Casos Prácticos de Tercera Categoría Ir - Perú

TERCERA CATEGORA IR- PER
CASOS PRCTICOS
4.1.
CASO PRCTICO NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

La seora Santos Atanacio, Dora Soledad
con RUC N 10407448966, con
domicilio fiscal en el distrito de Puente Piedra INT. 31 MERCADO COPERATIVA

(PUESTO 31) LIMA - LIMA - PUENTE PIEDRA, abri su tienda de comidas
3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

RENTA
rpidas el 01 de Octubre del 2015, desea realizar sus pagos por los meses de
Octubre, Noviembre y Diciembre.
OCTUBRE:
Compras
S/. 7,000.00
Ventas
S/. 12,000.00
Solucin: Se aplicar el pago de la renta de la categora 03 del que se toma el mayor

del periodo obtenido que es la venta, el pago es de S/. 200.00 nuevo soles.
NOVIEMBRE:
Compras
S/. 13,000.00
Ventas S/. 8,000.00

RENTA
Solucin: Se aplicar el pago de la renta de la categora 03 del que se tomar el importe

mayor del periodo obtenido, en este mes de noviembre se realiz ms compras y el pago es
de S/. 200.00
DICIEMBRE:
Compras
S/. 12,000.00
Ventas S/. 12,000.00

RENTA
Solucin: Aplicar el pago de la renta de la categora 03 del que se tomar el importe

mayor, pero en este periodo son iguales, en este mes de diciembre se realizara el pago de
S/. 200.00
4.2.
CASO PRCTICO RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA

RENTA
INFORMACIN
La empresa de servicios Ingeniera de apoyo y servicios SAC , con RUC 2052220912, que
no es principal contribuyente, dedicada al servicio de maquinarias nos presenta la siguiente
informacin para efectos de determinar la renta neta del ejercicio 2015 y el impuesto a la
renta correspondiente.
1. GASTOS RECREATIVOS
En el mes de diciembre, la empresa organiz una cena para los trabajadores con motivo de
festejar las fiestas navideas. Dicho gasto ascendi a S/: 14,500.00 ms IGV. El asiento por
dicha operacin sera el siguiente:
CDIGO
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
(*)
62
625
DEBE
HABER
14,500.00
Atencin al personal
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes de pago
4212 Emitidas
X/x Por la cena para los trabajadores por motivos de las fiestas
2,610.00
17,110.00
navideas.
DENOMINACIN
DEBE
17,110.00
Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
X/x Por la cancelacin de la factura.
(*) El destino del gasto se efectuar en funcin al rea a la cual pertenecen los trabajadores.
CDIGO
42
421
4212
10
104
1041

RENTA
HABER
17,110.00
Los ingresos netos del ejercicio ascienden a S/. 3861,900.00 y se debe a que la empresa no
ha realizado otros gastos recreativos durante el ejercicio.
ANLISIS:
De acuerdo al dispuesto por el literal ll) del artculo 37 del TUO de la ley del impuesto a la
Renta, los gastos recreativos constituyen gastos deducibles para determinar la renta neta
imponible y dado que se cumplir con el criterio de generalidad , en el sentido que es para
todos los trabajadores y la empre cuenta con la documentacin pertinente que los
beneficiarios han sido los trabajadores de la empresa, solo quedara determinar su
deducibilidad sino se exceden el lmite cuantitativo dispuesto en la norma. En efecto, el
ltimo prrafo de la norma citada seala que sern deducibles en la parte que no exceda del
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, en nuestro caso S/. 19,309.50 (S/. 3861,900 x
0.5%) con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias
(40 x S/. 3850 = S/.
154,000.00).
Gasto real
S/. 14,500.00
Limite
S/. 19,309.50
Tope mximo
S/. 154,000.00
Como no sobre pasa ninguno de los parmetros resulta deducible en su totalidad no

generando ningn tipo de diferencia.
2. REMUNERACIN AL DIRECTORIO
En el mes de mayo 2014 de acuerdo a lo establecido en Actas de la Junta General Ordinaria
de accionistas, se realiza la retribucin al Directorio, por las sesiones efectuadas en el
periodo 2014, tal como a continuacin se muestra:
DIRECTORES
Carlos Alfredo Camino
Daniel Escobar
Cesar Argumedo
Total
S/.
14,000.00
14,000.00
14,000.00
42,000.00

RENTA
El
asiento
Utilidad Contable
(+) Remuneraciones al Directorio
Lmite mximo 6%
S/. 610,380.00
42,000.00
S/.652,380.00
39,142.80
efectuado ha sido el siguiente:
CDIGO
62
628
44
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y
DEBE
GERENTES
Retribuciones al Directorio
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
42.000,00
(SOCIOS ), DIRECTORES Y GERENTES

