Decisao 13116721294201112

DF CARF MF
Fl. 3550
S1C1T2
Fl.2
-1
1
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C1T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
94
12
2
6.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
13116.721294/201112
Processon
11
3
1
S
ES
DeOfcioeVoluntrio
Acrdon
1102001.3181Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
24demarode2015
Matria
IRPJ.Subvenesdeinvestimento
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrentes
A
R
E
RD
C
A
F
R
A
C
O
PR
GRAVIAESQUALITYINDUSTRIAMETALURGICALTDA
Anocalendrio:2007,2008,2009
SUBVENESPARAINVESTIMENTO.REQUISITOS.
Assubvenesparainvestimento,paraosfinsdeenquadramentonahiptese
denoincidnciaveiculadano2doartigo38doDecretoLein1.598/77,
so caracterizadas por trs aspectos bastante claros: (i) a inteno do
subvencionador de destinlas para investimento (ii) a efetiva e especfica
aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos investimentos previstos na
implantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetadoe(iii)o
beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do empreendimento
econmico.Exigeseperfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcoma
ao do subvencionado. No basta o animus de subvencionar, mas,
tambm, a efetiva e especfica aplicao da subveno. Os recursos
transferidospodemat,numprimeiromomento,oxigenarocapitaldegiroda
empresa. Contudo, em algum momento futuro, o investimento para a
implantao ou expanso dos empreendimentos econmicos ter que ser
efetuado.Noseexige,todavia,queoobjetivofinalsejaalcanado,qualseja,
que os empreendimentos econmicos tenham sido implantados ou
expandidos. Mas, que a completude do estmulo seja garantida. Em outras
palavras,sseverificaraefetividadedoestmuloseodinheiroforaplicado
naconsecuodoobjetivofinal.
SUBVENO
DEFICIENTE.
PARA
INVESTIMENTO.
ACUSAO
FISCAL
No presente caso, ao invs de aprofundar a investigao sobre a ao do

subvencionado, a fiscalizao preferiu desqualificar a natureza do incentivo
fiscal apenas com base na sua configurao legal. Contudo, a lei estadual
promotoradoincentivosobanlisefoitextualnasuaintenodeampliao
e/ou modernizao de parque industrial incentivado numa etapa anterior do
programadeincentivos.Portanto,orequisitodaintenodosubvencionador
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/06/2015 por FRANCISCO ALEXANDRE DOS SANTOS LINHARES, Assinado digital
mente em 11/06/2015 por FRANCISCO ALEXANDRE DOS SANTOS LINHARES, Assinado digitalmente em 18/06/2015
por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Impresso em 19/06/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 3551
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.3
IA
foi cumprido. Faltou verificar o requisito da ao do subordinado. No

necessrioocasamentoentreomomentodaaplicaodorecursoeogozodo
benefcio,ouseja,odinheironoprecisasercarimbado.Entretanto,algum
controle precisa ser feito porque se ao final do prazo concedido ficar
comprovadoquenemtodoomontanterecebidofoiaplicadoeminvestimento
destinadoconsecuodoobjetivofinaldoprograma,ficarcaracterizadaa
natureza de subveno para custeio do excesso no utilizado e, neste
momento, ficar consubstanciadaa disponibilidadeda renda paraefeitos da
suatributao.Destarte,possvelqueaempresaautuadanoestejamesmo
fazendo o devido controle dos recursos obtidos. Mas, isso no foi
devidamente investigado nem se configurou como o objeto da acusao
fiscal.
PIS.COFINS.SUBVENESPARAINVESTIMENTO.RTT.
Umavezafastadaapremissadequeosdescontosrecebidostratarseiamde
subvenesparacusteio,desenotarqueanormaveiculadapeloartigo21,
I,c/coartigo18,daLein11.941/09,categricaaoafastar,nombitodo
RTT,assubvenesparainvestimentodoescopodatributaodoPIS e da
COFINS.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, dar

provimento ao recurso voluntrio, restando prejudicada a anlise do recurso de ofcio, nos
termosdorelatrioevotoqueintegramopresentejulgado.
(assinadodigitalmente)
JooOtvioOppermannThomPresidente
FranciscoAlexandredosSantosLinharesRelator
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Ricardo Marozzi

Gregrio,FranciscoAlexandredosSantosLinhares,JacksonMitsuiJooCarlosdeFigueiredo
NetoeAntonioCarlosGuidoniFilhoeJooOtvioOppermannThom.
Relatrio
Tratamse de Autos de Infrao de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, referentes

aos anoscalendrio de 2007, 2008 e 2009, em razo da contribuinte no ter oferecido

DF CARF MF
Fl. 3552
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.4
IA
tributao os valores de incentivo fiscal do Programa FOMENTAR do Estado de Gois,

aplicandomultade75%(setentaecincoporcento).
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente conforme

DF CARF MF
Fl. 3553
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.5
IA
De acordo com o Relatrio da DRJ, em ao fiscal constatouse que a

contribuinte havia feito adeso ao FOMENTAR Fundo de Participao e Fomento
Industrializao,programadeincentivonoqualoGovernodoEstadodeGoisconcedeuaos
participantes um emprstimo de at 70% do montante equivalente ao ICMS devido, visando
fomentar atividades industriais. Foi criado pela Lei Estadual n 9.489, de 31/07/1984, e
regulamentadopeloDecreton3.822de10/07/1992.
Por sua vez, a Lei Estadual n 13.436, de 30/12/1998, veio dispor sobre a
liquidao antecipada dos contratos de financiamento do FOMENTAR, ocasio no qual a
fiscalizada beneficiouse de um abatimento no montante de R$7.988.874,19 (sete milhes,
novecentos e oitenta e oito mil, oitocentos e setenta e quatro reais, e dezenove centavos),
equivalentea88%dosaldodevedororiginal,comosepodeobservarnoquadroaseguir:
Verificou a Fiscalizao que tais abatimentos no foram contabilizados

como receitas e, por isso, no foram tributados pelo IRPJ, CSLL, PIS e Cofins. Informou a
contribuintequeteriacontabilizadoosvaloresdosabatimentospelaliquidaoantecipadada
dvida do FOMENTAR como Subveno para investimentos, razo pela qual no seriam
tributveis.
Nesse contexto, a fiscalizao considerou que os descontos oferecidos pelo

EstadodeGoisdeveriamserconsideradosumperdodedvida,oqueimplicaquedeveriam
tersidoreconhecidosnoresultadodaempresaetributadadeIRPJ,CSLL,PISeCOFINS,com
basenasSoluesdeConsultan305,de2007,daSRRF/Disitda9RegioFiscalen17,de
2010,daSRRF/Disitda1RegioFiscal.
Assim,paraosanosde2007e2009,valeuseaFiscalizaodasinformaes
dascorrespondentesDIPJparaapuraroIRPJeaCSLLapagar.NoqueconcerneaoPISea
Cofins,submetidasaoregimenocumulativo,constatouaautoridadetributria,aoanalisaros
DACONs do contribuinte, que no houve sobra de crdito nos meses 06/2007, 12/2007,
07/2009e12/2009.
Para o anocalendrio de 2008, em que pese o contribuinte ter efetuado a

opopelolucropresumido,aoseradicionadaareceitaobtidacomosdescontosde2007(R$
2.264.045,82) s receitas das vendas daquele ano (R$ 46.636.325,17 vide DIPJ/2008),
concluiusequehouvereceitatotalsuperioraolimitedoLucroPresumido(R$48.000.000,00).
Poressarazo,foifeitaaapuraoeolanamentodostributosrelativosa2008combaseno
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
lucroreal.
Autenticado digitalmente
em 11/06/2015 por FRANCISCO ALEXANDRE DOS SANTOS LINHARES, Assinado digital

DF CARF MF
Fl. 3554
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.6
Foi apresentada IMPUGNAO (fls. 1670/1742) com base nos

fundamentosaseguirsintetizados:
IA
O Procedimento Fiscal. A discusso do processo referese ao

entendimento fiscal de que o benefcio do FOMENTAR seria
uma subveno para custeio, valor tributvel, ao contrrio do
entendimentodaimpugnante,dequesetratadeumasubveno
parainvestimento,amparadaporisenolegal.
Preliminares.
MPF. Mandado de Procedimento Fiscal. O Decreto n 3.724,

de 10/01/2001 e o Decreto n 6.104, de 30/04/2007 e,
atualmente, regulamentado pela Portaria n 3.104, de
29/06/2001,determinaqueafiscalizaosomentepodeseinicial
comemissodoMPF.Nocasoconcreto,osautos,jsfls.02,
remetemaoTermodeInciodaFiscalizao.
Embora haja meno sobre a existncia do MPF e do seu
nmero, no h o mandado acostado aos autos. Nesse sentido,
requerse a nulidade, vez que na autuao processual os atos
noestocompletos.
Equvoco Fiscal. O trabalho da Fiscalizao foi pautado em
conjecturaseficestericas,deixandodeexaminaraessncia
da matria objeto do fato gerador tributrio, utilizandose de
critriosquecontrariamaleieprejudicandoaverdadematerial
doprocessofiscal.
DeixoudeexaminaraFiscalizaonacontabilidadedaempresa
os seus investimentos no Ativo Fixo, que comprovam a
classificao dos valores autuados como subveno para
investimento,enosubvenesparacusteio.
A matria objeto destes autos est vinculada s condies
taxativamenteprevistasnoart.38,2doDecretoLein1.598,
de26/12/1977enoart.443doRIR/99.
Assim,emvezdeafiscalizaoexaminarasprovasecondies
doart.443doRIR/99,conformedeterminaalei,eladesviouda
matria, e se baseou e fundamentou o seu trabalhoapenas nos
arts.247e841,incisoIV,doRIR/99,conformedescritonoAuto
de Infrao, o que deixa o procedimento falho e sem os
elementos essenciais ao fato gerador e ao contraditrio e a
ampladefesa(art.59,II,doPAF).
Nessesentido,oprocedimentofiscalrestouequivocadotantona
interpretao como na tipificao legal do fato gerador,
baseandoseempreceitoslegaisquenosoaplicveisaocaso
daautuada.
A MP
Formalidade
Inerente ao Processo Fiscal. A Fiscalizao
n 2.200-2 de 24/08/2001
omitiuse
e no
verificou
asSANTOS
condies
impostas
pela
prpria
Autenticado digitalmente em 11/06/2015 por
FRANCISCO
ALEXANDRE
DOS
LINHARES,
Assinado
digital

