofiscalquefazjuseaincidnciade
jurosdemorasobreamultadeofcio.

orelatrio.

IA

Voto

ConselheiroAlbertoPintoSouzaJunior.

Orecursovoluntriotempestivoefoisubscritopormandatriocompoderes
paratal,conformedocumentosafls.443a445,razopelaqualdeleconheo.

DASUBVENOPARAINVESTIMENTO
Inicialmente, h que se ressaltar que a recorrente incorre em rotundo
equvocoquandoalegaque:
...humflagranteparadoxo.Assubvenesparainvestimento,para
seremdestaformacaracterizadas,nopoderiamterdestinaodiversa
daquelaprescritapelasnormascomerciaisefiscaisregentes.Nenhum
destes escopos predefinidos autorizava, porm, que as reservas de
capitais (at 2007) ou as reservas de incentivos fiscais (a partir de
2008) pudessem ser aplicadas na aquisio de bens componentes do
ativonocirculante!
Evidentemente, acaso se admitisse correo ao Parecer Normativo
CST n 112/78, estarseia esvaziando o estatudo pelo artigo 443 do
Decreto n 3.000/99. Afinal, s corresponderiam subveno para
investimento os montantes que, contabilmente, fossem aportados para
incremento de ativo nocirculante fato que, automaticamente,
impediriaanotributaodestascifras.
Steramoscertezadequeascifrassubvencionadassedestinariama
investimentoretoeefetivoemativonocirculanteacasotaltransporte
constasse da contabilidade cenrio este em que, paradoxalmente,
alegarseia desvio de destinao e se pugnaria pela tributao dos
valores pelo IRPJ e pela CSLL, por isso resta equivocada a deciso
recorrida.
Nohnenhumparadoxoaoseexigirqueosubvencionadoadquirabensde
capital, para aumentar sua capacidade de produo, e, ao mesmo tempo, sejalhe limitada a
utilizao da reserva de capital (ou de incentivos pela nova regra) apenas para absorver
prejuzosouserincorporadaaocapitalsocial.Umerroprimriocomoesseexigeumaresposta
mais didtica, quase que primria. Ao ser concedida a iseno do ICMS, ocorre o que
chamamosdeinsubsistnciadopassivo,ouseja,ICMSapagarregistradonopassivoquefoi
isentado dever ser baixado em contrapartida de conta de resultado (receita). Lembro que a
receita no ocorre apenas quando se aumenta ativo, mas tambm quando se diminui passivo
(insubsistnciadopassivo).Essevalorlanadocomoreceitadesubvenoparainvestimento,
pela nova regra, o montante que dever ser destinado do lucro para formao da reserva de
incentivos.Poroutrolado,senofoipagooICMSisentado,nohouvesadadecaixadesse

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valor,ouseja,osubvencionadocontinuoucomosrecursosfinanceirosnoseucaixa,osquais
eledeverutilizarparaadquirirosbensdecapital.Assim,aaquisiodebensdecapitalcom
recursodocaixaalteramasituaofinanceiradapessoajurdica,enquantoqueacapitalizao
dareservadeincentivosnadaalteraasituaofinanceiradaempresa.Emverdade,arecorrente
confundiusituaofinanceiracomsituaoeconmicadaempresa.

Poroutrolado,concordocomarecorrentequandoafirmaque:
Cronologicamente insustentvel seria defender que o contribuinte
primeiro recebesse a subveno, para, a partir da, implantar novo
empreendimento econmico na regio abrangida. Alegar tal
despautrio representaria afirmar que benefcios fiscais de ICMS
jamais poderiam consubstanciar subvenes para investimento
passveis de fruio por sujeitos passivos prestes a se instalar na
regio incentivada. O gozo da benesse, obviamente, concretizarseia
em momento posterior ao do investimento inaugural o que imporia
reconhecer que a implantao do empeendimento econmico tivesse
sidofeitacustadecifraspreviamenteauferidas.