442
Directores
4421 Dietas
x/x por las dietas del directorio
CDIGO
HABER
42.000,00
DENOMINACIN
GASTOS DE ADMINISTRACIN ( Cdigo
DEBE
94
Propuesto )
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
79
Y GASTOS
x/x Por el destino de la cuenta 62
HABER
42.000,00
42.000,00
ANLISIS:
En relacin con las dietas pagadas a los directores de una empresa, el literal m) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece un parmetro cuantitativo
limitando el importe deducible en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. en funcin a ello,
el clculo se realizara de la siguiente forma:
Concepto
Dieta de directorio acordada
monto lmite permitido
Exceso reparable
Montos (S/.)
42,000.00
39,142.80
2857.20

RENTA
El exceso reparable constituye una Diferencia de Carcter permanente.

3. GASTOS DE REPARACIN
Con motivo de las fiestas navideas la empresa adquiri en el mes de octubre 50 botellas
wiskys, para ser obsequiadas a sus mejores clientes del ao, el monto de la factura asciende a
S/. 11,500.00 (incluye IGV). Adems se sabe que los ingresos netos ascienden a S/. 3
561,900.00.
CDIGO
60
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
COMPRAS
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
DEBE
9,745.76
HABER
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

40
401
42
421
PAGAR
Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
1,754.24
TERCEROS
4212 Emitidas
X/x Por la adquisicin de Wiskys.
CDIGO
25
252
61
613
CDIGO
63
DENOMINACIN
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
Suministros
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
X/10 Por el ingres de wiskys.
DENOMINACIN
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
RENTA
11,500.00
DEBE
HABER
9,745.76
9,745.76
DEBE
9,745.76
HABER
TERCEROS
637
Publicidad , publicaciones, relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
MATERIALES AUXILIARES , SUMINISTROS Y
25
252
CDIGO
95
REPUESTOS
Suministros
x/11 Por la entrega de los wiskys a los clientes
DENOMINACIN
GASTOS DE VENTAS ( Cdigo Propuesto )
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
9,745.76
DEBE
9,745.76
HABER
79
Y GASTOS
9,745.76
X/11 Por el destino de la cuenta 63.
Por el IGV que se origina por el retiro de bienes la empresa deber reconocer como gasto el
impuesto que se genera por el mismo, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
64
GASTOS POR TRIBUTOS
641
Gobierno Central
6411 Impuesto General a las Ventas y selectivo al consumo
40
401

Gobierno Central
X/x Por el IGV que se origina por la transferencia a ttulo
DEBE
1,754.24
HABER
1,754.24
gratuito.
No se han realizado otros gastos de representacin durante el ejercicio 2014.
ANLISIS:
En virtud al literal m9 del artculo 21 del reglamento de la Ley del impuesto a la renta, el
gasto incurrido por la empresa para entregar Wiskys a sus clientes con motivos de las fiestas
navideas constituye un gasto de representacin. Al respecto debe entenderse que incluso el
Tribunal Fiscal considera que en caso de entregarse agendas a los clientes de forma selectiva
no lo convierte en gasto de propaganda, por lo tanto se le debe tratar como gasto de
representacin (RTF N 00099-1-2005). Conforme con lo anterior, tal como establece el
RENTA
literal q) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta ser deducible en la
parte que, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos (3861,900.00 x
0.5%), con un lmite mximo de cuarenta (40) unidades Impositivas tributarias (S/.
154,000.00).
Comparacin:
Gasto real
S/. 9,745.76
Lmite
(S/. 3861,900.00x0.5%)
Tope mximo
S/. 154,000.00
S/. 19,309.50
Si bien se advierte que no sobrepasa los parmetros impuestos como lmites cuantitativos lo
que no se repara el costo de las botellas de wiskys, en esta operacin el concepto de IGV
por retiro de bienes tiene otro tratamiento. En efecto, segn el literal k) del artculo 44 del
TUO de la Ley al Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto General a la Ventas, el
Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro
de bienes no podrn deducirse como costo o gasto (S/. 9,745.76 x 18% IGV) = S/. 1,754.26
importe que deber ser adicionado.
4.
VITICOS EN EL INTERIOR DEL PAS

