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Presentacin................................................................................................................. 2
Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes de Pago ................................... 3
1. Facturas: las facturas debern emitirse en los siguientes casos: .......................... 3
2. Recibos por Honorarios: ........................................................................................ 6
3. Boletas de Venta: .................................................................................................. 7
4. Liquidacin de Compra:......................................................................................... 8
5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras ......................................... 11
Capitulo II: La Oportunidad y obligacin de emitir Comprobante de Pago................... 19
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................ 19
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago........................................................ 24
2.3 Operaciones por las que se excepta de la Obligacin de emitir y/u otorgar
Comprobante De Pago............................................................................................ 26
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago ................................................ 29
3.1 Requisitos de los comprobantes de pago .......................................................... 29
3.2 Boletas de Venta ............................................................................................... 35
3.4 Liquidacin de compra ...................................................................................... 37
3.5 Ticket o cintas emitidas por mquinas registradoras ......................................... 38
Captulo V: Notas de crdito y notas de dbito ........................................................... 40
5.1 Notas de crdito ................................................................................................ 40
5.2 Notas de debito ................................................................................................. 44
Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas
que tengan derecho al crdito fiscal.
En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de
venta o tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin realizadas por
los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Informe N 103-2013-Sunat/4B0000
Anlisis: "(...) el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP seala que se
emitirn facturas en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las
normas del Impuesto General a las Ventas (IGV)(1). Agrega la norma que, en el caso
de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
Anlisis: "(...) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o prestacin de servicios.
Asimismo, el artculo 5 del citado Reglamento detalla las oportunidades en que deben
ser entregados los comprobantes de pago. As pues, se dispone, por ejemplo, que:
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento en mencin establece
que las facturas debern tener como requisito mnimo de su informacin no
necesariamente impresa, el valor total de la venta de los bienes vendidos, importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin
ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por su parte, el numeral 3.8 del mismo
artculo seala que, tratndose de boletas de venta, se consignar como informacin
no necesariamente impresa, el importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un
documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso
o la prestacin de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la
norma; sin que resulte posible que respecto de una misma operacin y verificado un
mismo supuesto que determina la entrega del referido documento, se emitan
comprobantes de pago independientes, segmentando el valor de la operacin, por la
sola consideracin de los conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicara
incumplir las reglas establecidas en cuanto a la emisin y oportunidad de entrega del
comprobante de pago, as como los requisitos mnimos para que un comprobante de
pago sea considerado vlido.
Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los requisitos
mnimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, podr consignarse
cualquier informacin adicional que se considere pertinente.
Anlisis:
"(...) En cuanto a este tema cabe sealar que, el numeral 2 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, dispone los requisitos mnimosque debern
contener los recibos por honorarios.
As, respecto a la informacin no necesariamente impresa, el citado numeral establece
que deber consignarse, entre otros, el monto de los honorarios; el monto
discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa de retencin
correspondiente, en su caso; y el importe neto recibido por el servicio prestado,
expresado numrica y literalmente.
Por consiguiente somos de la opinin que, en tanto el recibo por honorarios se emita
cumpliendo con los requisitos mnimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, podr consignarse cualquier informacin adicional que se considere
pertinente.
3. Boletas de Venta:
Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en operaciones con consumidores
finales o usuarios finales y en operaciones con sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al
amparo de las normas respectivas. Las boletas de venta No permitirn ejercer el
derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo
en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario
con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn
social.
Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio no son
consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una prueba fehaciente
de una operacin realizada.
Las Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del servicio
no corresponden a los contratos de arrendamiento sealados, siendo adems, que las
cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas pactadas, al amparo del
literal a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta legalmente vlido
afirmar que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio acotado y que la
Resolucin de Determinacin se encuentra emitida de acuerdo a ley (...).
4. Liquidacin de Compra:
Son empleados cuando el realicen adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante
Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidacin de compra. Asimismo, podrn ser empleadas para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que
el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador y El comprador queda designado
como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven como
sustento del crdito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que existe doble juego
El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el numeral 3) del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no corresponda la emisin de
liquidaciones de compra.