Sobreessaquesto,peovniaaosmeusparesparatrazercolaotrechode
votopormimproferidoaindana1TurmadaCSRF(Acrdon9101001.094),inverbis:
O2odoart.38umanormaexcepcional,logodeveserinterpretada
estritamente, sem qualquer ampliao dos seus parmetros
hermenuticos.Assimsendo,quandotalnormadispequeasubveno
para investimento concedida como estmulo implantao ou
expansodeempreendimentoseconmicos,hqueseentenderquea
concesso do benefcio fica condicionada ao cumprimento pelo
beneficirio da exigncia de ampliar ou expandir o empreendimento.
Agora,seoEstado abremodecobrarotributodocontribuinte, sem
que se exija dele qualquer obrigao de ampliar ou expandir seu
empreendimento,talbenefcioser enquadrvel comosubveno para
custeio, pois o beneficirio tertotal liberdadeparaaplicar os valores
oriundosdobenefcio.SituaodiferenteestaemqueoEstado,para
concederobenefcio,obrigaocontribuintea ampliarouexpandirseu
empreendimento.
Alm disso, em regra, nenhum empreendimento vai ser implantado
com receita oriunda da subveno para investimento. Isso porque
duranteaimplantao,aempresaencontraseemfaseproperacional,
logo,ordinariamente,noauferereceitase,consequentemente,notem
ICMS a pagar nem muito menos reduo de ICMS em virtude de
subveno para investimento. Assim, na hiptese de implantao de
empreendimento, h um descasamento entre o momento da aplicao
dorecursoedogozodobenefcio.Razopelaqualseriaimpossvel,no
casoemtela,constardotermodecompromissofirmadoaobrigaode
a indstria ser implantada, ainda que parcialmente, com os valores
oriundosdobenefciofiscal.
Natural,ento,queobeneficiriodasubvenoparainvestimento,em
um primeiro momento, aplique recursos prprios na implantao do
empreendimento,paradepois,quandoaempresainiciarsuasoperaes
e, conseqentemente, comear a pagar o ICMS ao Estado da Bahia,
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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comecetambmarecomporseucaixadocapitalprprioanteriormente
imobilizadoemativofixoeoutrosgastosdeimplantao.Da,hque
seentenderque,nahiptesesubexamine,oestmuloimplantaodo
empreendimentodequetratao2odoart.38doDLno1598/77,dar
secomoreforodocaixadaempresa,semquecomissodesnaturese
asubvenoparainvestimento.

IA

Aosecompulsarosautos,verificoessarealmenteasituaodarecorrente,
pois,conformedocumentosafls.88esegs.,aFerronorteIndustrialLtda.foiconstitudaem28
deabrilde1999,sendoquelhefoiconcedidooincentivofiscalpeloDecreton10.172,de10
deoutubrode1999(doc.afls.71),apenasseismesesdepoisdoarquivamentodoseucontrato
socialnaJuntaComercial.Ademais,ostermosdoDecreton10.172/99deixamclarotratarse
de subveno para implantao de investimento, alm do que ele estabelece um cronograma
paraqueosubvencionadocomeceagozardoincentivosobrecadagrupodeprodutosporele
produzido,oquedeixaclaroqueessecronogramaestrelacionadoaimplantaogradualdo
parqueindustrialdarecorrente.
SalientoqueaLein4.859/96doEstadodoPiau(doc.afls.62)contempla
incentivosquedeixamdvidassobreoseuenquadramentocomosubvenoparainvestimento,
taiscomoincentivosarevitalizaoerelocalizaodeunidadesfabris,pormfoiconcedida
recorrente exclusivamente a modalidade de incentivo implantao. Isso mesmo, o
cronogramaestabelecidopeloDecreton10.172/99previaaimplantao doparquefabril da
recorrenteat2010,sendoquetalincentivoseriagozadopeloprazode10anos.
Observoqueemcasodosvaloresobtidoscomobenefcioexcederototaldos
valoresaplicadosnaimplantaodoempreendimento,talexcedentenogozariadeisenode
IRedeveriasertidocomosubvenoparacusteio,jquepoderiaseraplicadolivrementepelo
beneficirio. Todavia, se o valor aplicado na implantao do empreendimento maior ou
menor do que o valor da subveno recebida durante os perodos fiscalizados, uma outra
questo que no foi posta para ser dirimida na presente demanda, mesmo porque deveria ter
sido investigada pela autoridade lanadora com mais profundidade, para eventualmente
desconsiderarpartedosvaloresoriundosdobenefcionodestinadofinalidadelegal.Ora,
frgilademonstraodessedescompassopelaAutoridadeFiscal,noTVFafls.38,apenaspelo
cotejodovalordosincentivosrecebidospelarecorrentecomovalordoativoimobilizadonos
anosde2006a2010,quandosabemosquearecorrentecomeouaimplantarseuparquefabril
desde1999.

