Parecer Consultoria Tributria Segmentos

Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da EFDContribuies Registro M100

26/08/14

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

Ttulo do documento
Sumrio
1.

Questo ...................................................................................................................................................... 3

2.

Normas apresentadas pelo cliente ............................................................................................................. 3

3.

Anlise da Consultoria ............................................................................................................................... 5

3.1

Cdigo Tributrio Nacional ......................................................................................................................... 5

3.2

Lei n 10.637, de 30 de Dezembro de 2002. ............................................................................................. 6

3.3

Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003 ............................................................................................... 7

3.4

Decreto n 5.630 de 22 de dezembro de 2005........................................................................................... 8

3.5

Registro M100: Crdito De Pis/Pasep Relativo Ao Perodo na EFD - Contribuies ................................. 9

3.6

Pedido Eletrnico de Restituio, Ressarcimento ou Reembolso e Declarao de Compensao - PER/DCOMP

4.

Concluso .................................................................................................................................................. 14

5.

Informaes Complementares ................................................................................................................... 14

6.

Referncias ................................................................................................................................................ 15

7.

Histrico de alteraes ............................................................................................................................... 15

11

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

1. Questo
A empresa, uma indstria de fertilizantes e produtos agrcolas, situada em vrios Estados do pas, solicita que o sistema contratado
Microsiga-Protheus, atenda ao seguinte quesito no arquivo magntico SPED-Contribuies:
O cliente gostaria de utilizar os crditos do registro M100 a partir do perodo atual para o mais antigo, e no a partir do perodo
anterior, como est sendo gerado o registro M100

2. Normas apresentadas pelo cliente

Foram apresentadas pelo cliente, as normas abaixo transcritas (no na sua integralidade) e a argumentao posta pelo cliente,
como forma de embasar a sua solicitao. Segue:
As empresas do Grupo Fertipar, tem no objeto social a importao, industrializao e comercializao de adubos e fertilizantes.
enquadrada no regime tributrio do lucro real e regime no cumulativo do Pis e COFINS. Assim tributariamente, quanto ao Pis e a
COFINS, rege-se pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, respectivamente, para o desconto do crdito das contribuies ora citadas.
No quesito dos dbitos, tratada conforme decreto n 5.630/2005, entre outras, na qual a tributao do Pis e da COFINS a alquota
zero. Pelo fato da empresa ser tributada a alquota zero, acumulamos muitos crditos pelas entradas. E por este motivo utilizamos
ao final de cada trimestre estes crditos para a compensao de tributos administrados pela Receita Federal RFB, e em alguns
casos solicitamos a restituio.
Referente resposta da solicitao abaixo, temos a comentar o que segue:
1.
O saldo do crdito dever ser segregado por perodo de apurao, devendo, ainda, levar em considerao a sua origem: OK,
a Fertipar informa os saldos conforme cada perodo correspondente [grifo do cliente].
2.
Os crditos que ns utilizamos o mais antigo pois os crditos podem expirar: O crdito que a Fertipar utiliza o do
perodo, pois por no haver na legislao uma obrigatoriedade da forma de utilizao, primeiro ou ltimo, optamos em
utilizar o do perodo, pois o saldo acumulado do crdito no final do trimestre que no foi utilizado, solicitado a Receita
Federal atravs do programa PER/DCOMP, com o envio do Pedido de Ressarcimento nos casos de crditos de Pis e COFINS
e posteriormente utilizado para a compensao (DCOMP) de imposto administrados pela RFB. [grifo do cliente]
Legislao:
IN 1.300/2012
[...]
Art. 27 . Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS apurados na forma
do art. 3 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 29
de dezembro de 2003, que no puderem ser utilizados no desconto de dbitos das
respectivas Contribuies, podero ser objeto de ressarcimento, somente depois do
encerramento do trimestre-calendrio, se decorrentes de custos, despesas e encargos
vinculados: (grifo nosso)
[...]