A fin de poder reunirse con posibles clientes en la ciudad de Trujillo, se decidi que el Sr.
Ricardo Montero Villanueva, funcionario de la empresa realice un viaje a dicha ciudad
desde el 9 al 16 de octubre 2014. La realizacin del viaje se sustenta en los boletos de
transporte areo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 1,640. Asimismo, la empresa le
hizo entrega de S/ 6,500 con cargo a rendir cuenta, para cubrir gastos de estada en dicha
ciudad. De acuerdo a la documentacin presentada y la rendicin de cuentas del trabajador,
se efectuaron los siguientes gastos:
Gastos de hospedaje
Alimentacin
Movilidad con sustento ( factura de taxi )
Otros gastos sustentados con factura
Otros gastos sin sustentos
Total de gastos efectuados
RENTA
S/. 2,500.00
S/. 1,200.00
S/. 300.00
S/. 600.00
S/. 400.00
S/. 5,500.00
10
Por la entrega sujeta a rendicin de cuenta

El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como mayor
retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que se efectu sus
labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro
contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente:
CDIGO
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
DEBE
HABER
ACCIONISTAS ( SOCIOS ), DIRECTORES Y

14
GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
10
104
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por la entrega del dinero a rendir al Sr. Cosme
6,500.00
6,500.00
Rodrguez.
Por la rendicin de los gastos
Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informara el destino
de los fondos entregados.
CDIGO
63
631
6313
6314
6315
63151
63152
40
401
42
421
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Transporte, correos y gastos de viaje
Alojamiento
Alimentacin
Otros gastos de viaje
Movilidad
Otros-sustentados

Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
RENTA
DEBE
4,600.00
HABER
2,500.00
1.,200.00
300.00
600.00
774.00(*)
5,374.00
11
X/x Por el registro de gastos de viaje del funcionario.

(*) (S/. 2,500.00 + 1,200.00 + 600.00) x 18% = 774.00
CDIGO
10
101
42
421
4212
63
DENOMINACIN
Caja
DEBE
726.00
TERCEROS
Emitidas
5,374.00
TERCEROS
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6315 Otros gastos de viaje
63159 Otros- sin sustento
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
HABER
400.00
ACCIONISTAS ( SOCIOS ), DIRECTORES Y

14
GERENTES
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
X/x Por la rendicin de gastos por viticos y devolucin de la
6,500.00
diferencia.
ANLISIS:
Tal como ya lo hemos desarrollado, sern deducibles los gastos del viaje que sean
indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. Por lo tanto, en este
casa loa necesidad del viaje adems del acuerdo adoptado por los accionistas, deber

RENTA
12
acreditarse fehacientemente a travs de la documentacin complementaria, tal como sera el

informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisin realizada.
Lmite mximo a deducir por viticos
Limite diario = 2 x S/. 320.00
Limite diario para fines tributarios = S/. 640.00
Importe deducible por viticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deber efectuar una comparacin
entre el monto lmite determinando en base a los das de duracin del viaje y a los gastos
desembolsados:
Limite
diario
640.00
Monto mximo
Das
8 das
deducible
5,120.00
Gastos incurridos por Monto

viticos
4,460.00 (*)
reparable
0.00
(*) (S/.2,700.00 + 1,300.00 +460.00) se considera el importe de la movilidad dado que

dicho gasto se encuentra debidamente sustentado
Importe total deducible
El importe deducible para efectos del Impuesto a la Renta, comprende a los conceptos
siguientes:
Conceptos
Importe deducible
Pasajes
1,640.00
Viticos
4,460.00 (*)
Otros gastos sustentados
860.00
Importe total deducible
6,960.00
(*) El monto de los viticos incurridos no excede el lmite mximo aceptado, por lo tanto se
considerar el Importe total de estos.
Importe reparable
El importe reparable est constituido por los gastos incurridos que no se encuentran
sustentados con el respectivo comprobante de pago, los mismos que no podrn ser

RENTA
13
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso j) del
artculo 44 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta.
Conceptos
Viticos que exceden el limite
Otros
Total
Importe reparable
0
440.00
440.00
5. GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO

La empresa en distintos meses del ao adquiri tiles de oficina, limpieza y otros gastos
propios de las actividades diarias de la empresa cuyo valor total al cierre del ejercicio
ascienden a S/.
2,000.00, sin embargo, no le entregaron comprobante de pago, slo cuenta con el voucher de
caja correspondiente. Esta operacin ha sido reconocida en los libros de la empresa como
sigue:
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
(*)
65
656
659
42
421
4211
OTROS GASTOS DE GESTIN