DF CARF MF
Fl. 3555
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.7
IA
legislao fiscal para o caso concreto. Diante de tal falha, foi

necessrio que a autuada apresentasse com a pea de defesa
todas as notas fiscais, a documentao e os procedimentos
contbeis realizados nos Livros Razo e Dirio, de prova dos
investimentos, o que no seria necessrio se o trabalho fiscal
tivessedesincumbidodessenus,quefiscal,naformaprevista
noart.142doCTNenoincisoIIIeIV,doart.10,doDecreton
70235/72.Acontabilidadedacontribuinteapresentadafazprova
plenadosfatosnelaregistrados,conformedisciplinaoart.923
doRIR/99eoDecretoLein1598/77emseuart.9,1.
O procedimento fiscal, por desviar da obrigao legal imposta
pelalegislaodeexaminarosfatoscontbeis,nulificadepleno
direito e integralmente o lanamento fiscal ora impugnado e
provocaocerceiodadefesanaformadoart.59,inc.IIdoPAF.
Mrito.
ErrosMateriais.NoDeduodosTributosPagos.Paraoano
calendrio de 2008, a Fiscalizao alterou o regime de
tributao da autuada do lucro presumido para o lucro real.
Contudo, no considerou os valores pagos pela contribuinte
apurados no lucro presumido, conforme documentao
probatriaanexa.Assim,tornasenecessriaadeduodovalor
pago do principal e por consequncia a reduo das multas e
juroslanados.
ErrosMateriais.PIS/Cofins.FaltadeCreditamentosem2008.
Ao alterar a tributao da autuada de lucro presumido para o
lucroreal,tambmfoimodificadooregimedoPISedaCofins,
decumulativoparanocumulativo.Entretanto,aoconsideraro
creditamentos de valores realizados pela Fiscalizao, foram
desprezados alguns valores assegurados por lei, como, por
exemplo, sobre o frete, devoluo de vendas e industrializao
efetuadas por outras empresas. Assim, a autuada apresenta
planilhaemanexoparademonstrarosvalorescorretos.
ErrosMateriais. NoAbatimentodoPISedaCofinsnaBase
do IRPJ/CSLL. No houve a deduo integral dessa nova
apuraodovalordoPISeCOFINSdabasedeclculodoIRPJ
edaCSLL.Tambmnohouveadeduodoimpostorecolhido
referido no item precedente, seja do imposto calculado, e seja
como despesas dedutveis do lucro real, conforme apontam
anotaesnoLivrodeHiromiHiguchi,36edio,ano2011,da
EditoriaIRPublicaes,pag.373.
A Empresa Autuada. A autuada, cujos scios estavam

estabelecidosemBraslia,foiatradaparaseinstalarnoEstado
de Gois, na cidade de Anpolis, para se beneficiar do
FOMENTAR.Oseuparqueindustrialestinstaladonumarea
de 40.000 m2, constituindose numa das grandes empresas do
pas nessa sua atividade. As suas atividades e os investimentos
realizados so de grande importncia para o Estado de Gois,
atuandocomoseguinteobjetosocial:"indstria,ocomrcio,a
importao
a exportao de produtos metalrgicos."
MP n 2.200-2ede 24/08/2001
Fomentar.OFOMENTARfoicriadopelaLein9.489,de19de
FRANCISCO ALEXANDRE DOS SANTOS LINHARES, Assinado digital

DF CARF MF
Fl. 3556
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.8
julhode1984(DOEde31.07.84),institudoparaincrementara
implantao e a expanso de atividades que promovam o
desenvolvimentoindustrialdoEstadodeGois.
IA
No site da Secretaria de Estado da Indstria e Comrcio do

Estado de Gois h uma breve exposio do que o Programa
representa para o Estado: O FOMENTAR (Fundo de
ParticipaoeFomentoIndustrializaodoEstadodeGois),
criado pela Lei n 9.489, de 19/07/1984, tinha o objetivo de
incrementar a implantao e a expanso das indstrias para a
promoododesenvolvimentodoEstado.
Os resultados obtidos,nestes ltimos 24 anos,foio surgimento
deumforteparqueindustrialaliceradonumamplocrescimento
daagroindstriagoiana.
Hoje, so milhares de empregos diretos e indiretos que
confirmamatese:"prefervelterse30%dealgo,que100%de
nada". A experincia obtida com o FOMENTAR possibilitou
GoiscriarumnovoProgramadeatraodeinvestimentoso
PRODUZIR que est situando o Estado como uma das
melhoresopesparainvestimentosnoBrasil.
Com a edio da Lei n 16.285, de 30 de junho de 2008, foi
possibilitado s empresas beneficirias do programa
FOMENTARmigrarparaoPRODUZIR,bemcomo,asmesmas
poderoreformularseusprojetosdentrodoFOMENTAR.
O incentivo do FOMENTAR era basicamente o seguinte: de
100%doICMSdoEstado,aempresarecolhia30%,efinanciava
70%. Esses 70% eram financiados a longo prazo e com
condiesfavorveisebenficasaocontribuinte,nostermosdo
art.4doDecreton3.822,de1992.
Por sua vez,a Lein13.436,de1998,comnovaredaodada
pelaLein15.124,de2005,veiodisporsobreleilesdadvida,
situaonoqualofinanciamentopoderiaserpagocomdesgio
por meio de Certificados de Bolsa Garantia, sendo que essa
reduo deveria ser aplicada em investimentos da empresa,
conformeprevistonaprprialei,gerandoumaSubveno:(...).
Conforme demonstrado, a prpria Lei taxativamente definiu
trataremse os benefcios de SUBVENO PARA
INVESTIMENTOcomcondiodeinvestimentonoprazode20
(vinte) anos na ampliao do parque industrial. E mais, que
deveria haver o aumentodo capitalsocial, alis, como regra
doart.443doRIR/99Decreton3.000/99edoDecretoLein
1.598/77.
Subveno.Nopresentecaso,quesetratade"Subveno"no
existenenhumadvida,poisumrecursodoadopeloEstado.A
prpriafiscalizaoassimaclassifica:24.(...)Norestadvida
dequeocorreumasubvenoparacusteioouoperao(receita
operacional).


DF CARF MF
Fl. 3557
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.9
IA
A discusso, se tal valor seria subveno para investimento ou

subveno para custeio ou operao,cai por terra,a partir do
momentoemqueaautuadaprovaquedestinouovalorintegral
do desconto obtido para investimento do seu Ativo Fixo, por
meio de sua contabilidade e pelas notas fiscais anexadas aos
autos.
Do Conceito de Subvenes para Investimento. Abalizada
doutrina de Jose Luiz Bulhes Pedreira e jurisprudncia do
ConselhodeContribuintessintetizamanaturezadassubvenes
para investimento: a) A transferncia de capital pressupe a
inteno do doador de contribuir para o estoque de capital da
pessoajurdicab)Apessoajurdicaquerecebeatransferncia
de capital credita os valores recebidos na conta de reserva de
capital c) A caracterizao da transferncia de capital, para
efeitos fiscais, pressupe tanto a inteno de quem transfere
quanto o tratamento que a pessoa jurdica d, na sua
contabilidade, transferncia recebida: somente h
transferncia de capital se a pessoa jurdica credita os valores
recebidosacontadereservadecapital.
Por sua vez,consignamosAcrdosn10194.67610708.737
doConselhodeContribuintes:2.Asubvenoparainvestimento
(deixando de lado o mrito de tratarse,juridicamente, de uma
doao), caracterizase em funo de sua natureza de uma
transferncia de capital sendo irrelevante a destinao do seu
valor. Vale dizer, "a palavra investimento, no caso, deve ser
entendida nos seus dois sentidos de criao de bens de
produoedeaplicaofinanceira"(BulhesPedreira),jamais
como condicionante de que o valor recebido deva estar
vinculado (implantao ou expanso de determinados
empreendimentos econmicos) aquisio de determinados bens
oudireitossujeitosaimobilizao.
Observese que a destinao dos benefcios recebidos pode ser
tanto para o ativo fixo quanto para o circulante, sem que isso
impliqueemdescaracterizaodaSubvenoparaInvestimento.
Por sua vez, o conceito jurdico e legal de subvenes de
naturezafinanceiraeestnaLein4.320,de17/03/1964,define
com preciso esses benefcios s entidades privadas visando a
umobjetivoestatal,comosubveneseconmicas.
A legislao tributria regulamentou adequadamente e com
clarezaoconceitodoqueseriaaSubvenoparaInvestimento,
conformedispeoDecretoLein1.598,de26/12/1977,no2
doart.38.
Os PN n 2/78, PN n112/78 e PN n 113/78explicitaram de
forma normativa, porm cometeram alguns equvocos, porque
extrapolou daquilo que estava previsto na lei de hierarquia
superior.
A Empresa Cumpriu Todos os Requisitos Legais. A autuada

enquadrase em todos os requisitos da lei para classificar os
benefcios
como
Subveno
paraLINHARES,
Investimento,
conforme
FRANCISCO
ALEXANDRE
DOS SANTOS
Assinado digital

DF CARF MF
Fl. 3558
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.10
IA
demonstrasuacontabilidadeedocumentosjuntadosdefesa.Os
requisitos so dispostos em jurisprudncia do Conselho de
Contribuintes: Assim, para que se configure a subveno para
investimento, creio ser necessria a presena: (i) da
transferncia de recursos pblicos para os particulares (ii) do
intuito de estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoeconmicoe(iii)daconstituiodarespectiva
reserva de capital." (ACRDO n 10708.737) No caso, a
autuada recebeu o recurso pblico em forma de desconto, por
meiodarennciadocrditoareceberpeloEstadodareceitado
ICMS(conformeatestaafiscalizaoitens24e25doTermo)a
legislao do Estado de Gois expressa no sentido de
preconizarointuitodeestimularaimplantaoouexpansode
empreendimentos e foi promovida a devida constituio da
reservadocapital.
O Compromisso da Autuada com o FOMENTAR. Para o
cumprimento das regras do programa FOMENTAR, a autuada
firmou em 02/01/1992 contrato com o Banco de
DesenvolvimentodoEstadodeGois.
Investimento no Ativo Imobilizado. Conforme demonstrado na
contabilidade (Livro Razo e Dirio) da autuada e nas notas
fiscais juntadas aosautos,nosanosde2007a2011aempresa
investiu R$8.834.915,27, valor superior quele das Subvenes
recebidas e autuadas neste procedimento, que foram de
R$7.988.874,19.
Embora a autuada dispusesse de um prazo de 20 (vinte) anos
para investir ovalorsubvencionado,verificasequenoprprio
perodo da subveno e ora autuado, assim como em pouco
tempoapsterauferidoobenefcio,elajsuperouessesvalores.
Tambm houve a expanso do galpo da indstria, conforme

conta de obra em andamento, conforme livros Razo e Dirio
Assim,ototaldoimobilizadodaempresainvestidodesdeasua
instalaoem1991at08/2011deR$22.715.551,29,conforme
Balanceteanexo:(...).
Contabilizao em Reservas de Capital. Os valores da
subveno foram contabilizados em "Reserva de Capital",
subttulode"ReservadeSubvenes",no"PatrimnioLquido"
do Balanoda empresa,conformeexigeoart.443doRIR/99
Decreton3.000/99.
O prprio Termo de Verificao Fiscal atesta a contabilizao
emReservasdeCapital,nosubttulodeReservasdeSubvenes,
nacontacontbiln002.3201.00003438802.03.02.01.01.
IncorporaoaoCapitalSocial.Pela14AlteraodoContrato
Social registrada na JUCEGO sob o n 52080565359, em
26/02/2008 a autuada incorporou o valor de R$ 3.000.000,00
(trs milhes de reais) das "Reservas de Subveno" ao seu
CapitalSocial,existentenoBalanode31/12/2007.