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

Ttulo do documento

Art. 32 . O pedido de ressarcimento a que se referem os arts. 27 a 30 ser efetuado

mediante a utilizao do programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao,
mediante formulrio acompanhado de documentao comprobatria do direito creditrio.
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.425, de 19 de dezembro de 2013) (grifo
nosso)
1 O pedido de ressarcimento dos crditos acumulados na forma do inciso II do caput do
art. 27, e do seu 3, referente ao saldo credor acumulado no perodo de 9 de agosto de
2004 at o final do 1 (primeiro) trimestre-calendrio de 2005, poder ser efetuado
somente a partir de 19 de maio de 2005.
2 Cada pedido de ressarcimento dever: (grifo nosso)
I - referir-se a um nico trimestre-calendrio; e (grifo nosso)
II - ser efetuado pelo saldo credor remanescente no trimestre-calendrio, lquido das
utilizaes por desconto ou compensao. (grifo nosso)
[...]
Art. 49 . Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS apurados na forma
do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002 , e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003 , que no puderem
ser utilizados no desconto de dbitos das respectivas contribuies, podero s-lo na
compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos de que
trata esta Instruo Normativa, se decorrentes de: (grifo nosso).

3.
Existem um conceito de prescrio que alcana todos os impostos e contribuies. Assim para que um contribuinte possa
utilizar um crdito perante ao fisco deve ser respeitado o prazo de prescrio: A Fertipar tem como rotina, assim que o trimestre
encerrado, enviar a RFB, o Pedido de Ressarcimento, abaixo segue o artigo da IN 1300/2012 que trata da prescrio:
[...]
Art. 41 . O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o crdito decorrente de deciso
judicial transitada em julgado, relativo a tributo administrado pela RFB, passvel de
restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a tributos administrados pela RFB, ressalvadas as
contribuies previdencirias, cujo procedimento est previsto nos arts. 56 a 60, e as
contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos.
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
apresentao RFB da Declarao de Compensao gerada a partir do programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao RFB do
formulrio Declarao de Compensao constante do Anexo VII a esta Instruo
Normativa, ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios do direito
creditrio.
2 A compensao declarada RFB extingue o crdito tributrio, sob condio
resolutria da ulterior homologao do procedimento.
[...]
10. O sujeito passivo poder apresentar Declarao de Compensao que tenha por
objeto crdito apurado ou decorrente de pagamento efetuado h mais de 5 (cinco) anos,
desde que referido crdito tenha sido objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento
apresentado RFB antes do transcurso do referido prazo e, ainda, que sejam satisfeitas
as condies previstas no 5. (grifo nosso)
[...]
Art. 67 . Homologada a compensao declarada, expressa ou tacitamente, ou consentida
a compensao de ofcio, a unidade da RFB adotar os seguintes procedimentos:

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

I - debitar o valor bruto da restituio, acrescido de juros, se cabveis, ou do

ressarcimento, conta do tributo respectivo;
II - creditar o montante utilizado para a quitao dos dbitos conta do respectivo tributo
e dos respectivos acrscimos e encargos legais, quando devidos;
III - registrar a compensao nos sistemas de informao da RFB que contenham
informaes relativas a pagamentos e compensaes;
IV - certificar, se for o caso:
a) no pedido de restituio ou de ressarcimento, qual o valor utilizado na quitao de
dbitos e, se for o caso, o saldo a ser restitudo ou ressarcido;
b) no processo de cobrana, qual o montante do crdito tributrio extinto pela
compensao e, sendo o caso, o saldo remanescente do dbito; e
V - expedir aviso de cobrana, na hiptese de saldo remanescente de dbito, ou ordem
bancria, na hiptese de remanescer saldo a restituir ou a ressarcir depois de efetuada a
compensao de ofcio.

Diante do exposto acima, e por no haver na legislao que trata do crdito/ debito/ restituio/ compensao, e pelo fato do perodo
a ser utilizado do mesmo para o pagamento das contribuies, ser de livre escolha da empresa detentora do crdito, solicitamos
que os campos 13 e 14 do registro M100 e o bloco M em geral do Sped Pis COFINS, seja revisto e considerando a opo da
empresa optar pelo ms de utilizao do crdito na gerao do arquivo.