Porltimo,ressaltoque,emboraarecorrenteestejaconstitudasobaforma
de sociedade limitada, entendo que lhe aplicvel o disposto no 2 do art. 38 do DL
1.598/77.Porumaatecnialegislativa,oart.38veiculaduasnormasautnomas:umanocaput
e1(quetratadevaloresrecebidosdesubscritoresdettulosdacompanhia)eoutrano2
(quetratadesubvenesparainvestimentorecebidadoPoderPblico).Ora,anormado2
nocomplementarnemexceptivadanormadocapute1,logoaquelanoumpargrafo
desta,segundoamelhortcnicalegislativa(art.11,III,c,daLC95/98).Assim,porentender
queo2veiculanormaautnomaemrelaoaocaput,concluoquealimitaodaaplicao
da regra do caput s Companhias no aplicvel norma do 2. Ademais, seria uma
discriminao odiosae totalmente injustificvel se apenas as sociedades por aes pudessem
usufruirdaisenoconcedidassubvenesparainvestimento.
Em face do exposto, voto por dar provimento ao recurso voluntrio nesse
pontoe,porconsequncia,tambmpelocancelamentodamultaisoladasobretaisbases.

DOINCENTIVOFISCALLUCRODAEXPORAO
NoTVFafls.38/39,afirmaaAutoridadeFiscalque:

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18. No curso da fiscalizao, constatamos que a fiscalizada, no

obstantetercontabilizadoincentivosfiscaisdereduodoIRPJ,deixou
deapresentarosupostoAtoDeclaratrioExecutivoquereconheceutal
direito, relativamente aos anoscalendrio de 2008 e 2009, conforme
previstonoArt.3doDecreton4.213,de26deabrilde2002.
19. Em resposta ao nosso Termo de Intimao Fiscal n 002, a
fiscalizada apresentou apenas o Laudo Constitutivo n 0142/2003,
expedidopelaSudene.
20. Ressaltamos que em pesquisas efetuados nos arquivos desta
DelegaciadaReceitaFederal,nestadata,nolocalizamosqualquerato
de reconhecimento do direito da fiscalizada, para o perodo 2008 e
2009.
21. Desta forma, efetuamos o lanamento dos valores indevidamente
contabilizados como reduo do imposto de renda a pagar, que,
conformedeclaraesDIPJ,totalizaramR$200.249,12,em2008,eR$
247.640,57,em2009..

O Ato Declaratrio Executivo n 26/12 da DRF/Teresina (a fls. 83) dispe,

noseuart.1,VII,queoperododefruiodobenefcio,pelarecorrente,de01/01/2010 a
31/12/2019.Almdisso,afirmaaAutoridadeFiscal,semcontestaodarecorrente,quenoh
outroatodeclaratrioexecutivoquelhetenhaconcedidoafruiodobenefcioduranteosanos
de2008e2009.
EsseAtoDeclaratrioExecutivoencontrafundamentonoart.3doDecreto
n4.213,de26deabrilde2002,oqualassimversa:
Art.3 O direito reduo do imposto sobre a renda das pessoas
jurdicas e adicionais norestituveis incidentes sobre o lucro da
explorao,nareadeatuaodaextintaSUDENE serreconhecido
pela unidade da Secretaria da Receita Federal do Ministrio da
Fazenda a que estiver jurisdicionada a pessoa jurdica, instrudo
comolaudoexpedidopeloMinistriodaIntegraoNacional.
1oOchefedaunidadedaSecretariadaReceitaFederaldecidir
sobre o pedido em cento e vinte dias contados da respectiva
apresentaodorequerimentorepartiofiscalcompetente.
2oExpiradooprazoindicadono1o,semquearequerentetenha
sido notificada da deciso contrria ao pedido e enquanto no
sobrevier deciso irrecorrvel, considerarse a interessada
automaticamentenoplenogozodareduopretendida.
3o Do despacho que denegar, parcial ou totalmente, o pedido da
requerente,caberimpugnaoparaaDelegaciadaReceitaFederalde
Julgamento, dentro do prazo de trinta dias, a contar da cincia do
despachodenegatrio.
4o Tornase irrecorrvel, na esfera administrativa, a deciso da
DelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentoquedenegaropedido.
5o Na hiptese do 4o, a repartio competente proceder ao
lanamentodasimportnciasque,atento,tenhamsidoreduzidasdo
impostodevido,efetuandoseacobranadodbito.
6o A cobrana prevista no 5o no alcanar as parcelas
correspondentessreduesfeitasduranteoperodoemqueapessoa
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Fl. 470