2,000.00
Suministros
Otros gastos de gestin
2,000.00
No emitidas
x/x Por la Adquisicin de los tiles de oficina, limpieza y otros
(*) El destino del gasto, se efectuara en funcin al rea en las que se vayan utilizando los
bienes.
DENOMINACIN
CDIGO
42
421
4211 No emitidas
x/x Por la Adquisicin de los tiles de oficina, limpieza y otros
10
104
RENTA
DEBE
2,000.00
HABER
2,000.00
14
1
X/x Por la cancelacin de la obligacin.
ANLISIS:
Si bien para fines contables en funcin al devengo se reconoce al gasto en la fecha en que se
produce el consumo, debe tenerse en cuenta que la Ley del Impuesto a la Renta si bien
establece como criterio para la deduccin de los gastos que estos cumplan con el criterio de
casualidad, as como tambin exige que la deduccin cumpla con requisitos formales. Por
ello el literal j) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no ser
gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categora los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago, se entiende en la medida que por
dichas operaciones se deba emitir comprobante de pago. Por consiguiente de lo antes sealado
por no cumplir con la formalidad de contar con un comprobante de pago. Por consiguiente de
lo antes sealado por no cumplir con la formalidad de contar con un comprobante de pago que
sustente la operacin se pierde el derecho de educacin de la renta neta. En consecuencia se
reparara el importe consumido en el periodo ascendente a 2,000.00
6. VACACIONES
Vacaciones correspondientes al ejercicio 2015 no pagados al vencimiento de la Declaracin
Jurada Anual por S/. 3,300.00.
Adems la empresa en el ejercicio 2015, pago vacaciones del ejercicio 2014 despus de la
presentacin de la declaracin jurada Anual por S/. 1,700.00
ANLISIS:
En virtud al literal v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos
o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En caso que no se cumpla dicha condicin se reducir en el ejercicio que se pague.
De esta forma, para el caso planteado, la empresa deber adicionar las vacaciones
devengadas en el 2015 por 3,300.00.
Adems, deducir las vacaciones devengadas en el 2014 y pagadas en el ejercicio 2015 por
la suma de S/. 1,700.00

RENTA
15
7. SEGURO DE VIDA PARA EL GERENTE GENERAL

Durante el ao se desembols la cantidad de S/. 1,800.00 por conceptos de seguro de vida
del Gerente General, distinto al seguro de vida ley.
CDIGO
62
626
42
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
Gerentes
DEBE
HABER
1.800,00
TERCEROS
421
4212 Emitidas
x/x Por el seguro del gerente general
CDIGO
94
DENOMINACIN
DEBE
GASTOS DE ADMINISTRACIN ( Cdigo Propuesto ) 1.800,00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79
GASTOS
1.800,00
HABER
1.800,00
ANLISIS:
Si bien es cierto, entre otros, el literal ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala expresamente como un gasto deducible para determinar la renta neta de tercera
categora a los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud;
ello no significa que dicha afirmacin se aplique sin ningn condicionamiento. Efectivamente,
partiendo que se cumpla con el criterio de casualidad, estos tambin deber ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relacin con los ingresos del contribuyente y generalidad (ltimo prrafo del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la renta). En este orden de ideas, bajo la consideracin que
ningn otro personal de la empresa cuenta con un seguro de vida (particular) ni se ha
establecido una relacin causal con el gasto incurrido, la empresa deber reparar el gasto
incurrido por atender este mas a un gast personal y de sustento del contribuyente, que
conforme los dispone el artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no resulta
deducible.

RENTA
16
8. SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES

La empresa incurri en una infraccin tributaria, la cual ascendi a un total de S/. 700.00,
correspondiendo S/. 630.00 por multa y la diferencia por intereses de la multa. Por la
misma se efectu el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
DEBE
65
700.00
659
6592 Sanciones administrativas
40
409

Otros costos administrativos e intereses
X/x Por la multa y sus respectivos intereses.
CDIGO
94
DENOMINACIN
GASTOS DE ADMINISTRACIN ( Cdigo Propuesto )
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79
GASTOS
HABER
700.00
DEBE
700.00
HABER
700.00
ANLISIS:
El importe pagado a la Administracin Tributaria por el incumplimiento de una obligacin,
presentar oportunamente la declaracin contempla en el artculo 176 del Cdigo
Tributario, constituye una sancin administrativa fiscal; de esta forma en aplicacin literal
c) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no resulta Deducible
debindose adicionar al resultado contable para determinar la renta imponible de tercera
categora.
9. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA
Durante el ao la empresa realiz compras con boletas de ventas, tal como sigue:
Boletas de Venta
Emitidos por sujetos del Nuevo RUS
Emitidos por sujetos del Rgimen General
Nota : El total de adquisiciones segn registro de compras ascienden a