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectu las ventas que se le
atribuyen, asimismo, se determina que ste contaba con R.U.C., supuesto en el cual
de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, no
corresponda la emisin de liquidaciones de compra.
INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N 004-2012-SUNAT/2B0000
INFORME N 065-2006-SUNAT/2B0000
Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de
una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 05397-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado
Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo
que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
INFORME N 010-2006-SUNAT/2B0000
3.
Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un establecimiento
distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo Tributario.
SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a la Garanta de Red Principal.
El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de las empresas, as
como los servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como
mnimo: datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin
social), nmero correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio
prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los
tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total.
Cada comprobante incluido en el formato, ser considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
i) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploracin y
explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin
del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en
una misma operacin.
El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que la SUNAT
establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada
comprobante ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen
a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de
bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las partes
realicen conjuntamente en una misma operacin.
Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, en
el documento a que se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada comprobante
ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de
ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el
Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto
Supremo N 042-99-EM y normas modificatorias.
El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del Reglamento de
Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos y podr servir asimismo para facturar
los conceptos a que se refieren los artculos 67, 68 y 77 del citado reglamento.
Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de distribucin de gas
natural por red de ductos no comprende a aqul que es prestado con la finalidad de
ser comercializado a terceros.
Nmero de RUC.
4.
En el original: USUARIO.
En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del
comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber llevar la leyenda
"COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" colocada en caracteres
destacados.
5.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario del
vehculo.
6.
Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona natural
que no requiera sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y
nmero de su documento de identidad.
7.
Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 del
Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC
9.
Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operacin, ni otros cargos adicionales si los hubiere.
10.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva.
11.
Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado numrica y
literalmente.
12.
Fecha de emisin.
13.
Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de
pago.
14.
15.
Marca y modelo.
Placa de rodaje.
considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o
servicios, as como la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo prrafo del
artculo 5 de la referida norma dispone que la obligacin de otorgar comprobantes de
pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. De las normas
antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto realice cualquiera de las
operaciones a que hace alusin el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, salvo las excepciones previstas en el artculo 7 de la citada norma (...), se
deber emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del
referido Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con el
Impuesto General a las Ventas.
Informe N 159-2003-Sunat/2B0000
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros,
debern cumplir como mnimo con lo sealado en el artculo 4 del RCP.
(...)de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 16 del RCP, no resultan de aplicacin a
los documentos autorizados, los requisitos y caractersticas contemplados en el
Captulo III de dicho Reglamento, los cuales debern cumplir con las disposiciones
especficas que la SUNAT determine.
Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una
norma especial sealando requisitos, caractersticas o un formato a emplear para el
caso de los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de
pasajeros, los mismos como mnimo debern cumplir con lo sealado en el artculo 4
del RCP (...).
OFICIO N 069-2000-KC0000
Documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son comprobantes
de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando autorizadas
estas entidades a emitir los mencionados documentos, la transferencia de vehculos
automotores que dichas entidades realicen podr ser acreditada con los mismos, no
siendo necesario que se emitan facturas o boletas de venta.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros
medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito
y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte
del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y
otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien
sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago de le podr otorgar a aqul
hasta la fecha de entrega del bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin
referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y
otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la cual los
compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para ello una
orden de compra virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del
producto as como el precio de venta; no obstante, al realizar dichos compradores -en
forma parcial o total- pagos adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del
vendedor), no consignan el nmero de orden de compra que permita identificar al
cliente.
"(...) Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia de bienes
muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se
entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho
numeral que, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de
crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y
entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre
otros, la transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso, independientemente de la
forma o circunstancias en que se realice la operacin de venta, resultando por ello
irrelevante que la contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como
en el supuesto planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado -sea
parcial o total-, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, la obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y
por el monto percibido, aun cuando no se haya cumplido con la emisin del
comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que
el pago -parcial o total- es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se
perciba el ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el
bien.
Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su integridad
el precio pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de
pago, considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero
(...)".
RTF N 8731-5-2001 (26.01.2001)
(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme con el
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 018- 97SUNAT, en la transferencia de bienes muebles, el
comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero; Que ha... (2)...regar
que de acuerdo al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 018-97-SUNAT, y vigente durante el periodo
materia de anlisis, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante de pago
deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que
se efecte el pago, lo que ocurra primero (...).