3. Anlise da Consultoria
3.1 Cdigo Tributrio Nacional
DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1 Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de
dezembro de 1965, o sistema tributrio nacional e estabelece, com fundamento no artigo
5, inciso XV, alnea b, da Constituio Federal, as normas gerais de direito tributrio
aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, sem prejuzo da
respectiva legislao complementar, supletiva ou regulamentar.
[...]
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados
da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I - pela citao pessoal feita ao devedor;
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
pela Lcp n 118, de 2005)

(Redao dada

II - pelo protesto judicial;

III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento
do dbito pelo devedor.

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

3.2 Lei n 10.637, de 30 de Dezembro
Ttulode
do2002.
documento
Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da contribuio para os Programas de
Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), nos
casos que especifica; sobre o pagamento e o parcelamento de dbitos tributrios
federais, a compensao de crditos fiscais, a declarao de inaptido de inscrio de
pessoas jurdicas, a legislao aduaneira, e d outras providncias
Art. 3o Do valor apurado na forma do art. 2o a pessoa jurdica poder descontar crditos
calculados em relao a:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
referidos:
a) no inciso III do 3o do art. 1o desta Lei; e
b) nos 1o e 1o-A do art. 2o desta Lei;
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485, de 3
de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
[...]
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
ou fabricados para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados
venda ou na prestao de servios;
[...]
VIII - bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do
ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei.
[...]
1o O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no caput do art.
2o desta Lei sobre o valor:
I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no ms;
II - dos itens mencionados nos incisos IV, V e IX do caput, incorridos no ms;
III - dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e
VII do caput, incorridos no ms;
IV - dos bens mencionados no inciso VIII do caput, devolvidos no ms.
[...]
3o O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada
no Pas;
III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms
em que se iniciar a aplicao do disposto nesta Lei.
4o O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses
subseqentes.

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

[...]
8o Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal, no caso
de custos, despesas e encargos vinculados s receitas referidas no 7o e quelas
submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser
determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
I apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de
contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita
bruta total, auferidas em cada ms.
9o O mtodo eleito pela pessoa jurdica ser aplicado consistentemente por todo o anocalendrio, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal.

3.3 Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003

Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar crditos
calculados em relao a:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
referidos:
a)

no inciso III do 3 do art. 1 desta Lei; e

b)

no 1do art. 2 desta Lei;

b)

nos 1 e 1-A do art. 2 desta Lei;

II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou

fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n10.485, de 3
de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
[...]
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens
destinados venda ou na prestao de servios;
[...]
1 Observado o disposto no 15 deste artigo, o crdito ser determinado mediante a
aplicao da alquota prevista no caput do art. 2 desta Lei sobre o valor
I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput , adquiridos no ms;
[...]
IV - dos bens mencionados no inciso VIII do caput , devolvidos no ms.
[...]
3 O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

Ttulo do documento

II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada

no Pas;
III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms
em que se iniciar a aplicao do disposto nesta Lei.
4 O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses
subseqentes.
7 Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS,
em relao apenas parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em
relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.
8 Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal, no caso
de custos, despesas e encargos vinculados s receitas referidas no 7e quelas
submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser
determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
I - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de
contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
II - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita
bruta total, auferidas em cada ms.
9 O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, na forma do 8,
ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado na
apurao do crdito relativo contribuio para o PIS/PASEP no-cumulativa,
observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal.
10. O valor dos crditos apurados de acordo com este artigo no constitui receita bruta
da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio.
13. Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda
ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de
bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados,
inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros
produtos que tenham tido a mesma destinao.
[...]