RENTA
S/.
7.800,00
3.600,00
S/. 1503,000.00
17
A modo didctico se muestran los cargos y abonos efectuados de manera resumida en el

periodo:
CDIGO
63
639
65
659
42
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
TERCEROS
Otros servicios prestados por terceros
TERCEROS
421
4212 Emitidas
x/x Por el registro de las boletas
DEBE
HABER
7,800.00
3,600.00
11,400.00
ANLISIS:
Si bien es cierto, las boletas de venta, segn lo dispuesto en el numeral 3.2 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago, no permiten sustentar costo o gato, el penltimo
prrafo de artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin de
aquellos fastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimennico Simplificado
Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento ) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentre
anotados en el Registro de Compras . Asimismo, seala que dicho lmite no podr superar,
en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias. Conforme
con lo anterior, en principio solo seran deducibles el grupo de comprobantes emitidos por

RENTA
18
sujetos al Nuevo RUS que asciende a S/ 7,800.00 y se reparara el importe de S/. 3,600.00;
sin embargo, examinemos los lmites establecidos en la norma:
6% de comprobantes que sustentan costo y/o gasto anotados en el 90,180.00

Registro de Compras (S/. 1503,000.00 x 6%)
Lmite Mximo (200 x 3,850.00)
770,000.00
En vista de lo anterior, la empresa podr deducir el importe total sustentado con boletas de
ventas emitidos por sujetos del Nuevo RUS y solo deber los importes consignados en las
boletas emitidas por sujetos que pertenecen a otro rgimen y que ascienden a S/.3,600.00.
10. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
La gerente de Ventas de la empresa es nieta de uno de los accionistas. Al respecto, se sabe
que no hay otro trabajador que realice funciones similares dentro de la empresa, sin embargo,
entre las personas que tienen la categora de no vinculado est el gerente de logstica y que se
encuentra en el nivel jerrquico equivalente, es el Gerente comercial, quien tiene la mayor
remuneracin en dicho nivel. Las remuneraciones abonadas durante el ejercicio para cada
uno de ellos ha sido de S/. 89,000.00, S/. 99,000.00 y S/. 95,000.00 respectivamente. Para el
caso del Gerente General (socio mayoritario de la empresa), es pertinente referir que en
funcin al anlisis realizado tambin calificara como trabajador referente al Gerente
Comercial, siendo la remuneracin percibida (por el Gerente General) en el periodo de S/.
195,000.00.
Para efectos de visualizacin a continuacin se muestra un asiento resumido por las cargas
de personal incurrido por los sujetos antes sealados.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
6
2
GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES
DEBE
521.020,0
HABER
62
1
Remuneraciones
621 sueldos y salarios
478,000.00

RENTA
19
1
62
7
Seguridad y previsin social 9%
43,020.00
627
1
4
0
Rgimen de prestaciones de salud

105.160,0
40
3
Instituciones pblicas
403
1 Essalud 43,020.00
403 ONP
2
62,140.00
415.860,0
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
41
1
Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la previsin de las remuneraciones acumuladas a
diciembre de los trabajadores
ANLISIS:
En el caso especfico de trabajadores que son propietarios, socios, accionistas o
participacionistas de la empresa, as como del cnyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del mismo, siempre que se acredite
el trabajo que realizan en el negocio, se encuentran sujetos a un lmite al que se denomina
valor de mercado de las remuneraciones, que mostraremos a continuacin para cada uno de
ellos.

RENTA
20
GERENTE GENERAL
Accionista
(S/.195,000.00)
GERENTE
LOGSTICA
No vinculado
(S/. 89,000.00)
GERENTE
ADMINISTRATIVO
No vinculado
(S/. 95,000.00)
GERENTE
DE VENTAS
Vinculada
(S/. 99,000.00)
Respecto del Gerente General

Segn el literal b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
referido al Valor de Mercado Reglas Especiales, en primer lugar se debe encontrar al
trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa, como no
lo hay; el siguiente paso es encontrar al trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa. Como no hay aplicamos el siguiente parmetro el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior. Aqu si resulta aplicable este criterio
(tercero) y se toma como trabajador referente al Gerente Comercial que obtuvo rentas de
quinta categora por el monto de S/. 95,040.00
Respecto del Gerente de Ventas

Siguiendo el procedimiento descrito en el literal b) del artculo 19-A del Reglamento de
Ley del Impuesto a la Renta, en primer lugar si existe mejor trabajador remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa. Como no se puede aplicar este supuesto,
probamos el siguiente parmetro trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente de la estructura