DF CARF MF
Fl. 3559
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.11
IA
Pela 15 Alterao do Contrato Social registrada na JUCEGO

sob o n 52100892248, em 28/09/2010, a autuada incorporou
mais o valor de R$ 3.016.132,37 (trs milhes, dezesseis mil,
centoetrintaedoisreaisetrintaesetecentavos)doBalanode
31/12/2007.
Como demonstrado, a autuada atendeu a toda a legislao
tributriasobreoregularcumprimentodasexignciaslegais.O
saldo eventualmente no incorporado ao capital continua em
reserva de capital para futuro aumento do capital, porque a
empresa tem por praxe um Capital Social com o valor em
nmeros redondos, conforme consta do Livro Razo nos autos.
Alm de cumprir as formalidades legais, tambm realizou
financeiramenteosinvestimentosprevistosnoProtocolofirmado
comoEstadoenalegislao,jrealizadosdentrodosprprios
exercciosfinanceirosautuados.
Constatasequeestopresentesnocasodaoraautuadatodosos
requisitos estipulados para classificar os benefcios como
Subveno para Investimento, ou seja, a prova do
InvestimentonoAtivoImobilizado,acontabilizaoemReserva
paraCapitaleaincorporaoaoCapitalSocial.Dessaforma,o
caso da autuada se enquadra exatamente na Subveno para
Investimentos.
O Procedimento Fiscal. O auditor no compreendeu o
programa FOMENTARcomo um todo, interpretou a legislao
porpartes,provocandoumsentidodistorcido.
Cometeu um grande equvoco a Fiscalizao ao entender o
FOMENTARcomapenasainstalaoepontofinal.
A autuada seinstalounoEstadoparaauferirdosbenefciosdo
programa e, em contrapartida, investiu maciamente no seu
parque fabril e deu um grande retorno, atingindo o objetivo
visado na legislao.Issosedaolongodeumperodo,eno
apenasemumnicomomento(dainstalaodaexpanso,como
querfazercreraautoridadefiscal).
Por outro lado, da legislao tributria que os benefcios
fiscais dados por tempo determinado, como o caso presente,
so direitos adquiridos do contribuinte e no podem ser
revogados antes do seu trmino. Ou seja, o benefcio vale por
todooperodoetodasasfasesdesuamaturao.Asegurana
jurdicaumdosprincpiosconstitucionaisdoDireito.
Brasileiro e o procedimento fiscal ora impugnado afronta em
todo sentido essa lgica jurdica, pois acrescenta uma
interpretao completamente estranha lei e que vai atingir a
milhares de empreendedores no Estado, que confiaram na
legislaoenopoderestatal.
Os Argumentos da Fiscalizao. A fiscalizao faz a
interpretao de fatos isolados o que faz no compreender o
sentidodebenefciosdanaturezadoFOMENTAR.


10
DF CARF MF
Fl. 3560
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.12
IA
A fiscalizao distorce o conceito de Subveno para

investimento criando suas prprias idiossincrasias, quando na
realidade essa transferncia de capital definida no Direito
FinanceiroPblico(Lein4.320/64).Oart.110doCTNvedaa
modificao de conceitos de outro ramo do direito para fins
tributrios.
Falha a fiscalizao ao dispor sobre a necessidade de uma
perfeitasincroniaentreatransfernciadecapitalpeloEstadoe
acomprovaodobemadquiridopelaempresa.Tratasedeuma
opinio pessoal do auditor, muito embora, no caso, a
fiscalizao foi induzida pelos erros do PN 112/78. Cabe
destacarailegalidadedoPN112,quemesmoassim,aempresa
acabouporcumprirtambmadeterminaodaqueleatoporque
investiuoreferidovalornoseuativofixoapsorecebimentoda
subveno.
Inclusive o entendimento do PN 112/78 j foi repelido pela
jurisprudncia do Conselho de Contribuintes (Acrdo n 107
08.737, n 10194.676 e 10705912, CSRF/01885, n. 9101
00.566de17/05/2010eAcrdon.910100.de17/05/2010).
OutraexignciadaFiscalizaoquenoconstadaleiquando
aborda sobre o desconto. Entende a autoridade tributria que,
porserdadoumdescontoposteriornaliquidaodadvida,no
foramexigidosnovosinvestimentose,porisso,nocaberiafalar
daleiisencionaldoart.443doRIR/99.
Tratase de interpretaoliteral,queapiordetodas,anlise
isoladaedistorcidadeumtodo.
Ocorre que o programa FOMENTAR continua vigente para a
autuada at hoje, e os benefcios fiscais auferidos com os
descontos obtidos no leilo da dvida continuam vinculados a
investimentos, sendo que, no caso concreto, todos realizados
pelaempresa.
O prprio Conselho de Contribuinte contesta a tese da
Fiscalizao, com realismo e sensata anlise tributria: A tese
do Dr. Natanael, como visto esgota todas as nuances do tema,
cujas concluses representam exatamente o que penso com
relao ao tratamento fiscal das chamadas subvenes, ainda
mais no caso emexameondeafiscalizaopretendetributara
reduo do passivo comoganho. Esse procedimentoequivalea
criarlucrotributvelfictcio,umavezqueovalor,porconstituir
reserva especial no patrimnio lquido, est representado em
contas do ativo, estasim geradoras de receitastributveis pelo
impostoderendaepelascontribuies.
Assim, o reconhecimento da reduo do passivo em conta de
reserva, representa o legtimo interesse da pessoa jurdica,
valendose de previso legal, gozar da iseno das subvenes
para investimento e em estrito atendimento s normas
contbeis."(grifamos)(ACRDOn10708.737).


11
DF CARF MF
Fl. 3561
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.13
Em outro ponto, entende a Fiscalizao que o desconto, por

compreender 88% (oitenta e oito por cento) do saldo devedor
alienadonoleilo,seriaumperdodedvida.
IA
Ocorrequeoart.385doCdigoCivilBrasileiromuitoclaro
em prever que para a ocorrncia de um perdo de dvida
(remisso no conceito jurdico), deve haver uma extino
integral, o que no o caso presente. Por isso, o art. 110 do
CTN veda ao Fiscodistorcerconceitosjurdicosdeoutroramo
doDireitoparafinsdeimposiotributria.Poroutrolado,os
percentuais de desconto no so hbeis para descaracterizar a
subvenoporqueoconceitodestajustamenteatransferncia
peloEstadoderecursosparaoparticular,conformedispeo
3doart.12daLein4.320/64.
O procedimento fiscal parece se incomodar com o valor do
benefcio ou do desconto, quando isso no justificativa legal
para desclassificlo como subveno. Como j dito, a
subveno justamente a transferncia de capital em recursos
(direta)ouemisenesoudescontos(indireta),noimportando
ovalorouaformaqueoEstadoabremodeseuscrditos.da
essncia do benefcio. Por outro lado, a afirmao da
fiscalizao de que o DESCONTO no caracterizaria
"Subvenes para Investimento" repelida e contestada pelo
prprio Conselho de Contribuintes (atualmente o CARF),
conformeseextraidoAcrdon10194.676.
Em outro ponto, entende a Fiscalizao que seria necessria
umavinculaocomareceita.
Embora a autuada j tenha comprovado que atendeu esse
requisito ao investir no seu Ativo Fiscal, inclusive cumprido o
estabelecido no PN 112/78, o que faz perder objeto a presente
discusso, cabe ser impugnada a exigncia fiscal porque
descabida.Osrequisitosexigidospelafiscalizaonoconstam
de lei, quais sejam, aqueles determinados pelo art. 38 do DL.
1598/77epeloart.443doRIR/99.
No caso concreto, a definio e a exigncia da lei so apenas
que esses valores sejam contabilizados em Reserva de Capital,
onde j est definido tratarse de capitalizao, ou seja, so
valoresdestinadosainvestimentosnoativo(fixooucirculante).
Jurisprudncia do Conselho de Contribuintes (Acrdo n 101
94.676) corroboram o entendimento No que se refere
modernizao exigida pela Fiscalizao, no tem razo,
primeiro porque a empresa comprovou que investiu no Ativo
Fisco em expanso de sua atividade e, em segundo, porque a
fiscalizao sequer examinou a contabilidade da autuada para
examinarasespciesdeseusinvestimentos.
Nocaso,afiscalizaoestdeduzindo(conjecturando)queseo
descontofoidadoporocasiodopagamentodofinanciamento,
queocorreaposterioridoinvestimento,estesomentepoderiaser
dado(suposio)para"modernizao".Eparaafiscalizao,a
"modernizao"
no est
abarcada
pelo benefcio
FRANCISCO ALEXANDRE
DOS
SANTOS LINHARES,
Assinadofiscal
digital que