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/. 15,340.00, importe
que se sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio
477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la
emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha
sustentado como los pagos diferidos (...) de un lavadero con rampa y sedimentador,
siendo que la retribucin ascenda a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el
presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a
la emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no
ha sustentado de qu manera los pagos (...).
2.
En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.
Retiro de Bienes muebles RTF N 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligacin tributaria se originaba en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra
primero; en tanto que en el caso de retiro de bienes naca en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Que de
acuerdo con el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento (...).
3.
En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el
ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo
contrato.
INFORME N 039-2014-SUNAT/4B0000
Las empresas inmobiliarias que perciben parte del precio por la venta del inmueble,
deben emitir un nico comprobante de pago o, por el contrario, deben emitir un
comprobante de pago por el terreno y otro por la construccin.
"(...) Ahora bien y en lo que se refiere a la segunda consulta, cabe sealar que de
acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, este documento acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios. En ese sentido, el artculo 6 del citado
Reglamento seala que estn obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que, entre otros, realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso. En cuanto a la oportunidad de emisin y otorgamiento de
comprobantes de pago, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 5 del
mencionado Reglamento, dispone que tratndose de la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, tales documentos deben ser emitidos y otorgados
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial. Pues bien, siendo que en el caso consultado se transfiere un bien inmueble,
conformado por el suelo y los bienes adheridos fsicamente a ste (edificacin) (1 ), al
tratarse de una sola operacin se debe emitir, por el monto percibido, un nico
comprobante de pago. En consecuencia, las empresas inmobiliarias que perciban
parte del precio por la venta de un inmueble debern emitir un nico comprobante por
dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el terreno, y otro por la
construccin".
4.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y
por el monto percibido.
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/. 15,340.00, importe
que se sustenta en la propuesta de ejecucin de obra del 26 de febrero de 2001 (folio
477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a la
emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no ha
sustentado como los pagos diferidos (...) de un lavadero con rampa y sedimentador,
siendo que la retribucin ascenda a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el
presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con posterioridad a
la emisin y entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la Administracin no
ha sustentado de qu manera los pagos (...)
5.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a)
b)
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
c)
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del
numeral 6 del Artculo 4 del presente reglamento, debern ser emitidos y otorgados
en el mes en que se perciba la
retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en
forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los
comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma.
CARTA N. 128-2011 -SUNAT/200000
Sunat precisa oportunidad para emitir comprobante de pago en los servicios de
prestaciones continuas
Al respecto, el numeral 5 del artculo 5 del citad o Reglamento seala que los
comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la prestacin de servicios,
incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
a)
b)
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
c)
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento. En tal sentido, a efectos de establecer la oportunidad
de emisin del comprobante de pago deber determinarse cul de los supuestos antes
indicados ocurre primero, lo cual habr de verificarse en cada caso concreto; al igual
que el momento en el que culmina un servicio, considerando que este depende del
acuerdo entre las partes.
INFORME N 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos por honorarios
mensualmente, pueden emitir un solo comprobante de pago por el monto recibido
hasta la fecha.
"(...) el numeral 2.1 del artculo 4 del RCP seala que los recibos por honorarios se
emitirn, entre otros, por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 6 del mencionado Reglamento, establece que
estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales
que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de
un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago que corresponde
emitir por la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo
oneroso, el ltimo prrafo del numeral 5 del artculo 5 del Reglamento bajo
comentario dispone que stos debern ser entregados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos perceptores de rentas
de cuarta categora para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, se
encuentran obligados a emitir recibos por honorarios con ocasin de la prestacin de
sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto o entidad de
manera continua y pacten el pago peridico de la contraprestacin respectiva, los
recibos por honorarios debern ser entregados en el momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los recibos por
honorarios y los montos a consignar estn expresamente regulados en el citado
Reglamento, no habindose contemplado la posibilidad de totalizar las
contraprestaciones devengadas ni tampoco se prev excepcin alguna a lo dispuesto
en el numeral 5 del artculo 5 antes glosado.