jurdicainteressadaestejaemplenogozodareduodequetratao2o.
Parececlaroque,luzdoartigoacimatranscrito,arecorrentescomeoua
fruir o benefcio a partir do reconhecimento pela Receita Federal, o que se deu com a
expediodoADEn26/12.

IA

Por sua vez, vale salientar que dispositivo nesse sentido j existia desde o
Decreto n 64.214, de 1969, que regulamentou a Lei 5.508/68 (entre outras leis), se no
vejamos:
Art. 8 A Secretaria Executiva da SUDENE, analisando a
documentao a que se refere o artigo anterior e procedendo s
investigaes que julgar necessrias, emitir parecer fundamentado
para apreciao do Conselho Deliberativo, propondo, quando fr o
caso, a expedio da declarao a que alude o artigo 7, ou o
reconhecimento, pelo mesmo Conselho Deliberativo, do direito
isenoprevistanoartigo2dsteDecreto,nostrmosdoartigo37,da
Lein5.508,de11deoutubrode1968.
(...)
2 O rgo prprio da Secretaria da Receita Federal decidir sbre
cada pedido de reconhecimento do direito reduo prevista nos
artigos 1 e 3 dste Decreto, dentro de 180 (cento e oitenta) dias da
respectivaapresentaocompetenterepartiofiscal.
(...)

Por ltimo, confunde a recorrente quando alega que a sano imposta

medianteaperdadobenefciodeisenoemfacedessacomunicaoaSecretariadaReceita
Federal, nasceu da regulamentao da matria nos regulamentos do imposto de renda,
inclusive no RIR/99. Primeiro, que, in casu, no houve perda de benefcio por falta de
comunicaoaoFisco,poisadiscussogiraapenassobreodiesaquodafruiodobenefcio.
Segundo,anormaquefundamentouadecisonoTVFfoioart.3doDecreto4.213/02,nada
tendoavercomqualquernormadoRIR/99.Terceiro,pocadosfatos,jestavaemvigora
MP2.19914/01,razopelaqualsetornouimpertinentetodasasustentaodarecorrenteem
torno da Lei 5.508/68 e do Decreto que a regulamentou (n 64.214, de 1969), alis, o qual,
conformedemonstrado,traziadispositivopraticamenteigualaoart.3doDecreto4.213/02.

Assim,entendoquenesseponto,arecorrentenotemrazo.

JUROSDEMORASOBREMULTADEOFCIO
No que tange a questo da incidncia de juros de mora sobre a multa de
ofcio,renovoopedidodevniaaosmeuspares,parareproduzir,mutatismutandis,votoque
proferi na 1 Turma da CSRF (acrdo n 9101001.474), o qual foi acolhido pelo voto de
qualidade.
Deplano,valeanalisarmosoart.161doCTN,oqualassimdispe:
"Art.161.Ocrditonointegralmentepagonovencimentoacrescido
de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem
prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de
quaisquermedidasdegarantiaprevistasnestaLeiouemleitributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so
calculadostaxadeumporcentoaoms.
................................................................................................................"
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Fl.466

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Notese que o termo crdito no caput do art. 161 vem desacompanhado do

adjetivo"tributrio",oquedeixaclaraaintenodolegisladorde,nele,incluirtambmmultas
(advaloremouespecficas).Amesmapreocupaoteveolegisladornos1e3doart.113
doCTN,pois,aodisporqueapenalidadeseconverteemobrigaoqualificouapenascomo
adjetivo principal (obrigao de dar), mas no com o adjetivo "tributrio". Com isso, j se
desconstituiqualquerargumentodeofensaaoconceitodetributodoart.3doCTN.