12
DF CARF MF
Fl. 3562
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.14
IA
somente trata de "instalao" e "expanso". Essa discusso

surge pelo fato da fiscalizao no ter examinado a
contabilidade da autuada nos aspectos dos investimentos.
Entretanto, se tivesse examinado, sequer teria razo para tal
afirmaodiantedocasoconcreto.
TambmficasemsentidooentendimentodaFiscalizaodeque,
pelofatodealegislaoestadualdispensaracomprovaodos
investimentos decorrentes do benefcio fiscal, restaria
descaracterizadaasubvenoparainvestimento.
Nocasoemtela,deveseobservarqueo4daLein15.518,
de 2006, dispe que a incorporao a capital supre qualquer
outra comprovao, at porque essa a prpria exigncia do
art. 443, RIR/99, sem qualquer outra, ou seja, a lei estadual
nada mais fez do que repetir o que j estava determinado na
legislaodoimpostoderenda(RIR/99).
Entretanto, independente dessa discusso de ordem legal, a
autuada comprovou pela sua contabilidade que realizou
investimentonomontanteautuadonesteprocedimentofiscal.
AFiscalizao,nocaso,deveriaterexaminadoacontabilidade
da autuada para comprovar esse fato, at porque ela cai em
contradioaoseutilizarnoitem26doseuTermo,deque:"2
Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes
concretaseaessnciadastransaesdeveprevalecersobreseus
aspectosformais".
PrecedentedaCSRFUtilizadoPelaFiscalizao.Oprecedente
apontado pela Fiscalizao (CSRF/8 Cmara/ACRDO 01
05.424, de 21/03/2006), decidido pelo voto de qualidade do
PresidentedoConselho,noseaplicaaocasoconcreto,umavez
que se trata de glosa de despesas de correo monetria
contabilizadas. Portanto, o caso diferente, porque este ora
impugnado trata de um desconto, que a tributao de uma
receitaobtidanopagamentodofinanciamentodoICMS.
Embora essa matria do DESCONTO ainda no tenha sido
examinada pelo CARF em relao especfica ao FOMENTAR,
porm,jofoiemrelaolegislaodoEstadodeCeareda
Amazonas, oportunidades em que o Conselho entendeu que a
REDUODADVIDA(idnticoaopresentecaso)seenquadra
comoSubvenoparaInvestimento:(...).
ACSRFnocasoacimareformouadecisodaDRJqueestava
fundamentada, em caso idntico ao presente, na "vinculao
comaaplicaoespecfica"(aerrneasincroniadoPN112/78)
enarestituiodoICMS.
No caso do acrdo transcrito, estava em exame a Lei n
1.939/89 do Estado da Amazonas que previa vrios benefcios
incentivados.
Extraisedoacrdoemanliseduassituaesidnticasaoque
a

MP n 2.200-2 de
24/08/2001
a fiscalizao
est
exigindo no caso presente, a primeira,

13
DF CARF MF
Fl. 3563
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.15
IA
sincronia destes recursos e sua aplicao e, a outra, a

restituiodoICMS.ArestituiodoICMSsedporisenoou
porrennciaaorecebimento(reduodadvida),quesocoisas
economicamenteequivalentesnassubvenes,porqueemambos
oEstadoabremodesuasreceitas.Assimcomoadocasoora
impugnado, existe a transferncia de capital do Estado pela
devoluo de valoresdoICMS.Adevoluopodeserdeforma
diretaouindireta,conformeDLn1.598/77.
Portanto, os incentivos compreendeminclusiveo financiamento
subsidiado, ou seja, uma forma que existe em quase todos os
programas dessa natureza, os quais esto todos includos no
conceito de Subvenespara Investimento. Observe,ainda, que
a Lei n 1.939/89 do Amazonas tambm abarca os casos de
modernizao indicado no Termo Fiscal e, nem por isso, foi
obstculo para o enquadramento como Subvenes para
Investimentospelov.AcrdodaCSRF.
A Posio do CARF Sobre a Matria. O CARF nos seus
julgados tem demonstrado que no se orienta pelos critrios
utilizadospelafiscalizaonesteprocedimento.
Assim, o que se extrai desses julgados que o CARF tem se
pautadoexatamentenaquiloquealei(DL.1598/77)exigiupara
acaracterizaodanaturezadessasubveno.
A reduo da dvida decorrente de tributos considerada pelo
CARFcomoSubvenoparaInvestimento.
O presente caso da autuada est de acordo com os
entendimentos emanados daquela instncia administrativa, que
caracterizaoobjetodolanamentofiscaloraimpugnado,como
decorrente de Subveno para Investimento, abarcada pela
isenodoart.
443doRIR/99eart.38doDL.1598/77.
ExistemvotosbrilhantesdeConselheirosrespeitadostantopela
atuao h longos anos naquela Casa, como por autoria de
livros, artigos ou teses jurdicas que demonstram abalizados
conhecimentos em matria tributria que entenderam estar o
FOMENTAR enquadrado na Subveno para Investimento e,
portanto,nodeveriaserobjetodetributao.
Dessaforma,ganharelevoasprovastrazidasnopresentecaso,
demonstrando a situao especfica da autuada, que deixa
extreme de dvidas o seu enquadramento em Subvenes para
Investimento.
Aautuadacomprovouosrequisitosexigidosporlei,emais,com
documentosqueprovamosinvestimentosativos.
A contabilizao em Reserva de Capital e a incorporao ao

CapitalSocial,medianteasAlteraesContratuaisregistradase
arquivas na Junta Comercial, tambm so corroboradoras do
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
cumprimentodasregraslegais.

14
DF CARF MF
Fl. 3564
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.16
AempresacomprovouquefoiatradaparaoEstadodeGoise
investiu quantias considerveis, alm de ter recolhido e
produzidoemgrandeescalaparaariquezadoEstado.
IA
A legislao do Estado de Gois no deixa dvidas sobre a

inteno em incentivar o desenvolvimento das empresas no
Estado,bemcomoodeconcederbenefcioscomatransferncia
desuasreceitaspblicasdotributoICMS.
Nesse contexto, a autuada atendeu ao que a lei exige para
assegurar o enquadramento dos benefcios como Subvenes
paraInvestimento.
Dessa forma, diante dos slidos fundamentos dos precedentes
mencionados, a matria merece uma anlise mais profunda,
paradarrazosituaodaoraautuadaeanularolanamento
fiscalqueestfundadoembasesquenotmsustentaonalei.
Alteraes da Legislao. A autuada optante pelo RTT
RegimedeTributriodeTransaoinstitudopeloart.15daLei
n11.941/2009.
As mudanas contbeis e fiscais introduzidas pela referida Lei
comercialn11.638/2007epelaLeiFiscaln11.941/2009no
poderiam gerar nenhuma tributao adicional s empresas,
considerada a posio de 31/12/2007, devendo, pois, ter
completaNEUTRALIDADEosseusefeitos.
Assim,atoanode2009,aautuadacontabilizouasSubvenes
diretamente na conta de Reserva de Capital no Patrimnio
Liquido, conforme exigia o art. 443 do RIR/99 e o DL n
1.598/77,art.38.
Entretanto, a partir de 2009, com a vigncia da Lei n
11.941/2009,aempresatransitouporcontasderesultadosessa
subvenoeexcluiudoLALUR,conformeprevistonoart.18,II,
dessamesmalei.
Assim, no tinha a autuada a obrigao de adicionar essa
receita aos seus resultados no ano de 2007, na vigncia da
legislaoanteriore,porisso,nopoderiasermodificadooseu
regimedeLucroPresumidoparaLucroRealnoanoseguintede
2008, porque o montantede sua receitaestavacorreta naquele
ano,nostermosdalegislaovigente.
OcorrequeafiscalizaoincluiuasubvenocomoReceitano
anocalendrio de 2007 e com isso foi ultrapassado o limite do
LucroPresumidodeR$48.000.000,00.Noexerccioseguinte,o
anocalendrio de 2008, a fiscalizao modificou a forma de
tributaodaautuadadeLucroPresumidoparaLucroReal.
Entretanto, esse fato ocorreu porque a fiscalizao est
considerandoaReceitadeSubvenocomotributada.Porm,a
Lei n 11.941/2009 em seu art. 18, inciso II, determina a
exclusonoLALURdasReceitasdeSubveno.


15
DF CARF MF
Fl. 3565
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.17
Dessa forma, considerando a eventual correo da autuao

paraReceitasdeSubvenesquesoisentasdetributao,esse
fato no pode gerar alterao na tributao da autuada, em
razodamencionadaNEUTRALIDADE.
IA
Impugnao do IRPJ, CSLL, PIS e Cofins. A impugnao

constantedositensanterioresempreliminaresemritoabrange
a todos os tributos autuados, no caso o IRPJ, CSLL, PIS e
COFINS,poissoreflexosdamesmamatria,oquefazcomque
seapliquematriadecorrenteamesmasortedoprincipal.
PIS. Cofins. Desconto Considerado como Perdo de Dvida.
Entendeu a Fiscalizao que o desconto obtido em razo da
liquidaoantecipadadoemprstimo,nopercentualde88%do
saldo devedor, seria umperdo dedvida, e por isso no seria
umareceitafinanceira.
Isso porque as receitas financeiras, nos termos do Decreto n
5.442, de 2005, submetemse alquota zero para o PIS e a
Cofins.
Entretanto, no houve um perdo (remisso), mas apenas um
critrioestipuladoemLEILOcriadoporlei,paraaliquidao
da dvida, onde houve o desconto mencionado entreo valor de
faceealiquidaodoemprstimo(desgio),talqualprevistona
LeidoEstadoden13.436/1998,comredaodadapelaLein
15.124/2005,conformejtranscritanestapea.
O perdo de dvida, cujo conceito definido no art. 385 do
Cdigo Civil Brasileiro, classificado como remisso, que faz
comqueadvidasejaextinta,correspondendo,portanto,auma
quitaointegraldadvidaenoparcialcomoocorreunocaso
presente. Por sua vez, conforme demonstrado, no caso em tela
ocorreu o pagamento de parte da dvida no mencionado leilo
(gio).
vedadoaoFiscomodificarumconceitojurdicojdefinidoem
outros ramos do Direito, para impor uma base tributria,
conforme bice estipulado no art. 110 do CTN9. Dessa forma,
equivocouseainterpretaoeolanamentofiscal.
Impugnao dos Dados e Elementos Autuados. A contribuinte
impugna integralmente os valores utilizados no lanamento
fiscal, bem como os demonstrativos e relatrios anexos, e
respectivos valores e datas, porque no realizados de acordo
com a legislao fiscal. O procedimento fiscal e o lanamento
merecem ser declarados integralmente nulos, por no
representarem valores que devam submeterse tributao do
impostosobrerendaseseusreflexos.
Percia. A autuada requer uma percia contbil na forma do

previsto na legislao processual fiscal administrativa e nos
arts. 426 a 439 do CPC, para examinar os investimentos
realizados e as demais contas inerentes s "Subvenes",
conformeexigidopeloart.443doRIR/99eart.38doDecreto
Lein1.598/77.