3.4 Decreto n 5.630 de 22 de dezembro de 2005

Dispe sobre a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS incidentes na importao e na comercializao no mercado interno de adubos,
fertilizantes, defensivos agropecurios e outros produtos, de que trata o art.1 o da Lei
n o 10.925, de 23 de julho de 2004 . Retificado no DOU de 24/02/2006, Seo 1, pg.
05. Alterado pelo Decreto n 6.461, de 21 de maio de 2008.
O PRESIDENTE DA REPBLICA , no uso da atribuio que lhe confere o art. 84, inciso IV,
da Constituio, e tendo em vista o disposto no art. 1 o da Lei n o 10.925, de 23 de julho
de 2004 , decreta:
Art. 1 Ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes na
importao e sobre a receita bruta decorrente da venda no mercado interno de:

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

I - adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31 da Nomenclatura Comum do

Mercosul (NCM) e suas matrias-primas;
[...]
2 A reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no
caso das matrias-primas de que tratam os incisos I e II do caput , aplica-se somente nos
casos em que a pessoa jurdica adquirente seja fabricante dos produtos neles
relacionados.

3.5 Registro M100: Crdito De Pis/Pasep Relativo Ao Perodo na EFD - Contribuies

Este registro tem por finalidade realizar a consolidao do crdito relativo contribuio
para o PIS/PASEP apurado no perodo. Deve ser gerado um registro M100 especifico para
cada tipo de crdito apurado (vinculados receita tributada, vinculados receita no
tributada e vinculados exportao), conforme a Tabela de tipos de crditos Tabela
4.3.6, bem como para crditos de operaes prprias e crditos transferidos por eventos
de sucesso.

ATENO: Os valores escriturados nos registros M100 (Crdito de PIS/Pasep do Perodo)

e M105 (Detalhamento da Base de Clculo do Crdito de PIS/Pasep do Perodo) sero
determinados com base:
Nos valores informados no arquivo elaborado pela prpria pessoa jurdica e importado
pelo Programa Validador e Assinador da EFD-Contribuies PVA, os quais sero objeto
de validao; ou
Nos valores calculados pelo PVA para os registros M100 e M105, atravs da
funcionalidade Gerar Apuraes, disponibilizada no PVA, com base nos registros da
escriturao constantes nos Blocos A, C, D e F.
No caso de operaes e documentos informados nos referidos blocos em que os campos
CST_PIS se refiram a crditos comuns a mais de um tipo de receitas (CST 53, 54, 55,
56, 63, 64, 65 e 66), o PVA proceder o clculo automtico do crdito (funcionalidade
Gerar Apuraes) caso a pessoa jurdica tenha optado pelo mtodo de apropriao com
base no Rateio Proporcional com base na Receita Bruta (indicador 2 no Campo 03 do
Registro 0110), considerando para fins de rateio, no Registro M105, os valores de Receita
Bruta informados no Registro 0111.
Desta forma, caso a pessoa jurdica tenha optado pelo mtodo do Rateio Proporcional
com base na Receita Bruta Bruta (indicador 2 no Campo 03 do Registro 0110), o PVA
proceder ao clculo automtico do crdito em relao a todos os Cdigos de Situao
Tributria (CST 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 60, 61, 62, 63, 64, 65 e 66).
Caso a pessoa jurdica tenha optado pelo mtodo de Apropriao Direta (indicador 1
no Campo 03 do Registro 0110) para a determinao dos crditos comuns a mais de um
tipo de receita (CST 53, 54, 55, 56, 63, 64, 65 e 66), o PVA no proceder ao clculo dos
crditos (funcionalidade Gerar Apuraes) relacionados a estes CST, no Registro M105,
gerando o clculo dos crditos apenas em relao aos CST 50, 51, 52, 60, 61 e 62.
Neste caso, deve a pessoa jurdica editar os registros M105 correspondentes ao CST
representativos de crditos comuns (CST 53, 54, 55, 56, 63, 64, 65 e 66), com base na
apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade
de custos integrada e coordenada com a escriturao, conforme definido no 8 do art.
3, da Lei n 10.637, de 2002.
A gerao automtica de apurao (funcionalidade Gerar Apuraes) o PVA apura, em
relao ao Registro M100, apenas os valores dos campos 02 (COD_CRED), 03
(IND_CRED_ORI), 04 (VC_BC_PIS), 05 (ALIQ_PIS), 06 (QUANT_BC_PIS), 07
(ALIQ_PIS_QUANT) e 08 (VL_CRED). Os campos de ajustes (Campos 09 e 10) e de
diferimento (Campos 11 e 12) no sero recuperados na gerao automtica de apurao,
devendo sempre serem informados pela prpria pessoa jurdica no arquivo importado
pelo PVA ou complementado pela edio do registro M100.