Por sua vez, no procede a alegao de que a expresso "sem prejuzo de

outraspenalidadescabveis"levariaconclusodequeamultadeofcio(punitiva)noestaria
contida no termo "crdito". Ora, a referida expresso autoriza o legislador ordinrio a criar
multas de carter moratrio, pois, da simples leitura do dispositivo, verificase que a
penalidadealitratadatemcomocausaapenasaimpontualidade.Realmente,luzdocaputdo
art.161doCTNnoincidemjurosdemorasobremultademora,logicamente,quandoforo
caso de sua aplicao. Agora, quanto multa de ofcio, cuja causa no reside na mera
impontualidade,estacompeocrditodevidoe,porconsequncia,sofreaincidnciadosjuros
demora.

Assimsendo,emcasodevazionormativo,incidir,porforado1doart.
161, juros de mora taxa de 1% a.m.. Cabe, ento, agora, verificarmos se a matria foi
realmentedisciplinadanoart.30daLein10.522/02.Paratanto,tragocolaotantooart.30
comoodispositivoaqueeleseremete,inverbis:
"Art. 29. Os dbitos de qualquer natureza para com a Fazenda Nacional e os
decorrentesdecontribuiesarrecadadaspelaUnio,constitudosouno,cujosfatos
geradorestenhamocorridoat31dedezembrode1994,quenohajamsidoobjetode
parcelamentorequeridoat31deagostode1995,expressosemquantidadedeUfir,
seroreconvertidosparareal,combasenovalordaquelafixadopara1dejaneirode
1997.
1Apartirde1dejaneirode1997,oscrditosapuradosserolanadosemreais.
...................................................................................................................
Art. 30. Em relao aos dbitos referidos no art. 29, bem como aos inscritos em
Dvida Ativa da Unio, passam a incidir, a partir de 1 de janeiro de 1997, juros de
moraequivalentestaxareferencialdoSistemaEspecialdeLiquidaoedeCustdia
Selicparattulosfederais,acumuladamensalmente,atoltimodiadomsanterior
aodopagamento,ede1%(umporcento)nomsdepagamento.

Surgedeplanoumaquestoaserdirimida,qualseja,searemissofeita,pelo
caput do art. 30, aos dbitos referidos no art. 29, limitase ou no aos dbitos cujos fatos
geradorestenhamocorridoat31dedezembrode1994.Ora,aremissotcnicalegislativa
que visa abreviar o texto legal, evitando repeties desnecessrias. Todavia, h que ser
cuidadosamenteanalisada,poisnopodelevaraumainterpretaodesarrazoada,resultanteda
absoropuramentemecnicaeliteraldeumanormapelaoutra.Desarrazoadoaquiloemque
noseobservaalgica,arazo,odespropsito.Logo,ferealgicaconcluirqueapenasas
multas de oficio anteriores a 1995 sofreriam a incidncia da taxa SEL1C, enquanto que as
multasposterioressofreriamaincidnciadeoutrataxadejuros.

Assim,entendoqueamelhorexegeselevanosaconcluirquearemissofeita
pelo caput do art. 30 alcana apenas aexpresso "dbitos de qualquer natureza para com a
Fazenda Nacional e os decorrentes de contribuies arrecadadas pela Unio", razo pela
qual, no presente caso, concluo que incidem juros de mora taxa Selic sobre as multas de
ofcioadvalorem.
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Fl. 472

para:

Emfacedoexposto,votopordarprovimentoparcialaorecursovoluntrio,
i cancelarositens001e003doautodeinfraodoIRPJ(fls.3esegs.)e
ii cancelarintegralmenteoautodeinfraodaCSLL(fls.21esegs.).

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AlbertoPintoSouzaJuniorRelator

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