16
DF CARF MF
Fl. 3566
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.18
IA
Nomeia como Assistente de Pericia a Sra. Mrcia de Almeida

AraujoBrito,brasileira,casada,contadorainscritanoCRCsob
o n 012417GO, CPF 690.580.91104, Cl 2.594.295 SSPGO,
podendoserencontradanaRua05,Quadra18,Lote11B.Santo
Andr, Anpolis, Gois, CEP 75125450, tel. (62) 33108888,
(62)85640356,(62)91304100.
Elabora os seguintes quesitos para serem respondidos pelos
senhores peritos e assistentes: Quesito 1) A autuada realizou
investimentos,inclusivenoAtivoImobilizado,nosanosde2007
e seguintes, at a data do Laudo? Quesito 2) Quanto monta
essesinvestimentoseelessuperamas"subvenes"recebidasdo
Fomentar e objeto deste lanamento fiscal? Quesito 3) A
autuadacontabilizouas"subvenes"mencionadasemReservas
no Patrimnio Liquido da empresa? Quesito 4) A autuada
incorporou ao capital social as reservas dessas "subvenes"?
Quesito 5) Diante dessas provas, podese afirmar que foram
atendidososrequisitosdoart.443doRIR/99eart.38,2,do
DL. 1598/77? Protesta desde j por quesitos suplementares e
esclarecimentosadicionais,naformadalegislaovigente.
DoPedido.Acontribuinteprotesta,desdej,peloaditamento
presenteepelajuntadadeoutroselementos,esclarecimentosou
documentos adicionais para o deslinde da questo, em
homenagemaoamplodireitodedefesaedocontraditrio.ANTE
O EXPOSTO, a presente IMPUGNAO para que essa
respeitvelAutoridadejulgueimprocedenteaaofiscaleoseu
conseqentelanamento,anulandointotumocrditotributrio,
bemcomoosefeitosdeledecorrentes.
A DRJ/BRASILIA julgou PARCIALMENTE PROCEDENTE a

impugnao,atravsdoAcrdo03.48753(fls.34203466),apenasparaexcluirdaautuao
valoresjpagospelocontribuinte,comaseguinteementa:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA

JURDICA IRPJ Anocalendrio: 2007, 2008, 2009
MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL. MPF. EMISSO
REGULAR.CONSULTANOSTIODARECEITAFEDERAL.
DESNECESSIDADEDEINTEGRAROSAUTOS.
O MPF deve ser emitido exclusivamente em forma eletrnica e
assinado pela autoridade outorgante, mediante a utilizao de
certificadodigitalvlidoeacinciaaosujeitopassivodarse
por intermdio do stio da Receita Federal na Internet, com a
utilizao de cdigo de acesso consignado no termo que
formalizaroinciodoprocedimentofiscal.Nafasecontenciosa,
aconsultaaomandadonaredeuniversalcontinuadisponvela
qualquer momento, razo pela qual no h que se falar em
nulidade processual caso o MPF no integre os autos do
processo.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
INCENTIVOSFISCAIS.NATUREZASDIVERSAS.

17
DF CARF MF
Fl. 3567
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.19
IA
O gnero incentivos fiscais pode admitir como espcies, dentre

outras, subvenes correntes para custeio ou operao,
subvenes para investimento, redues de custo de bens
decorrentesdeisenesdeimpostosoudedispensadeencargos,
como juros e atualizao monetria, ou, ainda, a
disponibilizaoporpartedoentepblicoderecursosmediante
atendimento de condies pela beneficiria, por meio de
financiamentos, liquidao antecipada de dbitos com
abatimentooumesmoperdodedvida.
PROGRAMA FOMENTAR. ABATIMENTOS NO VALOR
PRINCIPAL DA DVIDA DECORRENTES DE LIQUIDAO
ANTECIPADA DOS EMPRSTIMOS. PERDO. REMISSO
DEDVIDA.OUTRASRECEITASOPERACIONAIS.
I No programa FOMENTAR, o Estado de Gois concedeu
emprstimo ao setor privado condicionando o emprego dos
recursos aplicao em investimentos na modernizao e
ampliao do empreendimento industrial, em condies
vantajosas considerando o cenrio econmico da poca de
inflaoelevada.Emrazodaestabilizaodamoeda,advida
foi renegociada, autorizando a sua quitao mediante
pagamentoantecipadocomumabatimentodeoitentaeoitopor
cento do valor original. Restou caracterizado um perdo, do
qualsebeneficiouaempresadevedora.
IISoformasdegeraodereceita,dentreoutras,avendade
mercadorias e prestao de servios da entidade, e a extino
parcial ou totaldeumaexigibilidade,comooperdodedvida
oudaeliminaodepassivopelodesaparecimentodocredor.
III Valor decorrente de reduo de dvida mediante remisso
temnaturezadeoutrasreceitasoperacionais.
IVNohquesefalaremqualquernaturezadesubveno,j
queanormaestadualqueregulamentaoprogramaFOMENTAR
no exige do ente pblico nenhum gerenciamento na aplicao
dosrecursosoriundosdoperdodadvida,deixandoocontrole
acritriodobeneficirio,semgarantirqualquersincroniaentre
o ingresso das receitas e a implementao de aes visando
modernizareampliaroparqueindustrial.
INDEDUTIBILIDADE DO PIS E COFINS LANADOS DE
OFCIO.
APURAODOIRPJECSLL.LUCROREAL.
Incabvel a dedutibilidade, na determinao do lucro real, do
PISedaCofinslanadasdeofcio.
MUDANA DE REGIME DE TRIBUTAO. LUCRO
PRESUMIDOPARALUCROREAL.
Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas

cuja receita total, no anocalendrio anterior seja superior ao
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
limitedeR$48.000.000,00(quarentaeoitomilhesdereais).

18
DF CARF MF
Fl. 3568
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.20
DCTF.ESPONTANEIDADE.LANAMENTODEOFCIO.
IA
Os dbitos confessados em DCTF encaminhadas

espontaneamente,antesdoinciodoprocedimentofiscal,devem
ser considerados para compensar os valores de tributos
apuradospelaFiscalizaolanadosdeofcio.
CSLL.PIS.COFINS.LANAMENTOSCOMBASENOMESMO
FATOEMATRIATRIBUTVEL.
O decidido em relao ao IRPJ estendese aos lanamentos de
CSLL,PISeCofins,vezqueformalizadocombasenosmesmos
elementosdeprovaesereferirmesmamatriatributvel.
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantidoemParte.
De acordo com a Deciso foi julgada procedente em parte a impugnao

apresentada, para alterar o crdito tributrio exigido relacionado nos quadros apresentados a
seguiremanterasdemaisexignciasfiscais.


19
DF CARF MF
Fl. 3569
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.21
IA
FoiapresentadoRECURSO VOLUNTRIO (fls. 3474 3540) pelo

contribuinte,alegando,emsuma:
1) Que a DRJ no teria abordado adequadamente o fundamento da defesa, que seria o
descontonadvidadoICMSemrelaoaoprogramaFOMENTAR
2) Que o presente processo administrativo seria nulo, pois o Mandado de Procedimento
FiscalMPFnofoianexadoaosautos
3) Que o programa FOMENTAR deve ser considerada uma Subveno para
InvestimentoenoumaSubvenoparaCusteio
4) Que teria havido vcio no procedimento fiscal, pois o fiscal no teria analisado
devidamenteacontabilidadedaempresa
5) Quenoteriamsidoconsideradostodosostributospagos(indicadosemplanilhaanexa
aoRecursoVoluntrio)
6) Que eventual desenquadramento da empresa do Lucro Presumido para o Lucro Real
dariadireitoempresafazerusodecrditosdePIS/PasepedeCOFINS(inclusiveos
previstosemlei),masqueaDRJnoteriaaceitoaplanilhaapresentadapelaempresa
poisnoteriamsidoapresentadasasprovascontbeis
7) Que,acontrariosensu,aDRJindeferiuopedidodeperciaformuladopelaempresa
8) QuenohouvededuodePIS/PasepedeCOFINSdabasedoIRPJedaCSLL
9) QueoCARFjanalisouotipodesubvenodoprogramaFOMENTARequeoCSRF
possuientendimentosnosentidodeconsiderarsubvenessimilarescomoSubvenes
deInvestimento
10)Que os descontos decorrentes do adiantamento do pagamento da dvida de ICMS
tambm so vinculados a investimentos, nos termos do 1 do art. 1 da Lei n
13.436/05
11)Que os descontos oferecidos no poderiam ser considerados perdo de dvida, mas

sim abatimentos decorrentes de uma subveno para investimento, devendo ser
consideradosreceitafinanceiraparafinsdePIS/COFINS

20
DF CARF MF
Fl. 3570
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.22
12)Pede,ainda,arealizaodeperciaparaverificarosseguintespontos:
IA
i)Aautuadarealizouinvestimentos,inclusivenoativoimobilizado,nos
anosde2007eseguintes,atadatadolaudo?
ii)
Quantomontaessesinvestimentoseelessuperamassubvenes
recebidasdoFOMENTAReobjetodestelanamentofiscal?
iii)
AautuadacontabilizouassubvenesmencionadasemReserva
dePatrimnioLquidodaempresa?
iv)
A autuada incorporou ao capital social as reservas das
subvenes?
v)
Podeseafirmarqueforamcumpridostodososrequisitosdoart.
443doRIR/99eart.38,2,doDL.1598/77?
vi)
Existem creditamentos de PIS e COFINS que no foram
utilizadospelafiscalizaonamudanadecritriosparaapuraono
cumulativa?Emquantomontaessescrditos?
orelatrio.
Voto
ConselheiroFranciscoAlexandredosSantosLinharesRelator
O recurso voluntrio tempestivo e atende aos demais pressupostos legais,

razespelasquaisdeletomoconhecimento.
Ocernedaquesto,emsuma,analisarosseguintesitens:
1) Sehouvealgumvcioformalaolongodoprocessoadministrativo
2) Se o incentivo FOMENTAR, do Estado de Gois, foi concebido como

umasubvenodeinvestimento
3) Se os descontos concedidos em razo do adiantamento dos valores das

dvidasdeICMSsoconsideradospartedasubvenoousesoumbenefcio
concedidoincondicionalmente
4) Se as receitas de subvenes devem ser contadas para fins de

enquadramento no regime tributrio (Lucro Presumido/Real), uma vez que
com a alterao das normas contbeis decorrente da aprovao do Regime
Tributrio de Transio RTT (Lei n 11.941/09), ficou determinado o
trnsito das receitas de subvenes no resultado da empresa, apesar de no
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
seremlevadasemcontanaapurao

21
DF CARF MF
Fl. 3571
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.23
5) Sehpagamentosdetributosquenoforamlevadosemconsideraona
exclusodocrditotributrioremanescente
IA
6) SeoPIS/PasepeaCOFINSforamexcludosdabasedeclculodoIRPJ
edaCSLL
7) Se h crditos de PIS/Pasep e de COFINS expressamente previstos em

lei que no foram levados em conta pela fiscalizao por ocasio do
desenquadramentodaempresadoregimedocumulativo(LucroPresumido)
paraoregimenocumulativo(LucroReal).
Analisando o ITEM 01, concluise que as alegativas de que haveria vcios

formais no processo administrativo tratase de mero inconformismo com a deciso exarada
pelaDRJ/Braslia,quejrebateuossupostosvciosdeformasuficienteeacertada.
Reitero,pois,adecisodaDRJ/Braslia,pelosseusprpriosfundamentos,no
quetangeaquestodainexistnciadevciosnoprocessoadministrativoquesecuida.
Quanto aos ITENS 02 e 03, relativo ao programa de incentivos