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

Ttulo do documento

Na funcionalidade de gerao automtica de apurao, os valores apurados e

preenchidos pelo PVA iro sobrepor (substituir) os valores eventualmente existentes nos
referidos campos, constantes na escriturao.
As pessoas jurdicas sujeitas exclusivamente ao regime cumulativo das contribuies
no devem preencher este registro, devendo eventuais crditos admitidos no regime
cumulativo serem informados no registro F700 e consolidados em M200 (Campo 11 VL_OUT_DED_CUM). Para as demais pessoas jurdicas (exceto atividade imobiliria),
dever existir um registro M100 para cada tipo de crdito e alquota informados nos
documentos que constam dos registros A100/A170, C100/C170, C190/C191, C395/C396,
C500/C501, D100/D101, D500/D501, F100, F120, F130 e F150.

Observaes:
1.

Deve ser gerado um registro M100 especifico para cada tipo de crdito apurado
(vinculados a receita tributada, vinculados a receita no tributada e vinculados
a exportao), conforme a Tabela de tipos de crditos Tabela 4.3.6.

2.

A base de clculo do crdito, determinada no Campo VL_BC_PIS deste

registro, deve ser recuperada e corresponder ao somatrio dos Campos
VL_BC_PIS de todos os registros Filho M105, que detalham a composio
da base de clculo do crdito.

3.

No caso do crdito ser determinado com base em Unidade de Medida de Produto

(crdito cdigo 103, 203 e 303 da Tabela 4.3.6), a base de clculo a ser determinada
no Campo QUANT_BC_PIS deste registro, deve ser recuperada e corresponder ao
somatrio dos Campos QUANT_BC_PIS de todos os registros Filho M105, que
detalham a composio da base de clculo do crdito em quantidade.

Nvel hierrquico 2
Ocorrncia Vrios (por arquivo)
Campo 13 - Valores vlidos: [0, 1]

10

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

Preenchimento: Preencher com o valor 0, se a totalidade do valor do respectivo crdito

disponvel no perodo deve ser utilizada para desconto da contribuio apurada. No caso
da apurao ser gerada automaticamente pelo PVA, o aproveitamento do crdito ocorrer
com o da a menor disponibilidade (vinculado receita tributada no mercado interno) para
o de maior (vinculado receita de exportao). No caso de opo de aproveitamento
parcial, o valor parcial do crdito a ser aproveitado para desconto da contribuio
apurada dever ser informado no campo 14 - VL_CRED_DESC. Quando o PVA gera
automaticamente a apurao este campo preenchido automaticamente, com base no
valor aproveitado para desconto da contribuio apurada no registro M200.
Campo 14 - Preenchimento: informar o valor do crdito disponvel, descontado da
contribuio apurada no prprio perodo, no registro M200. Caso o campo 13
(IND_DESC_CRED) seja preenchido com o valor 0, informar o valor total do Campo 12,
caso contrrio informar o valor parcial do Campo 12. Quando o PVA gera
automaticamente a apurao este campo preenchido automaticamente, com base no
valor aproveitado para desconto da contribuio apurada no registro M200. A informao
preenchida pela PJ neste campo ser sobrescrita pelo PVA quando da gerao
automtica da apurao. Caso necessrio, faa os devidos ajustes neste campo (e no
campo 13, se for o caso), bem como no respectivo campo do registro M200
(VL_TOT_CRED_DESC).
Campo 15 - Preenchimento: informar o valor do saldo credor para aproveitamento futuro.
O valor informado dever corresponder a VL_CRED_DISP VL_CRED_DESC.