En consecuencia, de presentarse el supuesto en que el obligado a entregar los recibos
por honorarios haya omitido efectuar dicha entrega en las oportunidades establecidas,
no resulta posible que emita un solo recibo por el monto percibido hasta la fecha,
motivo por el cual deber regularizar su incumplimiento mediante la emisin de un
recibo por honorarios por cada oportunidad transcurrida y por el monto que hubiera
correspondido en dicha oportunidad".
RTF N 11471-1-2012 (13-07-012) Prestacin de Servicios
(...) la recurrente seala que no emiti comprobante de pago al fedatario, toda vez,
que no se ha realizado ni cancelado el servicio, no se identific a los supuestos
huspedes para su anotacin en el registro de huspedes, solamente se realiz una
reserva de habitacin triple, lo que no conlleva a emitir comprobante de pago
respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas de separacin, lo que
no implica la existencia de un contrato definitivo. (...)
Que finalmente cabe sealar que conforme a las normas glosadas, la recurrente por
los servicios que prestaba se encontraba obligada a encontrar el comprobante de pago
respectivo, en los casos que perciba la retribucin total o parcial por el servicio, como
ocurri en el caso de autos, debiendo precisarse que no es requisito para otorgar
comprobante de pago en la prestacin de servicios, que dicho servicio sea prestado,
sino que se haya abonado la correspondiente retribucin. El citado criterio ha sido
recogido de las Resoluciones del
tribunal Fiscal Na 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de septiembre de 1996 y 19
de febrero del 2010. (...)
Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta
de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin
del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada.
cuya venta y/o prestacin est comprendida en el numeral 1 del artculo 3 de la citada
ley.
En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto a los obliga dos a emitir liquidacin
de compra.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso
de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.
INFORME N 250-2006-SUNAT/2B0000 Se consulta si las operaciones de adquisicin
de lana de alpaca y oveja esquilada (criadas por el productor) sustentadas con
liquidaciones de compra se encuentran incluidas en el "Rgimen de Retencin del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de
compra", aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
"(...)Por lo expuesto, el CONACS concluye que la fibra de la alpaca, en tanto mantiene
su condicin de velln sin lavar, constituye un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a travs del Oficio N 559-2006AG-DVM, el Vice Ministro de Agricultura del Ministerio de Agricultura ha sealado que
este producto es considerado producto primario derivado de la actividad agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que, bsicamente, se diferencia el sector primario, del
secundario y terciario. El primero abarca, entre otras actividades, la agricultura, la
ganadera, la silvicultura y las extractivas, en tanto que el segundo a la manufactura y
construccin, y el tercero a los servicios.
Adicionalmente, sealan que debe precisarse que, normalmente, se entiende por
producto primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera, o que est en
su estado natural.
Como puede apreciarse, tanto la fibra de alpaca como la lana de oveja esquilada
(criadas por el productor) pueden ser consideradas como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, en tanto estn en su estado natural.
En consecuencia, la adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de
compra no se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta".
INFORME N. 032-2010-SUNAT/2B0000
Se consulta si las operaciones de adquisicin de fibra de vicua y guanaco
sustentadas con liquidaciones de compra se encuentran incluidas en el Rgimen de
Retencin del impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 2342005/5UNAT.
Sobre el particular, mediante Oficio N. 145-201o-AG-DGFFS (DGEFFS)f), la Direccin
general Forestal y de Fauna Silvestre del Ministerio de Agricultura ha sealado que la
vicua y el guanaco son especie silvestres y patrimonio d la Nacin, sujetos a
proteccin del Estado, y cuyo usufructo y custodia recae en las comunidades
campesinas, personas naturales y/o jurdicas, en cuyos territorios habitan dichas
especies, previa autorizacin del ministerio de Agricultura. En ese sentido, afirma que
retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles).
RTF N 6983-5-2006 (26.12.2006)
(...) EI artculo 7 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que se
excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus
miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos
servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un ao (...).
Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal
b) del numeral 6.1 del Artculo 4 del presente Reglamento, as como los prestados a
ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la
entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
b)
El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c)
La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva
el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y
hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se
deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del
originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso ste
recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera
entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de garanta de
calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el
nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto
originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la Primera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064- 2000-EF, a manera de
precisin, indic que "No es venta el canje de productos por otros de la misma
naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa (...)