FOMENTAR,criadopeloEstadodeGois,fazsenecessriosepararsuaoperacionalizaoda
seguinte forma: 1Etapa) financiamento de at 70% do valor do ICMS devido, em at 20
(vinte) anos 2Etapa) leiles em que eram oferecidos descontos de at 88% na quitao
antecipadadoICMSfinanciado.
Verificandoanaturezadoreferidoincentivo,alegislaoclaraquanto
vinculao tanto do financiamento da 1 Etapa quanto dos descontos da 2 Etapa na
ampliaoe/ounamodernizaodoseuparqueindustrialincentivado,inverbis:
1ETAPA(FINANCIAMENTO)
LeiEstadualn9.489/84
Art.1FicacriadooFundodeParticipaoeFomentoIndustrializao
do Estado de Gois FOMENTAR, com objetivo de incrementar a
implantaoeaexpansodeatividadesquepromovamodesenvolvimento
industrialdoEstadodeGois.
(...).
Art. 3 Os recursos do FOMENTAR sero aplicados em atividades
industriais,preferencialmenteagroindustriais,medianteapoiofinanceiro
e tcnico, em empreendimentos considerados prioritrios para o
desenvolvimentoestadual.
Pargrafonico.Aprioridadedequetrataesteartigoserdeterminada
mediante proposta da Diretoria Executiva do Fundo ao Conselho
Deliberativo, a que compete a sua homologao, fundamentada na
avaliaodoEmpreendimento.
DecretoEstadualn3822/92
n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente conforme MP
Art. 4 Os
recursos
do
Programa
FOMENTAR
Autenticado digitalmente em 11/06/2015 por FRANCISCO
ALEXANDRE
DOS
SANTOS
LINHARES,
Assinado digital sero destinados ao

22
DF CARF MF
Fl. 3572
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.24
IA
fomento de atividades industriais, preferencialmente do ramo

agroindustrial e de empreendimentos pblicos estaduais, mediante a
concesso de apoios financeiro e tecnolgico s atividades e
empreendimentos considerados prioritrios e importantes para a
economiaeodesenvolvimentodoEstadodeGois,compreendendo:
Ifinanciamentoeinvestimentosfixosprevistosemprojetosenquadrados
no Programa, com utilizao dos recursos financeiros originrios da
cobranadosemolumentosprevistosnoincisoIIdoart.3
II emprstimo de at 70% (setenta por cento), com recursos
oramentriosprevistos,anualmente,noOramentoGeraldoEstado,do
montante equivalente ao ICMS devido pelo estabelecimento industrial
contribuinte,excetuado,naformado6,oimpostodecorrentedesada
de mercadoria a ttulo de bonificao, doao, brinde ou operao
semelhante,emcadaperododeapuraodotributo,apartirdadatade
vignciadoTermodeAcordodeRegimeEspecialdequetratao5do
art.13,peloprazoaqueaempresafizerjus,nostermosindicadosnoart.
9desteregulamento,observado,ainda,oseguinte:
a)aempresaindustrialpoderincluirnoProgramaFOMENTAR,desde
que o valor contratado com o agente financeiro do Programa no seja
aumentado,emdecorrnciadestaincluso,oimpostocorrespondente s
entradasdebens,observadoodispostonasalneasseguintes(Art. 7 da
Lein11.660/91):
1.paraintegraoaoativofixodaempresa
2.adquiridos,noexterior,paraintegraoaoativofixodabeneficiria,
bemcomodematriasprimas,tambmimportadas,paraseremutilizadas
emprocessoindustrial,desdequenopossamserproduzidaspeloEstado
deGois
b) a fruio dos benefcios, previstos na alnea anterior, depender de
celebraodeTermodeAcordodeRegimeEspecialcomaSecretariada
Fazenda, que estabelecer as condies necessrias sua
implementao(...).
2ETAPA(DESCONTOSPARAQUITAOANTECIPADA)
LeiEstadualn13436/98
Art. 1 Os contratos de financiamento com recursos do Fundo de

Participao e Fomento Industrializao do Estado de Gois
FOMENTAR podero ser, mensalmente, objeto de oferta pblica com
vistas sua liquidao antecipada, observandose as disposies
regulamentareseainda,asseguintescondies:
I o pagamento deve ser feito em moeda corrente, no valor obtido em
leilo, originrio dos saldos devedores dos contratos de financiamento ,
observandoopreomnimoapuradonadatadesuaoferta
IIopagamentoefetivarseem48(quarentaeoito)parcelasmensaise
sucessivas, vincenda a 1 em 30 (trinta) dias aps a assinatura do
instrumentocorrespondente,incidindojurosequivalentesaosexigidosnos
contratosdefinanciamentocomrecursosdoFOMENTAR
III os pagamentos devero ser feitos ao Tesouro Estadual mediante
documentodearrecadaoapropriado
ALEXANDRE DOS SANTOS LINHARES, Assinado digital

23
DF CARF MF
Fl. 3573
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.25
IA
III os pagamentos devero ser feitos ao Tesouro Estadual mediante

documento de arrecadao apropriado e, excepcionalmente, conforme
disposto em regulamento, e somente para apoio realizao de
empreendimentos pblicos, sero eles destinados ao FOMENTAR,
respeitadaacotapartedosMunicpios(NR)
IV a utilizao do benefcio desta lei condicionada realizao dos
investimentos fixados decorrentes de projetos objeto dos respectivos
contratos,nostermosdoRegulamentoFOMENTAR
V os contratos de financiamentos so cedidos mediante leilo, nos
termos deste artigo, cujas ofertas pblicas devero acontecer a cada 30
(trinta) dias, at a completa liquidao dos saldos devedores apurados
noscontratoscorrespondentes
VI a liquidao antecipada dos contratos de financiamento s ser
permitida aos estabelecimentos beneficirios do programa FOMENTAR
que no reduzirem a quantidade de empregados registrados at 31 de
dezembrode1998.
Pargrafo nico. Excepcionalmente, as empresas fomentadas que
efetivamente renunciarem ao benefcio fiscal do crdito outorgado do
ICMSdequetrataoincisoIIdo4doart.1daLein12.462,de8de
novembrode1994,podemserautorizadasautilizarovalorefetivamente
renunciadoparaliquidaoemofertaaopblicodossaldoscredoresdo
FOMENTAR.
1Apessoajurdicatitulardeestabelecimentobeneficiriodoincentivo
do Fundo de Participao e Fomento Industrializao do Estado de
Gois FOMENTAR, aplicar o montante equivalente ao desconto
obtidocomaquitaoantecipadadocontratodefinanciamentofirmado
com o mesmo Fundo, representado por seu agente financeiro, nos
termosdesteartigo,naampliaoe/ounamodernizaodoseuparque
industrial incentivado dentro do prazo mximo de 20 (vinte) anos, a
contardadatadarealizaodoleilorespectivo.
2 O montante a que se refere o 1 considerado subveno para
investimento, podendo ser incorporado ao capital social da pessoa
jurdica titular do estabelecimento beneficirio do incentivo ali
mencionado ou mantido em conta de reserva para futuros aumentos de
capital, vedada sua destinao para distribuio de dividendos ou
qualqueroutraparcelaattulodelucro.
Noutraspalavras,tantoofinanciamentoda1Etapaquantoosdescontos da
2EtapacompemasubvenoconcedidapeloEstadodeGois,nohavendoquesefalarem
remissoouperdodedvida.
Nofoiporoutrarazoqueesta2Turmada1CmaradoCARFjproferiu
deciso, por unanimidade, atravs do Acrdo 1102001.203, de Relatoria do Ilustre
ConselheiroRICARDOMAROZZIGREGORIO,nocasodoProcesson10120.725306/2012
10,daempresaGOIASMINASINDUSTRIADELATICINIOSLTDA,analisandooprograma
FOMENTAR do Estado de Gois, ocasio em que restou decidido que tanto o
financiamento quanto os descontos pela quitao antecipada devem ser considerados
como SUBVENO PARA INVESTIMENTOS, desde que os recursos tenham sido
devidamenteaplicadosnosobjetivosestabelecidosnoprogramadeincentivos.

24
DF CARF MF
Fl. 3574
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.26
Vejamse trechos da referida deciso que deixam extremamente claro o

enquadramentodoprogramaFOMENTARaoconceitodeSubvenesparaInvestimento:
IA
TrechodoAcrdo1102001.203
Como bem notado pela autoridade julgadora de primeira instncia, a
fiscalizaoeaempresarecorrentenodiscordamquantoaostermosdo
programa de incentivo fiscal do Estado de Gois (FOMENTAR) nem
quanto aos fatos destacados nos autos de infrao. A discusso
circunscrevesequantoaosseusefeitosnaesferatributriafederal.
Conforme relatado pela recorrente, o programa de incentivos,
historicamente, desenvolveuse em duas etapas: a primeira, mediante
financiamento de70% do valor do ICMS devido em suas operaes, em
atvinteanos,comcondiesvantajosasdejurosecorreomonetriaa
segunda, mediante descontos de at 89% na quitao antecipada, em
operaes de oferta pblica feitas por meio de leiles, dos impostos
anteriormentefinanciados.
Para melhor compreenso dos contornos do incentivo fiscal concedido
nestasegundaetapa,convmreproduzirocontedodesuabaselegal,o
artigo1o,eseus1oe2o,daLeino13.436/98doEstadodeGois,j
comsuasalteraesemvigorpocadosfatos:(...).
Portanto,aleiestadualimpsaobrigatoriedadedeaempresaaplicaro
montanteequivalenteaosdescontosobtidoscomaquitaoantecipadado
financiamentonaampliaoe/oumodernizaodeseuparqueindustrial
incentivado (na 1a etapa) dentro de vinte anos a contar da data da
realizaodosleilesrespectivos(2aetapa).
Almdisso,amesmaleitratoudeenquadraroincentivo(da2aetapa)no
conceitodesubvenoparainvestimentoedeterminaraincorporaoda
contrapartida do montante beneficiado ao capital social ou sua
contabilizao como reserva de lucro, bem como vedar sua destinao
para distribuio de dividendos ou qualquer outra parcela a ttulo de
lucro.
Comosev,aleiestadualpretendeusinalizarqueoincentivoatenderia
ascondiesimpostasnaleidoimpostoderendaparaqueomesmofosse
consideradonotributvel.Nessesentido,confiraseoquedispeo2o
doartigo38doDecretoLeino1.598/77:
Art 38 No sero computadas na determinao do lucro real as
importncias, creditadas a reservas de capital, que o contribuinte
com a forma de companhia receber dos subscritores de valores
mobiliriosdesuaemissoattulode:
(...)
2oAssubvenesparainvestimento,inclusivemedianteiseno
oureduodeimpostosconcedidascomoestmuloimplantaoou
25
DF CARF MF
Fl. 3575
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.27
IA
expansodeempreendimentoseconmicos,easdoaes,feitaspelo
Poder Pblico, no sero computadas na determinao do lucro
real, desde que: (Redao dada pelo Decretolei no 1.730, 1979)
(grifei)
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser
utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital
social, observado o disposto nos 3o e 4o do artigo 19 ou
(RedaodadapeloDecretoleino1.730,1979)
Isso porque, caso no pudesse atender a essas condies, o
enquadramento do incentivo provavelmente recairia no conceito de
subvenoparacusteioeseriatributadonaconformidadedoquedispeo
artigo392,I,doRIR/99,verbis:
Art.392.Serocomputadasnadeterminaodolucrooperacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidasde
pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas
naturais(Leino4.506,de1964,art.44,incisoIV)
Portanto,norestamdvidasdequeoprogramaFOMENTARfoiinstitudo
legalmentecomoumaSubvenoparaInvestimentos,ouseja,emtesenohavertributaode
IRPJ,CSLL,PISouCOFINS:
RIR/99
Art.443. No sero computadas na determinao do lucro real as

subvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenooureduo de
impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico,
desdeque(DecretoLein1.598,de1977,art.38,2,eDecretoLein
1.730,de1979,art.1,incisoVIII):
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderserutilizada
paraabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,observadoo
dispostonoart.545eseuspargrafosou
IIfeitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do
balano do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias
passivasouinsuficinciasativas.
Lei11.941/09
Art.18.Parafinsdeaplicaododispostonosarts.15a17destaLeis
impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos,esdoaes,feitaspeloPoderPblico,a
que se refere o art. 38 do DecretoLei no1.598, de 26 de dezembro de
1977,apessoajurdicadever:
Art.21.Asopesdequetratamosarts.15e20destaLei,referentesao
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
IRPJ, implicam
a adoo
do RTT
na apurao
da Contribuio Social
ALEXANDRE
DOS SANTOS
LINHARES,
Assinado digital

26
DF CARF MF
Fl. 3576
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.28
IA
sobre o Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS.
(Vide Medida Provisria n 627, de 2013) (Vigncia) (Vide Lei n
12.973,de2014)(Vigncia)
Pargrafo nico. Para fins de aplicao do RTT, podero ser excludos
dabasedeclculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,quando
registradosemcontaderesultado:
I o valor das subvenes e doaes feitas pelo poder pblico, de que
trataoart.18destaLei
Entretanto, em que pese o incentivo FOMENTAR ter sido institudo como

umasubvenoparainvestimentos,paraqueosbenefciosnosejamoferecidostributao,
necessrioocumprimentodealgunsrequisitosestabelecidosnoDecretoLein1598/77,bem
comonoParecerNormativoCSTn112/78,quaissejam:
ParecerNormativoCSTn112/78
7.1Anteoexposto,otratamentoaserdadosSUBVENESrecebidas
porpessoasjurdicas,paraosfinsdetributaodoimpostoderenda, a
partirdoexercciofinanceirode1978,faceaoquedispeoart.67,item
1,letra"b",doDecretoleino1.598/77,podeserassimconsolidado:
I As SUBVENES CORRENTES PARA CUSTEIO OU OPERAO

integram o resultado operacional da pessoa jurdica as SUBVENES
PARAINVESTIMENTO,oresultadonooperacional
II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que apresentam as

seguintescaractersticas:
a) aintenodosubvencionadordedestinlasparainvestimento
b) aefetivaeespecficaaplicaodasubveno,pelobeneficirio,nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetadoe
c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do

empreendimentoeconmico.
III As ISENES ou REDUES de impostos s se classificam como

subvenes para investimento, se presentes todas as caractersticas
mencionadasnoitemanterior
IV As SUBVENES, PARA INVESTIMENTO, se registradas como

reservadecapitalnoserocomputadasnadeterminaodolucroreal,
desdequeobedecidasasrestriesparaautilizaodessareserva
CARFAcrdo10194.009


27
DF CARF MF
Fl. 3577
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.29
IA
PROGRAMA FOMENTAR SUBVENO PARA INVESTIMENTOS

CARACTERIZAO
DEDUTIBILIDADE
DOS
CUSTOS
FINANCEIROS EXONERADOS PELO ESTADO NO MBITO DO
PROGRAMA DE INCENTIVOS CONCEDIDOS A concesso pelo
Estado, de incentivos financeiros ou creditcios, inclusive de natureza
tributria, diretos ou indiretos, como forma de implantao ou
modernizaodeempreendimentoseconmicos,desdequeobedecidosos
preceitos doartigo 38, 2 do Decretolei 1598/77, na redao do
Decretolei 1730/98, caracterizamse como subvenes para
investimentos. 1 CC. / 1a Cmara / ACRDO 10194.009 em
06/11/2002.PublicadonoDOUem:13.05.2003.
Tendo em vista que no restam dvidas quanto inteno do

subvencionador, resta necessrio, portanto, verificar se foram devidamenteimplementadas as
demais condies para que benefcios conferidos pelo FOMENTAR sejam considerados
SubvenoparaInvestimentos,quaissejamaefetivaeespecficaaplicaodasubveno,ese
obeneficiriofoiapessoajurdicatitulardoempreendimento.
Almdisso,aautuao,nocasoemtela,fundamentousenofatodeofiscal
ter considerado o programa FOMENTAR uma subveno para CUSTEIO e no para
investimento.Aquela,conformejdemonstrado,noanaturezadoreferidoincentivo.Seria
necessrio,pois,acomprovaodequeosbenefciosforamaplicadosemfinalidadedistintada
previstanaleiqueoinstituiuparaquetaissubvenespudessemserconsideradasdecusteio.
Por outro lado, alm de ser nus da fiscalizao ter verificado a no

aplicabilidadedosrecursosnadestinaoprevistanoprogramaFOMENTAR,importanteque
sejaobservadooprazoparaaplicaodosrecursos(qualseja,devinteanos).Atadatalimite
de aplicao dessas verbas, no h como imputar qualquer tipo de responsabilidade sobre o
contribuinte,umavezqueatopresentemomentoestodevidamentecumpridososrequisitos
legais.
Esse prazo concedido e deve ser respeitado justamente pelo fato de que
seria impossvel realizar qualquer tipo de investimento fazendose o batimento de contas
imediatoeindividualizadoentreoscrditosdasubvenorecebidoseeventuaisinvestimentos.
De fato, seja qual for o destino a ser dado nas verbas decorrentes do
benefcio,necessriopassarporumperododeacumulaodosbenefciosdecorrentesdas
subvenes para que se possa levantar recursos para fazer qualquer tipo de ampliao ou
investimentonaindstria.
Segue um trecho do Acrdo 1102001.203, que aborda exatamente essa
questodaprestaodecontasdentrodoprazodasubveno:
Acrdo1102001.203(TrechodaEmenta)
SUBVENESPARAINVESTIMENTO.REQUISITOS.

28
DF CARF MF
Fl. 3578
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.30
IA
Assubvenesparainvestimento,paraosfinsdeenquadramento
nahiptesedenoincidnciaveiculadano2doartigo38do
DecretoLei n 1.598/77, so caracterizadas por trs aspectos
bastanteclaros:(i)aintenodosubvencionadordedestinlas
para investimento (ii) a efetiva e especfica aplicao da
subveno, pelo beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico
projetado e (iii) o beneficirio da subveno ser a pessoa
jurdicatitulardoempreendimentoeconmico.Exigeseperfeita
sincronia da inteno do subvencionador com a ao do
subvencionado. No basta o animus de subvencionar, mas,
tambm, a efetiva e especfica aplicao da subveno. Os
recursos transferidos podem at, num primeiro momento,
oxigenar o capital de giro da empresa. Contudo, em algum
momentofuturo,oinvestimentoparaaimplantaoouexpanso
dosempreendimentoseconmicosterqueserefetuado.Nose
exige,todavia,queoobjetivofinalsejaalcanado,qualseja,que
os empreendimentos econmicos tenham sido implantados ou
expandidos. Mas,queacompletudedoestmulosejagarantida.
Emoutraspalavras,sseverificaraefetividadedoestmulose
odinheiroforaplicadonaconsecuodoobjetivofinal.
SUBVENO PARA INVESTIMENTO. ACUSAO FISCAL

DEFICIENTE.
Nopresentecaso,aoinvsdeaprofundarainvestigaosobrea
ao do subvencionado, a fiscalizao preferiu desqualificar a
natureza do incentivo fiscal apenas com base na sua
configurao legal. Contudo,inexistedvidaquanto inteno
dasleisestadualefederalpromotorasdosincentivossobanlise
no sentido da implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos. Portanto, o requisito da inteno do
subvencionador foi cumprido. Faltou verificar o requisito da
ao do subordinado. No necessrio o casamento entre o
momentodaaplicaodorecursoeogozodobenefcio,ouseja,
o dinheiro no precisa ser carimbado. Entretanto, algum
controleprecisaserfeitoporqueseaofinaldoprazoconcedido
ficar comprovado que nem todo o montante recebido foi
aplicado em investimento destinado consecuo do objetivo
finaldoprograma,ficarcaracterizadaanaturezadesubveno
para custeio do excesso no utilizado e, neste momento, ficar
consubstanciadaadisponibilidadedarendaparaefeitosdasua
tributao. Destarte, possvel que a empresa autuada no
esteja mesmo fazendo o devido controle dos recursos obtidos.
Mas, isso no foi devidamente investigado nem se configurou
comooobjetodaacusaofiscal.
Desse modo, concluise que enquanto no comprovado o contrrio ou

finalizado o prazo legal para aplicao da subveno, no possvel a autuao do
contribuinte, uma vez que ainda esto devidamente cumpridos os requisitos legalmente
estabelecidos.