RENTA
21
organizacional de la empresa. En este caso es el Gerente Comercial que obtiene rentas de

quinta categora que ha percibido en el periodo S/. 95,040.00.
A manera de resumen se debern reparar por exceder al importe obtenido por el trabajador
referente, los siguientes importes:
Trabajador
Socio
Remuneracin
(Gerente 195,000.00
General)
Nieta del Socio
99,000.00
Total (S/.)
Limite
192,000.00
Importe reparable
3,000.00
95,040.00
3,960.00
6,960.00
En este caso todo exceso con relacin al valor de mercado de las remuneraciones ser
considerado dividendo de las personas, con las siguientes consecuencias : (i) en el caso del
socio, accionista o propietario ( Gerente General) la retencin la efectuara el pagador de la
renta , y (ii) en el caso del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarta grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, el contribuyente ( en nuestro caso el Gerente
General) pagara directamente el Impuesto a los dividendos del 4.1%.
Adems, el importe que excede al Valor de Mercado de Remuneraciones no constituye
Renta de Quinta Categora por lo cual en caso se produjese un importe retenido en exceso
se debe proceder a efectuar las respectiva devolucin al trabajador.
11. GASTOS DE VEHCULO
Durante el ejercicio 2015, la empresa registra dentro de sus activos 3 vehculos, que se
utilizan en dichas actividades y cuyo detalle de gastos incurridos se muestra en el siguiente
cuadro.
Placa
1-. CRR-
Datos del vehculo

Categora
444
2-. TTU-
A2 (Identificado)
124
3-. ZZR-
B1.4 (identificado)
Gastos de ejercicio
446
B1.3
Total de gastos
12,000.00
15,800.00
14,900.00
42,700.00
Nota: Ninguno de los vehculos tiene un costo superior a 30UIT.

RENTA
22
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
63
GASTO DE SERVICIOS POR TERCEROS
634
Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421
Factura, boletas y otros comprobantes de pago
4212 Emitidas
X/x por los gastos de los vehculos.
94
GASTOS DE ADMINISTRACIN
CARGAS IMPUTABLES A CUANTAS DE COSTO
DEBE
42,700.00
42
79
HABER
42,700.00
42,700.00
Y GASTO
X/X por el destino de la cuenta 63.
42,700.00
ANLISIS:
Teniendo en cuenta el lmite establecido en el nmero de vehculos autorizados para las
actividades de direccin, representacin o administracin, en primera instancia resultaran
reparables los gastos de depreciacin y los gastos incurridos en el mantenimiento y
funcionamiento del vehculo no designado por la empresa como vehculo deducible. Empero,
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se debe aplicar un segundo parmetro o limite respecto de los gastos de
funcionamiento, tal como a continuacin se describe.
1er. Limite
Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa
Nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deducir gastos
2do. Limite
Determinacin del monto deducible
porcentaje de deduccin mxima (2/3) x 100% (redondeado)
Gastos de los vehculos contabilizados por la empresa
total de gastos de vehculos que se identificaron
Mximo deducible: 67% de S/. 42,700.00
importe no aceptable

RENTA
3
2
67%
42,700.00
27,800.00
28,609.00
S/. 0.00
23
12. GASTOS DE EJERCICIO ANTERIORES

Durante el mes de enero 2015 se han contabilizado gastos que corresponden a ejercicios
anteriores (correspondiente al ejercicio 2014 por un monto total de S/. 21,700.00 que si
fueron conocidos por el contribuyente en el referido ejercicio 2014 y que fuera registrado
tal como se muestra:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
59
RESULTADOS ACUMULADOS
592
Prdida acumulada
5922 Gastos de aos anteriores
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42
DEBE
21,700.00
TERCEROS
421
4212 Emitidas
X/X por los gastos de ejercicios anteriores.
HABER
21,700.00
ANLISIS:
Al haber aplicado el mtodo de correccin dispuesto por la NIC 8 Polticas Contable,
Cambios en estimaciones contables y errores, sin afectar el resultado del periodo, ajustando
la cuenta de resultados acumulados, se determina financieramente un resultado que no es
influido por operaciones pasadas. En este sentido, no se requiere efectuar ajuste alguno
entre la utilidad contable y tributaria. Debe tenerse en cuenta que el artculo 57 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta podra aceptar la deduccin de gastos de ejercicios
anteriores bajo, entre otros supuestos, que se trate de un gasto que debido a razones ajenas
al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora
oportunamente situacin que no se advierte en el caso planteado por lo que por ninguna
manera podr deducirse en el ejercicio 2015.
13. DIFERENCIA DE CAMBIO