3.6 Pedido Eletrnico de Restituio, Ressarcimento ou Reembolso e Declarao de

Compensao - PER/DCOMP
Informaes Gerais
O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado pela RFB, passvel de restituio ou de
ressarcimento, e que desejar utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos aos tributos e contribuies administrados pela
RFB ou ser restitudo ou ressarcido desses valores dever encaminhar RFB, respectivamente, Declarao de Compensao,
Pedido Eletrnico de Restituio ou Pedido Eletrnico de Ressarcimento gerado a partir do Programa PER/DCOMP, nas seguintes
hipteses
II Tratando-se de Pedido de Restituio formulado por pessoa jurdica:
Em todos os casos em que o crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, bem como naqueles em que
o crdito do sujeito passivo se refira a:
a) saldo negativo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) relativo a perodo de apurao encerrado h menos de cinco
anos;
b) saldo negativo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) relativo a perodo de apurao encerrado h menos de cinco
anos;
c) pagamento indevido ou a maior de IRPJ, Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI), Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF), ITR, Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), CSLL,
Contribuio para o PIS/Pasep, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), Contribuio Provisria sobre a
Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF) ou Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico (Cide), RET Patrimnio de Afetao, CSRF, COSIRF ou Parcelamento, inclusive lanado de ofcio, alm
Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da
EFD-Contribuies Registro M100

11

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

de multa e juros isolados relativos a esses tributos, efetuado
h menos
cinco anos sob qualquer cdigo de receita do respectivo
Ttulo
dodedocumento
imposto ou contribuio; e
d) IRRF de cooperativas relativo ao exerccio de 1996 ou posterior, retido h menos de cinco anos, mediante o cdigo de receita
3280, e remanescente, ao final de um exerccio financeiro, da compensao de dbitos de IRRF da Cooperativa, incidente sobre o
pagamento de rendimentos aos cooperados, relacionado aos cdigos de receita 0588 e 3280.
III Tratando-se de Pedido de Ressarcimento formulado por pessoa jurdica:
Gerado a partir do Programa PER/DCOMP, constitui-se o documento a ser apresentado RFB pela pessoa jurdica que desejar ser
ressarcida de:
a) crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), passvel de ressarcimento, desde que seu crdito tenha sido reconhecido
por deciso judicial transitada em julgado ou se refira a perodo de apurao relativo ao exerccio de 1999 ou posterior e tenha sido
apurado h menos de cinco anos, exceo feita aos crditos do IPI ressarcimento de IPI a misses diplomticas, reparties
consulares e representaes permanentes de rgos internacionais de que o Brasil faa parte, que no podem ser requeridos pelo
Programa;
b) crdito da Contribuio para o PIS/Pasep, passvel de ressarcimento, desde que seu crdito tenha sido reconhecido por deciso
judicial transitada em julgado ou tenha sido apurado h menos de cinco anos; e
c) crdito da Cofins, passvel de ressarcimento, desde que seu crdito tenha sido reconhecido por deciso judicial transitada em
julgado ou tenha sido apurado h menos de cinco anos.
V Tratando-se de Compensao efetuada por pessoa jurdica:
Caso o dbito do sujeito passivo se refira a:
a) IRPJ relacionado ao cdigo de receita 0220, 0262, 1599, 2089, 2319, 2334, 2362, 2390, 2430, 2456, 3317, 3320, 3373, 5625,
5788, 5993, 6297, 8972 ou 9086, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
b) IRRF relacionado ao cdigo de receita 0297, 0422, 0430, 0473, 0481, 0490, 0561, 0588, 0730, 0764, 0916, 0924, 1283, 1708,
2063, 2103, 2281, 3208, 3223, 3249, 3251, 3264, 3277, 3280, 3426, 3674, 4424, 5136, 5192, 5204, 5217, 5232, 5273, 5286, 5299,
5557, 5565, 5598, 5600, 5706, 5928, 5936, 5944, 6799, 6800, 6813, 6826, 6839, 6891, 6904, 8045, 8053, 8468, 8673, 9385, 9412,
9427, 9453, 9466 ou 9478, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
c) IPI relacionado ao cdigo de receita 0668, 0676, 1020, 1097, 5110 ou 5123, referente a perodo de apurao de 1993 ou posterior;
d) IOF relacionado ao cdigo de receita 1150, 1270, 1351, 1458, 3467, 4028, 4290, 4465, 5220, 6854, 6895, 7893 ou 7905, referente
a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
e) ITR relacionado ao cdigo de receita 1070 (perodo de apurao de 1997 ou posterior) ou 2050 (perodo de apurao
compreendido entre 1991 e 1996).
f) Imposto de Exportao relacionado ao cdigo de receita 0107 ou 1089;
g) Simples relacionado ao cdigo de receita 6106, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior;
h) CSLL relacionada ao cdigo de receita 2030, 2372, 2469, 2484, 4397, 5638, 5802, 6012, 6758 ou 6773, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
i) Contribuio para o PIS/Pasep relacionada ao cdigo de receita 3084, 3092, 3703, 3885, 4409, 4574, 5434, 6824, 6912, 8002,
8109, 8205, 8301 ou 8496, referente a perodo de apurao de 1991 ou posterior;