29
DF CARF MF
Fl. 3579
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.31
IA
EmrelaoaosITENS04,05,06e07,necessrioanalisaracontabilizao
dassubvenesparainvestimentosdeterminadapeloRegimeTributriodeTransioRTT,
criadopelaLein11.941/09paraadoodepadrescontbeisinternacionais,umavezquefoi
o desenquadramento da empresa do Regime do Lucro Presumido que deu origem s
divergnciasapontadas.
VejaseoquedeterminaoRTTacercadassubvenesparainvestimento:
Lein11.941/09
Art.18.Parafinsdeaplicaododispostonosarts.15a17destaLeis
impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos,esdoaes,feitaspeloPoderPblico,a
que se refere o art. 38 do DecretoLei no 1.598, de 26 de dezembro de
1977, a pessoa jurdica dever: (Vide Medida Provisria n 627, de
2013)(Vigncia)(VideLein12.973,de2014)(Vigncia)
Ireconhecerovalor dadoaoousubvenoemcontadoresultado
pelo regime de competncia, inclusive com observncia das
determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3 do art.
177daLein6.404,de15dedezembrode1976,nocasodecompanhias
abertasedeoutrasqueoptempelasuaobservncia
IIexcluirdoLivrodeApuraodoLucroRealovalordecorrentede
doaesousubvenesgovernamentaisparainvestimentos,reconhecido
noexerccio,parafinsdeapuraodolucroreal
IIImanteremreservadelucrosaqueserefereoart.195AdaLein
6.404, de 15 de dezembro de 1976, a parcela decorrente de doaes ou
subvenes governamentais, apurada at o limite do lucro lquido do
exerccio
IV adicionar no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de
apuraodolucroreal,ovalorreferidonoincisoIIdocaputdesteartigo,
no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no
incisoIIIdocaputeno3odesteartigo.
1o As doaes e subvenes de que trata o caput deste artigo sero
tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo,
inclusivenashiptesesde:(...).
Atravs da legislao, percebese que as subvenes inicialmente transitam

na conta de resultados da empresa pelo regime de competncia, mas so posteriormente
excludasparanoinfluenciarnaapuraodostributosapagar.Ademais,o1dodispositivo
acimatranscritodeixaclaroqueassubvenesparainvestimentoapenasserotributadascaso
seja dada destinao diversa da prevista, ou seja, para tributar, necessrio verificar
efetivamenteadestinaodistintadaacordadacomoSubvencionador.
As orientaes do dispositivo supratranscrito j foram didaticamente
resumidas por este Conselho Administrativo de Recursos Fiscais no Acrdo 1101001.226,
conformeabaixotranscrevese:

30
DF CARF MF
Fl. 3580
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.32
TrechodoAcrdo1101001.226
IA
Em suma, com a vigncia das novas regras contbeis, as

subvenes para investimento devem ser lanadas no resultado
(incisoI).Asmesmas,noentanto,devemserexcludasdolucro
lquido para fins de apurao do lucro real (inciso II). Os
correspondentes valores das subvenes devem ser registrados
como reservas delucros na medida em que os lucros auferidos
no prprio exerccio (inciso III) ou em exerccios subseqentes
( 3) sejam suficientes para essa contabilizao. Em
consonncia com o que acima foi dito sobre a necessria
destinao dos recursos recebidos, qual seja, a sua efetiva
aplicao em cada projeto beneficiado dentro dos prazos
concedidos para a concretizao do estmulo, no momento em
queforconstatadadestinaodiversa,sernecessrioadicionar
ocorrespondentevaloraolucrolquido(incisoIV).Portanto,h
quesetributarassubvenesparainvestimentocujadestinao
foi diversa do estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos ( 1). Alm disso, outras
hipteses de destinao diversa (vide a referncia ao termo
inclusive)soprevistas(incisosI,IIeIIIdo1).
Dessemodo,concluisequeassubvenesparainvestimentosocomputadas
nas contasderesultadomas,posteriomente,so excludasdaapuraodostributos,uma vez
quenosotributveis.
Por outro lado, em que pese transitarem na conta de resultados da

empresa, os valores referentes s subvenes de investimento referentes aos anos
calendriofiscalizadosjamaispoderiamintegraroconceitodereceitabrutaprevistono
art.3,1enoart.13daLein9.718/98.
Lei9.718/98
Art. 3. 1 Entendese por receita bruta a totalidade das receitas

auferidaspelapessoajurdica,sendoirrelevantesotipodeatividadepor
ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
(RevogadopelaLein11.941,de2009)
Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no anocalendrio

anterior,tenhasidoigualouinferioraR$48.000.000,00(quarentaeoito
milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais)
multiplicado pelo nmero de meses de atividade do anocalendrio
anterior,quandoinferiora12(doze)meses,poderoptarpeloregimede
tributao com base no lucro presumido. (Redao dada pela Lei n
10.637,de2002)


31
DF CARF MF
Fl. 3581
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.33
IA
Em outras palavras, o valor das subvenes no poderia ser levada em

considerao quando da anlise do enquadramento da empresa em regime de lucro
presumido/real, uma vez que devem ser levadas em considerao apenas as receitas
decorrentesdavendadeprodutosouserviosparafinsdedefiniodareceitabruta.
De fato, o Supremo Tribunal Federal, ainda em 2005, havia determinado a

inconstitucionalidadedaampliaodoconceitodereceitabrutaparaenvolveratotalidadedas
receitas auferidas, limitando o conceito s receitas decorrentes de venda de mercadorias, de
serviosoudemercadoriaseservios.
SUPREMOTRIBUNALFEDERAL
CONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE ARTIGO 3, 1, DA

LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998 EMENDA
CONSTITUCIONALN20,DE15DEDEZEMBRODE1998.Osistema
jurdico brasileiro no contempla a figura da constitucionalidade
superveniente. TRIBUTRIO INSTITUTOS EXPRESSES E
VOCBULOSSENTIDO.Anormapedaggicadoartigo110doCdigo
TributrioNacionalressaltaaimpossibilidadedealeitributriaalterara
definio, o contedo e o alcance de consagrados institutos, conceitos e
formas de direito privado utilizados expressa ou implicitamente.
Sobrepeseaoaspectoformaloprincpiodarealidade,consideradosos
elementos tributrios. CONTRIBUIO SOCIAL PIS RECEITA
BRUTANOOINCONSTITUCIONALIDADEDO1DOARTIGO
3DALEIN9.718/98.AjurisprudnciadoSupremo,antearedaodo
artigo195daCartaFederalanteriorEmendaConstitucionaln20/98,
consolidouse no sentido de tomar as expresses receita bruta e
faturamento como sinnimas, jungindoas venda de mercadorias, de
serviosoudemercadoriaseservios.inconstitucionalo1doartigo
3 da Lei n 9.718/98, no que ampliou o conceito de receita bruta para
envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas,
independentementedaatividadeporelasdesenvolvidaedaclassificao
contbiladotada.
(RE 346084, Relator(a): Min. ILMAR GALVO, Relator(a) p/ Acrdo:
Min.MARCOAURLIO,TribunalPleno,julgadoem09/11/2005,DJ01
092006PP00019EMENTVOL0224506PP01170)
Este egrgio Conselho Administrativo tambm possui j entendimentos

aplicandoadecisodoSupremoTribunalFederal,asaber:
Acrdo20217529
NmerodoProcesso:10660.004648/200213
DatadePublicao:27/04/2007
Contribuinte: FAGOR EDERLAN BRASILEIRA AUTOPECAS
LTDA.
Relator(a):MariaCristinaRozadaCosta


32
DF CARF MF
Fl. 3582
Processon13116.721294/201112
Acrdon.1102001.318
S1C1T2
Fl.34
IA
Ementa:COFINS.BASEDECLCULO.VARIAOCAMBIAL
ATIVA. A base de clculo da contribuio para o PIS e da
Cofins o faturamento,assimcompreendidoareceitabrutada
venda de mercadorias, de servios e mercadorias e servios,
afastado o disposto no 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, por
sentena proferida pelo plenrio do Supremo Tribunal Federal
em09/11/2005,transitadaemjulgadoem29/09/2006.
Logo,nohquesefalaremdesenquadramentodocontribuintedoregimede
Lucro Presumido para o regime de Lucro Real, pois as subvenes para investimento no
fazempartedoconceitodereceitabrutautilizadoparafinsdeenquadramentodaempresanos
tiposderegimetributrio(Presumido/Real).
Portanto, o crdito tributrio originado na divergncia no pagamento de
tributosdecorrentesdomencionadodesenquadramentodeveserintegralmenteanulado.
Desse modo, tendo em vista (a) que o programa FOMENTAR representa

uma subveno para investimento, (b) que no h como imputar ao contribuinte, nesse
momento, qualquer desvirtuao dos objetivos do programa, e (c) que o contribuinte no
poderiatersidodesenquadradodoregimedoLucroPresumido,votopeloPROVIMENTOdo
RecursoVoluntrio,devendoserinteiramenteanuladoocrditotributrioemcomento.
comovoto.
FranciscoAlexandredosSantosLinhares


33

Decisao 13116721294201112

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Decisao 13116721294201112

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

DF CARF MF

No presente caso, ao invs de aprofundar a investigao sobre a ao do

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

foi cumprido. Faltou verificar o requisito da ao do subordinado. No

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, dar

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Ricardo Marozzi

Tratamse de Autos de Infrao de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, referentes

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

tributao os valores de incentivo fiscal do Programa FOMENTAR do Estado de Gois,

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

De acordo com o Relatrio da DRJ, em ao fiscal constatouse que a

Verificou a Fiscalizao que tais abatimentos no foram contabilizados

Nesse contexto, a fiscalizao considerou que os descontos oferecidos pelo

Para o anocalendrio de 2008, em que pese o contribuinte ter efetuado a

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Foi apresentada IMPUGNAO (fls. 1670/1742) com base nos

O Procedimento Fiscal. A discusso do processo referese ao

MPF. Mandado de Procedimento Fiscal. O Decreto n 3.724,

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

legislao fiscal para o caso concreto. Diante de tal falha, foi

A Empresa Autuada. A autuada, cujos scios estavam

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

No site da Secretaria de Estado da Indstria e Comrcio do

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

A discusso, se tal valor seria subveno para investimento ou

A Empresa Cumpriu Todos os Requisitos Legais. A autuada

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Tambm houve a expanso do galpo da indstria, conforme

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Pela 15 Alterao do Contrato Social registrada na JUCEGO

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

A fiscalizao distorce o conceito de Subveno para

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Em outro ponto, entende a Fiscalizao que o desconto, por

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

somente trata de "instalao" e "expanso". Essa discusso

Documento assinado digitalmente conforme

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

sincronia destes recursos e sua aplicao e, a outra, a

A contabilizao em Reserva de Capital e a incorporao ao

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

A legislao do Estado de Gois no deixa dvidas sobre a

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Dessa forma, considerando a eventual correo da autuao

Impugnao do IRPJ, CSLL, PIS e Cofins. A impugnao

Percia. A autuada requer uma percia contbil na forma do

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Nomeia como Assistente de Pericia a Sra. Mrcia de Almeida

A DRJ/BRASILIA julgou PARCIALMENTE PROCEDENTE a

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

O gnero incentivos fiscais pode admitir como espcies, dentre

Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

Os dbitos confessados em DCTF encaminhadas

De acordo com a Deciso foi julgada procedente em parte a impugnao

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

por JOAO OTAVIO OPPERMANN THOME

FoiapresentadoRECURSO VOLUNTRIO (fls. 3474 3540) pelo