3.
4.
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6.
a)
b)
c)
8.
Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas
en los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del Artculo 4 del presente Reglamento.
9.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado,
indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se
trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de
serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin
del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
10.
Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o
servicios prestados.
11.
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos
adicionales si los hubiere.
12.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de
Arroz
13.
Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado
numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
14.
Fecha de emisin
16.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de
Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 0482003-OS/CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho
sistema
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los requisitos
bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la
traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr consignarse al momento de la
emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa.
RTF No. 03653-3-2002
Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha frase constituye un uso
habitual tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos sustentados en
comprobantes de pago que slo consigna la frase por consumo que corresponden a
gastos propios del negocio de la recurrente, toda vez que dicha frase constituye un
uso habitual tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas, verificndose
que son gastos del negocio.
INFORME N 012- 2001-K00000
Se consulta si los negocios que brindan servicios de expendio de comidas y bebidas
(como por ejemplo, restaurantes y bares) deben detallar en los comprobantes de pago
que expiden el contenido del servicio y no se limiten a consignar la frase "por
consumo".
"(...) tratndose de las boletas de venta, el RCP al referirse a la obligacin que tiene el
contribuyente de consignar el "tipo de servicio" -como uno de los requisitos
considerado como informacin no necesariamente impresa en las mismas-, alude a la
indicacin de la caracterstica o rasgo fundamental del servicio que se est brindando,
tal sera el caso, por ejemplo, que se consigne en una boleta de venta la frase
"servicio de costura", para efecto de referirse al servicio de confeccin de prendas de
vestir.
En ese orden de ideas, entendemos que los negocios que brindan los servicios de
expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares, al consignar la frase
"por consumo" en las boletas de venta, cumpliran con el requisito bajo comentario,
previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideracin los argumentos antes expuestos, si los referidos
negocios consignan la frase "por consumo" en las facturas que emiten, se estara
cumpliendo con el requisito de consignar la descripcin o tipo de servicio a que se
refiere el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP. No obstante, en la medida que resulte
posible indicar la cantidad y/o unidad de medida tratndose de la prestacin de
servicios, tambin deber consignarse esta informacin en la factura.
INFORME N 136-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que est identificada con su
denominacin social abreviada y el nmero de Registro nico de Contribuyentes
(RUC) en las facturas que emiten sus proveedores, est cumpliendo con el requisito
Que en todo caso habra incurrido en una infraccin de tipo formal. Se revoca la
apelada. (...)
RTF N 766-2-98 (23.09.98)
Comprobantes que consignan razn social anterior a la transformacin de la empresa
El contribuyente efectu un cambio en su razn social transformndose de Sociedad
de Responsabilidad Limitada a Sociedad Annima; no obstante, continuo emitiendo los
Comprobantes de pago con su razn social anterior, al considerar que el cambio no
afectaba la validez de los comprobantes de pago debido a que mantena su mismo
nmero de RUC.
Los comprobantes de pago que consignan la razn social anterior a la transformacin
de una empresa no son vlidos dado que la transformacin constituye uno de los
supuestos que Determinan la Baja del RUC y genera a obligacin de entregar a
Administracin dichos comprobantes de pago (...)
3.1.2 RECIBO POR HONORARIO
INFORMACIN IMPRESA
1.
a)
Apellidos y nombres.
b)
c) Nmero de RUC.
2.
3.
4.
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6.
b)
7.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC del
usuario, slo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios
o crdito deducible. En los dems casos deber anularse el espacio correspondiente
al nmero de RUC consignando la leyenda "SIN RUC"
c)
9.
10.
a)
Los tributos que graven la operacin, indicando la tasa de retencin
correspondiente, en su caso.
b)
El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema
Privado de Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte
correspondiente.