12

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

j) Contribuio ao Fundo de Investimento Social (Finsocial) relacionada ao cdigo de receita 1783 ou 6120, referente a perodo de
apurao compreendido entre 1990 e 1992;
l) Cofins relacionada ao cdigo de receita 2172, 4407, 5442, 5856, 6840, 7987 ou 8645, referente a perodo de apurao de 1992
ou posterior;
m) CPMF relacionada ao cdigo de receita 5869, 5871, 5884 ou 8536, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior;
n) Cide relacionada ao cdigo de receita 8741 ou 9331, referente a perodo de apurao de 2001 ou posterior;
o) dbito relativo ao regime especial de tributao do patrimnio de afetao, relacionado ao cdigo de receita 4095, 4112, 4138,
4153 ou 4166, referente a perodo de apurao de 2004 ou posterior;
p) CSRF relacionada ao cdigo de receita 5952 (perodo de apurao de 2005 ou posterior), 5960, 5979 ou 5987, referente a perodo
de apurao de 2004 ou posterior;
q) COSIRF relacionado ao cdigo de receita 4085, 6147, 6150, 6175, 6188, 6190, 6215, 6228, 6230, 6243, 6256, 6875, 6883, 8726,
8739, 8754, 8767, 8770, 8835, 8848, 8850, 8863 ou 9060, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
r) imposto ou contribuio mencionado nos itens a a m ou relativo a dbito aduaneiro ou a ele vinculado, que tenha sido objeto
de lanamento de ofcio, relacionado ao cdigo de receita 2892, 2917, 2932, 2945, 2958, 2960, 2973, 2986, 2999, 3260, 3308, 3316,
3332, 3345, 3359, 3360, 3375, 4562, 4685, 5477, 5788, 5790, 5802, 6656, 7051, 7104, 7200, 7213, 7307, 7403, 7500, 7606, 7702,
7809, 7878, 9303 ou 9304, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
s) multa por omiso, erro ou atraso na entrega de declarao, conforme a seguir:
1. Declarao de Contribuies e Tributos Federais ou da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF),
relacionada ao cdigo de receita 1345, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
2. Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), relacionada ao cdigo de receita 2170, referente a perodo de apurao
de 1990 ou posterior;
3.Declarao de Imposto Territorial Rural (DITR), relacionada ao cdigo de receita 5300, referente a perodo de apurao de 1990
ou posterior;
4. Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (DIRPJ) ou da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
Jurdica (DIPJ), relacionada ao cdigo de receita 5338, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
5. Declarao Trimestral, da Declarao de No-Incidncia ou da Declarao de Informaes Consolidadas (DIC) ou de Medidas
Judiciais da CPMF, relacionada ao cdigo de receita 9479, referente a perodo de apurao de 1997 ou posterior;
6. Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), relacionada ao cdigo de receita 6808, referente a perodo de
apurao de 2003 ou posterior;
7. Declarao do Imposto sobre Produtos Industrializados (DIPI), relacionada ao cdigo de receita 3199, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
8. Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob), relacionada ao cdigo de receita 6680, referente a perodo de
apurao de 1990 ou posterior;
9. Declarao de Operaes Imobilirias (DOI), relacionada ao cdigo de receita 6744, referente a perodo de apurao de 1990 ou
posterior;
Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da
EFD-Contribuies Registro M100