RENTA
24
En el mes de diciembre la empresa compr suministros que utilizan como repuestos para la
prestacin de servicios de reparacin, existiendo un saldo por pagar al proveedor, al 31 de
diciembre, originndose una ganancia por diferencia de cambio por el monto de S/.
1,100.00.
CDIGO
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
42
TERCEROS
421
4212 Emitidas
77
INGRESOS FINANCIEROS
776
Diferencia en cambio
X/X por la ganancia por diferencia de cambio
DEBE
HABER
1,100.00
1,100.00
Anlisis:
El prrafo 28 de la NIC 21: efectos de la variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera, establece como regla que las diferencias de cambio que surjan de la reexpresin
de las partidas monetarias debe afectar el resultado del periodo en funcin a ello el
contribuyente reconoci un ingreso al producirse una disminucin de la deuda que tena la
empresa. Para efectos tributarios de las diferencias de cambio originadas por la compra
realizada en moneda extranjera que en este caso genera una ganancia por diferencia de
cambio generada por la disminucin de la deuda reexpresada al cierre del ejercicio, se
considera como una ganancia que debe afectar al Resultado del ejercicio por el importe de
S/. 1,100.00
14. CAPACITACIN
En el mes de mayo la empresa envi a 03 de sus ingenieros a un seminario de capacitacin
tcnica cuyo importe asciende a S/. 9,000.00 (incluido IGV). Mediante el cual la empresa
asumi la totalidad de dicho curso.
CDIGO
62
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GENTES
DEBE
HABER
7,627.12
RENTA
25
624
Capacitacin
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
40
SALUD POR PAGAR

411
Gobierno central
4111 Impuesto general a las ventas
41111 IGV - cuenta propia
42
421
90
79
TERCEROS
4212 Emitidas
X/X por la ganancia por diferencia de cambio
CARGAS IMPUTABLES A CUANTAS DE COSTO
1,372.88
9,000.00
7,627.12
Y GASTO
X/X por el destino de la cuenta 63.
7,627.12
ANLISIS:
Un aspecto importante a considerar es el cumplimiento de los requisitos sustanciales,
especficamente para este caso, se debe verificar si el gasto resulta aceptable para fines del
Impuesto a la Renta. Al respecto, cabe referir que de conformidad con el artculo 37 TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos deducibles para determinar la renta de tercera
categora son aquellos que cumplen con el principio de causalidad, es decir, se incurren en
ellos para generar o mantener la fuente productora de renta. En el caso planteado, se
advierte que los desembolsos para capacitacin redundar en los beneficios que obtenga la
empresa de los servicios brindados por el trabajador. En consecuencia en la medida que se
cumpla con el principio de causalidad del gasto es deducible.
15. DONACIONES
En el mes julio se realiz un desembolso de dinero a una casa hogar de ancianos por el
importante de S/. 1,300.00 en calidad de donacin.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
65
659
6591 Donaciones
10
104
RENTA
DEBE
1,300,00
HABER
1,300.00
26
94

X/X por la donacin
CARGAS IMPUTABLES A CUANTAS DE COSTO Y
79
1,300.00
GASTO
X/X por la destino de la cuenta 65
1,300.00
Anlisis:
De acuerdo al literal x) artculo 37 del TUO de la LIR, establece que los gastos por
concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, ya entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de las siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena ; y otras de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no
podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50.
En el presente caso, dado que la entidad beneficiara no califica como entidad perceptora de
donaciones, por ende califica como una liberalidad en virtud al literal d) artculo 44 TUO
LIR.
16. RECUPERACIN DE CUENTAS INCOBRABLES
En el ejercicio anterior se haba efectuado una estimacin por cobranza dudosa por el
importe de S/. 39,000.00, por una acreencia vencida en el ejercicio, mejora la situacin
econmica de la empresa deudora y procede a cancelar su deuda.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
CDIGO
19
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1911 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar
75
OTROS INGRESOS DE GESTION

755
Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa
RENTA
DEBE
39,000.00
HABER
39,000.00
27
X/X por la recuperacin de la provisin del ejercicio anterior
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
10