11 Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado
numrica y literalmente. 12. Fecha de emisin
INFORME N 148-2002-SUNAT/K00000
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las personas
naturales, para ser considerados como tales, deben cumplir con todos los requisitos y
caractersticas exigidos por el RCP, incluido el requisito de contener, como informacin
impresa, los datos de identificacin del obligado (apellidos y nombres),
independientemente del orden en que stos aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artculo 8 del RCP, uno de los requisitos
mnimos que deben contener, entre otros, las facturas, boletas de venta y los recibos
por honorarios1 como informacin impresa, son los datos de identificacin del
obligado, entre ellos, sus apellidos y nombres.
No obstante, an cuando en el aludido artculo se indica que deben figurar los
"apellidos y nombres", no existe disposicin alguna en la mencionada norma que
establezca que dicha informacin deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma expresa el orden en
que deben figurar consignados en los comprobantes de pago los apellidos y nombres,
debe considerarse que dichos comprobantes cumplen con el requisito
antes mencionado; ms an si se tiene en cuenta que el objetivo es permitir la plena
identificacin del contribuyente, lo cual se verifica si en los mismos se encuentran
consignados ambos datos, independientemente del orden en que stos aparezcan.
Informe N 209-2001-sUNAT/K00000
Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el nmero correlativo no
consignan las caractersticas delos comprobantes de pago
(...) Los requisitos mnimos que deben contener los recibos por honorarios para ser
considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a la numeracin
(serie
Y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado, el mismo que
debe
Ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin completa o
abreviada de
La moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no est impreso).
En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios consignando nicamente
nmero de serie sin el nmero correlativo, se tiene que al no cumplirse con uno de los
requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el
mismo no puede ser considerado comprobante de pago.
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b)
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
2.
3.
4.
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
a)
En el original: EMISOR
b)
En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO INFORMACIN NO
NECESARIAMENTE IMPRESA
7.
Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo
identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de
ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del
bien vendido o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha
informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
8.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada Boleta
de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
9.
Fecha de emisin.
10 En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de
setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de
identificacin del adquirente o usuario:
a)
Apellidos y nombres.
b)
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario de la Regin
Selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de
trescientos cincuenta (S/. 350.00), ser necesario que los comerciantes de la citada
Regin consignen los datos de identificacin del adquirente indicados en el prrafo
Apellidos y nombres.
12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, se deber consignar respecto del bien, de los datos de
identificacin del adquirente y del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el
caso, el nmero de serie y/o nmero de motor del bien.
b)
c)
A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago, deben cumplir
con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Nmero de RUC.
2.
3.
4.
a)
Nmero de RUC.
b)
Fecha de impresin.
5.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6.
a)
En el original: COMPRADOR
b)
c)
a)
Apellidos y nombres.
b)
Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber
consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual
pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su
ubicacin.
c)
8.
9.
10.
11.
Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada con el
Impuesto Especial a las Ventas.
12.
Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin
de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
13.
Fecha de emisin.
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b)
c)
Nmero de RUC
2.
Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que
deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los
ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la
mquina antes de retornar a cero (0).
3.
4.
Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.
6.
7.
El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo
en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, en el que debe ser emitido
como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el
original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o
usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los
apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben
constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa
por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
Oficio N218-2007-SUNAT/2b0000
No es posible que se emplee un software que impida el cumplimiento de las
caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago.
(.. ) No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta,
recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
empleando el software materia de la consulta, pues este impide el cumplimiento de
algunas de las caractersticas y
requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, para
que los citados documentos sean considerados comprobantes de pago.
INFORME N 010-2006-SUNAT/2B0000
La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido
declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado
o son emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la
SUNAT, no implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos cumplan
con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9
del RCP
"(...) Ahora bien, en cuanto a los requisitos mnimos y caractersticas que deben
contener los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras para ser
considerados como comprobantes, cabe indicar que los mismos se encuentran
detallados en los artculos 8 y
9
del
RCP, respectivamente.
As, respecto de los requisitos mnimos, el numeral 5 del artculo 8 del RCP, seala
que la informacin impresa por la mquina registradora deber ser la siguiente:
5.1. Datos de identificacin del emisor:
a.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b.
c.
Nmero de RUC.
5.2.
Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora que deber
constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros
(00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la
mquina, antes de retornar a cero (0).
5.3.
5.4.
Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique.
5.5.