13

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

Ttulo do documento

t) multa relativa a imposto ou contribuio mencionado nos itens a a m lanada de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430,
de 1996), relacionada ao cdigo de receita 3482, 3682, 6094, 6324, 6337, 6378, 6380, 6405, 6418, 6420, 8128, 8130, 8143, 8156,
8169, 8171, 8197, 8209, 8504 ou 8651, referente a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
u) multa relativa a outro tributo ou relativa a dbito aduaneiro ou a ele vinculada,lanada de ofcio isoladamente, relacionada ao
cdigo de receita 2185, 3391, 3738, 4288, 5149, 5572, 5937, 5940, 6841, 6882, 6907 ou 6939, referente a perodo de apurao de
1990 ou posterior;
v) juros moratrios relativos a imposto ou contribuio mencionados nos itens a a m ou relativos a dbito aduaneiro ou a ele
vinculados e lanados de ofcio isoladamente (art. 43 da Lei n 9.430, de 1996), relacionados ao cdigo de receita 3495, 3711, 6542,
6570, 6583, 6596, 6608, 6610, 6623, 6636, 6649, 6651, 8211, 8224, 8237, 8240, 8252, 8265, 8278, 8293, 8619 ou 8660, referentes
a perodo de apurao de 1990 ou posterior;
x) dbito relativo a imposto ou contribuio mencionado nos itens a a m, relacionado a cdigo de receita diverso dos mencionados
nos itens a a x institudo posteriormente aprovao do Programa PER/DCOMP , o qual dever ser includo na Tabela de
Cdigos do Programa previamente ao preenchimento da ficha de dbito correspondente.

4. Concluso
Conforme argumentado pelo cliente, e diante das normas evidenciadas acima, entendemos e concordamos que a prtica realizada
por ele, para se aproveitar dos crditos a que tem direito no est incorreta. Desta forma, ele pode solicitar via Per/Dcomp o
ressarcimento ou a compensao dos crditos de PIS / COFINS anteriores ao perodo atual, e via EFD-Contribuies os crditos
do perodo correspondente a gerao do arquivo.
O sistema utilizado, Microsiga-Protheus, pode permitir ao cliente optar entre um perodo e outro, e para isto seria necessrio realizar
uma melhoria, j que o usual pela maioria dos clientes se aproveitar dos crditos do perodo mais antigo para o mais recente.
Nesta situao, cabe ao desenvolvimento verificar se a alternativa de aproveitamento dos crditos do perodo, atravs do Bloco M,
campos 13 e 14, seria um benefcio que agregaria ao produto uma maior aderncia por parte dos clientes ou se a opo ser
utilizada somente pela empresa em questo e avaliar a possibilidade de se ofertar ao mesmo uma customizao ou desenvolvimento
participativo, pois como regra deve ser mantida a opo j existente hoje.

5. Informaes Complementares
No h informaes complementares a acrescentar.

14

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos

6. Referncias

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/2012/in13002012.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Decretos/2005/dec5630.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/2003/lei10833.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/guiacontribuinte/PerDcomp/InfoGerais/InformacoesGerais.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10637.htm

http://www.fertipar.com.br/?page_id=10

7. Histrico de alteraes
ID

Data

Verso

LFA

26/08/14

1.00

Descrio

Chamado
Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da EFD- TQGUOL
Contribuies Registro M100

Parecer Consultoria Tributria Segmentos TQGUOL Aproveitamento de Creditos do perodo de gerao da

EFD-Contribuies Registro M100

15