104
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121
Factura, boletas y otros comprobantes de cobrar
Emitidas en cartera
X/X por el cobro de la deuda calificada como de cobranza dudosa
HABER
39,000.00
39,000.00
ANLISIS:
En el caso planteado la recuperacin de un derecho previamente provisionado como
incobrable (en un ejercicio anterior) ocasiona para la empresa un ingreso gravado con el
Impuesto a la Rente. Por lo tanto el importe de S/. 39,000.00 constituye parte de la base
imponible para determinar el impuesto, no debiendo deducirse.
17. CASTIGO DE DEUDA
En vista de lo oneroso del proceso legal, La empresa decidi castigar la acreencia que tena
respecto a un cliente que adeudaba desde el ejercicio 2014 la suma de S/. 4,500.00.
CDIGO
19
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
191
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
1911 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
12
121
TERCEROS
Factura, boletas y otros comprobantes de cobrar
Emitidas en cartera
X/X por el castigo de las cuentas por cobrar
DEBE
HABER
4,500.00
4,500.00
ANLISIS:

RENTA
28
Si bien el castigo de deuda no ocasiona, como se advierte del asiente efectuado por el
contribuyente, una afectacin al gasto, debe cumplir con los requerimientos que dispone el
literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley a la Renta, que seala expresamente
como condicin para el castigo que se produzca: (i) el establecimiento de la imposibilidad
de cobranza luego de la accin judicial o (ii) que el monto exigible para cada deudor no
exceda de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. En este ltimo caso el legislador ha
establecido un importe mnimo a efectos del ejercitar las accione judiciales equivalente a
S/. 11,400.00 (S/. 3,800.00 x 3) importe superior al monto que se encuentra debiendo el
deudor de la empresa, motiv por el cual no se genera contingencia tributaria contra la
empresa.
18. OPERACIONES FINANCIERAS

La empresa ha realizado las siguientes operaciones financieras que detalla a continuacin:
Ingresos financieros por intereses bancarios.

Intereses financieros devengados por prstamo bancario para la adquisicin de
14,000.00
4,000.00
un equipo.
Intereses financieros devengados por prstamo bancario solicitado para uno de
2,230.00
los Gerentes.
Intereses pagados por adelantado (intereses que se devengarn a partir del (01-
16,000.00
01-2015)
Datos Adicionales
La empresa cuenta con un total de 23 trabajadores. La participacin que les corresponde a
sus trabajadores es 10% que se pagar en febrero.

RENTA
29

RENTA
30

Casos Prácticos de Tercera Categoría Ir - Perú

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Casos Prácticos de Tercera Categoría Ir - Perú

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TERCERA CATEGORA IR- PER

CASO PRCTICO NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

con RUC N 10407448966, con

domicilio fiscal en el distrito de Puente Piedra INT. 31 MERCADO COPERATIVA

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

Solucin: Se aplicar el pago de la renta de la categora 03 del que se toma el mayor

Ventas S/. 8,000.00

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

Solucin: Se aplicar el pago de la renta de la categora 03 del que se tomar el importe

Ventas S/. 12,000.00

Solucin: Aplicar el pago de la renta de la categora 03 del que se tomar el importe

CASO PRCTICO RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

(40 x S/. 3850 = S/.

Como no sobre pasa ninguno de los parmetros resulta deducible en su totalidad no

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

efectuado ha sido el siguiente:

(SOCIOS ), DIRECTORES Y GERENTES

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

El exceso reparable constituye una Diferencia de Carcter permanente.

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

VITICOS EN EL INTERIOR DEL PAS

Por la entrega sujeta a rendicin de cuenta

ACCIONISTAS ( SOCIOS ), DIRECTORES Y

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

X/x Por el registro de gastos de viaje del funcionario.

ACCIONISTAS ( SOCIOS ), DIRECTORES Y

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

acreditarse fehacientemente a travs de la documentacin complementaria, tal como sera el

Gastos incurridos por Monto

(*) (S/.2,700.00 + 1,300.00 +460.00) se considera el importe de la movilidad dado que

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

5. GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO

OTROS GASTOS DE GESTIN

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

7. SEGURO DE VIDA PARA EL GERENTE GENERAL

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

8. SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALES

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

A modo didctico se muestran los cargos y abonos efectuados de manera resumida en el

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

6% de comprobantes que sustentan costo y/o gasto anotados en el 90,180.00

GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

Seguridad y previsin social 9%

Rgimen de prestaciones de salud

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Remuneraciones por pagar

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

Respecto del Gerente General

Respecto del Gerente de Ventas

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

organizacional de la empresa. En este caso es el Gerente Comercial que obtiene rentas de

Datos del vehculo

Nota: Ninguno de los vehculos tiene un costo superior a 30UIT.

3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

12. GASTOS DE EJERCICIO ANTERIORES

13. DIFERENCIA DE CAMBIO