5.6.
5.7.
El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo
en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, en el que debe ser emitido
como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el
original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o
usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los
apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben
constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa
por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artculo 9 del RCP seala las
caractersticas de los comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artculo indica que tratndose de tickets o cintas, la copia a que
se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artculo 4, ser expedida utilizando papel
carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la
copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, sern considerados
comprobantes de pagos aquellos documentos emitidos de acuerdo con las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el RCP (...)".
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
dicho Reglamento, el cual est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores
en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados,
a ser emitidos o durante su emisin. Segn seala este mismo numeral los
documentos anulados deben ser conservados con sus respectivas copias, de lo cual
se desprende que en el supuesto de anulacin de comprobantes de pago mencionado
en dicho numeral no corresponde la emisin de notas de crdito.
RTF N 04785-5-2003
Emisin de notas de crdito por descuentos por pronto pago efectuados con
posterioridad al comprobante
En cuanto a la observacin a los descuentos efectuados a consumidores finales por el
pago oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicacin de la infraccin tipificada
del numeral 1.4 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago por cuanto
se desprende que al haberse otorgado a consumidores finales al momento de emitir la
respectiva boleta de venta, debi incluirse dicho descuento en el mencionado
comprobante, siendo innecesaria la emisin de una nota de crdito como sustento.
RTF N 00458-5-2005
Nota de crdito que anula operacin de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crdito emitida por la recurrente y por la cual
anulaba facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio de publicidad que no
prest, dejando establecido el Tribunal que si bien el inciso b) del artculo 26 de la Ley
del IGV se refiere a la anulacin de ventas en las que los bienes ya fueron entregados
al adquirente y no a la anulacin de servicios (pues stos no pueden ser materia de
devolucin), ello no impide que los comprobantes de pago que contengan operaciones
de este tipo pueden ser anulados, siempre que se demuestre de manera fehaciente
que el servicio no se lleg a prestar.
RTF N06339-2-2004 (27.08.04)
(...) Se declara nulo el confesorio de la apelacin que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin que declar improcedente su solicitud de emisin de nuevas notas
de crdito, al haber sido vctima de robo respecto de las que se le entregaron. Se
indica que conforme con el artculo 101 del Cdigo Tributario, es competencia del
Tribunal Fiscal (...).
RTF N07491-A-2005 (09.12.05)
Notas de Crdito que modifican el valor FOB
(...) Se seala que la Administracin emite un Informe mediante el cual detect que por
diferencia de precios y por mercanca arribada en mal estado, la recurrente emiti
Notas de Crdito que modifican el valor FOB
de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de
Restitucin materia de controversia, a pesar que las Notas [...] de Crdito tienen fecha
anterior a la Solicitud de Drawback, en ese sentido, es evidente que los valores FOB
sujetos a restitucin y que se consignan en las Solicitudes no son reales, y adems [...]
se han emitido Liquidaciones Netas en relacin a cada una de las facturas emitidas
por sta, especto de lo cual tena pleno conocimiento antes de formular las referidas
solicitudes ya que emiti las Notas de Crdito, por lo tanto es evidente que se ha
declarado informacin falsa (...).
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora y otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como
documento sustentatoria de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual
del proveedor, segn consta en el respectivo contrato.
mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los sistemas que en dicho
artculo se sealan.
El citado artculo agrega que, para efecto de lo dispuesto en el mismo, se consideran
ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Como fluye de la norma glosada, para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora, resulta irrelevante la fecha de emisin de la nota de dbito
emitida por reintegro de precio, pues lo determinante para establecer a qu perodo
tributario corresponde dicho ingreso gravable es el mes en que ste se deveng.
INFORME N 077-2009-SUNAT/2B0000
No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las aerolneas para
sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte areo por el servicio de transporte
de carga internacional, las normas contenidas en los Captulos III y IV del Reglamento
de Comprobantes de Pago, a excepcin de las normas contenidas en el numeral 11
del artculo 12 del mismo.
INFORME N. 020-2011-SUNAT/2B0000
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
respecto a productos perecibles, se realizar mediante la emisin de notas de dbito
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se realizar
mediante la emisin de notas de dbito